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納稅風(fēng)險(xiǎn)控制范文第1篇

（一）競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是指一個(gè)企業(yè)超越其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的能力，或者指公司所特有的能提高公司競(jìng)爭(zhēng)力的方面。供電企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)主要有以下表現(xiàn)：

（1）新形勢(shì)下“依法經(jīng)營(yíng)”理念是防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的思想保障。近年來電力企業(yè)出臺(tái)了《關(guān)于強(qiáng)化依法經(jīng)營(yíng)確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合規(guī)合法的規(guī)定》，對(duì)企業(yè)完善公司法律風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制作出了具體的規(guī)定，可見電力企業(yè)的重視程度和經(jīng)營(yíng)思路。因?yàn)橐婪ń?jīng)營(yíng)和防范稅收風(fēng)險(xiǎn)二者是統(tǒng)一的，即在依法經(jīng)營(yíng)的前提下，承擔(dān)合法的稅務(wù)責(zé)任，不承擔(dān)不必要的稅務(wù)責(zé)任，自然使企業(yè)避免了濫用稅法及偷稅行為導(dǎo)致的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（2）多年來較為完善的管理基礎(chǔ)是防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的制度保障。多年來，國家電網(wǎng)以建設(shè)“一強(qiáng)三優(yōu)”現(xiàn)代公司為戰(zhàn)略目標(biāo)，從各級(jí)組織體系、流程制度的設(shè)立和運(yùn)行都比較健全，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理比較扎實(shí)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)比較規(guī)范，特別2009年電網(wǎng)公司構(gòu)建集中、統(tǒng)一、高效、精益的財(cái)務(wù)集約化管理體系以來，公司逐步加快了建立現(xiàn)代企業(yè)制度的步伐，財(cái)務(wù)信息高度集中和共享，這為防范稅收風(fēng)險(xiǎn)提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（3）ERP管理是防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。財(cái)務(wù)集約化管理是借助于ERP 軟件來實(shí)現(xiàn)，ERP 軟件則以公司一體化信息系統(tǒng)為技術(shù)支持。借助一體化信息平臺(tái)，供電公司制定財(cái)務(wù)稽核工作規(guī)范和稽核規(guī)則庫，提高稽核規(guī)范化水平，財(cái)務(wù)在線稽核，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)在線監(jiān)控，強(qiáng)化內(nèi)控制度建設(shè)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，使稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控重點(diǎn)由事后監(jiān)督向事前預(yù)防、事中控制轉(zhuǎn)移。并形成電網(wǎng)公司總部、網(wǎng)省公司兩級(jí)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系。

（二）競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)是指某種公司缺少或做得不好的方面，或指某種會(huì)使公司處于劣勢(shì)的條件。供電企業(yè)可能導(dǎo)致弱勢(shì)的內(nèi)部因素有：

（1）依賴思想過重，預(yù)見能力不足。許多電網(wǎng)公司下屬的分公司，由于財(cái)務(wù)上非獨(dú)立核算，大多數(shù)地方供電企業(yè)根據(jù)省級(jí)公司核定的金額在當(dāng)?shù)乩U納增值稅銷項(xiàng)稅和附加，抵扣部分購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅，所得稅清算由省級(jí)公司來完成，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、稅務(wù)處理簡(jiǎn)單，很少被外部檢查。久而久之，在防范心理上過度依賴上級(jí)電網(wǎng)，按部就班、思維逐漸僵化，將不能適應(yīng)愈來愈復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)環(huán)境，缺乏對(duì)存在問題、風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)見力和控制力。

（2）領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)務(wù)人員稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。由于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理念對(duì)大多數(shù)供電企業(yè)而言還很陌生，普遍存在單位負(fù)責(zé)人沒有引起足夠的重視，財(cái)務(wù)人員忙于核算與監(jiān)督，無暇研究的局面。事實(shí)上，稅務(wù)問題已經(jīng)成為公司決策的重要影響因素。

（3）企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度缺失。表現(xiàn)在企業(yè)未形成一整套稅務(wù)信息管理體系、防范措施溝通機(jī)制，缺乏對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的判斷，未能及時(shí)預(yù)測(cè)、發(fā)現(xiàn)問題，或?qū)Πl(fā)現(xiàn)的問題未采取有效措施補(bǔ)救，形成稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（三）供電企業(yè)面臨的潛在機(jī)會(huì)機(jī)會(huì)是影響公司戰(zhàn)略的重大因素，也是其他企業(yè)不一定具備的。供電企業(yè)以其強(qiáng)大的國有企業(yè)和市場(chǎng)壟斷的背景，在某些方面有著其他企業(yè)無法比擬或難以實(shí)現(xiàn)的機(jī)會(huì)，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

（1）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的提高是防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。近年來，供電企業(yè)嚴(yán)把財(cái)務(wù)人員入口關(guān)，新進(jìn)人員必須是財(cái)會(huì)及相關(guān)專業(yè)的大學(xué)生，對(duì)原來的財(cái)務(wù)管理人員加大稅法知識(shí)和ERP培訓(xùn)力度，整個(gè)財(cái)會(huì)隊(duì)伍的業(yè)務(wù)處理能力和經(jīng)濟(jì)管理能力得到較大提高，初步形成了一支有經(jīng)驗(yàn)和理論基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)隊(duì)伍。

