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會計服務(wù)行業(yè)前景范文第1篇

［關(guān)鍵詞］中小企業(yè)；會計信息質(zhì)量；會計服務(wù)外包

［中圖分類號］F234［文獻標識碼］B［文章編號］1002-2880(2011)02-0150-02

外包是指在有限人力資源條件下，為維持企業(yè)核心競爭能力，將企業(yè)的非核心業(yè)務(wù)委托給外部的專業(yè)服務(wù)公司，以集中人力資源，降低營運成本，提高企業(yè)核心競爭力的一種戰(zhàn)略管理模式。近些年來，外包市場得到了迅速發(fā)展。據(jù)有關(guān)專家預(yù)計，2010年全球國際服務(wù)外包市場規(guī)模超過6000億美元，且呈不斷增長趨勢。外包服務(wù)涉及的領(lǐng)域呈多樣化趨勢，具體包括信息技術(shù)外包、經(jīng)營管理外包、人力資源管理外包、財務(wù)與會計外包等涉及企業(yè)經(jīng)營活動的方方面面。近幾年，在整個外包市場中，會計服務(wù)外包得到了迅猛的發(fā)展。國際數(shù)據(jù)公司(IDC)在一份研究報告中提出，2008年全球財務(wù)和會計外包市場規(guī)模已達到470多億美元。在成熟的歐美市場，會計服務(wù)外包在整個外包市場中已占有一定的比重，而在我國，會計服務(wù)外包還處于初步發(fā)展階段。2010年12月17日，中國注冊會計師協(xié)會正式將蘇州工業(yè)園區(qū)列為會計服務(wù)外包基地試點地區(qū)，這是繼北京西城區(qū)、天津濱海新區(qū)、廣西東盟自由貿(mào)易區(qū)之后的第四個會計服務(wù)示范基地。會計服務(wù)外包在我國有巨大的市場潛力，其必將對我國的經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生重要影響。因此，本文將結(jié)合中小企業(yè)對會計服務(wù)外包在我國發(fā)展的相關(guān)問題進行探討。

一、會計服務(wù)外包的涵義及對中小企業(yè)發(fā)展的必要性

會計服務(wù)外包是指企業(yè)將賬務(wù)處理和信息披露等業(yè)務(wù)流程外包給會計師事務(wù)所等專業(yè)機構(gòu)來完成的經(jīng)濟活動，包括記賬、編制會計報表及會計報表附注、納稅、會計信息系統(tǒng)設(shè)計、會計內(nèi)部控制制度設(shè)計等。

中小企業(yè)在我國數(shù)量眾多，它們在規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)等各方面與大企業(yè)有著明顯的區(qū)別，有其自身的特殊性。由于其經(jīng)營規(guī)模不大，組織機構(gòu)簡單，企業(yè)會計機構(gòu)設(shè)置不規(guī)范；會計信息質(zhì)量不高；會計人員素質(zhì)普遍偏低等原因，使中小企業(yè)在會計機構(gòu)設(shè)置、會計信息需求、會計人員配備等方面存在著局限性，所以有必要請專業(yè)會計服務(wù)機構(gòu)來為其服務(wù)，這對于中小企業(yè)來說，會計服務(wù)外包能夠帶來如下益處：

1.會計服務(wù)外包業(yè)務(wù)可降低中小企業(yè)資本性投資和費用成本。首先，企業(yè)可免去對各種辦公用品及軟件、硬件的初始投入。其次，會計服務(wù)外包使企業(yè)避免財務(wù)系統(tǒng)運行所需的日常維護成本和系統(tǒng)的升級成本，而且可以根據(jù)實際使用外包服務(wù)的情況逐期均衡其企業(yè)的運營費用。最后，會計服務(wù)外包可以精簡相關(guān)機構(gòu)，降低人工成本。

2.會計服務(wù)外包能突出主營業(yè)務(wù)，提高企業(yè)核心競爭力。中小企業(yè)的資源是有限的，如果將會計業(yè)務(wù)外包給專業(yè)服務(wù)機構(gòu)，企業(yè)可將精力專注于自己的核心領(lǐng)域，集中發(fā)展和管理核心部門，突出主營業(yè)務(wù)優(yōu)勢，爭取占據(jù)更大的市場份額，進一步提升中小企業(yè)的核心競爭力。

3、采取會計服務(wù)外包能取得高質(zhì)量的會計服務(wù)，降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。將會計業(yè)務(wù)外包給專業(yè)機構(gòu)來做，可以降低因會計人員專業(yè)知識不扎實，業(yè)務(wù)不精而出錯的風(fēng)險。同時，外包機構(gòu)的專業(yè)化服務(wù)，保證了有關(guān)財務(wù)系統(tǒng)的穩(wěn)定運行，避免了諸如設(shè)備硬件損壞等原因造成信息丟失帶來的風(fēng)險。

二、中小企業(yè)會計服務(wù)外包存在的問題

在中小企業(yè)將會計業(yè)務(wù)外包給專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的過程中，存在著一系列的問題，這其中既有中小企業(yè)自身的問題，也有會計服務(wù)機構(gòu)的問題，當(dāng)然，財稅等相關(guān)政府部門監(jiān)管也存在著一定的問題。

