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審計(jì)的本質(zhì)功能范文第1篇

1.1國(guó)家審計(jì)的職能主要是從封閉到開(kāi)放的發(fā)展過(guò)程從古代以來(lái)，公共受托責(zé)任主要體現(xiàn)出專(zhuān)制的性質(zhì)，以此為基礎(chǔ)，國(guó)家審計(jì)的職能也相應(yīng)表現(xiàn)出了專(zhuān)制的色彩。在古代，國(guó)家的審計(jì)職能是單一性的監(jiān)督，逐漸發(fā)展到了包含評(píng)價(jià)的監(jiān)督，但是這時(shí)候的監(jiān)督是最高的統(tǒng)治者為了更好的來(lái)執(zhí)行他的權(quán)利，鞏固統(tǒng)治地位的一種工具。評(píng)價(jià)職能主要是用來(lái)評(píng)價(jià)官吏對(duì)于最高統(tǒng)治者意愿的執(zhí)行情況，從而對(duì)他們進(jìn)行思想上以及行為上的控制。在現(xiàn)代民主的制度下，現(xiàn)代的公共受托責(zé)任充分體現(xiàn)了民主的思想，國(guó)家的審計(jì)職能已經(jīng)成為了推動(dòng)法制以及民主的有力工具。從本質(zhì)上來(lái)講，審計(jì)的目的就是體現(xiàn)人民的意志，最大程度實(shí)現(xiàn)人民的利益。隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，人民的意志不斷豐富著國(guó)家審計(jì)職能的內(nèi)涵，逐漸形成了審計(jì)職能的開(kāi)放系統(tǒng)。

1.2國(guó)家審計(jì)職能的廣度以及深度在不斷擴(kuò)展公共受托責(zé)任范圍的不斷擴(kuò)大以及深化，推進(jìn)了國(guó)家審計(jì)職能的廣度以及深度的擴(kuò)展，主要體現(xiàn)在內(nèi)容和過(guò)程兩個(gè)方面的擴(kuò)展。從內(nèi)容方面來(lái)說(shuō)，主要是指在功能性職能方面的拓展，據(jù)我們所知，國(guó)家審計(jì)職能具有動(dòng)態(tài)性的特點(diǎn)，從古代到現(xiàn)代，基本性的職能是監(jiān)督，除此之外，國(guó)家審計(jì)的功能性職能從之前的簡(jiǎn)單的查錯(cuò)糾弊職能直接擴(kuò)展到了現(xiàn)在的建設(shè)性職能、鑒證職能以及評(píng)價(jià)性職能，隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，還會(huì)顯現(xiàn)出更多的職能。

2.國(guó)家審計(jì)職能進(jìn)行演化的總體框架

從歷史唯物主義來(lái)講，所有的事物發(fā)展都存在著一定的規(guī)律性，主要的問(wèn)題是我發(fā)現(xiàn)其存在的問(wèn)題。第一，國(guó)家的審計(jì)職能伴隨著時(shí)間的不斷變化，有了橫向以及縱向的演變。本文主要來(lái)分析國(guó)家審計(jì)職能的縱向演變。審計(jì)職能是審計(jì)內(nèi)在的固有的一些職能，當(dāng)固有職能向現(xiàn)實(shí)職能進(jìn)行轉(zhuǎn)變時(shí)，需要特定的條件，可能只是一些小的外來(lái)因素的刺激。在審計(jì)職能中，橫向的差別是相當(dāng)渺小的。除此之外，從時(shí)間不斷變化的角度來(lái)研究國(guó)家審計(jì)職能的演變，這就在一定程度上承認(rèn)了國(guó)家的審計(jì)職能是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程。國(guó)家的本質(zhì)性職能是固定不變的，但是伴隨著時(shí)間的變化會(huì)豐富它的內(nèi)涵，拓展它的外延，來(lái)更好的適應(yīng)社會(huì)的各種需求。所以，要站在歷史發(fā)展的角度來(lái)具體研究審計(jì)職能的演變規(guī)律。第二，應(yīng)該對(duì)國(guó)家的審計(jì)職能進(jìn)行科學(xué)的界定。國(guó)家審計(jì)的規(guī)律是比較抽象的，來(lái)反映普遍、共性的東西。本文給出了對(duì)審計(jì)職能進(jìn)行科學(xué)界定的標(biāo)準(zhǔn)：一個(gè)是將審計(jì)職能和非審計(jì)職能進(jìn)行科學(xué)區(qū)分；二是確立國(guó)家審計(jì)職能時(shí)，要對(duì)所有時(shí)期的審計(jì)職能進(jìn)行詳細(xì)的解釋。

3.國(guó)家審計(jì)職能的演變規(guī)律

首先，國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)性職能是固定不變的，換句話(huà)說(shuō)，國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)性職能--監(jiān)督職能不會(huì)隨著社會(huì)的發(fā)展而發(fā)生變化。其次是國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)性職能的內(nèi)涵在逐漸豐富，并且還在不斷擴(kuò)大職能的外延。雖然基本職能是固定不變的，但不等同于基本職能的內(nèi)涵以及外延不能有所發(fā)展。然后是隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，還能不斷發(fā)現(xiàn)出國(guó)家審計(jì)隱藏的職能。最后，就國(guó)家審計(jì)的功能性職能而言，具有一定的發(fā)散性以及收斂性。在社會(huì)不斷發(fā)展的過(guò)程中，國(guó)家審計(jì)的功能性職能會(huì)發(fā)生很大的變化。研究表明，國(guó)家審計(jì)功能性職能的發(fā)散性以及收斂性具有辯證統(tǒng)一的關(guān)系。

4.總結(jié)

審計(jì)的本質(zhì)功能范文第2篇

審計(jì)本質(zhì)理論的發(fā)展：審計(jì)本質(zhì)經(jīng)歷了查賬論、信息論、方法過(guò)程論、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論到經(jīng)濟(jì)控制論的一個(gè)過(guò)程。

（一）查賬論 “查賬論”認(rèn)為審計(jì)就是對(duì)被審計(jì)單位的賬務(wù)進(jìn)行檢查，這是對(duì)審計(jì)最原始的認(rèn)識(shí)。在審計(jì)產(chǎn)生初期，主要起著查帳和對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行監(jiān)督的作用，因此審計(jì)主要作用就被認(rèn)為是審查賬務(wù)處理是否符合會(huì)計(jì)規(guī)范，是否真實(shí)、合理、合法。審計(jì)的對(duì)象隨著實(shí)踐的發(fā)展逐漸發(fā)展，經(jīng)歷了由賬簿到報(bào)表再到原始憑證的過(guò)程。其內(nèi)容和形式得到了充分的豐富和發(fā)展，審計(jì)的方法得到了極大地創(chuàng)新，這時(shí)候查賬顯然已經(jīng)不是審計(jì)的全部工作內(nèi)容，因而，“查賬輪”失去了存在的土壤，最終被歷史所淘汰。

（二）信息論 “信息論”始于20世紀(jì)60年代，并逐漸完善并形成體系?！靶畔⒄摗钡闹饕^點(diǎn)是認(rèn)為審計(jì)就是提供利益相關(guān)者所需要的可靠并相關(guān)的信息，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)資源的配置效率。后期的審計(jì)“信息論”逐漸分化為信息傳遞論學(xué)派和信息系統(tǒng)論學(xué)派?！靶畔鬟f論”學(xué)派認(rèn)為，投資者在投資時(shí)為了讓自己的資本增值，即資本的有效配置，需要可靠而相關(guān)的信息作為決策的指南，而審計(jì)保障了這種符合標(biāo)準(zhǔn)要求的信息可靠以及有效傳遞；“信息系統(tǒng)論”則認(rèn)為審計(jì)所提供的會(huì)計(jì)信息是一個(gè)整體，只有系統(tǒng)地進(jìn)行分析才能夠達(dá)到審計(jì)的目的。但只注重結(jié)果，沒(méi)有體現(xiàn)過(guò)程，因此逐漸被方法過(guò)程論所代替。

（三）方法過(guò)程論 “方法過(guò)程論”產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代，主要貢獻(xiàn)是認(rèn)為審計(jì)是一種系統(tǒng)的方法和過(guò)程。1973年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)基本審計(jì)概念委員會(huì)在其出版的《基本審計(jì)概念說(shuō)明》給出對(duì)審計(jì)的新的定義，認(rèn)為審計(jì)是“為確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而對(duì)與這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行客觀收集、評(píng)定，并將結(jié)果傳達(dá)給相關(guān)利害關(guān)系人的系統(tǒng)過(guò)程”。這個(gè)定義標(biāo)志著查賬論徹底被方法過(guò)程論代替，承認(rèn)審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)的過(guò)程，這個(gè)定義在當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)條件下是比較中肯的審計(jì)定義，至今也有一定的指導(dǎo)意義。

（四）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論 “經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”認(rèn)為審計(jì)是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”是由我國(guó)學(xué)者首先提出的一種關(guān)于審計(jì)本質(zhì)的觀點(diǎn)。這種觀點(diǎn)是在我國(guó)社會(huì)主義初級(jí)階段，以后，國(guó)家百?gòu)U待興、經(jīng)濟(jì)初步發(fā)展、審計(jì)處于萌芽狀態(tài)的背景下產(chǎn)生的一種理論。在這種歷史條件下，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)依然主導(dǎo)著人們的觀念，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)處于非主流狀態(tài)，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)運(yùn)行勢(shì)必成為衡量和考核計(jì)劃經(jīng)濟(jì)完成情況的重要尺度，審計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中所扮演的角色也就主要是監(jiān)督經(jīng)濟(jì)運(yùn)行作用了。但這種觀點(diǎn)是典型的將審計(jì)職能片面地概括為審計(jì)本質(zhì)的觀點(diǎn)。