（2）充分利用電網(wǎng)公司稅務(wù)的智力資源來防范風(fēng)險(xiǎn)。目前，很多電網(wǎng)公司聘請(qǐng)了律師顧問、稅務(wù)，成立了會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)進(jìn)行理論研究，還有的專門引進(jìn)法律、稅收專業(yè)知識(shí)人才，抑或公司系統(tǒng)內(nèi)開展專業(yè)培訓(xùn)，作為其下屬的供電企業(yè)，可以充分利用這一智力資源，共享信息，加以借鑒，以正確理解稅收政策。

（四）供電企業(yè)的外部威脅供電企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)及時(shí)確認(rèn)危及公司未來利益的威脅，做出評(píng)價(jià)并采取相應(yīng)的戰(zhàn)略行動(dòng)來抵消或減輕它們所產(chǎn)生的影響。供電企業(yè)的外部威脅可能是：

（1）企業(yè)外部環(huán)境新變化引起稅收風(fēng)險(xiǎn)的不確定性增強(qiáng)。從國內(nèi)看，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步健全，行政調(diào)控已不能解決所有問題，稅收作為杠桿符合市場(chǎng)規(guī)律、可靈活運(yùn)用，能發(fā)揮更大作用。例如，當(dāng)前社會(huì)對(duì)電力企業(yè)的職工收入微詞頗多，這些可能增加企業(yè)在經(jīng)營(yíng)上面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（2）企業(yè)中稅務(wù)力量薄弱與偏頗。由于稅收法規(guī)的浩繁和變更，辦稅人員對(duì)稅法的對(duì)有關(guān)稅法的精神把握不準(zhǔn)，片面理解與運(yùn)用，雖然主觀上沒有偷稅的愿望，但在納稅行為上盲目納稅，形成事實(shí)上的偷稅、逃稅，導(dǎo)致企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的上升。另外有些納稅人重于處理與稅務(wù)的關(guān)系，輕于稅收政策的研究掌握，其實(shí)，這是極大的誤區(qū)，靠人情而不是法律解決稅收問題，結(jié)果只能使稅務(wù)人員私欲膨脹和納稅人潛在風(fēng)險(xiǎn)增加。

二、供電企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范與控制

（一）牢固樹立正確的經(jīng)營(yíng)理念與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，密切關(guān)注稅收政策變化趨勢(shì)供電企業(yè)上至管理者下至員工，必須改變過去的稅收風(fēng)險(xiǎn)管控“與己無關(guān)”的思想，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和依法納稅的經(jīng)營(yíng)理念，必須密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)，通過各種渠道收集和整理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況，及時(shí)學(xué)習(xí)和掌握國家和地方有關(guān)稅收管理方面的法律、法規(guī)和規(guī)定，正確理解稅收政策和稅法制定的原則，了解自己應(yīng)享有的權(quán)利，為企業(yè)合理納稅、避免漏稅，用足用活相關(guān)稅收法律政策提供有利支持。

（二）認(rèn)真及時(shí)分析企業(yè)稅負(fù)情況與變化原因，建立良好的稅企溝通關(guān)系供電企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員要根據(jù)企業(yè)的不同情況，按應(yīng)納稅種類、實(shí)際繳納情況以及各項(xiàng)稅額所占的比重等項(xiàng)分析，以便掌握企業(yè)的總體稅負(fù)情況。通過橫向與縱向?qū)Ρ确治?，掌握企業(yè)應(yīng)納稅額、稅負(fù)的變化情況，找出企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算、申報(bào)等管理活動(dòng)中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，并對(duì)主要稅種和代扣代交的稅款進(jìn)行重點(diǎn)管理。努力營(yíng)造良好的稅企關(guān)系。積極加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通，爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物的處理上需要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，最大程度化解企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建立健全企業(yè)稅收管理組織機(jī)構(gòu)，科學(xué)強(qiáng)化內(nèi)部稅收風(fēng)險(xiǎn)控制力度企業(yè)應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部稅收風(fēng)險(xiǎn)管理要求，設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位，明確各崗位的職責(zé)和權(quán)限。建立系統(tǒng)、有效、動(dòng)態(tài)的稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制機(jī)構(gòu)，以進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)識(shí)別。該機(jī)構(gòu)可由企業(yè)稅務(wù)部門（包含內(nèi)審、紀(jì)檢部門）協(xié)同稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位實(shí)施，也可聘請(qǐng)具有相關(guān)資質(zhì)和專業(yè)能力的中介機(jī)構(gòu)協(xié)助實(shí)施。以上崗位的設(shè)立必須遵循科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，確保企業(yè)稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、相互制約。

（四）積極引入納稅風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，優(yōu)化供電企業(yè)稅收管理體系根據(jù)西方國家的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制應(yīng)包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)處理、風(fēng)險(xiǎn)跟蹤和改進(jìn)等一系列管理過程。

（1）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。應(yīng)用計(jì)算機(jī)和數(shù)理技術(shù)建立風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，以此吸納海量的稅收數(shù)據(jù)信息，建立各部門傳遞、交換、獲取信息的平臺(tái)，并及時(shí)匯編本企業(yè)適用的稅法、法規(guī)，儲(chǔ)備大量經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)。 利用以下表格（表1）來列舉影響稅收風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)外部因素：