1.中小企業(yè)自身的問題。中小企業(yè)與會計服務(wù)公司的獨立運作以及地域上的差異，導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督職能的淡化，難以及時發(fā)揮效用。中小企業(yè)投資者追求業(yè)務(wù)的開拓，而弱化內(nèi)部會計管理，對于企業(yè)日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的會計資料，如銀行單據(jù)、材料發(fā)票、員工信息及月工資額，以及其他原始單據(jù)的保管意識薄弱。又由于中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模一般不大，經(jīng)營結(jié)構(gòu)和內(nèi)部組織機構(gòu)相對簡單，管理層較少，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，費用報銷的審批制度不嚴格，以及企業(yè)成本核算流程中資料不完整，造成外包會計業(yè)務(wù)核算所需原始資料不齊全，核算反映的會計信息不完整，無法給管理者決策提供準確的會計信息。另有一些中小企業(yè)，由于以前使用的社會兼職會計或不正規(guī)的會計機構(gòu)給企業(yè)經(jīng)營管理造成不良影響，他們就對會計服務(wù)外包產(chǎn)生排斥情緒。

2.會計服務(wù)外包機構(gòu)的問題。在我國，記賬機構(gòu)、會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、咨詢服務(wù)公司等均具有會計服務(wù)的資格。首先，不少會計服務(wù)機構(gòu)對人員配置不合理，有的機構(gòu)一個會計身兼幾十家中小企業(yè)會計事務(wù)，不清楚被企業(yè)的日常經(jīng)營狀況，只是根據(jù)企業(yè)提供的一些資料入賬，編制財務(wù)會計報表，向稅務(wù)機關(guān)納稅申報，記賬過程中存在大量不規(guī)范、不真實的情況。其次，會計服務(wù)外包中存在一些素質(zhì)較低的從業(yè)人員，會計基礎(chǔ)知識匱乏，會計基礎(chǔ)工作薄弱，并且該行業(yè)的人員流動性又比較大，使社會上一些人對會計服務(wù)外包不信任，這些都給會計服務(wù)外包的發(fā)展造成了負面影響。

3.財稅部門監(jiān)管問題。政府對會計服務(wù)外包重視不夠，缺乏立法監(jiān)督和政策引導(dǎo)。政府相關(guān)部門各自為政，難以形成合力，檢查不到位，使會計服務(wù)外包的發(fā)展缺乏合理的監(jiān)督。有些地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)對會計服務(wù)外包行業(yè)存在片面認識，在稅款征收上“重定額輕建賬”，不支持會計服務(wù)外包機構(gòu)的發(fā)展。

三、改進中小企業(yè)會計服務(wù)外包現(xiàn)狀的對策

第一，加強中小企業(yè)自身建設(shè)，使會計服務(wù)外包機構(gòu)能更好地為其提供服務(wù)。中小企業(yè)創(chuàng)立初始，就應(yīng)讓會計服務(wù)外包人員直接參與企業(yè)的規(guī)劃、籌建等各項工作中，借鑒會計服務(wù)外包人員對同行業(yè)其他企業(yè)的會計服務(wù)經(jīng)驗，把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所能涉及到的各項工作盡量正規(guī)化，從長遠發(fā)展上看，可以起到很好的指導(dǎo)作用。同時，中小企業(yè)應(yīng)健全內(nèi)部控制制度，配備專人負責(zé)日常貨幣收支和保管，辦理企業(yè)日常發(fā)生的會計業(yè)務(wù)，整理每月企業(yè)發(fā)生的費用、發(fā)票等原始單據(jù)，及時向會計服務(wù)外包機構(gòu)人員提供真實完整的憑證和其他相關(guān)資料。

第二，努力提升相關(guān)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)，提高會計服務(wù)外包機構(gòu)服務(wù)水平。會計服務(wù)機構(gòu)應(yīng)制定健全的內(nèi)部管理制度，加強從業(yè)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，保證至少有兩名會計人員服務(wù)于委托企業(yè)，并且要求審核會計至少具有會計中級職稱以上水平。記賬會計對客戶票據(jù)要進行整理，對票據(jù)存在問題應(yīng)與客戶及時溝通，進行會計核算，賬務(wù)處理和稅款計算。審核會計對記賬會計做賬的結(jié)果進行審核，包括票據(jù)的完整性、合法性的審核，成本核算的準確性審核，賬務(wù)處理正確性的審核，稅款計算合法性的審核，往來賬的核對，對客戶賬務(wù)問題的隱患給予準確評估，在所有賬務(wù)審核無誤后填制稅務(wù)納稅申報表，并對納稅情況與客戶溝通，利用稅收知識幫助企業(yè)有效利用好稅收政策，收集整理客戶在經(jīng)營中所需要的信息，對客戶經(jīng)營業(yè)務(wù)進行財務(wù)分析，并找出客戶經(jīng)營中的問題，提供合理意見，幫助中小企業(yè)加強內(nèi)部控制的建設(shè)，使中小企業(yè)步入良性循環(huán)。

