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長(zhǎng)期股權(quán)投資方法轉(zhuǎn)換范文第1篇

【關(guān)鍵詞】 長(zhǎng)期股權(quán)投資； 核算方法； 轉(zhuǎn)換

引 言

所謂長(zhǎng)期股權(quán)投資，即通過(guò)投資而擁有被投資單位的股權(quán)份額，進(jìn)而根據(jù)所占股份份額分享公司經(jīng)營(yíng)收益和承擔(dān)公司虧損責(zé)任的一種投資方式。區(qū)別于其他金融資產(chǎn)，持有長(zhǎng)期股權(quán)投資份額的目的并非通過(guò)短期買(mǎi)賣(mài)交易獲益，而是在于長(zhǎng)期持有，除股票投資外，其他長(zhǎng)期股權(quán)投資是不能參與買(mǎi)賣(mài)交易的。因此，相對(duì)其他金融資產(chǎn)而言，長(zhǎng)期股權(quán)投資的風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)較大，作為一種廣泛存在的金融資產(chǎn)，長(zhǎng)期股權(quán)投資在不同的情況下，其會(huì)計(jì)核算也會(huì)有所區(qū)別，會(huì)計(jì)核算方法需要根據(jù)實(shí)際情況的變化而動(dòng)態(tài)地進(jìn)行調(diào)整，長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算方法的調(diào)整是一項(xiàng)復(fù)雜而具有挑戰(zhàn)性的工作，對(duì)此進(jìn)行研究對(duì)進(jìn)一步推動(dòng)相關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的開(kāi)展和運(yùn)用具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的確定

成本法是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法，顧名思義，權(quán)益法則指按投資方在被投資單位擁有的凈資產(chǎn)量進(jìn)行計(jì)算。長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算主要基于以下兩種情況，一是能夠在實(shí)質(zhì)上控制被投資單位；二是投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響力較小，不存在共同控制或重大影響的情況，并且這種投資報(bào)價(jià)也并非公共獲得的，如沒(méi)有市場(chǎng)報(bào)價(jià)，無(wú)法及時(shí)有效地獲得公允價(jià)值等。對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算來(lái)說(shuō)，成本法和權(quán)益法的選擇，不是以持股比例作為唯一判斷標(biāo)準(zhǔn)，而是應(yīng)該考慮共同控制、重大影響等因素。在不考慮其他因素的情況下，如果持股比例介于20%至50%之間，應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算，除此之外的情形則采用成本法核算，會(huì)計(jì)核算方式的確定，其中很明確的規(guī)則就是實(shí)質(zhì)重于形式，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的確定也是如此。除了將持股比例作為判斷指標(biāo)外，如果投資單位對(duì)被投資者實(shí)施控制或無(wú)重大影響，則采用成本法核算，否則采用權(quán)益法進(jìn)行核算。然而，會(huì)計(jì)核算方法確定以后，也不是一成不變的，當(dāng)持股比例發(fā)生變動(dòng)，會(huì)計(jì)核算方法也會(huì)由權(quán)益法向成本法變動(dòng)；反之亦是如此。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法變更的原因分析

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法主要有成本法和權(quán)益法兩種，由上文的分析，不難看出長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的確定，是由投資單位和被投資單位之間的關(guān)系所確定的。投資者和被投資者之間的身份變化、持股比例的增減變化，實(shí)質(zhì)上相互影響的變化，如從對(duì)被投資單位不具有共同控制和重大影響，隨著股份增持的變化而對(duì)被投資企業(yè)產(chǎn)生共同控制和重大影響，因減持股份而從控制變?yōu)榫哂兄卮笥绊懙?，這些都會(huì)引起長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的變更，本著實(shí)質(zhì)重于形式的需求，需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行動(dòng)態(tài)的調(diào)整，以適應(yīng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要。

三、成本法轉(zhuǎn)向權(quán)益法轉(zhuǎn)換

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法由成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換，主要源自于兩種情況，分別是由追加投資和減少投資引起的，雖然都會(huì)導(dǎo)致由成本法核算向權(quán)益法核算方法的轉(zhuǎn)變，但從整個(gè)會(huì)計(jì)分錄的處理過(guò)程來(lái)看，還是有很大區(qū)別的，本文將對(duì)此做詳細(xì)的討論。

（一）追加投資引起成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)變

原持有的長(zhǎng)期投資對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并在日常交易的市場(chǎng)中不存在公共報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能通過(guò)方便快捷的手段進(jìn)行確定時(shí)，采取成本法計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)核算方法。投資者如果追加投資比例，與被投資者的關(guān)系將發(fā)生變化，進(jìn)而能對(duì)被投資者施以重大的影響和控制，會(huì)計(jì)核算方法需要變更為權(quán)益法，會(huì)計(jì)核算上對(duì)于原來(lái)持股的部分和新增加的部分也需要區(qū)別對(duì)待，采用不同的方法進(jìn)行核算。

1.對(duì)于原持有股份的賬面余額部分，與被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值按持股比例進(jìn)行計(jì)算的金額，兩者的計(jì)算結(jié)果并非完全一致，往往存在一定的差額。對(duì)此，如果前者大于后者，則無(wú)需對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，直接按投資者所耗費(fèi)投資成本的價(jià)值計(jì)算；反之，則需在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的基礎(chǔ)上同時(shí)調(diào)增留存收益。對(duì)于差額部分的會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本

貸：盈余公積

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)