分析內(nèi)部因素，有利于從領(lǐng)導(dǎo)態(tài)度、員工素質(zhì)、企業(yè)構(gòu)架、內(nèi)部制度等微觀方面識(shí)別企業(yè)自身可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)；分析外部因素，有利于從宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、法律法規(guī)等方面分析企業(yè)所處的大環(huán)境下可能遇到的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。建立一套風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及業(yè)務(wù)流程中收集到的內(nèi)部和外部信息進(jìn)行歸集和系統(tǒng)分類、匯總、量化，對(duì)合理值與實(shí)際值之間存在的差異狀況加以判斷，對(duì)比經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)庫和儲(chǔ)備相應(yīng)的預(yù)案，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，區(qū)分不同風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)分值，對(duì)比企業(yè)承受的風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)，并按不同顏色進(jìn)行預(yù)警，適時(shí)調(diào)整業(yè)務(wù)目標(biāo)及實(shí)施過程，以便降低不確定因素給企業(yè)帶來的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（3）風(fēng)險(xiǎn)處理。選擇應(yīng)對(duì)策略和控制環(huán)節(jié)。一是規(guī)劃稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。按照稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其對(duì)企業(yè)造成影響的大小，可以將企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略劃分為規(guī)避、降低、分擔(dān)或承受等。對(duì)于發(fā)生幾率較大且影響程度較深的稅收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量規(guī)避，以免危及生存；對(duì)于影響程度較低、發(fā)生可能性較大的風(fēng)險(xiǎn)，可以采取降低的策略；對(duì)于影響程度較高、發(fā)生的可能性較小的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)分擔(dān)，力求將風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍內(nèi)；對(duì)于影響程度和發(fā)生可能性都較低的風(fēng)險(xiǎn)，可以選擇承受的策略。如圖1所示。

二是從不同環(huán)節(jié)防控稅收風(fēng)險(xiǎn)。在稅務(wù)規(guī)劃環(huán)節(jié)控制點(diǎn)為納稅籌劃項(xiàng)目選擇、方案確定、組織實(shí)施及對(duì)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的把握和運(yùn)用要全面，并區(qū)分不同稅種進(jìn)行納稅籌劃，風(fēng)險(xiǎn)防范；在籌資、投資、營(yíng)運(yùn)、收益分配時(shí)的日常經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，控制點(diǎn)為企業(yè)組織形式、發(fā)票 、結(jié)算方式、時(shí)間、地點(diǎn)等；在涉稅文書環(huán)節(jié)控制點(diǎn)為資料、檔案、經(jīng)濟(jì)合同、稅務(wù)批復(fù)的簽訂及保管，因?yàn)樗鼈兪羌{稅的依據(jù)、完成納稅義務(wù)的憑證、稅務(wù)案件的證據(jù)。

（4）風(fēng)險(xiǎn)跟蹤與改進(jìn)。由內(nèi)部審計(jì)部門作為數(shù)據(jù)采集中心，對(duì)經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和處理的一次信息資源，進(jìn)行有機(jī)整合和二次利用，再進(jìn)行符合性測(cè)試，發(fā)現(xiàn)依然有風(fēng)險(xiǎn)隱患的部門和環(huán)節(jié)，提交到稅務(wù)管理部門，由他們進(jìn)行警示、跟蹤改進(jìn)核實(shí)處理。

（五）密切關(guān)注經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，嚴(yán)格執(zhí)行過程自主控制企業(yè)稅收來自于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的流程，而涉及業(yè)務(wù)流程的一些管理者和員工的素質(zhì)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)起了決定性的作用。因此除了制訂科學(xué)的稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度外，還應(yīng)該密切關(guān)注經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，嚴(yán)格執(zhí)行過程控制，企業(yè)要不斷提高各級(jí)人員的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，要增強(qiáng)依法治企意識(shí)。注重充實(shí)新稅法、新知識(shí)、新技能，自覺注重在簽訂合同、物資采購、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、市場(chǎng)營(yíng)銷等方面按稅法的要求履行，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能事先統(tǒng)籌安排，實(shí)際業(yè)務(wù)流程符合企業(yè)制定的稅收管理目標(biāo)。并實(shí)行稅收風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制，依據(jù)業(yè)務(wù)流程追究稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的責(zé)任人。

（六）關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，積極進(jìn)行納稅策劃供電企業(yè)應(yīng)按“一般風(fēng)險(xiǎn)一般管理、較高風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)管理”的原則重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)主要指企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經(jīng)營(yíng)決策及重要合同或協(xié)議、關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的制定、基建工程和大宗物品的采購以及稅務(wù)部門重點(diǎn)管理監(jiān)控的稅源、重點(diǎn)、企業(yè)內(nèi)控薄弱之處。以上經(jīng)營(yíng)活動(dòng)關(guān)乎企業(yè)的存亡與興衰，具有復(fù)雜的復(fù)合風(fēng)險(xiǎn)，必須著重跟蹤監(jiān)控，積極進(jìn)行納稅策劃。同時(shí)要正確掌握稅收籌劃和避稅的界限。因?yàn)槎愂栈I劃一旦越過了界限，即使不被認(rèn)定為偷稅，也可能招致執(zhí)法機(jī)關(guān)調(diào)查。避免節(jié)稅不成反而陷入避稅泥坑，導(dǎo)致不必要的損失。針對(duì)納稅籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)，建議采取以下措施：第一，企業(yè)要針對(duì)納稅籌劃中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，建立納稅籌劃預(yù)警及防范機(jī)制，在籌劃事中、事后建立相關(guān)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，在籌劃實(shí)施過程中對(duì)籌劃方案進(jìn)行全程化監(jiān)控，密切關(guān)注相關(guān)稅收政策等環(huán)境的變化，針對(duì)新的法律法規(guī)變化及時(shí)調(diào)整或變化籌劃方案。第二，企業(yè)要建立健全財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算監(jiān)督程序，加強(qiáng)對(duì)籌劃人員的專業(yè)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)籌劃能力。第三，遵循整體性和綜合性原則。納稅籌劃既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素，應(yīng)在符合企業(yè)整體利益和符合企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的前提下，綜合考慮、全面權(quán)衡籌劃方案，不能為籌劃而籌劃。第四，遵循靈活性原則。由于外部環(huán)境的多變性，就要求籌劃人員必須根據(jù)納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，制定和實(shí)施稅收籌劃方案，并保持適當(dāng)?shù)撵`活性，以便隨著外部環(huán)境因素改變及納稅人預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化，對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行重新審查和評(píng)估，適時(shí)調(diào)整籌劃內(nèi)容，保證稅收籌劃目標(biāo)正確達(dá)到。