第三，提高財稅等相關(guān)政府對會計服務(wù)外包機構(gòu)的監(jiān)管力度。稅務(wù)部門要加強服務(wù)意識，加強與會計外包服務(wù)中介的聯(lián)系，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷成熟，實現(xiàn)網(wǎng)上辦稅，讓中小企業(yè)的稅務(wù)事務(wù)更加便捷，為中小企業(yè)的會計外包服務(wù)提供條件。政府相關(guān)部門，應(yīng)進一步完善會計服務(wù)外包行業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)，且可以成立會計外包服務(wù)行業(yè)協(xié)會，維護行業(yè)的利益，使會計外包服務(wù)行業(yè)能夠健康發(fā)展。

四、中小企業(yè)會計服務(wù)外包行業(yè)發(fā)展趨勢及展望

在西方發(fā)達國家，會計服務(wù)外包非常普及，而在我國，會計服務(wù)外包方興未艾，尚處于起步階段。但是隨著我國加入WTO，市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，專業(yè)化的會計服務(wù)機構(gòu)以其靈活、優(yōu)質(zhì)、高效的服務(wù)方式受到了越來越多客戶，特別是中小企業(yè)的青睞。越來越多的中小企業(yè)，甚至是大企業(yè)，意識到了會計服務(wù)外包給企業(yè)帶來的諸多益處，紛紛將會計業(yè)務(wù)外包給專業(yè)服務(wù)機構(gòu)，這使得會計服務(wù)外包行業(yè)得到了巨大的發(fā)展，會計服務(wù)外包必將是今后發(fā)展的一種潮流。

［參考文獻］

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會計服務(wù)行業(yè)前景范文第2篇

【關(guān)鍵詞】服務(wù)貿(mào)易　服務(wù)業(yè)　現(xiàn)狀　對策

一、我國服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展現(xiàn)狀

近些年來，我國服務(wù)業(yè)實現(xiàn)了持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展，服務(wù)業(yè)的發(fā)展促進了服務(wù)貿(mào)易的增長。在過去的十年中，我國服務(wù)出口年增長速度均保持在9％以上，超過世界平均水平。從地區(qū)看，中國香港地區(qū)、美國、日本和韓國為我國前四大服務(wù)貿(mào)易伙伴?，F(xiàn)總結(jié)我國服務(wù)貿(mào)易的幾點現(xiàn)狀：

1、服務(wù)貿(mào)易總額迅速增長，逆差不斷擴大

1982

2007年期間，我國服務(wù)貿(mào)易總額不斷增長，年度增長率多數(shù)處于10％――30％之間。2001年我國人世后，服務(wù)貿(mào)易增長率持續(xù)提高，這期間出口年均增速達到22％，進口年均增速達到21％。到2007年，我國服務(wù)貿(mào)易進出口雙雙突破1000億美元大關(guān)。其中，服務(wù)進口額1290億美元，占世界服務(wù)貿(mào)易份額的4.2％，居世界第五位；服務(wù)貿(mào)易出口額為1270億美元，占世界服務(wù)貿(mào)易份額3.9％，居世界第七位；服務(wù)貿(mào)易總額為2560億美元，增速超過20％。盡管中國服務(wù)業(yè)和服務(wù)貿(mào)易取得了巨大的成就，但由于我國服務(wù)貿(mào)易起點低、基礎(chǔ)差，缺乏國內(nèi)的產(chǎn)業(yè)支撐，與發(fā)達國家的服務(wù)業(yè)和世界服務(wù)貿(mào)易發(fā)展水平相比，中國服務(wù)業(yè)和服務(wù)貿(mào)易還存在著很大的差距。此外，自1992年開始直至2007年，服務(wù)出口小于服務(wù)進口(1994年除外)，服務(wù)貿(mào)易處于逆差狀態(tài)，且逆差呈現(xiàn)逐年加大的態(tài)勢。

2、服務(wù)貿(mào)易出口額占貿(mào)易出口總額的比重偏低

其一，服務(wù)貿(mào)易明顯落后于貨物貿(mào)易的發(fā)展。中國貨物貿(mào)易總量呈快速增長趨勢，2005年中國貨物進出口額、出口額和進口額世界排名均為第三名，但中國服務(wù)貿(mào)易出口在世界排名僅列第八位，進口第七位。我國服務(wù)出口占貿(mào)易出口總額的比重只有9％，遠低于19％的世界平均水平；其二，我國服務(wù)貿(mào)易呈現(xiàn)逆差，2005年服務(wù)貿(mào)易出口812億美元，進口853億美元，逆差41億美元；其三，中國服務(wù)業(yè)內(nèi)部行業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，新興行業(yè)少，生產(chǎn)行業(yè)發(fā)展不足，嚴重阻礙了生產(chǎn)的專業(yè)化和社會化的進程。服務(wù)貿(mào)易的優(yōu)勢部門主要集中在海運、旅游等比較傳統(tǒng)的領(lǐng)域，旅游和運輸服務(wù)的出口占中國服務(wù)出口一半以上，而保險、計算機、金融服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的國際競爭力還很低。