2.對(duì)于新增加的股權(quán)投資部分，需要按被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和新增比例計(jì)算投資單位新增的投資份額，并與取得這部分新增投資耗費(fèi)的成本進(jìn)行比較，如果前者大于后者，則需調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，同時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。如果前者小于后者，即所耗費(fèi)的成本大于新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資份額，對(duì)此不需要做會(huì)計(jì)核算調(diào)整，超出的投資作價(jià)部分體現(xiàn)為商譽(yù)，其會(huì)計(jì)核算處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本

貸：營(yíng)業(yè)外收入

為了能夠更好地適應(yīng)和體現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一貫性原則，使不同時(shí)期的會(huì)計(jì)核算能夠更好地進(jìn)行縱向比較，長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)于商譽(yù)和留存收益部分的計(jì)量和核算也應(yīng)保持前后一致，對(duì)于原持股比例對(duì)應(yīng)的商譽(yù)與新增股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的商譽(yù)部分，應(yīng)加以綜合考慮，留存收益的核算與處理也應(yīng)如此，需要從整體上把握與整體投資相關(guān)聯(lián)的商譽(yù)及留存收益，并隨著交易的不斷進(jìn)行而動(dòng)態(tài)地調(diào)整和整合。

3.對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資原來(lái)持股的部分，由于被投資單位凈資產(chǎn)可辨認(rèn)公允價(jià)值是動(dòng)態(tài)變化的，原持股的部分對(duì)應(yīng)的份額的會(huì)計(jì)核算處理也需要進(jìn)行調(diào)整。

（1）在對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)核算區(qū)間，如果被投資單位實(shí)現(xiàn)了凈損益，則需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，屬于初始投資到新增投資區(qū)間的凈損益部分，則需按持股比例對(duì)應(yīng)的凈損益部分調(diào)整留存收益，其會(huì)計(jì)核算處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整

貸：盈余公積

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)

（2）若股份投資者享有被投資單位的凈損益部分，產(chǎn)生于新增加投資部分的投資期初至新增投資日之間，則應(yīng)將對(duì)應(yīng)損益部分計(jì)入當(dāng)期損益，其會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整

貸：投資收益

（3）除上述兩種原因之外導(dǎo)致股權(quán)投資所占份額對(duì)應(yīng)公允價(jià)值變動(dòng)的部分，應(yīng)計(jì)入資本公積，其會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：資本公積――其他資本公積

（二）減少投資引起成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)變

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法由成本法向權(quán)益法的轉(zhuǎn)變，除了追加投資外，處置股權(quán)投資也會(huì)導(dǎo)致核算方式的轉(zhuǎn)變，當(dāng)對(duì)被投資單位的影響力由控制轉(zhuǎn)變?yōu)楣餐刂苹蛘呔哂兄卮笥绊憰r(shí)，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――長(zhǎng)期股權(quán)投資》部分條例的規(guī)定，應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。針對(duì)減少投資引起的核算方法的轉(zhuǎn)變，在合并報(bào)表和個(gè)別報(bào)表上的會(huì)計(jì)處理也是不同的，本文以個(gè)別報(bào)表為主要研究對(duì)象，簡(jiǎn)單介紹相關(guān)的會(huì)計(jì)處理過(guò)程。

處置部分股權(quán)后，剩余股權(quán)仍然能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施以共同控制或重大影響的，則需將核算方法調(diào)整為權(quán)益法，同時(shí)計(jì)算剩余比例股權(quán)份額對(duì)應(yīng)的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，并與剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本進(jìn)行比較，根據(jù)比較的結(jié)果進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)核算。

1.被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，作為核算的參考基準(zhǔn)，如果原取得的剩余投資成本大于按所占股權(quán)比例對(duì)應(yīng)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額，則無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整處理。反之，則需對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。其會(huì)計(jì)核算如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本

貸：盈余公積

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)

2.原取得投資后到權(quán)益法核算這段時(shí)間，被投資單位取得的凈損益份額部分，對(duì)原來(lái)取得的股權(quán)投資后，到處置股權(quán)份額這段期間，被投資單位取得的凈損益（扣除現(xiàn)金股利和利潤(rùn)）對(duì)應(yīng)股權(quán)份額應(yīng)享有的份額，對(duì)留存收益進(jìn)行調(diào)整，會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整

貸：盈余公積

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)

因處置股權(quán)投資，投資者享有被投資單位凈損益中的份額，若該份額產(chǎn)生于處置當(dāng)期期初至處置日之間，其會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整

貸：投資收益

3.除上述原因外，由其他原因?qū)е碌膶?duì)被投資單位所享份額對(duì)應(yīng)的所有權(quán)益變動(dòng)，其會(huì)計(jì)核算處理應(yīng)同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和資本公積――其他資本公積。

四、權(quán)益法向成本法轉(zhuǎn)換

同成本法向權(quán)益法的轉(zhuǎn)換相似，由權(quán)益法向成本法核算方法的變更也是基于兩種情況，分別是增加股權(quán)投資和減少股權(quán)投資。為了同上文的討論相一致，本文研究和討論的對(duì)象也是個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)于因企業(yè)合并引起的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的討論不是本章的討論重點(diǎn)。

（一）通過(guò)多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并

因追加投資，導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響由共同控制和重大影響變更為控制時(shí)，其會(huì)計(jì)核算需由成本法變更為權(quán)益法，應(yīng)按如下的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理。

1.該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)由兩部分組成：購(gòu)買(mǎi)日前持有的被投資單位股權(quán)投資的賬面價(jià)值，購(gòu)買(mǎi)日新增加的投資成本。其中長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買(mǎi)日的初始投資成本的計(jì)算，針對(duì)三種不同的情況，應(yīng)區(qū)別對(duì)待處理。這三種情況分別是達(dá)到合并前的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算、采用權(quán)益法核算和合并前劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