參考文獻(xiàn)：

納稅風(fēng)險(xiǎn)控制范文第2篇

［關(guān)鍵詞］上市公司；稅務(wù)內(nèi)控體系；構(gòu)建意義和方法

［中圖分類號(hào)］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1005-6432（2011）5-0067-03

上市公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大,業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣,涉及的稅種、稅收政策及調(diào)整變化較多,涉稅事項(xiàng)形式多種多樣,涉稅審批、購票、包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的各項(xiàng)抵扣業(yè)務(wù)量大,有些涉稅事項(xiàng)處理極為復(fù)雜,有時(shí)稅收政策的變動(dòng)對(duì)公司稅收籌劃和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策影響較大,作為上市公司,納稅已成為影響其經(jīng)營(yíng)決策的一個(gè)越來越重要的因素。全面防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為上市公司風(fēng)險(xiǎn)控制的重要工作。2010年4月,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)頒布了《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制指引》,上市公司建立完善而有效的內(nèi)部控制制度,對(duì)加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全、保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等具有積極推動(dòng)和促進(jìn)作用。在上市公司建立一套完善的內(nèi)控體系的同時(shí),構(gòu)建一套適合上市公司的稅務(wù)內(nèi)控體系將對(duì)防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)起到十分重要的作用。本文結(jié)合上市公司的涉稅事項(xiàng)和公司內(nèi)控體系中涉稅流程、風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)、審批權(quán)限等內(nèi)容探索構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系的意義和構(gòu)建方法。

1 構(gòu)建適合上市公司稅務(wù)內(nèi)控體系的重要意義

1.1 上市公司納稅風(fēng)險(xiǎn)的來源

納稅風(fēng)險(xiǎn)來源于納稅人在計(jì)算和繳納稅款方面承擔(dān)的各種風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)一步講則是納稅人因負(fù)擔(dān)稅款、違反稅收法律規(guī)定等原因而可能遭致利益受損的可能性。企業(yè)因納稅風(fēng)險(xiǎn)而帶來的利益損失更多是和稅收政策遵從和納稅金額核算有關(guān)。主要包括交易風(fēng)險(xiǎn)和遵從風(fēng)險(xiǎn)：交易風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)各種商業(yè)交易行為和交易模式因本身特點(diǎn)可能影響納稅準(zhǔn)確性而導(dǎo)致未來交易收益損失的不確定因素。遵從風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為未能有效適用稅收政策而導(dǎo)致未來利益損失的不確定因素。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷發(fā)展以及稅務(wù)征管執(zhí)法力度的不斷加大,因?qū)τ嘘P(guān)納稅事項(xiàng)進(jìn)行了錯(cuò)誤的處理給企業(yè)帶來的信譽(yù)危機(jī)和經(jīng)濟(jì)損失愈加嚴(yán)重,納稅風(fēng)險(xiǎn)的防范與化解變得越來越重要和急迫。

1.2 上市公司構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系的意義

(1)清楚地認(rèn)識(shí)到自身在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中涉稅事項(xiàng)存在的問題及產(chǎn)生問題的原因。提出相應(yīng)的措施,也就是建立一個(gè)程序化、具有可操作性的內(nèi)控手冊(cè),一旦控制住流程中的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),即使具體辦事人員不懂稅務(wù)知識(shí),只要能按設(shè)計(jì)好的程序操作,同樣能將涉稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

(2)隨著交易內(nèi)容、核算體系的改變,需要不斷更新和改進(jìn)稅務(wù)內(nèi)控制度。實(shí)踐一段時(shí)間后,企業(yè)需要在實(shí)際工作中對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行測(cè)評(píng),根據(jù)業(yè)務(wù)的變化對(duì)內(nèi)控進(jìn)行優(yōu)化,以最大限度地減少交易風(fēng)險(xiǎn)和核算風(fēng)險(xiǎn)。

(3)有助于提高企業(yè)納稅意識(shí),也有助于企業(yè)財(cái)務(wù)利益的最大化。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模,企業(yè)會(huì)越來越重視納稅工作,納稅工作與納稅意識(shí)的加強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。

(4)能加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作聯(lián)系,便于對(duì)辦稅人員進(jìn)行稅法和稅務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)。7 大類23個(gè)稅種的納稅申報(bào)、稅款繳納和賬務(wù)處理,都需要通過辦稅人員的計(jì)算付款。明確設(shè)置稅務(wù)內(nèi)控體系能加強(qiáng)征納稅主體之間的直接聯(lián)系。