3、服務(wù)貿(mào)易出口占貨物貿(mào)易出口的比重低

我國服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展水平落后于貨物貿(mào)易的發(fā)展水平，服務(wù)貿(mào)易出口與貨物貿(mào)易出口的比例為1：9，遠低于世界平均1：4.2的水平(美國這一比例為1：2.6)。從全球貿(mào)易發(fā)展態(tài)勢來看，全球服務(wù)貿(mào)易出口與貨物貿(mào)易出口的比例穩(wěn)中有升，從1982年的步子20％提高到2005年的近25％，英國，美國的服務(wù)貿(mào)易出口與貨物貿(mào)易出口的比例大大高于世界平均水平，且呈現(xiàn)上升趨勢，分別從1982年的29.7％，23.5％增長到2005年的48.5％，39％。印度服務(wù)貿(mào)易出口與貨物出口的比例高于世界平均水平，波動幅度很大，前期大幅下降，至1996年以后大幅上升。

4、服務(wù)貿(mào)易結(jié)構(gòu)不平衡

由于服務(wù)業(yè)是由許多相關(guān)行業(yè)組成的產(chǎn)業(yè)群，國際服務(wù)貿(mào)易涉及的行業(yè)范圍極廣，國際社會要求一國對其國內(nèi)的服務(wù)業(yè)進行整體協(xié)調(diào)和管理。在我國服務(wù)貿(mào)易結(jié)構(gòu)中，以運輸，旅游為代表的傳統(tǒng)服務(wù)貿(mào)易項目比重有所下降，但在服務(wù)貿(mào)易中仍然占主要地位；金融服務(wù)，保險服務(wù)，計算機和信息服務(wù)，咨詢服務(wù)，專有權(quán)利使用費和特許費等以高新技術(shù)為核心，以技術(shù)進步為動力的新興服務(wù)貿(mào)易項目在貿(mào)易總額中的比重不斷增加，但是由于受制度，技術(shù)，資本等因素的制約，在服務(wù)貿(mào)易中所占比例仍然不大，仍處于發(fā)展的初級階段。

5、服務(wù)貿(mào)易地區(qū)高度集中

從國內(nèi)地區(qū)的結(jié)構(gòu)來看，沿海發(fā)達地區(qū)憑借其優(yōu)越的地理條件和較發(fā)達的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，和內(nèi)陸相比的確具有明顯的優(yōu)勢，是我國開展服務(wù)貿(mào)易的主要地區(qū)。2007年僅北京，上海，天津，廣東，江蘇，浙江，遼寧和山東八省市服務(wù)貿(mào)易合計占全國的85.66％；我國對外服務(wù)貿(mào)易市場主要集中在香港，美國，歐盟，日本和東盟等少數(shù)國家和地區(qū)，2007年與這五個國家和地區(qū)貿(mào)易額占我國服務(wù)貿(mào)易總額的66.8％。由于對外貿(mào)易地區(qū)過于集中，受全球金融危機影響，歐盟，美國和日本經(jīng)濟不斷下滑，致使我國服務(wù)貿(mào)易各行業(yè)出口普遍受阻，沿海地區(qū)大量出口企業(yè)紛紛減產(chǎn)或停業(yè)，導(dǎo)致對金融服務(wù)，法律服務(wù)，會計服務(wù)的需求下降，對我國服務(wù)貿(mào)易發(fā)展帶來極為不利的影響。

二、解決我國服務(wù)貿(mào)易存在問題的主要對策

1、大力發(fā)展國內(nèi)服務(wù)業(yè)，優(yōu)化服務(wù)貿(mào)易行業(yè)結(jié)構(gòu)

大力發(fā)展具有現(xiàn)實和潛在比較優(yōu)勢的服務(wù)出口項目，同時不斷提高服務(wù)出口項目的附加值，從勞動密集型和資源密集型出口項目向資本、技術(shù)和知識密集型項目過渡。應(yīng)重點發(fā)展國際旅游業(yè)、國際工程承包與勞務(wù)合作業(yè)、國際運輸業(yè)、國際金融與保險業(yè)、國際通訊業(yè)、國際信息與咨詢業(yè)和國際廣告業(yè)等行業(yè)，帶動服務(wù)業(yè)整體水平提高。積極發(fā)展新興服務(wù)業(yè)，主要是需求潛力大的房地產(chǎn)、物業(yè)管理、社區(qū)服務(wù)、教育培訓(xùn)、文化體育等行業(yè)，形成新的經(jīng)濟增長點。改組改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，運用現(xiàn)代經(jīng)營方式和服務(wù)技術(shù)，著重改造商貿(mào)流通、交通運輸、餐飲、農(nóng)業(yè)服務(wù)等行業(yè)，提高技術(shù)水平和經(jīng)營效率。