2.對(duì)于購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被投資單位的股權(quán)部分，如果涉及到其他綜合收益的處置的，也需要在處置的時(shí)候?qū)⑵渌C合收益的部分轉(zhuǎn)到當(dāng)期投資收益里，初始投資成本則是以股權(quán)投資的賬面價(jià)值和新增投資成本之和計(jì)算。

（二）因收回部分投資導(dǎo)致持股比例下降

投資單位對(duì)被投資單位進(jìn)行股權(quán)投資后，能對(duì)其施以共同控制或重大影響的，并且該長(zhǎng)期股權(quán)投資存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)或者公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，則該長(zhǎng)期股權(quán)投資采取權(quán)益法核算。在這種情況下，如果投資單位處置股權(quán)投資，導(dǎo)致上述采用權(quán)益法核算的條件不再成立時(shí)，則需要調(diào)整為成本法進(jìn)行核算。

五、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法變更存在的不足及應(yīng)對(duì)措施

會(huì)計(jì)核算方法變更的不合理之處主要有以下兩個(gè)方面，即會(huì)計(jì)追溯調(diào)整不合理和會(huì)計(jì)處理不具有可比性原則。首先，會(huì)計(jì)核算方法的變更不符合會(huì)計(jì)政策變更的原則，會(huì)計(jì)政策變更是指對(duì)同樣的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)采納不同的會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)政策的變更需要符合以下兩個(gè)原則，即符合法律的需要，同時(shí)體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，會(huì)計(jì)政策的變更能更加準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。投資單位因追加或減少投資，而導(dǎo)致控制權(quán)的變更，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)核算方法的變更，不屬于會(huì)計(jì)政策的變更，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整。同時(shí)權(quán)益法的核算，視同一直以來(lái)就采納的會(huì)計(jì)處理政策，進(jìn)行追溯調(diào)整也不符合權(quán)益法的核算原則。伴隨持股比例的增減變化，會(huì)計(jì)核算方法在成本法和權(quán)益法之間不斷變化，采納的是不同的核算思想和核算方法，在同一周期的前后邏輯也不一致，影響了會(huì)計(jì)核算的可比性原則。

通過(guò)上述分析，不難看出企業(yè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的采納是不斷地進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整和變化，雖然在一定程度上滿足了現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)計(jì)核算的需要，但也存在一些問(wèn)題，如無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整，會(huì)計(jì)核算不具有縱向的可比性。在此筆者的建議是，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算，追加（出售）投資前采用成本法，追加（出售）投資后采用權(quán)益法，無(wú)需進(jìn)行追溯調(diào)整，簡(jiǎn)單便于操作，也符合會(huì)計(jì)核算的可比性原則，當(dāng)然，在具體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作過(guò)程中還會(huì)不斷涌現(xiàn)出新的問(wèn)題，需在以后進(jìn)行不斷的完善。

結(jié) 語(yǔ)

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的變更，一直以來(lái)都在股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算中具有非常廣泛的應(yīng)用，理論的發(fā)展推動(dòng)相關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的不斷深入和發(fā)展，而會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展過(guò)程中不斷暴露的新問(wèn)題進(jìn)一步推進(jìn)了相關(guān)理論研究的不斷深入。長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，一直以來(lái)都是相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)理論學(xué)習(xí)的難點(diǎn)，本文通過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的確定、變更及其存在的問(wèn)題展開(kāi)了詳細(xì)的討論，并提出了一些積極的建議，即在成本法變更為權(quán)益法時(shí)，追加（出售）投資前采用成本法，追加（出售）投資后采用權(quán)益法。通過(guò)理論研究的不斷深入，旨在推進(jìn)相關(guān)理論知識(shí)研究的基礎(chǔ)上進(jìn)一步推進(jìn)實(shí)踐工作的開(kāi)展。

【參考文獻(xiàn)】

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長(zhǎng)期股權(quán)投資方法轉(zhuǎn)換范文第2篇

[關(guān)鍵詞] 長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本法 權(quán)益法

成本法,當(dāng)投資公司對(duì)被投資公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)影響能力時(shí)采用的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理方法。即投資公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶,按原始取得成本入賬后,始終保持原資金額,不隨被投資公司的營(yíng)業(yè)結(jié)果發(fā)生增減變動(dòng)的一種會(huì)計(jì)處理方法。新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)以下兩類(lèi)長(zhǎng)期權(quán)益性投資采用成本法核算:一是企業(yè)持有的對(duì)子公司的投資;二是對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響,且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

權(quán)益法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以初始投資成本計(jì)量,其后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變化對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。新準(zhǔn)則規(guī)定,當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響時(shí),長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算,但同時(shí)又規(guī)定,若投資業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的,被投資單位為其子公司,投資企業(yè)應(yīng)該將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍,合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的核算前提和方法

長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí),應(yīng)區(qū)別形成該轉(zhuǎn)換的不同情況進(jìn)行處理:

1.持有的對(duì)被投資單位不具有共同控制、重大影響且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資,因追加投資導(dǎo)致持股比例上升,能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频催_(dá)到控制的,由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時(shí),應(yīng)區(qū)分原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及新增長(zhǎng)期股權(quán)投資部分分別處理。

2.處置投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他方一起實(shí)施共同控制的情況下,首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本,然后再按照權(quán)益法的核算方法進(jìn)行相應(yīng)處理。