(5)有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置,適應(yīng)我國改革開放的需要。稅務(wù)內(nèi)控體系根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別,根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠和鼓勵(lì)政策,進(jìn)行投資、籌資、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策,盡管在主觀上是為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),但客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下,逐步走向產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和生產(chǎn)力合理布局的道路,體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策,有利于促進(jìn)資本的流動(dòng)和資源的合理配置。

2 構(gòu)建適合上市公司稅務(wù)內(nèi)控體系的方法

2.1 建立稅務(wù)內(nèi)控體系的方法

第一,建立完善的稅務(wù)內(nèi)控制度,內(nèi)容包括以下方面：

(1)設(shè)立專人專崗,收集各項(xiàng)財(cái)政稅收政策的最新變化,對(duì)其整理、分析并確定與企業(yè)相關(guān)的有效收集涉稅業(yè)務(wù)信息；

(2)構(gòu)建良好的財(cái)稅信息的溝通平臺(tái),及時(shí)將各項(xiàng)信息傳遞至有關(guān)人員有關(guān)崗位；

(3)根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特征、所在行業(yè)稅負(fù)特點(diǎn)、所在地區(qū)的稅務(wù)環(huán)境以及有關(guān)稅法規(guī)定等制定企業(yè)納稅規(guī)劃或計(jì)劃(年、季度、月)；

(4)分析企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),做好采購、生產(chǎn)、銷售、工資方法、費(fèi)用報(bào)銷、資產(chǎn)處理、利潤(rùn)分配等企業(yè)存在(或潛在)的各種納稅環(huán)節(jié)的分析,并根據(jù)稅法加以控制；

(5)及時(shí)申報(bào)納稅、繳納稅金；

(6)做好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,建立良好的企稅關(guān)系；

(7)建立涉稅檔案,保管好各類涉稅資料、憑證；

(8)建立納稅應(yīng)急措施；

(9)定期對(duì)企業(yè)納稅情況進(jìn)行自檢,及時(shí)糾正錯(cuò)誤。有條件的話,可以聘請(qǐng)有實(shí)力的中介機(jī)構(gòu)(如會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他稅務(wù)中介機(jī)構(gòu))進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)、監(jiān)督；

(10)定期對(duì)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、員工進(jìn)行財(cái)稅培訓(xùn)。

第二,按年度編制辦稅人員工作手冊(cè)如表1所示。

第三,編制各稅種流程圖及風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣,標(biāo)注風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，如上圖所示，城建稅與教育費(fèi)附加流程。

第四,建立完善的稅務(wù)審批程序。

(1)執(zhí)行：它是整個(gè)辦稅工作體系正常運(yùn)作的實(shí)際操作部分,主要指辦稅崗位上的辦稅人員依照稅法和相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī),從企業(yè)稅收籌劃的角度出發(fā)來處理稅收相關(guān)工作。辦稅人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)確立后的稅收籌劃方案的主要內(nèi)容來進(jìn)行相關(guān)的辦稅工作,具體包括辦理稅務(wù)登記(開業(yè)登記、變更登記和注銷登記),統(tǒng)一購買賬簿、憑證,負(fù)責(zé)發(fā)票(包括增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票)的領(lǐng)購和管理,負(fù)責(zé)本單位各種應(yīng)交稅款的計(jì)算和納稅申報(bào),繳納稅款、滯納金及罰款,辦理減稅、免稅、退稅事宜,報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和相關(guān)資料,協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)清算、檢查等。必要時(shí)還要辦理稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟等。

(2)內(nèi)部監(jiān)督：在企業(yè)內(nèi)部控制制度中內(nèi)部稽核制度是一個(gè)重要組成部分。辦稅工作也離不開稽核,這樣可以利用企業(yè)內(nèi)部稽核制度建立一個(gè)監(jiān)督體系來監(jiān)督辦稅工作,全面防范企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

建立好稅務(wù)內(nèi)控體系,并不等于完成了稅務(wù)內(nèi)控工作,內(nèi)控的真正建立,不僅需要單位高層領(lǐng)導(dǎo)的重視,需要在日常工作中貫徹執(zhí)行,還需要對(duì)各涉稅崗位進(jìn)行培訓(xùn)。培訓(xùn)要包括稅收政策、內(nèi)控制度和意識(shí)形態(tài)幾個(gè)方面,從而加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)和員工的法律遵從度,提升員工素質(zhì),只有這樣才能真正發(fā)揮稅務(wù)內(nèi)控體系的重要作用。

2.2 建立稅務(wù)內(nèi)控體系后對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理

(1)建立風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境：包括建立涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略和目標(biāo),主要取決于企業(yè)管理層的納稅文化和要求。企業(yè)管理層在建立書面涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略和目標(biāo)時(shí),應(yīng)明確以下幾點(diǎn)：企業(yè)應(yīng)遵守國家稅收政策規(guī)定,照章納稅；企業(yè)應(yīng)積極爭(zhēng)取和企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠；企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)必須要設(shè)置稅務(wù)負(fù)責(zé)人；企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理部門從交易開始時(shí)參與。

(2)評(píng)估涉稅風(fēng)險(xiǎn)：就是企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)行為涉及涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和明確責(zé)任人,是企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容。要考慮以下幾步：理清企業(yè)有哪些具體經(jīng)營(yíng)行為；分析哪些經(jīng)營(yíng)行為涉及納稅問題；這些經(jīng)營(yíng)行為分別涉及哪些涉稅風(fēng)險(xiǎn)；所有涉稅風(fēng)險(xiǎn)中,哪些是主要風(fēng)險(xiǎn)；和這些涉稅風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的工作崗位有哪些；這些崗位的相關(guān)責(zé)任人是誰等。