2、充分發(fā)揮政府對服務(wù)貿(mào)易的管理優(yōu)勢

政府應(yīng)加強對GATr、GATS、WTO等有關(guān)條款原則的研究，盡快建立健全符合我國經(jīng)濟發(fā)展目標，又不違背國際準則的法律、法規(guī)；對服務(wù)市場準入原則，服務(wù)貿(mào)易的稅收、投資、優(yōu)惠條件等要以法規(guī)形式規(guī)定下來，以增加服務(wù)貿(mào)易的透明度，使服務(wù)貿(mào)易真正實現(xiàn)制度化和規(guī)范化。盡快按照國際上通行的服務(wù)貿(mào)易統(tǒng)計方法，建立服務(wù)貿(mào)易統(tǒng)計制度，完善服務(wù)貿(mào)易的統(tǒng)計工作，為制定服務(wù)貿(mào)易發(fā)展規(guī)劃、反映和監(jiān)測服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展情況、決定服務(wù)貿(mào)易的政策措施提供科學(xué)依據(jù)。

3、建立系統(tǒng)的服務(wù)貿(mào)易法律體系

發(fā)揮政府作用，加強服務(wù)貿(mào)易立法，建立系統(tǒng)的服務(wù)貿(mào)易法律體系。我國服務(wù)貿(mào)易立法近年來雖大有改善，但仍然存在著許多漏洞。例如：

(1)服務(wù)業(yè)的行業(yè)壟斷；我國的一些行業(yè)，如金融，電信，保險，教育具有的強壟斷性，不僅破壞了正常的公平競爭秩序，而且導(dǎo)致了服務(wù)業(yè)創(chuàng)新動力的缺乏和效率的低下。中國的服務(wù)業(yè)要適應(yīng)未來服務(wù)業(yè)發(fā)展開放的大環(huán)境，必然要求打破行業(yè)壟斷，實現(xiàn)服務(wù)貿(mào)易的自由化。

(2)服務(wù)貿(mào)易保障制度不完善；主要是指對服務(wù)行業(yè)里的一些弱勢產(chǎn)業(yè)，如數(shù)據(jù)處理，技術(shù)服務(wù)，咨詢，專業(yè)服務(wù)等需要有一些專門的保護政策來應(yīng)對我國人世后國外相關(guān)產(chǎn)業(yè)對這些行業(yè)的沖擊，使其可以健康成長而不至于夭折。目前，中國政府在電信，銀行，教育等行業(yè)制定比較全面保護政策，在一定程度上也影響了貿(mào)易的自由化，所以如何制定出有效的貿(mào)易保障政策，既可以使本國服務(wù)貿(mào)易行業(yè)健康發(fā)展又可以保證貿(mào)易的自由化，就要對WTO的GATS的進行認真研究學(xué)習(xí)。

4、加強服務(wù)貿(mào)易人才培養(yǎng)，積極參與國際服務(wù)市場競爭

目前我國缺乏服務(wù)貿(mào)易方面的高素質(zhì)人才，如熟悉服務(wù)貿(mào)易的研究人員、工商企業(yè)家、金融家、會計師、審計師、律師和工程承包商等，這是國際化經(jīng)營中的一個突出問題，因此要加強培養(yǎng)國際服務(wù)貿(mào)易的復(fù)合型人才。為適應(yīng)服務(wù)行業(yè)發(fā)展對人才的需要，應(yīng)多渠道、多方式加快培養(yǎng)服務(wù)業(yè)人才。全面推進職業(yè)資格證制度，建立服務(wù)業(yè)職業(yè)資格標準體系，以滿足市場對服務(wù)人才的需要。

綜上所述，我認為我國發(fā)展服務(wù)貿(mào)易潛力是巨大的。首先，服務(wù)業(yè)發(fā)展前景廣闊。服務(wù)業(yè)是服務(wù)貿(mào)易發(fā)展的基礎(chǔ)。長期以來，中國服務(wù)業(yè)發(fā)展嚴重滯后影響了服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展。隨著近年來中國政府重視發(fā)展服務(wù)業(yè)，中國服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展，年平均增速為15.4％，遠遠高于中國經(jīng)濟的平均增速，服務(wù)業(yè)在GDP中的比重呈上升趨勢。

會計服務(wù)行業(yè)前景范文第3篇

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制； 咨詢服務(wù)； 體系建設(shè)

2008年5月22日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于2010年4月26日了包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，標志著適應(yīng)我國企業(yè)實際情況、融合國際先進經(jīng)驗的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求：“執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對本公司內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進行審計?！蔽覈砸?guī)章形式強制要求對企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制進行審計的做法，既直接形成了我國企業(yè)對內(nèi)部控制審計服務(wù)的需求，也間接打開了企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計服務(wù)市場。前者屬于鑒證業(yè)務(wù)，注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)必須保持獨立性，為被審計單位提供內(nèi)部控制審計的注冊會計師（會計師事務(wù)所）不得同時為該審計單位提供內(nèi)部控制咨詢等服務(wù)。所以，通常情況下，會計師事務(wù)所開展企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計等咨詢服務(wù)，一般都會單獨成立專門的咨詢公司來開展這一新業(yè)務(wù)，它不僅涉及我國會計服務(wù)市場和會計服務(wù)行業(yè)的發(fā)展問題，也與打造大型會計師事務(wù)所集團，構(gòu)建以會計師事務(wù)所核心品牌為紐帶，相關(guān)經(jīng)濟類咨詢、服務(wù)產(chǎn)業(yè)群體為補充的多元化發(fā)展模式緊密相關(guān)。如何才能開展好企業(yè)內(nèi)部控制制度咨詢服務(wù)工作，筆者就此談一些粗淺的看法。