（五）經(jīng)濟(jì)控制論 “經(jīng)濟(jì)控制論”是蔡春教授在其博士論文《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究》中提出的。該觀點(diǎn)認(rèn)為審計(jì)是因受托責(zé)任的履行而產(chǎn)生的，其目的就是為了更有效地履行受托義務(wù)的契約，達(dá)到委托方控制受托方經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目的。 “經(jīng)濟(jì)控制論”在審計(jì)理論的發(fā)展中具有里程碑的作用，將人們對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)提到了較高的層次。但筆者并不完全贊同審計(jì)就是控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的觀點(diǎn)。其一，控制具有很強(qiáng)的外部性，不是審計(jì)的內(nèi)在屬性，容易受到外部條件的制約。其二，除了控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行以外，人們也期望通過(guò)審計(jì)的咨詢(xún)、糾錯(cuò)等職能來(lái)提供建設(shè)性意見(jiàn)，因此經(jīng)濟(jì)控制論只能說(shuō)體現(xiàn)了審計(jì)比較核心的作用。

（六）免疫系統(tǒng)論 2008年3月31日，在中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)五屆三次理事會(huì)暨第二次理事論壇上，劉家義審計(jì)長(zhǎng)第一次系統(tǒng)地闡述了“審計(jì)免疫系統(tǒng)論”，該理論的核心是認(rèn)為審計(jì)的本質(zhì)就是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)，其首要任務(wù)是保障國(guó)家安全，其最高目標(biāo)是維護(hù)人民當(dāng)家作主的根本利益。審計(jì)免疫系統(tǒng)論從審計(jì)與整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行關(guān)系的角度創(chuàng)造性地提出了審計(jì)的本質(zhì)。是將國(guó)家學(xué)說(shuō)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的更深層次的基礎(chǔ)上提出的對(duì)審計(jì)本質(zhì)的全新認(rèn)識(shí)，對(duì)審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展具有跨時(shí)代的意義。

二、審計(jì)免疫系統(tǒng)論對(duì)審計(jì)本質(zhì)的影響

審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”認(rèn)為在經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中，審計(jì)發(fā)揮著免疫功能，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有效保障，猶如人體的免疫系統(tǒng)，能夠預(yù)防、揭示和抵御經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)。

（一）“免疫系統(tǒng)”論對(duì)審計(jì)本質(zhì)的創(chuàng)新 （1）“免疫系統(tǒng)”理論，是對(duì)審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)的深化和創(chuàng)新，是在對(duì)哲學(xué)、生物學(xué)、審計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等各門(mén)學(xué)科融會(huì)貫通之后高屋建瓴的建樹(shù)。從審計(jì)的發(fā)展歷程來(lái)看，人們對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)由表及里，逐步深入，最終發(fā)現(xiàn)審計(jì)之于國(guó)民經(jīng)濟(jì)猶如免疫系統(tǒng)之于人體，沒(méi)有免疫系統(tǒng)，如同人體的大門(mén)為各種疾病的進(jìn)入敞開(kāi)著，而一個(gè)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如果沒(méi)有審計(jì)，自然為舞弊、貪污、挪用、玩忽失職等各種犯罪活動(dòng)大開(kāi)便利之門(mén)，那么經(jīng)濟(jì)活動(dòng)勢(shì)必難以健康為繼，整個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)就失去了得以正常運(yùn)行的保障。因此，劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出的審計(jì)免疫系統(tǒng)論是對(duì)審計(jì)理論的最佳詮釋?zhuān)刃蜗蟮卣f(shuō)明了審計(jì)的活動(dòng)過(guò)程及作用機(jī)理，又深入地升華了審計(jì)的作用及本質(zhì)。（2）“免疫系統(tǒng)論”是動(dòng)態(tài)的審計(jì)。事物都是運(yùn)動(dòng)、變化和發(fā)展，審計(jì)也不例外。而前面的“查賬論”、“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”、“經(jīng)濟(jì)控制論”和“信息系統(tǒng)論”等審計(jì)理論都是從靜態(tài)、被動(dòng)和單一的角度對(duì)審計(jì)本質(zhì)的概括，而“免疫系統(tǒng)論”則是從動(dòng)態(tài)、主動(dòng)和全面的角度對(duì)審計(jì)本質(zhì)的概括。正如人體的免疫系統(tǒng)需要不斷運(yùn)動(dòng)才能提高免疫力一樣，審計(jì)這個(gè)“免疫系統(tǒng)”同樣也必須通過(guò)運(yùn)動(dòng)才能得以維系。如果審計(jì)免疫系統(tǒng)不在實(shí)踐中相互配合、逐漸磨合、創(chuàng)新發(fā)展，那么免疫只能流于口號(hào)?！懊庖呦到y(tǒng)論”全面、系統(tǒng)地回答了什么是審計(jì)、為什么審計(jì)、審計(jì)的主體是誰(shuí)、怎樣審計(jì)以及審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是什么等一系列關(guān)于審計(jì)的問(wèn)題。審計(jì)免疫系統(tǒng)符合中國(guó)特色社會(huì)主義下人民當(dāng)家作主的宗旨，將維護(hù)國(guó)家和人民財(cái)產(chǎn)安全作為審計(jì)最終目標(biāo)和行為準(zhǔn)則，是在中國(guó)現(xiàn)有條件下對(duì)審計(jì)本質(zhì)最深刻的認(rèn)識(shí)。

（二）免疫系統(tǒng)論對(duì)審計(jì)本質(zhì)的發(fā)展 （1）免疫系統(tǒng)論對(duì)審計(jì)本質(zhì)有了很多新認(rèn)識(shí)。通過(guò)對(duì)審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”的深入系統(tǒng)的分析，筆者認(rèn)為只有深刻認(rèn)識(shí)審計(jì)過(guò)程的最終產(chǎn)品審計(jì)信息，才能夠更透徹地理解審計(jì)的本質(zhì)。審計(jì)實(shí)質(zhì)上就是一個(gè)通過(guò)審查、評(píng)價(jià)等審計(jì)手段最終生產(chǎn)出審計(jì)信息的過(guò)程，并將這一最終產(chǎn)品輸出給產(chǎn)品的消費(fèi)者（利益相關(guān)者）。這些審計(jì)產(chǎn)品即審計(jì)信息是對(duì)被審計(jì)單位一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)行為與法律、法規(guī)、制度等審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間相符程度的審計(jì)。

（2）免疫系統(tǒng)論明確了審計(jì)在本質(zhì)上與其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的根本區(qū)別。審計(jì)與會(huì)計(jì)是聯(lián)系最緊密的，以會(huì)計(jì)為例，會(huì)計(jì)也能起到經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)控制、提供系統(tǒng)會(huì)計(jì)信息等作用，因此以前的理論既可以作為審計(jì)的本質(zhì)也可以作為會(huì)計(jì)的本質(zhì)，也就是說(shuō)以前的關(guān)于審計(jì)本質(zhì)的理論沒(méi)有明確審計(jì)本質(zhì)上與其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的區(qū)別，不足以概括審計(jì)的本質(zhì)和內(nèi)涵。而“免疫系統(tǒng)”則是審計(jì)所特有的本質(zhì)，是可以將審計(jì)與其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)別開(kāi)來(lái)的特性，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，唯有審計(jì)才具有“免疫系統(tǒng)”的功能，因此審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論更好地揭示了審計(jì)的本質(zhì)。

（3）免疫系統(tǒng)論揭示了關(guān)于審計(jì)本質(zhì)的更深層次的內(nèi)容。雖然不能說(shuō)“免疫系統(tǒng)論”就是審計(jì)的最好理論，因?yàn)殡S著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，理論還要在實(shí)踐中逐漸發(fā)展。但是“免疫系統(tǒng)論”確實(shí)揭示了一些關(guān)于審計(jì)的更深層次的內(nèi)容。首先，免疫系統(tǒng)論明確了企業(yè)的契約關(guān)系，在制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中，把企業(yè)看成是一個(gè)企業(yè)的集合體，委托人和人均是契約雙方的主體，委托方為了更好地監(jiān)督受托方必然要通過(guò)一種機(jī)制來(lái)制衡、檢驗(yàn)、控制人的行為以便維護(hù)自己的利益，減少人的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)，這種重要的機(jī)制從財(cái)務(wù)控制的角度就是審計(jì)，而審計(jì)免疫系統(tǒng)論恰好概括了這一機(jī)制，即形成一個(gè)有效的免疫系統(tǒng)有效降低風(fēng)險(xiǎn)和成本。其次，免疫系統(tǒng)論是為審計(jì)的實(shí)務(wù)提供了指南，如何更好更有效地審計(jì)，必須要從各個(gè)環(huán)節(jié)深入把關(guān)，使之 形成一個(gè)免疫系統(tǒng)，這樣就可以抵御經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各種障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)。

（4）免疫系統(tǒng)論為審計(jì)理論的發(fā)展指明了方向。 可以將整個(gè)審計(jì)過(guò)程分解為“兩個(gè)階段，一種產(chǎn)品?！皟蓚€(gè)階段”，即生產(chǎn)階段和輸出階段，“一種產(chǎn)品”即審計(jì)信息。審計(jì)實(shí)務(wù)就是經(jīng)過(guò)這兩個(gè)階段并生產(chǎn)出合格審計(jì)產(chǎn)品的過(guò)程。如：在審計(jì)信息的生產(chǎn)階段，主要應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注如何將高質(zhì)量的審計(jì)信息生產(chǎn)出來(lái)，因此必須重點(diǎn)做好審計(jì)方法、審計(jì)工具、審計(jì)流程設(shè)計(jì)、審計(jì)信息的檢驗(yàn)、審計(jì)人員的素質(zhì)培訓(xùn)以及生產(chǎn)效率等問(wèn)題；在審計(jì)信息的傳遞階段，重點(diǎn)關(guān)注以什么樣的的方式將哪些信息以恰當(dāng)?shù)那纻鬟f出去。就這一種產(chǎn)品審計(jì)信息而言，需要確定審計(jì)信息的性質(zhì)、內(nèi)容、載體和審計(jì)信息的質(zhì)量。在兩個(gè)不同的階段同時(shí)發(fā)揮免疫系統(tǒng)的功能，才能將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)?？傊?，免疫系統(tǒng)論為審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展指明了方向，也為審計(jì)理論體系的構(gòu)建奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