(3)制定涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略、設(shè)計(jì)控制措施。涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略包括：避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)、保留涉稅風(fēng)險(xiǎn)、降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)、利用涉稅風(fēng)險(xiǎn)。上述策略的制定與實(shí)施是在企業(yè)管理層批準(zhǔn)或授權(quán)的前提下由企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制部門執(zhí)行的。設(shè)計(jì)控制措施是指為完成涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略和目標(biāo),針對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行授權(quán)、調(diào)整以及責(zé)任的分配等。

(4)信息交流和溝通：加強(qiáng)與上市公司的溝通互動(dòng)既是個(gè)性化服務(wù)的重要途徑,也是推進(jìn)個(gè)性化服務(wù)的前提。上市公司對(duì)稅法的高度認(rèn)同和對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任,也是影響其遵從行為的重要因素。上市公司通過主動(dòng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動(dòng)溝通,一方面深化上市公司對(duì)稅收政策、行政規(guī)章、規(guī)范性文件以及征管措施的認(rèn)識(shí)和理解,交流雙方感情、達(dá)成充分互信,排除合作障礙問題,共同營(yíng)造和諧、共贏的征納關(guān)系。加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理涉及部門和人員的培訓(xùn)和溝通。涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略和目標(biāo)應(yīng)讓風(fēng)險(xiǎn)管理涉及部門和人員所熟知。涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的流程和結(jié)果應(yīng)被書面記錄。

(5)監(jiān)控實(shí)施效果：監(jiān)控實(shí)施效果就是再檢查涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的效果,并對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理效果進(jìn)行總結(jié)的流程。涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制是一個(gè)過程,上述活動(dòng)并沒有一定的先后順序,在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,上述活動(dòng)是持續(xù)進(jìn)行的,其目的是使企業(yè)保持對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)連續(xù)的識(shí)別、分析、計(jì)量、控制及改進(jìn)的能力,所以上述活動(dòng)貫穿于企業(yè)內(nèi)部日常經(jīng)營(yíng)行為中,以應(yīng)對(duì)企業(yè)所處環(huán)境的快速變化。

3 結(jié) 論

以上是本人結(jié)合上市公司的涉稅事項(xiàng)和公司內(nèi)控體系中涉稅流程、風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)、審批權(quán)限等內(nèi)容探索的一套構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系的意義和構(gòu)建方法,我相信企業(yè)通過構(gòu)建一套完整、系統(tǒng)、高效的稅務(wù)內(nèi)控體系對(duì)上市公司防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)起到十分重要的作用。

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納稅風(fēng)險(xiǎn)控制范文第3篇

【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)內(nèi)控； 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)； 風(fēng)險(xiǎn)控制

說起企業(yè)內(nèi)部控制，對(duì)于每個(gè)企業(yè)來說已不再陌生，它已成為鞏固企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)舞弊的一面“防火墻”。但是作為企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分，稅務(wù)內(nèi)控還沒有得到足夠的重視。稅務(wù)內(nèi)控并不是一個(gè)簡(jiǎn)單的流程，而是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，每個(gè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身情況建立適合自己的稅務(wù)內(nèi)控體系，使其成為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控最有效的手段。

一、采油廠存在的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)內(nèi)控的根本目的就是在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，創(chuàng)造最大的稅務(wù)價(jià)值。要防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)首先要知道自己的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來自于哪，對(duì)采油廠來說主要來自以下三種風(fēng)險(xiǎn)。

（一）管理風(fēng)險(xiǎn)

管理風(fēng)險(xiǎn)主要是受勝利油田管理體制限制所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。目前，勝利油田的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制仍占主導(dǎo)地位，很多決策僅考慮油田如何加強(qiáng)管理，如何挖潛增效、降低成本，而不考慮此種管理是否符合規(guī)范，是否會(huì)增加企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。如供料問題；符合資本化條件的資產(chǎn)由于無投資計(jì)劃擠占成本的問題等，都帶來了很大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)當(dāng)在簽訂合同之前就充分考慮，而不是在合同已經(jīng)簽完，交稅已成既成事實(shí)時(shí)才引起關(guān)注。因?yàn)橐坏┖贤炗?，在稅法層面上各種稅負(fù)就已經(jīng)確定，此時(shí)往往已無回旋余地了。由此可見，企業(yè)商務(wù)部門簽訂和執(zhí)行合同的過程才是真正產(chǎn)生稅負(fù)的過程，等到了財(cái)務(wù)部門，能做的就只是按照稅法規(guī)定繳稅了。實(shí)際中往往是到了繳稅環(huán)節(jié)，才開始關(guān)注如何控制，但此時(shí)風(fēng)險(xiǎn)已失控了。就像水龍頭里的水在嘩嘩地流，財(cái)務(wù)部門不斷地堵，還是堵不住。真正該做的是要擰住水龍頭，將稅務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)從源頭控制住。

（二）核算風(fēng)險(xiǎn)