一、企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)動因

內(nèi)部控制體系是指企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)和各個管理部門的有關(guān)人員，在處理生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動時相互聯(lián)系、相互制約的一種管理體系，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。內(nèi)部控制制度的重點是設(shè)計合理的、有效的組織機構(gòu)和職務(wù)分工及實施崗位責(zé)任分明的標準化業(yè)務(wù)處理程序和嚴格的財務(wù)管理制度。通俗地說，內(nèi)部控制既是人、財、物的整合，又是權(quán)、責(zé)、利的統(tǒng)一；既是企業(yè)的“家法家規(guī)”，又是制度化管理的核心，它推動了企業(yè)的“法治”管理。

就外部原因而言，企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)是國內(nèi)現(xiàn)行法律法規(guī)體系的基本要求。上海證券交易所、深圳證券交易所明確要求上市公司建立、健全內(nèi)部控制制度，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。鼓勵上市公司提前執(zhí)行財政部等部委于2010 年聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》等企業(yè)內(nèi)部控制配套指引；要求上市公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部審計部門出具的評價報告及相關(guān)資料，對與財務(wù)報告和信息披露事務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制制度的建立和實施情況出具年度內(nèi)部控制自我評價報告；要求會計師事務(wù)所在對上市公司進行年度審計時，應(yīng)當(dāng)參照有關(guān)主管部門的規(guī)定，就公司財務(wù)報告內(nèi)部控制情況出具評價意見。

就內(nèi)部動因而言，企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)又是受托責(zé)任變化和風(fēng)險防范意識增強的必然結(jié)果。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會環(huán)境的變化，受托經(jīng)濟責(zé)任的內(nèi)涵也在不斷拓展和變化。2002年以前，受托經(jīng)濟責(zé)任相對簡單，委托人和受托人雙方的權(quán)利和義務(wù)主要通過公司的財務(wù)狀況展開，但這種不重視公司內(nèi)部控制的做法存在很大風(fēng)險。美國的安然事件、世通事件，我國的中航油巨虧事件等都證明了沒有有效的內(nèi)部控制，就無法從根本上保證受托責(zé)任履行的完整性和穩(wěn)定性。由于經(jīng)濟、產(chǎn)業(yè)、法律法規(guī)以及經(jīng)營環(huán)境的不斷變化，幾乎所有的企業(yè)都面臨著風(fēng)險。如何實施有效的風(fēng)險防范措施，是企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵?，F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營者越來越重視企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，越來越意識到有效的內(nèi)部控制體系可以降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、不斷提高經(jīng)濟效益。

二、企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)認識上存在的幾大誤區(qū)

盡管推動我國企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的外部法規(guī)越來越健全，企業(yè)對建立健全內(nèi)部控制制度的主觀認識也在逐步深化和提高，但畢竟內(nèi)部控制體系建設(shè)在我國尚屬新生事物，許多企業(yè)對內(nèi)部控制建設(shè)的認識還存在諸多誤區(qū)。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

一是認為內(nèi)部控制就是一系列的規(guī)章制度。有的企業(yè)董事會與管理層對內(nèi)部控制的認知還僅僅停留在“文本”層面，認為隨便拿個模板就可以搞出一整套來，根本不重視制度適用與落實方面的問題。

二是認為內(nèi)部控制就是內(nèi)部會計控制，是財務(wù)部門的事情。內(nèi)部控制應(yīng)該是全方位的控制，即便其中的財務(wù)控制也必須滲透到企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)與組織管理的各個層次、生產(chǎn)業(yè)務(wù)全過程、各個經(jīng)營環(huán)節(jié)，是覆蓋企業(yè)所有的部門、崗位和員工的控制，不可能由財務(wù)部門單獨完成。

三是認為一套完整的內(nèi)部控制就能保證不出現(xiàn)舞弊和差錯。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制是有局限性的，它只能合理保證、防止、發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊，不可能提供絕對的百分之百的保證，那種期望內(nèi)部控制“包治百病”的想法是不切實際的。因此，要正確認識內(nèi)部控制的作用，不能片面或者過分地夸大。

四是認為內(nèi)部控制只針對基層崗位和一般員工或只是針對管理層和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的事情。內(nèi)部控制應(yīng)是一個全員參與實施的過程。內(nèi)部控制的責(zé)任主體不僅包括董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層，還包括全體普通員工，要充分發(fā)揮其作用需要企業(yè)所有員工的參與和有效執(zhí)行，任何人都不能例外。他們在內(nèi)部控制中承擔(dān)著不同的職責(zé)，企業(yè)員工具體執(zhí)行與經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制制度，具體實施內(nèi)部控制的日常運行；內(nèi)部控制制度是否有效又與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否重視、是否帶頭執(zhí)行有極大關(guān)系。有些企業(yè)之所以內(nèi)部管理混亂，產(chǎn)生公司舞弊，就是因為管理層凌駕于內(nèi)部控制之上所致。