[本文系湖北省審計(jì)廳項(xiàng)目“免疫系統(tǒng)論對(duì)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的影響”階段性研究成果]

審計(jì)的本質(zhì)功能范文第3篇

【關(guān)鍵詞】 非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息； 非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)； 工程項(xiàng)目審計(jì)； 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)； 投資項(xiàng)目審計(jì)

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F239.44 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）22-0121-07

一、引言

工程項(xiàng)目是多主體參與的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，涉及多種委托關(guān)系，不同的主體有不同的利益訴求。然而，無(wú)論如何，工程項(xiàng)目相關(guān)的信息是各主體利益得以實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。一般來(lái)說(shuō)，工程項(xiàng)目信息可以區(qū)分為財(cái)務(wù)計(jì)量信息和非財(cái)務(wù)計(jì)量信息，在許多情形下，非財(cái)務(wù)計(jì)量信息是財(cái)務(wù)計(jì)量信息的基礎(chǔ)。所以，從某種意義上說(shuō)，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程信息對(duì)于工程項(xiàng)目相關(guān)各主體的利益有重要的意義。也正是因?yàn)槿绱?，工程?xiàng)目利益相關(guān)者有激勵(lì)操縱甚至虛構(gòu)非財(cái)務(wù)計(jì)量工程信息，從而出現(xiàn)非財(cái)務(wù)計(jì)量工程信息虛假。為此，工程項(xiàng)目利益相關(guān)者為了各自的利益，會(huì)建立一些應(yīng)對(duì)機(jī)制來(lái)治理非財(cái)務(wù)計(jì)量工程信息虛假，工程項(xiàng)目審計(jì)是這些應(yīng)對(duì)機(jī)制的組成要素之一①。

關(guān)于工程項(xiàng)目審計(jì)有不少研究文獻(xiàn)，其中一些文獻(xiàn)涉及非財(cái)務(wù)計(jì)量工程信息審計(jì)，但是，總體來(lái)說(shuō)，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程信息審計(jì)的一些基礎(chǔ)性問(wèn)題還缺乏系統(tǒng)化的理論框架。本文從工程投資者的視角，對(duì)非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的基礎(chǔ)性問(wèn)題進(jìn)行理論探究，構(gòu)建非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)基本理論框架。

隨后的內(nèi)容安排如下：首先是簡(jiǎn)要的文獻(xiàn)綜述；其次，基于工程投資者的視角，從理論上分析非財(cái)務(wù)計(jì)量工程信息審計(jì)的基礎(chǔ)性問(wèn)題，形成審計(jì)基本理論框架；最后是結(jié)論和啟示。

二、文獻(xiàn)綜述

工程項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容較多，主要包括工程量、工程造價(jià)、工程管理、工程質(zhì)量、工程績(jī)效、工程財(cái)務(wù)收支及工程財(cái)務(wù)報(bào)表[ 1 ]，上述內(nèi)容涉及行為、制度、財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息四類(lèi)審計(jì)主題。就非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息而言，主要涉及工程量、工程造價(jià)、工程質(zhì)量、工程績(jī)效四方面內(nèi)容。工程量審計(jì)一般作為工程造價(jià)的組成部分。關(guān)于工程造價(jià)審計(jì)，有不少研究文獻(xiàn)，主要研究工程造價(jià)審計(jì)的必要性、審計(jì)方法、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及存在的問(wèn)題等[ 2-9 ]。關(guān)于工程質(zhì)量審計(jì)，研究文獻(xiàn)不多，主要研究工程質(zhì)量審計(jì)的必要性、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法[ 10-12 ]。關(guān)于工程績(jī)效審計(jì)，主要研究工程績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系及評(píng)價(jià)方法[ 13-15 ]。

總體來(lái)說(shuō)，關(guān)于非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的基礎(chǔ)性問(wèn)題，尚缺乏系統(tǒng)化的理論框架。本文基于工程投資者的視角，從理論邏輯上分析這些基礎(chǔ)性問(wèn)題，構(gòu)建非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)基本理論框架。

三、基本理論框架

工程項(xiàng)目審計(jì)包括多方面的內(nèi)容，工程項(xiàng)目信息是其中一個(gè)方面，工程項(xiàng)目信息可以區(qū)分為財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息和非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息，本文關(guān)注后者。同時(shí)，對(duì)于非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)，可以有不同的研究視角，本文從工程投資者視角，探究非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的基礎(chǔ)性問(wèn)題，這些問(wèn)題包括：為什么會(huì)有非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)――審計(jì)需求？什么是非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)――審計(jì)本質(zhì)？希望非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)干什么――審計(jì)目標(biāo)？非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)是對(duì)誰(shuí)審計(jì)――審計(jì)客體？非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容是什么――審計(jì)內(nèi)容？非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)是誰(shuí)來(lái)審計(jì)――審計(jì)主體？非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)如何審計(jì)――審計(jì)方法？非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)與審計(jì)環(huán)境是什么關(guān)系――審計(jì)環(huán)境？通過(guò)對(duì)上述問(wèn)題的探究，形成非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)基本理論框架。

（一）非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)需求

審計(jì)需求關(guān)注為什么會(huì)有審計(jì)，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)也不例外。工程項(xiàng)目以建筑物或構(gòu)筑物為目標(biāo)產(chǎn)出物，需要支付一定的費(fèi)用、按照一定的程序、在一定的時(shí)間內(nèi)完成，并應(yīng)符合質(zhì)量要求，是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。就利益相關(guān)者來(lái)說(shuō)，工程項(xiàng)目涉及三類(lèi)主體，一是投資者，二是項(xiàng)目管理者，三是項(xiàng)目實(shí)施者。項(xiàng)目投資者為工程項(xiàng)目提供資金，可以是國(guó)有資金，也可以是非國(guó)有資金。項(xiàng)目管理者負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目全過(guò)程的組織管理，一般稱(chēng)為建設(shè)單位。項(xiàng)目實(shí)施者在建設(shè)單位的組織下，具體實(shí)施工程項(xiàng)目，一般包括勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位②。事實(shí)上，項(xiàng)目投資者與建設(shè)單位形成委托關(guān)系，項(xiàng)目投資者是委托人，建設(shè)單位是人；建設(shè)單位與勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位之間也形成委托關(guān)系，建設(shè)單位是委托人，而勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位是人[ 16 ]。

那么，在工程項(xiàng)目的上述委托關(guān)系中，人能否按委托人的希望來(lái)履行其職責(zé)呢？由于人性自利和有限理性，再加上信息不對(duì)稱(chēng)和激勵(lì)不相容，人很有可能偏離委托人的利益，從而出現(xiàn)機(jī)會(huì)主義行為和次優(yōu)行為。建設(shè)單位具有委托人和人雙重身份，作為委托人也可能因?yàn)槿诵宰岳陀邢蘩硇猿霈F(xiàn)機(jī)會(huì)主義行為。工程腐敗、工程造價(jià)虛假、工程質(zhì)量不合格都是機(jī)會(huì)主義行為和次優(yōu)行為導(dǎo)致的典型問(wèn)題[ 17-18 ]。一般來(lái)說(shuō)，無(wú)論是委托人還是人的機(jī)會(huì)主義行為和次優(yōu)行為，都可以區(qū)分為四類(lèi)：一是行為違規(guī)，也就是工程相關(guān)行為違反法律法規(guī)或合約；二是管理制度缺陷，也就是工程相關(guān)的管理制度存在設(shè)計(jì)缺陷或沒(méi)有得到有效執(zhí)行；三是財(cái)務(wù)信息虛假，也就是工程相關(guān)的財(cái)務(wù)信息失真；四是非財(cái)務(wù)計(jì)量信息虛假，也就是工程相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息失真。上述四類(lèi)問(wèn)題是相互關(guān)聯(lián)的，并且，各利益相關(guān)者都有可能發(fā)生。

為了應(yīng)對(duì)工程項(xiàng)目利益相關(guān)者的機(jī)會(huì)主義行為和次優(yōu)行為，高效且合作地完成工程項(xiàng)目，并且保證工程質(zhì)量，就需要建立一定的行為規(guī)則來(lái)規(guī)范各利益相關(guān)者的行為，這些規(guī)則可以稱(chēng)為工程項(xiàng)目治理框架，主要包括：項(xiàng)目法人責(zé)任制、工程造價(jià)管理體制、工程質(zhì)量監(jiān)督體制、工程招投標(biāo)制、工程監(jiān)理制、工程項(xiàng)目審計(jì)等[ 19-24 ]。

工程項(xiàng)目審計(jì)是應(yīng)對(duì)工程項(xiàng)目利益相關(guān)者機(jī)會(huì)主義行為和次優(yōu)行為的治理機(jī)制之一，一般包括工程合規(guī)審計(jì)、工程制度審計(jì)、工程財(cái)務(wù)審計(jì)、非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)。非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真既可能源于利益相關(guān)者的自利，從而產(chǎn)生信息弄虛作假；也可能源于利益相關(guān)者的有限理性，從而產(chǎn)生信息錯(cuò)誤。然而，在許多情形下，無(wú)法區(qū)分有意的弄虛作假和無(wú)意的信息錯(cuò)誤，所以，通常需要合并起來(lái)進(jìn)行治理。非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)是治理機(jī)制之一，這種機(jī)制最終是否出現(xiàn)，還基于治理信息虛假的各種機(jī)制的組合方案，如果非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)具有成本效益性，則該機(jī)制就會(huì)出現(xiàn)在應(yīng)對(duì)非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真的機(jī)制中。