二、權(quán)益法改為成本法的條件

1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有明確規(guī)定的情況。《準(zhǔn)則》第十四條規(guī)定,投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的,并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)改按成本法核算,并以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。由此可見(jiàn),當(dāng)投資企業(yè)與被投資單位之間的關(guān)系由共同控制或重大影響變?yōu)椴辉倬哂泄餐刂苹蛑卮笥绊?此時(shí)投資企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算應(yīng)由權(quán)益法改為成本法。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有明確規(guī)定但是可以推斷的情況。當(dāng)投資企業(yè)與被投資單位的關(guān)系由共同控制或者重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系后,根據(jù)《準(zhǔn)則》第五條的規(guī)定推斷,此時(shí)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制,因此長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資中成本法改權(quán)益法的條件

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,企業(yè)因追加投資等原因,使得對(duì)被投資單位的投資份額增加,從而實(shí)現(xiàn)控制、共同控制,或者具有重大影響,對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算方法就需要由成本法改為權(quán)益法,應(yīng)按會(huì)計(jì)政策變更的原則進(jìn)行處理,采用追溯調(diào)整法。

1.因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法

(1)持股比例部分會(huì)計(jì)處理如下:①原取得投資時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額大于應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;原取得投資時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額小于應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額,調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益;②原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分,屬于在此之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的,調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和留存收益,余部分調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積。

(2)新增持股比例部分新增的投資成本大于應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;新增的投資成本小于應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值,調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)說(shuō)明的是,商譽(yù)、留存收益和營(yíng)業(yè)外收入的確定應(yīng)與投資整體相關(guān)。

(3)對(duì)于原持有投資和追加投資環(huán)節(jié)產(chǎn)生的相當(dāng)于商譽(yù)部分或者是營(yíng)業(yè)外收入部分要綜合考慮:重點(diǎn)是兩次投資是確認(rèn)不一致的情況,兩者金額要相互抵減,按照兩次投資商譽(yù)和營(yíng)業(yè)外收入的金額相互抵銷(xiāo)后的凈額確定長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值。其中第一種類(lèi)型是原投資成本與追加投資成本之和大于(或等于)投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之和,對(duì)于這一類(lèi)型的追加投資,在由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時(shí),長(zhǎng)期股權(quán)投資按追加投資的實(shí)際成本確認(rèn),即借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”,貸記“銀行存款”等。第二種類(lèi)型是原投資成本與追加投資成本之和小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之和,在由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時(shí),長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值均為應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額減去已入賬的原投資成本,長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值與追加投資成本的差額,如果是由原投資形成的,貸記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”,由追加投資形成的貸記“營(yíng)業(yè)外收入”,原投資成本與追加投資成本都形成差額的,貸記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”、“營(yíng)業(yè)外收入”。

2.因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法

(1)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資

(2)剩余持股比例部分會(huì)計(jì)處理如下:

①剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本(初始投資成本)大于按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本小于按剩余持股比例計(jì)算應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。

②對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)換為權(quán)益法之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額,調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和留存收益,其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額,調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積。

減少投資成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的,精髓在于初始投資和出售投資之間剩余投資部分對(duì)于應(yīng)該享有的被投資單位所有者權(quán)益的份額為基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行追溯調(diào)整。資產(chǎn)評(píng)估增值部分構(gòu)成了可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變化但是不構(gòu)成所有者權(quán)益的賬面價(jià)值變化。因此在追溯調(diào)整的時(shí)候要特別注意對(duì)于凈損益的把握和對(duì)于資本公積的調(diào)整,而且在分析的時(shí)候不能直接找可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變化份額的有關(guān)數(shù)據(jù),只考慮所有者權(quán)益的變化。

最后,因?yàn)槌杀痉ǖ臅?huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單,但投資公司無(wú)法在賬面上反映其在被投資公司股東權(quán)益中所占份額,所以成本法只適用于投資公司在被投資公司權(quán)益中所占份額不足以對(duì)被投資公司在被投資公司權(quán)益中所占份額不足以適用對(duì)被投資公司經(jīng)營(yíng)決策、理賬決策等施加重大影響的情況,且被投資公司系非上市公司;若被投資公司為上市公司,則根據(jù)謹(jǐn)慎原則,應(yīng)采用成本與市價(jià)孰低法重新確定投資的賬面價(jià)值和投資收益。而采用權(quán)益法,能真實(shí)地反映投資公司在被投資公司權(quán)益中所占的實(shí)際份額,并可防止人為地操縱利潤(rùn),但由于投資公司與被投資公司畢竟是兩個(gè)獨(dú)立的法人,權(quán)益法的處理與法律現(xiàn)實(shí)相悖,所以國(guó)外一般在投資企業(yè)能對(duì)被投資企業(yè)的股利方針施加舉足輕重的影響時(shí),才采用權(quán)益法。

綜上所述,需要在不同的情況下針對(duì)企業(yè)的具體情況對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行轉(zhuǎn)換。應(yīng)此在轉(zhuǎn)換時(shí)要注意以下兩點(diǎn):

1.在追加投資前按成本法確認(rèn)投資收益時(shí),應(yīng)注意該投資收益僅限于獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額,所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的部分,作為投資企業(yè)成本的收回,沖減初始投資成本,具體處理時(shí)應(yīng)分投資年度和以后年度分別處理。

2.如果按成本法核算的時(shí)間跨度長(zhǎng),比方說(shuō)五年、十年,然后再改按權(quán)益法處理,用以上方法來(lái)做調(diào)整分錄的話工作量就比較大。

參考文獻(xiàn):