核算風(fēng)險(xiǎn)是指在企業(yè)納稅核算過程中未能正確有效遵守稅收法規(guī)而帶來的風(fēng)險(xiǎn)。如財(cái)務(wù)人員由于缺乏責(zé)任心造成的核算錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)；重要交易過程沒有企業(yè)財(cái)務(wù)部門的參與，企業(yè)稅務(wù)部門只是交易完成后進(jìn)行納稅核算，影響了納稅準(zhǔn)確性的風(fēng)險(xiǎn)等。而后一種風(fēng)險(xiǎn)是采油廠現(xiàn)在存在的核算風(fēng)險(xiǎn)中最主要也是最難控制的風(fēng)險(xiǎn)。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，具體生產(chǎn)管理部門與財(cái)務(wù)部門缺乏必要的、有效的溝通，企業(yè)發(fā)生一項(xiàng)業(yè)務(wù)事先不與財(cái)務(wù)人員溝通，往往財(cái)務(wù)人員是最后知道該業(yè)務(wù)的部門，等到財(cái)務(wù)人員最后發(fā)覺該業(yè)務(wù)的有些方面不合適的時(shí)候，已經(jīng)無法補(bǔ)救了，給企業(yè)帶來了很大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。另外一項(xiàng)業(yè)務(wù)有時(shí)往往牽扯許多部門，各部門之間根據(jù)自己的需要進(jìn)行管理，部門之間平時(shí)不聯(lián)系，各人自掃門前雪，相互之間采集的數(shù)據(jù)差異巨大，有時(shí)各部門還根據(jù)各自不同的需要，對(duì)采集數(shù)據(jù)進(jìn)行不同程度的加工，造成各部門的數(shù)據(jù)千奇百怪，而且難以自圓其說，給采油廠納稅管理帶來很大的困難和風(fēng)險(xiǎn)。

（三）理解風(fēng)險(xiǎn)

理解風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)稅收政策的理解和適用不同所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。這既包括采油廠財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)核算中對(duì)政策的理解風(fēng)險(xiǎn)，也包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理人員對(duì)稅法政策的不知和少知帶來的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)，除了加強(qiáng)對(duì)采油廠財(cái)務(wù)人員和涉稅各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門人員的稅法知識(shí)培訓(xùn)外，聘請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行定期審計(jì)也可減小此種風(fēng)險(xiǎn)。

二、通過有效手段建立一套適合采油廠的稅務(wù)內(nèi)控管理體系

（一）設(shè)立有效的稅務(wù)組織及崗位職責(zé)

進(jìn)行有效的稅務(wù)管理，企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)組織的建設(shè)至關(guān)重要。在采油廠涉稅業(yè)務(wù)層面，合理的涉稅崗位安排是不可或缺的，至少要委派1-2名專職稅管員負(fù)責(zé)日常涉稅業(yè)務(wù)處理。涉稅崗位不僅僅是指稅務(wù)崗的人或者財(cái)務(wù)的人，還包括公司與稅收聯(lián)系緊密的其他人員，應(yīng)當(dāng)由采油廠副廠長(zhǎng)（級(jí)）領(lǐng)導(dǎo)稅務(wù)工作，因?yàn)橹挥泄芾韺拥闹С植拍苡行У赝苿?dòng)采油廠稅務(wù)崗位和其他部門之間的溝通和合作，并委派財(cái)務(wù)科長(zhǎng)負(fù)責(zé)稅務(wù)工作?，F(xiàn)以采油廠涉稅崗位的設(shè)置為例說明如表1所示。

（二）建立各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)管理流程控制

內(nèi)控機(jī)制屬于預(yù)防性控制機(jī)制，是防范風(fēng)險(xiǎn)的前提和基礎(chǔ)。內(nèi)控制度包括為保證企業(yè)正常運(yùn)作、規(guī)避和化解風(fēng)險(xiǎn)所采取的一系列必要的管理制度和措施。進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制，就必須建立科學(xué)的內(nèi)部涉稅事務(wù)管理組織與標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)稅務(wù)工作的事前籌劃和過程控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)價(jià)值的最大化。

采油廠可以根據(jù)情況，對(duì)各個(gè)涉稅環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行控制，即建立一套各稅環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制流程，通過這些流程的有效運(yùn)行，對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，最終達(dá)到防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值的目的。

采油廠主要涉及的稅種有增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅、車船稅、營(yíng)業(yè)稅及其附加。其中營(yíng)業(yè)稅及其附加金額年發(fā)生額較小，房產(chǎn)稅根據(jù)采油廠ERP中資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫房屋原值計(jì)提，車船稅由車輛保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代扣代繳，因此風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要存在于其余幾個(gè)稅種中，其風(fēng)險(xiǎn)控制流程如下：

1.增值稅

增值稅的納稅風(fēng)險(xiǎn)主要存在于所發(fā)生的所有應(yīng)稅收入是否足額計(jì)提銷項(xiàng)稅，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是否符合稅法規(guī)定及不應(yīng)抵扣而抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是否進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出等。針對(duì)以上風(fēng)險(xiǎn)，可以進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制流程如圖1。

2.企業(yè)所得稅

由于采油廠只是分公司下屬一二級(jí)單位，無獨(dú)立法人資格，因此無需對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅申報(bào)，只在每年末上報(bào)企業(yè)所得稅稅前調(diào)整項(xiàng)目。而由于企業(yè)所得稅涉及采油廠生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面，因此成為最重要也是最難控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)控制流程如圖2。

3.個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要是發(fā)放的所有工資獎(jiǎng)金是否足額計(jì)提稅金。在實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額申報(bào)后，個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)完全可以依據(jù)全員全額申報(bào)表進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。圖3為風(fēng)險(xiǎn)控制流程。