（二）非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)本質(zhì)

審計(jì)本質(zhì)關(guān)注審計(jì)是什么，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)本質(zhì)也不例外。非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)屬于工程項(xiàng)目審計(jì)，所以，其本質(zhì)不能離開(kāi)工程項(xiàng)目審計(jì)本質(zhì)，而是在工程項(xiàng)目審計(jì)本質(zhì)的基礎(chǔ)上，增加特有的內(nèi)涵，從而顯現(xiàn)自己的特有本質(zhì)。本文先分析工程項(xiàng)目審計(jì)的本質(zhì)，然后再分析非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的本質(zhì)。

工程項(xiàng)目審計(jì)本質(zhì)當(dāng)然離不開(kāi)審計(jì)一般的本質(zhì)，是在審計(jì)一般本質(zhì)的基礎(chǔ)上，增加工程項(xiàng)目審計(jì)的特有內(nèi)涵，從而顯現(xiàn)工程項(xiàng)目審計(jì)的特有本質(zhì)。一般認(rèn)為，審計(jì)是以系統(tǒng)方法從行為和信息兩個(gè)角度獨(dú)立鑒證經(jīng)管責(zé)任中的問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排[ 25 ]。將審計(jì)一般的這個(gè)本質(zhì)，限定于工程項(xiàng)目審計(jì)的特定范圍，工程項(xiàng)目審計(jì)本質(zhì)可以表述如下：工程項(xiàng)目審計(jì)是以系統(tǒng)方法從行為和信息兩個(gè)角度獨(dú)立鑒證工程項(xiàng)目經(jīng)管責(zé)任中的問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排。這里的特有內(nèi)涵是工程項(xiàng)目經(jīng)管責(zé)任中的問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題。一方面，這里的經(jīng)管責(zé)任不是一般意義上的經(jīng)管責(zé)任，而是工程項(xiàng)目特有的經(jīng)管責(zé)任，包括建設(shè)單位對(duì)工程投資者的經(jīng)管責(zé)任，也包括勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位對(duì)建設(shè)單位的經(jīng)管責(zé)任；另一方面，這里的問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題是工程項(xiàng)目領(lǐng)域特有的，不是一般意義上的問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題，涉及行為、制度、財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息這四類(lèi)審計(jì)主題，相應(yīng)地，工程項(xiàng)目審計(jì)也包括工程合規(guī)審計(jì)、工程制度審計(jì)、工程財(cái)務(wù)審計(jì)、非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)。工程合規(guī)審計(jì)主要關(guān)注工程相關(guān)財(cái)務(wù)收支及管理行為是否符合法律法規(guī)及合約；工程制度審計(jì)主要關(guān)注工程管理相關(guān)制度是否存在缺陷、是否得到有效執(zhí)行；工程財(cái)務(wù)審計(jì)主要關(guān)注工程相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)是否真實(shí)；非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)主要關(guān)注非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息是否真實(shí)。上述四種工程項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)，并不一定會(huì)同時(shí)出現(xiàn)。一方面，基于委托人的需求，如果委托人對(duì)于某方面的問(wèn)題關(guān)注程度不高，則該方面的審計(jì)也就不會(huì)出現(xiàn)；另一方面，即使委托人關(guān)注某些方面的問(wèn)題，而應(yīng)對(duì)這些問(wèn)題的治理機(jī)制包括多種類(lèi)型，最終選擇哪些治理機(jī)制，是基于成本效益的權(quán)衡，并不一定會(huì)選擇審計(jì)機(jī)制，只有當(dāng)審計(jì)機(jī)制符合成本效益原則時(shí)，才會(huì)出現(xiàn)，所以，審計(jì)機(jī)制用來(lái)應(yīng)對(duì)工程相關(guān)的機(jī)會(huì)主義行為和次優(yōu)行為，只是具有合理的可能性，并不一定具有確定性，還受到其他治理機(jī)制有效性等一些權(quán)變因素的影響。

非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)屬于工程項(xiàng)目審計(jì)，其本質(zhì)當(dāng)然離不開(kāi)工程項(xiàng)目審計(jì)的本質(zhì)，只是增加非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息的特有內(nèi)涵，從而顯現(xiàn)其特有本質(zhì)特征。根據(jù)工程項(xiàng)目審計(jì)本質(zhì)，對(duì)于非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)本質(zhì)，可以表述如下：非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)是以系統(tǒng)方法獨(dú)立鑒證工程經(jīng)管責(zé)任相關(guān)的非財(cái)務(wù)計(jì)量信息中的問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排。這里的特殊之處是縮小了工程項(xiàng)目經(jīng)管責(zé)任中問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題的范圍，從而顯現(xiàn)了非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的特有內(nèi)涵，而本質(zhì)內(nèi)涵的這種限定，也就確定了非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的外延――關(guān)注非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息是否真實(shí)，既包括由自利導(dǎo)致的非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息有意弄虛作假，也包括由有限理性導(dǎo)致的非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息無(wú)意錯(cuò)誤。

審計(jì)本質(zhì)的另一個(gè)維度是審計(jì)功能，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)也不例外。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)具有鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督三大功能，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)也可以具有上述三大功能。就鑒證功能來(lái)說(shuō)，主要是判斷非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息與生產(chǎn)這些信息的規(guī)定之間是否存在重大差異，這是非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)本質(zhì)應(yīng)有的含義，所以，鑒證是非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的基礎(chǔ)。評(píng)價(jià)是在鑒證的基礎(chǔ)上，將信息表征的績(jī)效與適宜的標(biāo)桿進(jìn)行比較，以判斷績(jī)效的水準(zhǔn)。對(duì)于非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)來(lái)說(shuō)，許多非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息就是表征工程績(jī)效的，可以與適宜的標(biāo)桿進(jìn)行比較，以確定工程績(jī)效水準(zhǔn)。監(jiān)督主要強(qiáng)調(diào)對(duì)違規(guī)問(wèn)題的處理處罰，只要審計(jì)委托人或法律給審計(jì)人授權(quán)，審計(jì)人當(dāng)然可以對(duì)發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真責(zé)任人進(jìn)行處理處罰。所以，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)完全可以具有監(jiān)督功能。

（三）非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)關(guān)注希望審計(jì)干什么，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)也不例外。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)目標(biāo)區(qū)分為終極目標(biāo)和直接目標(biāo)，前者是審計(jì)委托人的目標(biāo)，后者是審計(jì)人的目標(biāo)。

就終極目標(biāo)來(lái)說(shuō)，委托人委托或授權(quán)審計(jì)人進(jìn)行非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)，不是為審計(jì)而審計(jì)，而是將審計(jì)作為治理非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真的機(jī)制之一，而建立治理機(jī)制的目的就是預(yù)防和發(fā)現(xiàn)非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真，進(jìn)而抑制非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真。所以，從審計(jì)委托人來(lái)說(shuō)，當(dāng)然希望非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)能發(fā)揮抑制非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真的作用，這是這種審計(jì)的終極目標(biāo)。

當(dāng)然，上述非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)內(nèi)容是就總體而論，并不一定在每個(gè)工程項(xiàng)目審計(jì)中全部出現(xiàn)，就特定的工程項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，委托人可能只要求對(duì)其中某些方面的非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息進(jìn)行審計(jì)。

（六）非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)主體

審計(jì)主體涉及誰(shuí)來(lái)審計(jì)，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)也不例外。審計(jì)主體的關(guān)鍵問(wèn)題有兩個(gè)，一是獨(dú)立性，二是專(zhuān)業(yè)勝任能力。從長(zhǎng)期來(lái)看，專(zhuān)業(yè)勝任能力是可以建立的，所以，審計(jì)主體選擇的實(shí)質(zhì)性條件是獨(dú)立性。

就非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)來(lái)說(shuō)，對(duì)于政府投資的項(xiàng)目，政府審計(jì)機(jī)關(guān)無(wú)疑可以作為審計(jì)主體，對(duì)各類(lèi)審計(jì)客體進(jìn)行審計(jì)。政府審計(jì)機(jī)關(guān)也可以委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)各類(lèi)審計(jì)客體進(jìn)行審計(jì)。對(duì)于非政府投資項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，投資者對(duì)建設(shè)單位進(jìn)行審計(jì)，可以是投資者自己建設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也可以是投資者委托的中介機(jī)構(gòu)。根據(jù)合約，如果投資者及建設(shè)單位可以對(duì)勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位進(jìn)行審計(jì)，則投資者及建設(shè)單位委托中介機(jī)構(gòu)作為審計(jì)主體是沒(méi)有問(wèn)題的。

然而，投資者及建設(shè)單位自己建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能否作為勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位的審計(jì)主體呢？就審計(jì)獨(dú)立性來(lái)說(shuō)，投資者及建設(shè)單位自己建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠獨(dú)立于勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位，但是，投資者及建設(shè)單位有其特定的利益，勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位也有其特定的利益，并且，在不少情形下，這些單位之間的利益是零和博弈，勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位利益與投資者及建設(shè)單位的利益互為消長(zhǎng)，投資者及建設(shè)單位自己建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)顯然不能獨(dú)立于投資者及建設(shè)單位，如果由這種機(jī)構(gòu)來(lái)審計(jì)勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位，審計(jì)獨(dú)立性缺乏基礎(chǔ)。當(dāng)然，即便是這樣，由于工程相關(guān)的法律法規(guī)較為詳細(xì)，審計(jì)依據(jù)較為清晰，在這種情形下，審計(jì)人員如果以審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)作出審計(jì)結(jié)論，也不一定能損害審計(jì)客體的利益，所以，審計(jì)依據(jù)的清晰性可以較大程度上彌補(bǔ)審計(jì)獨(dú)立性的缺失。