[1]胡亞洲:《長(zhǎng)期股權(quán)投資核算成本法與權(quán)益法的比較》.《會(huì)計(jì)之友》,2006年第7期

長(zhǎng)期股權(quán)投資方法轉(zhuǎn)換范文第3篇

摘要：2014年3月財(cái)政部印發(fā)了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》，自2014年7月1日起施行。與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較，新準(zhǔn)則變化很大。本文主要論述了長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則修訂的五大主要內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：長(zhǎng)期股權(quán)投資 初始成本 所有者權(quán)益變動(dòng) 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 合并財(cái)務(wù)報(bào)表

修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》，與原準(zhǔn)則相比較，其內(nèi)容發(fā)生了重大變化，主要體現(xiàn)在五個(gè)方面：一是長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍；二是同一控制下企業(yè)合并中取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本計(jì)量；三是關(guān)于投資企業(yè)應(yīng)享有被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理；四是關(guān)于按個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表分別就有關(guān)交易事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；五是吸收整合了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋及年報(bào)通知的相關(guān)內(nèi)容。筆者就上述內(nèi)容進(jìn)行具體分析，探究長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)變化。

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍

原準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資包括：（1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資；（2）企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資；（3）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位產(chǎn)生重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資；（4）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定：本準(zhǔn)則所稱(chēng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。具體包括：（1）對(duì)子公司投資；（2）對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資；（3）對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。

顯然修訂后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍縮小，將原長(zhǎng)期股權(quán)投資中的第四部分“投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資”排除在長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍之外，明確其應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，一般應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。主要原因有：一是從股權(quán)投資的持有意圖或獲利模式來(lái)分析，企業(yè)的金融資產(chǎn)一般為短期持有，通過(guò)資本利得實(shí)現(xiàn)其收益；企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，一般持有期較長(zhǎng)，對(duì)被投資方具有不同程度的影響力，通過(guò)參與被投資方的決策從而實(shí)現(xiàn)回報(bào)。因此，該類(lèi)股權(quán)投資與金融資產(chǎn)具有同質(zhì)性，將其排除在長(zhǎng)期股權(quán)投資之外，通常劃分為可供出售金融資產(chǎn)。二是2014年1月財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量》，明確了不同條件下可以采用不同的估值技術(shù)方法對(duì)資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，從而使該類(lèi)股權(quán)投資的公允價(jià)值能夠取得，這就為將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)提供了可能。

另外，在此需要說(shuō)明的是：盡管本準(zhǔn)則修訂前后長(zhǎng)期股權(quán)投資均包括對(duì)子公司投資、對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資和對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資，但是投資方與被投資方關(guān)系的判斷上均有其微妙的變化。比如，母子公司的判斷，根據(jù)修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》進(jìn)行職業(yè)判斷；再比如，對(duì)合營(yíng)企業(yè)的判斷，根據(jù)新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)――合營(yíng)安排》來(lái)認(rèn)定。

二、同一控制下企業(yè)合并中取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本計(jì)量

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》的規(guī)定，企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并按是否受同一方控制分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并；企業(yè)合并按合并形式分為控股合并、吸收合并和新設(shè)合并。企業(yè)合并中形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的合并一定是控股合并。非同一控制下企業(yè)合并中形成長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始成本與修訂前比較沒(méi)有發(fā)生變化，而同一控制下企業(yè)合并中形成長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始成本與修訂前比較發(fā)生了重大變化。

原準(zhǔn)則規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

從以上規(guī)定可以看出：修訂后的同一控制下企業(yè)合并中取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始成本應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額來(lái)確定；而修訂前的同一控制下企業(yè)合并中取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始成本應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額來(lái)計(jì)量。這樣修訂的原因是：同一控制下的企業(yè)合并，在合并前和合并后均受相同一方的控制，合并方和被合并方均是最終控制方的子公司，合并方從母公司取得被合并方的股權(quán)投資，在初始計(jì)量時(shí)站在企業(yè)集團(tuán)的角度來(lái)分析更為恰當(dāng)。

三、投資企業(yè)應(yīng)享有被投資方其他所有者權(quán)益（除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外）變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理

長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量有成本法和權(quán)益法，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法，對(duì)合營(yíng)企業(yè)和對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法。原準(zhǔn)則及解釋中明確規(guī)定：被投資方實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)或者發(fā)生虧損，投資方應(yīng)按其享有的份額確認(rèn)投資收益（損失）；被投資方宣告分派利潤(rùn)，投資方應(yīng)按其享有的份額確認(rèn)應(yīng)收股利并沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資；被投資方其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)，投資方應(yīng)按其享有的份額確認(rèn)其他綜合收益。但是，除了上述因素外，其他原因?qū)е卤煌顿Y方的所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)的，比如被投資方增資所形成的資本（股本）溢價(jià)、被投資方發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)換債券中包含的權(quán)益成分，并未做出明確規(guī)定。其實(shí)，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則也并未對(duì)此問(wèn)題做出明確規(guī)定。2012年底，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)了《權(quán)益法――投資企業(yè)應(yīng)享有被投資方其他所有者權(quán)益變動(dòng)（征求意見(jiàn)稿）》，在該文件中提出了相關(guān)解決方案，即其他權(quán)益變動(dòng)應(yīng)在權(quán)益中予以確認(rèn)，且在終止權(quán)益法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。但是，2014年5月國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)決定停止該項(xiàng)目，這樣一來(lái)，關(guān)于該問(wèn)題的會(huì)計(jì)處理仍然不明確。