五是認為內(nèi)部控制制度的建設(shè)是一件一勞永逸的事情。內(nèi)部控制是一個對企業(yè)的整個經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督與控制的過程。企業(yè)的經(jīng)營活動是永不停止的，它可能從專業(yè)化到多元化、從國內(nèi)市場走向國際市場、從單一主體發(fā)展到集團化運作，面對的風(fēng)險會發(fā)生變化，企業(yè)的內(nèi)部控制也應(yīng)該相應(yīng)調(diào)整。內(nèi)部控制應(yīng)是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復(fù)的過程。

六是認為內(nèi)部控制制度制定的越詳細越嚴格越有可操作性。內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計的嚴格程度應(yīng)切合單位的實際，并遵循成本效益原則、靈活性原則和重要性原則。所以，內(nèi)部控制并非越嚴格越好，關(guān)鍵是要適合企業(yè)的自身情況，能提高企業(yè)經(jīng)營效率，實現(xiàn)企業(yè)目標。當(dāng)然，對事關(guān)企業(yè)生死存亡的重要環(huán)節(jié)要遵循重要性原則，要盡可能詳細和嚴格，比如收付款環(huán)節(jié)、對外擔(dān)保等。

三、企業(yè)內(nèi)部控制咨詢業(yè)務(wù)定位、目標和內(nèi)容

正因為企業(yè)普遍存在內(nèi)部控制建設(shè)上的認識誤區(qū)，所以在為企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢時，必須明確自身的業(yè)務(wù)定位，向受咨詢企業(yè)的高管講明我們的工作目標和內(nèi)容，做好業(yè)務(wù)承接前的宣講和輔導(dǎo)工作。

內(nèi)部控制咨詢的定位在于：“我們是一個實施者，而不是理想的締造者?！逼髽I(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容非常廣泛，每一個企業(yè)制定何種內(nèi)部控制以及各項內(nèi)部控制制度包含哪些內(nèi)容，主要取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)管理的特點和要求，包括組織機構(gòu)的設(shè)計和企業(yè)內(nèi)部采取的相互協(xié)調(diào)的方針、措施等。我們會盡力做好制度設(shè)計咨詢工作，但制度的執(zhí)行效果如何，能否達到理想的結(jié)果，不可能取決于我們。加之生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境及企業(yè)前景的不確定性，內(nèi)部控制將是一個動態(tài)的發(fā)展過程，它隨著企業(yè)環(huán)境、風(fēng)險和諸多因素的變化而變化，所設(shè)計的制度也無法達到一個理想狀態(tài)。

與內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)的工作目標應(yīng)該有以下幾項：

一是盡量要結(jié)合企業(yè)的實際情況，達到一種現(xiàn)實的可行狀態(tài)。當(dāng)然，不是現(xiàn)狀單純的制度化，而是在現(xiàn)實可行狀態(tài)下的理想狀態(tài)。

二是制定一套基本完整的公司治理層面和業(yè)務(wù)流程層面的內(nèi)部控制手冊，完善公司治理模式和議事規(guī)則，梳理和規(guī)范業(yè)務(wù)流程，將公司各項日常經(jīng)營業(yè)務(wù)予以制度化、規(guī)范化，以保證發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)能夠及時、準確、真實、完整地反映到財務(wù)報告體系中。

三是明確組織架構(gòu)及各部門崗位職責(zé)（含治理層、管理層），設(shè)置不相容職務(wù)分離，保證資產(chǎn)安全。

四是明確授權(quán)體系，清晰各項業(yè)務(wù)流程的審批權(quán)限和流轉(zhuǎn)過程，提高員工和管理層的工作效率和效果。

五是完善信息傳遞和系統(tǒng)管理，使信息傳遞及時，強化風(fēng)險識別、判斷和應(yīng)對。

與目標相對應(yīng)的具體工作內(nèi)容則又可分為以下若干項：

第一，按照財政部內(nèi)部控制規(guī)范指引和證交所內(nèi)部控制指引的要求，補充內(nèi)部控制制度中缺失環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度。

第二，對組織架構(gòu)設(shè)置的合理性和運行有效性進行測評，對現(xiàn)有組織架構(gòu)中明顯職責(zé)不清晰的、不利于內(nèi)部控制制度設(shè)置和執(zhí)行的，提出意見和建議。

第三，對現(xiàn)有執(zhí)行的各項內(nèi)部控制制度中明顯設(shè)計不合理的，提出修改的方向和意見。

第四，對現(xiàn)有執(zhí)行的各項內(nèi)部控制制度中對財務(wù)報表列報有重大影響的各項業(yè)務(wù)流程進行測試和梳理，補充完善相關(guān)細節(jié)，以保證關(guān)鍵內(nèi)控能夠有效執(zhí)行。

第五，修訂形成一本基本完整的具有可操作性的內(nèi)部控制手冊。

第六，根據(jù)需求，分層次對公司的各級人員進行與內(nèi)部控制制度相關(guān)的培訓(xùn)和指導(dǎo)，促進內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。