（七）非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)方法

審計(jì)方法涉及怎么審計(jì)，在審計(jì)基本理論層面，主要關(guān)注審計(jì)取證模式，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)也不例外。審計(jì)取證模式一般包括命題論證模式、數(shù)據(jù)流程模式、數(shù)據(jù)分析模式和專(zhuān)業(yè)測(cè)量模式[ 26 ]，就非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)來(lái)說(shuō)，上述四種模式都有可能采用。

命題論證模式將審計(jì)取證視同命題論證過(guò)程，將需要證實(shí)的審計(jì)問(wèn)題作為審計(jì)命題，將大命題分解為小命題，圍繞小命題來(lái)審計(jì)證據(jù)，通過(guò)對(duì)小命題的證明來(lái)驗(yàn)證大命題的真?zhèn)?。在非?cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)中，有些情形下，存在完整的信息鏈，可以從上層級(jí)的信息追蹤到下一層級(jí)的信息，直到最原始的記錄，在這種情形下，就可以采用命題論證取證模式。例如，工程質(zhì)量審計(jì)中，關(guān)注商品混凝土投入量，如果是外購(gòu)的，可以從施工記錄中商品混凝土投入記錄追蹤到商品混凝土購(gòu)入合同，進(jìn)而追蹤到發(fā)票及發(fā)票付款記錄，通過(guò)這個(gè)追蹤過(guò)程，就能驗(yàn)證商品混凝土投入的數(shù)量。

數(shù)據(jù)流程模式的邏輯是，可靠的過(guò)程是數(shù)據(jù)質(zhì)量的保證，如果數(shù)據(jù)產(chǎn)生過(guò)程值得依賴(lài)，則數(shù)據(jù)本身也就值得依賴(lài)。就非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)來(lái)說(shuō)，如果某些數(shù)據(jù)是由第三方生產(chǎn)的，并且這些第三方的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力都值得依賴(lài)，這種情形下，由第三方產(chǎn)生的數(shù)據(jù)也就值得依賴(lài)。例如，在工程監(jiān)理機(jī)構(gòu)具有專(zhuān)業(yè)勝任能力且能良好地履行其職責(zé)的情形下，其提供的信息就值得依賴(lài)。

數(shù)據(jù)分析模式是通過(guò)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系來(lái)判斷數(shù)據(jù)是否存在失真。就非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)來(lái)說(shuō)，不少數(shù)據(jù)之間存在邏輯關(guān)系，若責(zé)任方提供的數(shù)據(jù)不存在預(yù)期的邏輯關(guān)系，則很大程度上其數(shù)據(jù)可能存在失真。例如，工程質(zhì)量審計(jì)中，可以通過(guò)工程結(jié)算賬、分包結(jié)算賬、物資采購(gòu)賬、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬和工程管理文檔這些記錄中的工程物料量，對(duì)工程物料投入情況進(jìn)行檢查，驗(yàn)證是否按設(shè)計(jì)投入工程物料。其原因是，工程結(jié)算賬、分包結(jié)算賬、物資采購(gòu)賬、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬、工程管理文檔中的物料數(shù)量具有邏輯關(guān)系，如果這種關(guān)系不存在，則物料投入量可能存在失真。

在非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)中，數(shù)據(jù)分析模式還有另外一種特殊情形，就是重新計(jì)算。當(dāng)發(fā)現(xiàn)責(zé)任方提供的數(shù)據(jù)存在較嚴(yán)重的邏輯偏差或判斷其存在較嚴(yán)重的操縱數(shù)據(jù)動(dòng)機(jī)時(shí)，可以按權(quán)威機(jī)構(gòu)確定的方法，對(duì)一些非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息進(jìn)行重新計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果與責(zé)任方提出的數(shù)據(jù)進(jìn)行比照，以確定責(zé)任方數(shù)據(jù)的失真程度。當(dāng)然，采用這種方法的前提是，雙方對(duì)計(jì)算方法不存在重大分歧，并且，對(duì)于計(jì)算結(jié)果可以容忍一定的偏離。

專(zhuān)業(yè)測(cè)量模式是采用專(zhuān)業(yè)手段，對(duì)一些數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)地測(cè)量，重新計(jì)算，將測(cè)量得到的數(shù)據(jù)與責(zé)任方提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行比照，以判斷責(zé)任方數(shù)據(jù)的真實(shí)程度。例如，在工程量審計(jì)中，經(jīng)常使用實(shí)地檢測(cè)方法來(lái)驗(yàn)證工程量究竟是多少；在工程質(zhì)量審計(jì)中，可以用實(shí)體檢測(cè)方法來(lái)檢測(cè)建設(shè)工程是否滿(mǎn)足國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或設(shè)計(jì)要求，判斷是否存在工程質(zhì)量缺陷[ 11 ]。

（八）非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)環(huán)境

審計(jì)環(huán)境理論涉及審計(jì)與環(huán)境的相互關(guān)系，包括審計(jì)環(huán)境如何影響審計(jì)以及審計(jì)如何影響審計(jì)環(huán)境，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)也不例外。

就審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)的影響來(lái)說(shuō)，一方面，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)是否作為重要的審計(jì)內(nèi)容會(huì)受到審計(jì)環(huán)境的影響，工程項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容包括工程合規(guī)審計(jì)、工程制度審計(jì)、工程財(cái)務(wù)審計(jì)和非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)，不同的審計(jì)環(huán)境下，對(duì)上述四類(lèi)審計(jì)業(yè)務(wù)的需求程度進(jìn)而重視程度也不同；另一方面，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)本身又包括多項(xiàng)內(nèi)容，例如工程量、工程造價(jià)、工程質(zhì)量、工程績(jī)效，不同的審計(jì)環(huán)境下，對(duì)上述內(nèi)容也會(huì)有不同的需求程度；另外，審計(jì)環(huán)境對(duì)非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)方法會(huì)產(chǎn)生重要影響，不同的基礎(chǔ)信息下審計(jì)取證模式不同，不同科學(xué)技術(shù)環(huán)境下能用于非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)取證的技術(shù)方法也不同，例如，用GPS測(cè)量土方工程量，在這種技術(shù)產(chǎn)生以前，是不可想象的。

就審計(jì)對(duì)審計(jì)環(huán)境的影響來(lái)說(shuō)，主要路徑是通過(guò)使用審計(jì)產(chǎn)品來(lái)影響利益相關(guān)方，進(jìn)而改變利益相關(guān)方的行為。主要有三個(gè)路徑：一是威懾路徑，一些本身打算對(duì)非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息弄虛作假的單位，由于非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的存在，這些單位放棄了這種企圖，審計(jì)發(fā)揮了威懾功能；二是揭示路徑，通過(guò)審計(jì)，揭示非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真，使得原來(lái)打算進(jìn)行信息操縱的單位沒(méi)有得到其預(yù)期的利益，甚至還招致?lián)p失，從而發(fā)現(xiàn)了一般預(yù)防和個(gè)別預(yù)防的作用，審計(jì)發(fā)揮了揭示功能；三是抵御路徑，通過(guò)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息相關(guān)的制度缺陷，推動(dòng)這些缺陷得到整改，為避免以后重復(fù)發(fā)生信息失真奠定了基礎(chǔ)，審計(jì)發(fā)揮了抵御功能。

四、結(jié)論和啟示

非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)是治理工程項(xiàng)目信息失真的機(jī)制之一，本文從理論上分析其基礎(chǔ)性問(wèn)題，提出非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)基本理論框架。

關(guān)于審計(jì)需求，由于自利和有限理性，工程項(xiàng)目相關(guān)的利益主體可能出現(xiàn)機(jī)會(huì)主義行為和次優(yōu)行為，其中包括非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真。為了應(yīng)對(duì)機(jī)會(huì)主義行為和次優(yōu)行為，需要建立一個(gè)治理框架，審計(jì)是應(yīng)對(duì)非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真的機(jī)制之一。

關(guān)于審計(jì)本質(zhì)，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)是以系統(tǒng)方法獨(dú)立鑒證工程經(jīng)管責(zé)任相關(guān)的非財(cái)務(wù)計(jì)量信息中的問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排。

關(guān)于審計(jì)目標(biāo)，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的終極目標(biāo)是抑制非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真，直接目標(biāo)是生產(chǎn)讓審計(jì)委托人滿(mǎn)意的審計(jì)產(chǎn)品，包括審計(jì)報(bào)告、審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)決定。

關(guān)于審計(jì)客體，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)客體是非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息責(zé)任承擔(dān)者，包括建設(shè)單位及其內(nèi)部組織、勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位。

關(guān)于審計(jì)內(nèi)容，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息主要是指工程量、工程造價(jià)、工程質(zhì)量、工程績(jī)效。

關(guān)于審計(jì)主體，基于獨(dú)立性要求，政府審計(jì)機(jī)關(guān)和中介機(jī)構(gòu)是非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)客體。在審計(jì)依據(jù)清晰的情形下，投資者及建設(shè)單位自己建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也可以作為勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位的審計(jì)主體。

關(guān)于審計(jì)方法，命題論證模式、數(shù)據(jù)流程模式、數(shù)據(jù)分析模式和專(zhuān)業(yè)測(cè)量模式在非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)中都有可能采用。

關(guān)于審計(jì)環(huán)境，一方面，審計(jì)環(huán)境通過(guò)審計(jì)需求、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)技術(shù)等多個(gè)路徑影響非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)；另一方面，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)通過(guò)威懾、揭示和抵御三個(gè)路徑發(fā)揮功能作用，進(jìn)而影響審計(jì)環(huán)境。