在我國(guó)實(shí)務(wù)中，關(guān)于投資企業(yè)應(yīng)享有被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理，有兩種觀點(diǎn)，一種觀點(diǎn)認(rèn)為，投資方按其分享的份額應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，投資方按其分享的份額應(yīng)計(jì)入損益。本次準(zhǔn)則修訂時(shí)，采納了第一種觀點(diǎn)，投資企業(yè)按其享有的份額計(jì)入所有者權(quán)益中。其主要理由有：一是如果計(jì)入損益會(huì)影響會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)投資方盈利能力的誤判，不利于其做出科學(xué)的決策；二是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)畢竟已經(jīng)傾向性意見(jiàn)，這種做法是目前較為恰當(dāng)?shù)默F(xiàn)實(shí)選擇。

被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)的因素，主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資方發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)換債券中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對(duì)被投資方增資導(dǎo)致投資方持股比例變動(dòng)等。投資方應(yīng)按所持股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入資本公積（其他資本公積），并在備查簿中予以登記，投資方在后續(xù)處置股權(quán)投資但對(duì)剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)按處置比例將這部分資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益；對(duì)剩余股權(quán)終止權(quán)益法核算時(shí)，將這部分資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

四、關(guān)于按個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表分別就有關(guān)交易事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

原準(zhǔn)則中并未就個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表，分別就有關(guān)交易事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理做出規(guī)定。個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映一個(gè)企業(yè)作為獨(dú)立法人主體特定日期財(cái)務(wù)狀況、一定期間經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的書(shū)面文件，在一定程度上需要考慮國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)的要求，比如公司法中注冊(cè)資本管理、利潤(rùn)分配的強(qiáng)制性要求，再比如企業(yè)所得稅法中以法人單位作為納稅義務(wù)人等，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表作為一個(gè)企業(yè)的法定財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)該反映這個(gè)企業(yè)相關(guān)交易、事項(xiàng)的實(shí)際情況。因此，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表在一定程度上對(duì)相關(guān)交易事項(xiàng)的處理應(yīng)與合并財(cái)務(wù)報(bào)表區(qū)別開(kāi)來(lái)。比如，企業(yè)因部分處置股權(quán)而喪失對(duì)被投資方的控制權(quán)時(shí)，根據(jù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)定，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)按照喪失控制權(quán)之日的公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入合并報(bào)表中的投資收益；但是，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，企業(yè)對(duì)剩余股權(quán)按權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整，而不按公允價(jià)值計(jì)量，也不確認(rèn)與之相關(guān)的損益。

五、吸收整合了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋及年報(bào)通知的相關(guān)內(nèi)容

自2007年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以來(lái)，財(cái)政部為了規(guī)范一些新出現(xiàn)交易事項(xiàng)的核算和年度財(cái)務(wù)報(bào)告的編制，又陸續(xù)了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋1號(hào)至6號(hào)、《關(guān)于執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報(bào)工作的通知》。這些規(guī)范性文件中，存在大量的與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的規(guī)定。在本次新準(zhǔn)則修訂過(guò)程中，將這些零散的規(guī)定進(jìn)行吸收整合，主要包括以下具體內(nèi)容：

（一）在權(quán)益法下，投資方在確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)將投資方與合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益進(jìn)行抵銷(xiāo)。企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，在按持股比例等計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時(shí)，投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷(xiāo)，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)對(duì)于納入其合并范圍的子公司與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則進(jìn)行抵銷(xiāo)，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。在會(huì)計(jì)處理時(shí)，具體分為順流交易和逆流交易。

（二）成本法下投資收益的確認(rèn)。采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。

（三）企業(yè)合并中取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)費(fèi)用不再計(jì)入其成本中。無(wú)論是同一控制下的企業(yè)合并中，還是非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；購(gòu)買(mǎi)方作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額。

（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換。企業(yè)的股權(quán)投資可以劃分為以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量又有成本法和權(quán)益法。由于投資方增持或者減持被投資方的股份等原因?qū)е聦?duì)被投資方的控制、共同控制、重大影響發(fā)生變化的，就需要將股權(quán)投資在金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資之間進(jìn)行重分類(lèi)或者將長(zhǎng)期股權(quán)投資在成本法與權(quán)益法之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換。修訂后準(zhǔn)則將這一部分內(nèi)容細(xì)化了，方便了會(huì)計(jì)人員實(shí)務(wù)操作。Z

長(zhǎng)期股權(quán)投資方法轉(zhuǎn)換范文第4篇

關(guān)鍵詞：長(zhǎng)期股權(quán)投資增加；成本法；權(quán)益法；會(huì)計(jì)核算

一、增加核算

核算長(zhǎng)期股權(quán)投資增加時(shí)，若購(gòu)買(mǎi)當(dāng)日明確知道，已經(jīng)有宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單列應(yīng)收股利，不能計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。理論上講該部分股利，叫做已知股利，收到該部分股利時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利”。對(duì)于購(gòu)買(mǎi)日以后的股利，都視為未知股利。未知股利要確認(rèn)為投資收益，具體分為兩步：當(dāng)被投資方宣告時(shí)，投資方借記“應(yīng)收股利”，貸記“投資收益”；當(dāng)被投資方發(fā)放時(shí)，投資方借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利”。

二、成本法核算

長(zhǎng)期股權(quán)投資用成本法核算要點(diǎn)：

收到已知股利做賬，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利”。

對(duì)未知股利分為兩步：當(dāng)被投資方宣告時(shí)，投資方借記“應(yīng)收股利”，貸記“投資收益”；當(dāng)被投資方發(fā)放時(shí)，投資方借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利”。