四、企業(yè)內(nèi)部控制咨詢進度安排、方法和最終產(chǎn)品

根據(jù)實際開展的內(nèi)部控制咨詢工作經(jīng)驗，該項業(yè)務(wù)工作至少應(yīng)分為以下四個階段：

第一階段，調(diào)研階段。利用調(diào)查問卷等手段，進行全面、細致的調(diào)研訪談，查閱各類內(nèi)部控制程序中的流轉(zhuǎn)票據(jù)和文書資料以及資金流、物流和信息流的相關(guān)記錄。主要完成對高管約談及各部門的盡職調(diào)查。

第二階段，流程診斷階段。在充分調(diào)研、了解的基礎(chǔ)上，對控制流程運行的效果進行全面、系統(tǒng)的梳理，對流程中內(nèi)部控制的全面性、適用性、有效性進行分析，對流程運行可能存在的內(nèi)控缺陷以及適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和補救措施進行剖析，最主要的工作內(nèi)容是提出目前內(nèi)控中主要的缺失點和下一步規(guī)范的方向，草擬各項內(nèi)部控制制度草稿，和管理層逐項逐條討論各項內(nèi)部控制制度的恰當(dāng)性和可行性。

第三階段，《內(nèi)部控制操作手冊》和《內(nèi)部控制評價手冊》形成階段。制定具有可理解性、可操作性的手冊，以涵蓋控制目標、控制程序、關(guān)鍵控制點、監(jiān)督檢查、自我評價等內(nèi)容。即完成修訂后的內(nèi)部控制制度，形成一套完整的內(nèi)部控制手冊。包括：文字描述的支撐制度文件；工作流程圖或流程的文字描述；相關(guān)憑證、表單、文件的樣式匯總。

第四階段，培訓(xùn)階段。針對執(zhí)行中的問題和實施中的意見，進行點對點培訓(xùn)。即推行內(nèi)部控制手冊，完成各部門和相關(guān)人員的培訓(xùn)。

在第三階段工作完成后，可以形成如下成體系的內(nèi)控書面制度。

第一，內(nèi)部控制手冊。體現(xiàn)基本管理思路和管理原則的制度框架。包括：公司治理制度；內(nèi)部管理機構(gòu)及其職責(zé)權(quán)限；列示基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制節(jié)點以及主要的管控方法。

第二，各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)管理制度（核心）。針對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)梳理設(shè)計的管理制度，至少包括所有完整的業(yè)務(wù)流程，從開始到結(jié)束、從指令取得直到事后監(jiān)控和評價的全過程管控。

第三，主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)管理制度的配套細則。各類管理制度中描述的主要流程或者主要內(nèi)容的下一層次的細化。

第四，配套的崗位職責(zé)書、業(yè)務(wù)流程圖及必要的表單設(shè)計。

五、達成企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)目標的關(guān)鍵點

內(nèi)部控制體系建設(shè)就企業(yè)而言，是一項時間跨度較長且內(nèi)容繁雜的系統(tǒng)工程；就中介服務(wù)而言，是一項需要對企業(yè)有深入了解且人員素質(zhì)有較高要求的咨詢業(yè)務(wù)。要做好這項工作，基礎(chǔ)在企業(yè)，推動在中介，工作中應(yīng)抓好以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)：

一是提高認識，管理層重視。充分認識內(nèi)部控制工作的重要性，內(nèi)部控制需要自上而下地推動（對自身權(quán)力的限制），內(nèi)部控制工作的開展需要最高管理層的親自推動和直接參與，身體力行。

二是加強溝通，強化內(nèi)部控制意識。建立日常培訓(xùn)機制，保證全體員工掌握內(nèi)部控制制度有關(guān)規(guī)定；要求員工樹立自我約束觀念，自覺遵守內(nèi)部控制規(guī)定；了解自己在內(nèi)部控制中的權(quán)責(zé)，掌握必要的知識、技能。

三是全員、全方位、全過程控制。內(nèi)部控制需要所有部門、各層級全體員工執(zhí)行；內(nèi)部控制是全過程控制，不能以計劃審批代替過程審批；除了重視權(quán)限審批，更應(yīng)重視標準化規(guī)范業(yè)務(wù)流程的建設(shè)和實施；嚴格執(zhí)行流程規(guī)定，完善與財務(wù)報告相關(guān)的業(yè)務(wù)記錄，并保持記錄的完整性。

四是制度設(shè)計與運行監(jiān)督并重。制度設(shè)計沒有絕對的好壞，首要的是適用性。應(yīng)以風(fēng)險評估為起點，找出各業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，設(shè)定相應(yīng)的控制措施；每一業(yè)務(wù)流程應(yīng)確定責(zé)任部門，關(guān)鍵控制點應(yīng)確定責(zé)任人；自我檢查，及時完善，落實考核。

【參考文獻】

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［2］ 劉玉廷，王宏.提升企業(yè)內(nèi)部控制有效性的重要制度安排［J］. 會計研究，2010（7）.