工程領(lǐng)域是我國(guó)腐敗問(wèn)題最嚴(yán)重的領(lǐng)域之一，工程項(xiàng)目審計(jì)是我國(guó)重要的審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型，但是，關(guān)于工程項(xiàng)目審計(jì)的基礎(chǔ)性問(wèn)題缺乏深入系統(tǒng)的研究，理論研究的這種狀況，使得工程項(xiàng)目審計(jì)在許多情形下成為他人工作的復(fù)核，也沒(méi)有找準(zhǔn)工程項(xiàng)目審計(jì)在工程治理框架的定位。本文的研究啟示我們，需要從工程治理整體框架中來(lái)考慮工程項(xiàng)目審計(jì)，對(duì)于工程項(xiàng)目審計(jì)也需要區(qū)分不同審計(jì)主題，只有這樣，工程項(xiàng)目審計(jì)才能真正發(fā)展成為有理論、有操作框架的審計(jì)學(xué)成員。

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審計(jì)的本質(zhì)功能范文第4篇

[關(guān)鍵詞] 審計(jì)邏輯起點(diǎn)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架設(shè)想

任何一門(mén)成熟的學(xué)科，都應(yīng)在總結(jié)實(shí)踐成果的基礎(chǔ)上構(gòu)建一套完整、相互聯(lián)系、合乎邏輯的理論框架，審計(jì)也不例外，它需要建立一個(gè)足以支撐（指導(dǎo)）審計(jì)實(shí)務(wù)、由各審計(jì)概念構(gòu)建而成的理論框架。審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架是我們指導(dǎo)和評(píng)價(jià)現(xiàn)行審計(jì)實(shí)務(wù)的依據(jù)，正如安德森（R.J.Anderson）所說(shuō)的“審計(jì)理論的目的是提供一個(gè)合理的、首尾相應(yīng)的概念結(jié)構(gòu)以決定實(shí)現(xiàn)既定審計(jì)目標(biāo)必需的審計(jì)程序。審計(jì)理論還提供一個(gè)評(píng)價(jià)與改善現(xiàn)行實(shí)務(wù)與程序的框架結(jié)構(gòu)?！?/p>

一、審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架研究的內(nèi)容及構(gòu)成要素

理論是以客觀事物或研究對(duì)象的系統(tǒng)化理性認(rèn)識(shí)。理論的功能在于解釋和指導(dǎo)實(shí)踐。審計(jì)理論具備解釋、評(píng)價(jià)、改進(jìn)和預(yù)測(cè)四種功能。從系統(tǒng)論的觀點(diǎn)看，結(jié)構(gòu)是指系統(tǒng)內(nèi)部各組成要素之間的時(shí)間或空間上排列與組合的具體形式。審計(jì)理論作為一個(gè)系統(tǒng)，它由若干的組成要素組成，也有一個(gè)內(nèi)在的結(jié)構(gòu)即審計(jì)理論結(jié)構(gòu)。在構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架的過(guò)程中，需要考慮四個(gè)方面的內(nèi)容：審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架的構(gòu)成要素、各要素之間的內(nèi)在聯(lián)系、邏輯起點(diǎn)的選擇以及整合各要素，即排列組合形式最后形成嚴(yán)密的理論體系。

審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架的構(gòu)成要素主要包括:審計(jì)環(huán)境、審計(jì)本質(zhì)、審計(jì)目的、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)概念、審計(jì)職能、審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)實(shí)務(wù)、審計(jì)技術(shù)及審計(jì)報(bào)告。理論界對(duì)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架的構(gòu)建模式至今沒(méi)有形成一個(gè)統(tǒng)一的結(jié)論。

二、國(guó)內(nèi)外現(xiàn)有審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架的邏輯起點(diǎn)及模式的評(píng)價(jià)

邏輯起點(diǎn)是建立一門(mén)學(xué)科理論體系的出發(fā)點(diǎn)，是該學(xué)科理論結(jié)構(gòu)體系賴(lài)以推理論證的最本源性的抽象范疇。它不僅是理論結(jié)構(gòu)體系的一個(gè)重要組成要素，而且對(duì)該學(xué)科其他理論要素的建立和發(fā)展以及整個(gè)理論結(jié)構(gòu)體系的建立起著決定性作用。不同的邏輯起點(diǎn)會(huì)形成不同的理論體系。因此，構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架，首先需要合理確立它的邏輯起點(diǎn)。

1.哲學(xué)基礎(chǔ)起點(diǎn)論的審計(jì)理論框架。1961年美國(guó)羅伯特?莫茨和埃及侯賽因?A夏拉夫的《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》(The Philosophy of Auditor)被稱(chēng)作審計(jì)理論研究的開(kāi)山之作。他們?cè)跁?shū)中這樣寫(xiě)道：只有從哲學(xué)基礎(chǔ)出發(fā)才能推出審計(jì)假設(shè)，在審計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上又推出審計(jì)概念。他們以哲學(xué)為邏輯起點(diǎn)，提出了八項(xiàng)審計(jì)假設(shè)和五個(gè)基本審計(jì)概念（即證據(jù)、應(yīng)有審計(jì)關(guān)注、公允表達(dá)、獨(dú)立性、道德行為），構(gòu)建的審計(jì)理論模式：哲學(xué)基礎(chǔ)假設(shè)概念規(guī)則實(shí)際應(yīng)用，如圖1所示。

圖1 哲學(xué)起點(diǎn)論的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架

莫茨和夏拉夫的最大貢獻(xiàn)在于將深邃的哲學(xué)思想應(yīng)用于審計(jì)理論研究，有力的批駁了“審計(jì)無(wú)理論”的論調(diào)，但將“哲學(xué)基礎(chǔ)”作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架的邏輯起點(diǎn)，顯得太普遍了，無(wú)法突出審計(jì)理論自身的特點(diǎn)，不具備審計(jì)理論基石的作用。

2.審計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論的審計(jì)理論框架。1977年安德森在《外部審計(jì)》(The External Auditing )一書(shū)中提出的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的六個(gè)要素構(gòu)成，構(gòu)建的審計(jì)理論模式:審計(jì)目標(biāo)公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)概念審計(jì)假定審計(jì)技術(shù)方法審計(jì)過(guò)程。安德森的最大貢獻(xiàn)是，以目標(biāo)為基點(diǎn)建立審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，并將目標(biāo)的要求與作用延伸到實(shí)務(wù)即“審計(jì)過(guò)程”之中，形成了首尾相應(yīng)的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)。但筆者認(rèn)為，審計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論的不妥之處在于審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)所要達(dá)到的目的和要求，它一方面反映了客觀環(huán)境的要求，但很大程度地受制于審計(jì)關(guān)系的存在，且傾向于實(shí)用主義，以此建立的審計(jì)理論體系難以揭示更高層次的審計(jì)理論，并且邏輯上也不夠嚴(yán)密。

3.審計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論的審計(jì)理論框架。20世紀(jì)80年代英國(guó)審計(jì)學(xué)家湯姆?李（Tom Lee）與戴維?費(fèi)林特（David Flint）兩人的觀點(diǎn)基本相似，但與以上模式均有不同。湯姆?李于1984年構(gòu)建的審計(jì)理論模式:本質(zhì)與目標(biāo)假設(shè)概念。而弗林特于1988年構(gòu)建的審計(jì)理論模式：本質(zhì)與目標(biāo)假設(shè)概念標(biāo)準(zhǔn)。這兩個(gè)模式的共同點(diǎn)在于均是以審計(jì)本質(zhì)和目標(biāo)作為出發(fā)點(diǎn)。

在我國(guó)，以蔡春教授為代表研究學(xué)者們結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，構(gòu)建的審計(jì)理論模式:審計(jì)本質(zhì)假設(shè)目標(biāo)信息規(guī)范控制。閆金鍔教授構(gòu)建的審計(jì)理論模式：審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)假設(shè)準(zhǔn)則。

但是筆者認(rèn)為，由于“審計(jì)本質(zhì)”純理論太強(qiáng)，因而造成按“審計(jì)本質(zhì)”為邏輯起點(diǎn)的構(gòu)建的理論框架結(jié)構(gòu)與實(shí)際相脫節(jié)，不能正確反映審計(jì)理論對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用，即基礎(chǔ)的審計(jì)理論研究遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越實(shí)踐，而應(yīng)用性審計(jì)理論研究又往往落后于審計(jì)實(shí)務(wù)。

此外，國(guó)內(nèi)外理論界關(guān)于審計(jì)邏輯起點(diǎn)論的看法還有很多，如審計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論和審計(jì)目的起點(diǎn)論的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架等。

三、構(gòu)建我國(guó)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架的新設(shè)想

通過(guò)對(duì)以上各起點(diǎn)論的評(píng)價(jià)，筆者認(rèn)為在審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架構(gòu)建過(guò)程中，不能單純的由一種因素發(fā)揮作用。審計(jì)工作所處的審計(jì)環(huán)境（包括政治、哲學(xué)、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)文化、法律、科學(xué)技術(shù)等相關(guān)知識(shí)）是客觀存在的,無(wú)時(shí)無(wú)刻影響著審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架中的其它因素,但它不是決定因素。

本文在結(jié)合歸納法和演繹法兩者優(yōu)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，提出了以審計(jì)本質(zhì)和審計(jì)目的兩個(gè)因素為邏輯起點(diǎn)的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架模型。如圖2所示。