三、權(quán)益法核算

1.范圍：企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響

2.核算步驟6步

第一步：初始投資成本與投資方在被投資方公允的凈資產(chǎn)當(dāng)中享有份額進(jìn)行比較

在權(quán)益法核算下，最大特征是投資方認(rèn)可的是被投資方公允的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)，而不認(rèn)可被投資賬面的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)當(dāng)被投資方賬面報(bào)表與公允報(bào)表一致時(shí)，仍然要進(jìn)行上述比較。

第二步：當(dāng)被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)（若賬面價(jià)值等于公允價(jià)值，不改造利潤(rùn)表，若賬面價(jià)值不等于公允價(jià)值要改造利潤(rùn)表）。若賬面價(jià)值等于公允價(jià)值，用賬面凈利潤(rùn)*持股比例；賬面價(jià)值不等于公允價(jià)值，用改造后的凈利潤(rùn)*持股比例。投資方借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整”，貸記“投資收益”。

第三步：（1）當(dāng)被投資方發(fā)生虧損時(shí)（這是正常虧損的賬務(wù)處理）（若賬面價(jià)值等于公允價(jià)值，不改造利潤(rùn)表，若賬面價(jià)值不等于公允價(jià)值改造利潤(rùn)表），做相反賬務(wù)處理。（2）當(dāng)被投資方發(fā)生超額虧損時(shí)，首先讓投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至“0”為限，若虧損額承擔(dān)不完，應(yīng)繼續(xù)沖減沒(méi)有明確清收計(jì)劃的長(zhǎng)期應(yīng)收款，進(jìn)一步確認(rèn)投資方對(duì)被投資方有沒(méi)有承擔(dān)額外的義務(wù)，最后承擔(dān)不完的虧損額作備查登記，當(dāng)以后被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，按照相反的順序進(jìn)行恢復(fù)，即：先恢復(fù)備查賬再恢復(fù)額外義務(wù)，再恢復(fù)沒(méi)有明確清收計(jì)劃的長(zhǎng)期應(yīng)收款，再恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整。

權(quán)益法核算時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資設(shè)置四個(gè)明細(xì)科目：“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”科目，“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”科目，“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。

例題：某公司有一長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值是780萬(wàn)元，應(yīng)收被投資方?jīng)]有明確清收計(jì)劃的長(zhǎng)期應(yīng)收款100萬(wàn)元，若被投資方虧損4000萬(wàn)元。若被投資方虧損，投資方承擔(dān)額外義務(wù)50萬(wàn)，持股比例40%。

（1）賬面價(jià)值減至“0”，借記“投資收益 780”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 780”

（2）沖減沒(méi)有明確清收計(jì)劃的長(zhǎng)期應(yīng)收款，借記“投資收益100”，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款 100”

（3）有承擔(dān)額外的義務(wù)，借記“投資收益 50”，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債 50”

（4）備查登記270

下年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元，營(yíng)利3000*30%=900萬(wàn)元

（1）先恢復(fù)備查登記：270

（2）再恢復(fù)額外義務(wù)：借記“預(yù)計(jì)負(fù)債 50”，貸記“投資收益50”

（3）恢復(fù)沒(méi)有明確計(jì)劃的長(zhǎng)期應(yīng)收款：借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款100”，貸記“投資收益 100”

（4）恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值： 借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 480”，貸記“投資收益 480”

第四步，當(dāng)被投資方發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)

（1）當(dāng)被投資方宣告時(shí)，借記“應(yīng)收股利”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整”

（2）當(dāng)被投資方發(fā)放時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利”

股利在成本法與權(quán)益法下的比較：

第五步：當(dāng)被投資方除凈利潤(rùn)以外的其他權(quán)益發(fā)生增減變化時(shí)，投資方的賬務(wù)處理是：

（1）當(dāng)增加時(shí)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)”貸記“資本公積—其他”

（2）當(dāng)減少時(shí)，借記“資本公積—其他”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)”

第六步：逆流交易和順流交易

舉例：A公司是投資方（簡(jiǎn)稱(chēng)A），B公司是被投資方（簡(jiǎn)稱(chēng)B），A公司的投資比例是30%。

（1）順流交易：A庫(kù)存商品的進(jìn)貨成本是80元，賣(mài)給B100元，

若B對(duì)外售完，則A不處理

若B未對(duì)銷(xiāo)售，則A要處理， （100-80）*30%=6借記“投資收益 6”， 貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 6 ”

（2）逆流交易：B庫(kù)存商品進(jìn)貨成本80元，賣(mài)給A100元，

若A對(duì)外銷(xiāo)售，則A不作處理

若A未對(duì)外銷(xiāo)售，則A要做處理，賬務(wù)處理同上。

總結(jié)：不論是順流交易還是逆流交易，若毛利是零或者虧損時(shí)，投資方都不做賬務(wù)處理。不論是逆流交易還是順流交易，投資方要進(jìn)行賬務(wù)處理具備的條件是：毛利為正，還未對(duì)外出售。計(jì)算方法是毛利額乘以持股比例。賬務(wù)處理為：借記“投資收益”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整”。

四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

（1）權(quán)益法變成本法時(shí)，管后不管前，不用追溯調(diào)整。（2）成本法變權(quán)益法時(shí)，要運(yùn)用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。（思路是把成本法追溯調(diào)整為權(quán)益法，把損益類(lèi)科目轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)，同時(shí)調(diào)整盈余公積）

長(zhǎng)期股權(quán)投資方法轉(zhuǎn)換范文第5篇

【關(guān)鍵詞】長(zhǎng)期股權(quán)投資；成本法；權(quán)益法；轉(zhuǎn)化問(wèn)題探討

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資劃分為權(quán)益法與成本法，比例只是甄選因素之一，哪一個(gè)更科學(xué)合理，判別的標(biāo)準(zhǔn)不一。這就為會(huì)計(jì)從業(yè)人員分辨投資方法時(shí)提出了難題，投資方法確認(rèn)不準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理就走了彎路。筆者認(rèn)為有必要嘗試按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架，對(duì)兩個(gè)方法選擇的重點(diǎn)透徹了解，更好的核算和應(yīng)用。

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的劃分

要準(zhǔn)確理解長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，必須首先透徹領(lǐng)會(huì)何謂子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)，還有就是控制、共同控制或重大影響，這是讀懂這兩大方法的前置程序。

在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資以取得股權(quán)時(shí)的成本計(jì)價(jià)，其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值保持不變。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額。

在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)，包括被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損以及其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法與權(quán)益法的區(qū)別

按照新準(zhǔn)則，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量不用區(qū)分成本法和權(quán)益法。只有在后續(xù)計(jì)量的時(shí)候才會(huì)分為權(quán)益法和成本法。成本法下，對(duì)于被投資單位的權(quán)益變動(dòng)，投資單位不改變“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的余額；權(quán)益法下，被投資單位的權(quán)益變動(dòng)了，投資單位也跟著變動(dòng)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的余額。

比如，被投資單位當(dāng)年凈利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)100萬(wàn)，那么在成本法下就不做分錄，但在權(quán)益法下就要，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整，貸：投資收益

比如，被投資單位發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，

成本法下是：借：應(yīng)收股利，貸：投資收益

權(quán)益法下是：借：應(yīng)收股利，貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

1、一般占被投資單位的股權(quán)比例達(dá)20%-50%范圍內(nèi)，采用權(quán)益法核算。

2、對(duì)被投資單位有重大影響或控制的，即使投資比例低于20%也采用權(quán)益法核算。（重大影響或控制情況比如：能夠任命對(duì)方的董事長(zhǎng)或總經(jīng)理、董事會(huì)成員中有一半以上的為本企業(yè)安排的等）

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

（一）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，分為兩種情況，一種是增資導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法，另一種是減資導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法。

權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法，也分為兩種情況，一種是增資導(dǎo)致權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法，一種是減資導(dǎo)致權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法。

1.增資

總的思路是“追溯”調(diào)整。即對(duì)原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

（1）原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理

原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額之間的差額。

（2）新增長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理

對(duì)于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，其中投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整，同時(shí)計(jì)入取得當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。

2.減資

首先，應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。

其次，比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。

【例題】A公司原持有B公司60%的股權(quán)，其賬面余額為30000000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。20×9年5月3日，A公司將其持有的對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的1/3出售給某企業(yè)。出售取得價(jià)款18000000元，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為80000000元。A公司原取得B公司60%股權(quán)時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為45000000元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。自A公司取得對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后至部分處置投資前，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)25000000元，其中，自A公司取得投資日至20×9年年初實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)20000000元，假定B公司一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，B公司未發(fā)生其他計(jì)入資產(chǎn)公積的交易或事項(xiàng)，本例中A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。

在出售20%的股權(quán)后，A公司對(duì)B公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會(huì)中派有代表，但不能對(duì)B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法核算。

（1）原投資時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B公司30000000

（2）確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益

借：銀行存款 18000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B公司10000000

投資收益8000000

（3）調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值

注：兩個(gè)時(shí)點(diǎn)之間，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)了35000000元，其中25000000元是B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)引起的，同時(shí)因?yàn)轭}目條件告知“除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，B公司未發(fā)生其他計(jì)入資產(chǎn)公積的交易或事項(xiàng)”，所以剩余的B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)額10000000元是因?yàn)锽公司各項(xiàng)資產(chǎn)增值引起的（沒(méi)有在B公司賬上反映），對(duì)于這部分金額，A公司不需要做調(diào)整。

所以，只需根據(jù)處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購(gòu)買(mǎi)日至處置投資日期間實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)10000000元（25000000×40%），調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益和當(dāng)期損益，A公司應(yīng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B公司――損益調(diào)整10000000

貸：盈余公積 800000

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)7200000

投資收益 200000

如果上例中條件變?yōu)椋撼跏纪顿Y日至處置部分投資時(shí)，被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)額35000000（80000000-45000000）元中，有25000000元是被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)引起的，另外有5000000元是B公司（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)等引起的）資本公積的增加額，那么對(duì)于這部分金額，按權(quán)益法調(diào)整時(shí)，還需要做如下分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B公司――其他權(quán)益變動(dòng)

2000000（5000000×40%）

貸：資本公積――其他資本公積2000000

（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法

1.增資：因追加投資等導(dǎo)致原持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司的投資的――應(yīng)將權(quán)益法改為成本法，屬于多次交易達(dá)到企業(yè)合并的情況之一。

應(yīng)對(duì)權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整，將有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整為最初成本。在此基礎(chǔ)上加上購(gòu)買(mǎi)日為取得進(jìn)一步的股份新支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為購(gòu)買(mǎi)日長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

2.減資：因減少投資等原因?qū)е聦?duì)被投資單位不再具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的――應(yīng)將權(quán)益法改為成本法。

（1）轉(zhuǎn)換時(shí)――應(yīng)以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。注意明細(xì)賬的結(jié)轉(zhuǎn)。