圖2 審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架

對(duì)所構(gòu)建的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)分析如下：

1.將審計(jì)的社會(huì)環(huán)境納入審計(jì)結(jié)構(gòu)圖中,表時(shí)審計(jì)產(chǎn)生于社會(huì)環(huán)境的客觀需要,并且有一定的主觀能動(dòng)性。的雙線(xiàn)圖表明審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的各個(gè)要素都處于社會(huì)大環(huán)境中,受到外部條件的限制。之所以用“圓”的圖形表示環(huán)境,說(shuō)明在每一時(shí)刻上均保持相對(duì)平衡狀態(tài)。審計(jì)環(huán)境主要指其所處的政治、經(jīng)濟(jì)、文化、科技和其他相關(guān)知識(shí)。

2.審計(jì)本質(zhì)是審計(jì)最本源的東西，它伴隨審計(jì)的產(chǎn)生而產(chǎn)生，但不隨環(huán)境的變化而變化，有其自身的局限性，所以不能單純以此作為邏輯起點(diǎn)。

3.審計(jì)目的是社會(huì)需要審計(jì)做什么。它是外化于審計(jì)主體的產(chǎn)物，始終圍繞審計(jì)本質(zhì)而發(fā)展變化，但要受到審計(jì)環(huán)境的影響。它是一個(gè)動(dòng)態(tài)的變量，體現(xiàn)了不同歷史階段審計(jì)所擔(dān)負(fù)的責(zé)任以及需要完成的任務(wù)。

將審計(jì)本質(zhì)與審計(jì)目的結(jié)合起來(lái)作為邏輯起點(diǎn)，符合辯證法中運(yùn)動(dòng)與靜止相結(jié)合的觀點(diǎn)，變化中蘊(yùn)含著不變的東西，不變中又體現(xiàn)著變化，完全符合審計(jì)工作本身和不同時(shí)代對(duì)審計(jì)理論提出的要求。符合邏輯學(xué)與認(rèn)識(shí)論。審計(jì)目的和審計(jì)本質(zhì)是指導(dǎo)和制約審計(jì)行為的決定因素，也是制定審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)準(zhǔn)則、解釋審計(jì)方法、技術(shù)和程序的依據(jù)，有助于排列其他系統(tǒng)組成要素。

4.審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)行為活動(dòng)意欲達(dá)到的理想境地或狀態(tài)，其確定是一種主觀見(jiàn)之于客觀的行為，是應(yīng)審計(jì)環(huán)境的要求，同時(shí)受制于審計(jì)本質(zhì)和審計(jì)目的，不能超越二者隨意構(gòu)造。

5.審計(jì)假設(shè)是審計(jì)理論中的基本問(wèn)題。它是聯(lián)系審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)概念要素的橋梁。審計(jì)假設(shè)在于對(duì)審計(jì)運(yùn)行的前提條件做出限定，這種限定決定于審計(jì)目的，因而審計(jì)目的制約著審計(jì)假設(shè)。

6.審計(jì)概念貫穿于審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的各個(gè)方面，尤其是在審計(jì)準(zhǔn)則、程序與方法方面。如果沒(méi)有一致認(rèn)可的概念，就無(wú)法推動(dòng)審計(jì)學(xué)科的發(fā)展交流，審計(jì)也就不成其為一門(mén)獨(dú)立的學(xué)科。從審計(jì)概念延伸出去，再聯(lián)系審計(jì)職能和審計(jì)準(zhǔn)則可以推衍出審計(jì)實(shí)務(wù)理論。

7.審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)技術(shù)。如果說(shuō)目標(biāo)是“應(yīng)干什么”，技術(shù)則是“怎么干”，那么“干得怎么樣”就需要審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)檢驗(yàn)。

8.審計(jì)報(bào)告是審計(jì)行為的最終成果，出具審計(jì)報(bào)告意味著CPA應(yīng)承擔(dān)其相應(yīng)的責(zé)任。

審計(jì)的本質(zhì)功能范文第5篇

隨著計(jì)算機(jī)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，計(jì)算機(jī)及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用日趨廣泛，同時(shí)，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)也越來(lái)越多地成為攻擊的對(duì)象。雖然計(jì)算機(jī)安全防范技術(shù)在不斷進(jìn)步和完善，但是道高一尺、魔高一丈，非法入侵計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的案件還是不斷地出現(xiàn)和增加。本文所要探討的，是目前法律界所面臨的緊迫而又棘手的問(wèn)題，即如何獲取非法入侵或攻擊計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)證據(jù)。相對(duì)一般的證據(jù)而言，計(jì)算機(jī)證據(jù)具有鮮明的特點(diǎn)。計(jì)算機(jī)證據(jù)的收集和評(píng)價(jià)是一個(gè)法律問(wèn)題，但又往往需要一定的計(jì)算機(jī)技術(shù)和其它科學(xué)技術(shù)，甚至是一些尖端的技術(shù)。對(duì)于攻擊計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的取證，傳統(tǒng)的方法并不十分有效。本文將提出一種不妨稱(chēng)之為“預(yù)先取證”的方法，這種方法的基本觀點(diǎn)是把審計(jì)的思想引入到計(jì)算機(jī)安全中，通過(guò)法律專(zhuān)家與計(jì)算機(jī)專(zhuān)家的緊密合作，運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，為敏感的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)設(shè)計(jì)出有針對(duì)性的審計(jì)系統(tǒng)，把計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的所有活動(dòng)記錄在案，當(dāng)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)受到攻擊時(shí)，這些審計(jì)記錄就成為有效的計(jì)算機(jī)證據(jù)。

二、計(jì)算機(jī)證據(jù)

要理解運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的必要性，需要對(duì)計(jì)算機(jī)證據(jù)的特征有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)。

1.什么是計(jì)算機(jī)證據(jù)

關(guān)于計(jì)算機(jī)證據(jù)的概念，目前在學(xué)理上并沒(méi)有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，存在著多種觀點(diǎn)，比較為大眾所認(rèn)可的有兩種觀點(diǎn)。其中一種觀點(diǎn)認(rèn)為，計(jì)算機(jī)證據(jù)為計(jì)算機(jī)產(chǎn)生的證據(jù)（Computer generated evidence），而另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為計(jì)算機(jī)證據(jù)應(yīng)該表述為計(jì)算機(jī)相關(guān)的證據(jù)（Computer-related evidence）。

計(jì)算機(jī)產(chǎn)生的證據(jù)是指計(jì)算機(jī)根據(jù)程序指令對(duì)輸入計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，然后輸出形成的記錄文件。它的表現(xiàn)形式有兩大類(lèi)，一是直接輸出到紙張或其它多媒體輸出設(shè)備（如顯示器、揚(yáng)聲器等）上；二是存儲(chǔ)到計(jì)算機(jī)的存儲(chǔ)設(shè)備（如磁盤(pán)、磁帶、光盤(pán)）上。

計(jì)算機(jī)相關(guān)的證據(jù)可以認(rèn)為是廣義的計(jì)算機(jī)證據(jù)，除了計(jì)算機(jī)產(chǎn)生、存儲(chǔ)的信息之外，還包括計(jì)算機(jī)模擬結(jié)果以及計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的測(cè)試結(jié)果。所謂計(jì)算機(jī)模擬，是指在訴訟中利用計(jì)算機(jī)對(duì)已經(jīng)發(fā)生的行為、事件或條件進(jìn)行模擬，提供研究的結(jié)果，揭示事物發(fā)展的可能性。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的測(cè)試結(jié)果，是指在相同或相似的情況和條件下對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)本身的可靠性進(jìn)行測(cè)試，以證實(shí)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)是可信的。

本文探討的是第一種觀點(diǎn)，把計(jì)算機(jī)證據(jù)定義為：計(jì)算機(jī)系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中產(chǎn)生的或存儲(chǔ)的以其記錄的內(nèi)容證明案件事實(shí)的電、磁、光信息，這些信息具有多種輸出表現(xiàn)形式。

2.計(jì)算機(jī)證據(jù)的特征

計(jì)算機(jī)證據(jù)作為一種訴訟證據(jù)，是現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)迅速發(fā)展的產(chǎn)物，具有十分鮮明的特征。雖然在我國(guó)的訴訟法中將計(jì)算機(jī)證據(jù)歸類(lèi)為視聽(tīng)資料，但在實(shí)質(zhì)上，計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)的信息與錄音、錄像等其它視聽(tīng)資料存在著質(zhì)的區(qū)別。

在此，我們僅討論計(jì)算機(jī)證據(jù)最本質(zhì)的特征，即計(jì)算機(jī)證據(jù)的脆弱性。計(jì)算機(jī)證據(jù)的脆弱性指計(jì)算機(jī)信息很容易被修改，并且修改后不會(huì)留下任何痕跡。計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理技術(shù)有一個(gè)優(yōu)點(diǎn)歷來(lái)是為人們所稱(chēng)道的，這就是不留痕跡的修改。但這個(gè)為人所稱(chēng)道的優(yōu)點(diǎn)卻成為困擾計(jì)算機(jī)安全專(zhuān)家和法律專(zhuān)家的棘手問(wèn)題。例如，當(dāng)懷疑一個(gè)嫌疑人篡改了計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)時(shí)，如何證明數(shù)據(jù)確實(shí)被改動(dòng)過(guò)，被改動(dòng)的是哪一些數(shù)據(jù)，是什么時(shí)候修改的，是通過(guò)什么途徑修改的，等等。

對(duì)于書(shū)證的偽造或變?cè)?，利用已?jīng)成熟的檢驗(yàn)技術(shù)是能夠比較容易地發(fā)現(xiàn)其偽造或變?cè)觳糠值模粚?duì)于錄音、錄像等其它視聽(tīng)資料的刪節(jié)、剪接所造成的失實(shí)，也是可以鑒定查清的，在科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展的今天，聲紋鑒定技術(shù)也已經(jīng)相當(dāng)成熟了。

從本質(zhì)上看，計(jì)算機(jī)證據(jù)與文書(shū)證據(jù)有著天壤之別。即使是錄音、錄像等視聽(tīng)證據(jù)，與計(jì)算機(jī)證據(jù)也有著本質(zhì)的區(qū)別。在電子技術(shù)領(lǐng)域，錄音、錄像資料是對(duì)聲音、圖像的記載，記錄的是模擬信號(hào)；而計(jì)算機(jī)信息是用二進(jìn)制數(shù)據(jù)表示的，即所謂的數(shù)字信號(hào)。連續(xù)變化的物理量之間的任何變化，在理論上說(shuō)都是可以再現(xiàn)的；但是非連續(xù)的數(shù)字信號(hào)卻不具有這種特性。

計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)的載體是電脈沖和磁性材料等，如果計(jì)算機(jī)系統(tǒng)被竊聽(tīng)或非法復(fù)制，對(duì)計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)表示幾乎沒(méi)有影響；如果計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)被改變了，從物理表示上，也只是集成電路的電子矩陣正負(fù)電平或磁性材料磁體的方向發(fā)生了變化，如果不做數(shù)據(jù)的互相對(duì)照，這種物理的變化用戶(hù)是根本感覺(jué)不到的。

3.計(jì)算機(jī)證據(jù)的證據(jù)價(jià)值

在我國(guó)訴訟法和證據(jù)學(xué)理論中，承認(rèn)計(jì)算機(jī)產(chǎn)生和存儲(chǔ)的信息可以獨(dú)立發(fā)揮證明案件事實(shí)的作用。但是一個(gè)計(jì)算機(jī)證據(jù)是否具有證明力，取決于它是否具有相關(guān)性和客觀性。所謂相關(guān)性，是指證據(jù)與案件事實(shí)之間有著某種邏輯的聯(lián)系。所謂客觀性，是指證據(jù)來(lái)源于客觀事實(shí)本身，不是任何猜測(cè)、幻想、夢(mèng)境和虛構(gòu)的內(nèi)容，而且沒(méi)有被篡改過(guò)，這是證據(jù)首要的本質(zhì)的屬性。

也就是說(shuō)，計(jì)算機(jī)證據(jù)要完成其證據(jù)的使命，必須被證實(shí)是真實(shí)可靠的。但是，由于計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)的脆弱性（修改后不留痕跡），要想在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)被攻擊之后收集到真實(shí)可靠的攻擊證據(jù)，其難度是相當(dāng)大的。因此，為了保證在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)被攻擊后能夠獲取有效的證據(jù)，最有效的方法是對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的所有活動(dòng)實(shí)施監(jiān)視和記錄，當(dāng)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)受到攻擊時(shí)，這些記錄就成為計(jì)算機(jī)證據(jù)。計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用使這種設(shè)想成為現(xiàn)實(shí)。

三、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)

1.計(jì)算機(jī)審計(jì)概述

計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)就是在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中模擬社會(huì)的審計(jì)工作，對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)視和記錄的一種安全技術(shù)，運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的目的就是讓對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的各種訪(fǎng)問(wèn)留下痕跡，使計(jì)算機(jī)犯罪行為留下證據(jù)。計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用形成了計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)，計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)可以用硬件和軟件兩種方式實(shí)現(xiàn)。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)完整的審計(jì)功能一般由操作系統(tǒng)層次的審計(jì)系統(tǒng)和應(yīng)用軟件層次的審計(jì)系統(tǒng)共同完成，兩者互相配合、互為補(bǔ)充。

計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)該具有監(jiān)視功能和檢測(cè)功能。監(jiān)視功能是指審計(jì)系統(tǒng)通過(guò)監(jiān)視對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的所有操作，為入侵計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的犯罪偵破和犯罪審理提供線(xiàn)索和證據(jù)，一個(gè)良好的審計(jì)系統(tǒng)還可以協(xié)助發(fā)現(xiàn)潛在的入侵者；檢測(cè)功能是指審計(jì)系統(tǒng)能夠檢測(cè)程序的真實(shí)性、完整性和可靠性，判斷程序是否已被篡改、是否處于正常的運(yùn)行狀態(tài)中。

獨(dú)立性是審計(jì)工作的本質(zhì)特征，計(jì)算機(jī)審計(jì)的獨(dú)立性具體體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：（1）不管是在操作系統(tǒng)中還是在應(yīng)用軟件中，審計(jì)系統(tǒng)都應(yīng)作為一個(gè)獨(dú)立的子系統(tǒng)而存在。（2）設(shè)立工作獨(dú)立、行為自主的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)審計(jì)員。審計(jì)員是特殊的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)（安全）管理員，只有它才能控制、管理、使用審計(jì)系統(tǒng)。審計(jì)員的行為不受任何其它計(jì)算機(jī)用戶(hù)的控制和干擾，包括計(jì)算機(jī)系統(tǒng)（安全）管理員。

審計(jì)系統(tǒng)把對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的所有活動(dòng)以文件形式保存在存儲(chǔ)設(shè)備上，形成系統(tǒng)活動(dòng)的監(jiān)視記錄。監(jiān)視記錄是系統(tǒng)活動(dòng)的真實(shí)寫(xiě)照，是搜尋潛在入侵者的依據(jù)，也是入侵行為的有力證據(jù)。監(jiān)視記錄本身被實(shí)施最嚴(yán)密的保護(hù)。在保護(hù)監(jiān)視記錄的問(wèn)題上，應(yīng)該堅(jiān)持獨(dú)立性的原則，即只有審計(jì)員才能訪(fǎng)問(wèn)監(jiān)視記錄。

目前常用的操作系統(tǒng)包括網(wǎng)絡(luò)操作系統(tǒng)如NetWare、Windows NT、UNLX等，均提供了審計(jì)功能。操作系統(tǒng)提供的是面向整個(gè)系統(tǒng)的審計(jì)功能，不足之處是不可能考慮到各種應(yīng)用軟件的具體情況，不能很好地滿(mǎn)足各種客戶(hù)的需要。操作系統(tǒng)的審計(jì)功能既成定局，難以改變，但計(jì)算機(jī)用戶(hù)可以根據(jù)應(yīng)用軟件的特點(diǎn)和自身的需要，設(shè)計(jì)出有針對(duì)性的應(yīng)用軟件審計(jì)系統(tǒng)。下面將介紹一種應(yīng)用軟件審計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想。

2.應(yīng)用軟件審計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想

雖然本文所探討的是證據(jù)的問(wèn)題，但是有些功能（例如報(bào)警功能以及一些與分析潛在入侵者相關(guān)的功能）是審計(jì)系統(tǒng)所必備的，下面也一塊列舉。

（1）監(jiān)視記錄的設(shè)計(jì)

監(jiān)視記錄的內(nèi)容包括：用戶(hù)標(biāo)識(shí)；（在網(wǎng)絡(luò)上使用時(shí)）使用軟件的設(shè)備地址；使用軟件的起止時(shí)間；調(diào)用的子程序及調(diào)用子程序的起止時(shí)間；訪(fǎng)問(wèn)的硬件設(shè)備及訪(fǎng)問(wèn)的起止時(shí)間；使用軟件過(guò)程中訪(fǎng)問(wèn)的文件和目錄，訪(fǎng)問(wèn)的類(lèi)型（創(chuàng)建、打開(kāi)、關(guān)閉、讀、寫(xiě)、拷貝、刪除、重命名、運(yùn)行等）以及訪(fǎng)問(wèn)的起止時(shí)間；針對(duì)文件數(shù)據(jù)的操作，包括讀、增、刪、改、復(fù)制等操作以及操作對(duì)象在文件中的具置；對(duì)軟件參數(shù)的修改。

對(duì)于每一項(xiàng)活動(dòng)，監(jiān)視記錄還應(yīng)該記錄該項(xiàng)活動(dòng)成功還是失敗，活動(dòng)引發(fā)者對(duì)于該項(xiàng)活動(dòng)的有關(guān)授權(quán)狀態(tài)，地址空間的使用情況。

（2）監(jiān)視模塊的設(shè)計(jì)

設(shè)計(jì)的監(jiān)視功能包括：

①監(jiān)視整個(gè)應(yīng)用軟件的活動(dòng)，并提供詳細(xì)的監(jiān)視記錄，使所有活動(dòng)留下線(xiàn)索。

②允許選擇特定的監(jiān)視對(duì)象，這項(xiàng)功能可以在現(xiàn)有證據(jù)不充分的情況下，令審計(jì)員可以實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)視，更深入、詳細(xì)的取證。特定的監(jiān)視對(duì)象可以是文件、目錄、打印機(jī)、磁盤(pán)、計(jì)算機(jī)、用戶(hù)等。

③在一定程度上檢測(cè)和判定對(duì)系統(tǒng)的入侵和入侵企圖，提供報(bào)警信息并能實(shí)施必要的應(yīng)急措施。例如，如果發(fā)現(xiàn)某個(gè)用戶(hù)連續(xù)多次不成功進(jìn)入系統(tǒng)或某個(gè)敏感子程序，應(yīng)立即向安全控制臺(tái)報(bào)警，甚至鎖住該用戶(hù)的帳號(hào)等待進(jìn)一步的調(diào)查。

④提供對(duì)監(jiān)視記錄的以任何項(xiàng)目為關(guān)鍵字的查詢(xún)及各種組合查詢(xún)，多方面滿(mǎn)足審計(jì)員的審查需要。

⑤報(bào)警參數(shù)管理。審計(jì)員可以通過(guò)報(bào)警參數(shù)管理功能，設(shè)置需要實(shí)時(shí)報(bào)警的事項(xiàng)。

⑥監(jiān)視記錄文件的維護(hù)。隨著時(shí)間的推移，監(jiān)視記錄文件會(huì)不斷地膨脹，因此，有必要提供對(duì)監(jiān)視記錄文件的各種維護(hù)處理，如轉(zhuǎn)存、拷貝等。

（3）檢測(cè)模塊的設(shè)計(jì)