4.印花稅

印花稅的風(fēng)險(xiǎn)主要是法定合同類別的合同是否全部計(jì)提印花稅及印花稅稅率的使用是否正確。針對(duì)以上風(fēng)險(xiǎn)，每年可以聘請(qǐng)稅務(wù)事務(wù)所進(jìn)行審查，最大減少風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)控制流程如圖4。

（三）建立完善的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)匯報(bào)制度

風(fēng)險(xiǎn)匯報(bào)，包括匯報(bào)制度與匯報(bào)標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)方面，主要作用是明確各級(jí)涉稅人員的責(zé)任，提高采油廠對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)速度。匯報(bào)制度以廠級(jí)管理的高度，明確重大涉稅事項(xiàng)必須要向廠級(jí)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行匯報(bào)。哪些屬于重大事項(xiàng)，很難一概而論，必須根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行針對(duì)性的分析，一般而言稅務(wù)檢查、稅收籌劃、重大涉稅合同、重大稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用、稅額超過萬元以上的涉稅風(fēng)險(xiǎn)等都屬于必須匯報(bào)的事項(xiàng)。

匯報(bào)標(biāo)準(zhǔn)解決各部門涉稅人員如何進(jìn)行匯報(bào)，是一個(gè)流程標(biāo)準(zhǔn)的問題，以便于匯報(bào)文本在不同部門、不同人員簽字流轉(zhuǎn)中的統(tǒng)一理解。比如，稅管員在工作中發(fā)現(xiàn)采油廠存在重大不合規(guī)處理，可能存在較大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，他應(yīng)該向他的主管科長(zhǎng)及時(shí)匯報(bào)，并以標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部文本進(jìn)行簽字流轉(zhuǎn)，稅務(wù)主管科長(zhǎng)可能與其他部門的主管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行溝通，并向主管副廠長(zhǎng)（總會(huì)計(jì)師）匯報(bào)。

（四）建立內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)制度

建立風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)制度，就是從采油廠管理的角度對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)進(jìn)行明確，作為采油廠日常管理的一部分。

一是要提高每個(gè)員工的風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任感和敏感度。加強(qiáng)培訓(xùn)，尤其對(duì)涉稅業(yè)務(wù)崗位、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員進(jìn)行基本稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，使其對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)有全面認(rèn)識(shí)和深刻理解，同時(shí)培養(yǎng)端正的風(fēng)險(xiǎn)效益觀。

二是各涉稅科室及三級(jí)單位應(yīng)當(dāng)定期（每月或每季度）對(duì)本部門的業(yè)務(wù)進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)于存在的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)及時(shí)整改，消除風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于可預(yù)見的將要發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)可以合理規(guī)避，防患于未然。

納稅風(fēng)險(xiǎn)控制范文第4篇

關(guān)鍵詞：百貨公司；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理；增值稅；企業(yè)所得稅

一、百貨公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題分析

1.重點(diǎn)環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題

在百貨公司運(yùn)營(yíng)過程中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)潛藏于各個(gè)重要環(huán)節(jié)，具體包括：在進(jìn)貨環(huán)節(jié)中，存在合同條款、供貨商選擇以及發(fā)票虛開等方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如公司在對(duì)相關(guān)商品進(jìn)行訂貨時(shí)，有兩種開具發(fā)票的形式，即購買方支付全款后開具發(fā)票和分批開具發(fā)票，選用前者時(shí)，會(huì)導(dǎo)致公司的稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)增大；在銷售環(huán)節(jié)中，存在增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)算、大宗貨物銷售收入以及平銷返利等方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如百貨公司常常會(huì)以各種促銷的手段吸引消費(fèi)者，這種銷售方式在給公司帶來一定利潤(rùn)的同時(shí)，若是賬務(wù)處理得不好，則會(huì)增大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；在存儲(chǔ)環(huán)節(jié)中，百貨公司的庫存商品常常會(huì)出現(xiàn)損毀，按照稅法規(guī)定，這種情況進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣，而是需要從進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，若是公司將損壞的商品返廠，并以補(bǔ)差價(jià)的形式進(jìn)行賬務(wù)處理，則會(huì)增大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；在調(diào)撥環(huán)節(jié)中，異地調(diào)撥時(shí)有發(fā)生，如果未將這種調(diào)撥方式視作為銷售，且不開具發(fā)票，則會(huì)產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)，容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注，并成為稽查的對(duì)象；在擴(kuò)張環(huán)節(jié)中，若是將店面裝修產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行當(dāng)期一次扣除，則會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期費(fèi)用增長(zhǎng)過快，從而使公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大。

2.重點(diǎn)稅種稅務(wù)管理問題

隨著“營(yíng)改增”方案在全國范圍內(nèi)各行各業(yè)的實(shí)施，對(duì)百貨公司稅務(wù)管理提出了更高的要求。在新的稅收體制下，百貨公司需要核算較為復(fù)雜的增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)，強(qiáng)化增值稅專用發(fā)票管理，及時(shí)做好專用發(fā)票認(rèn)證工作。但是，由于百貨公司的財(cái)會(huì)人員專業(yè)素質(zhì)偏低，知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，對(duì)最新的稅收政策掌握不足，所以易使公司面臨著增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，還有一些百貨公司為實(shí)現(xiàn)最大化的稅后收益，在納稅籌劃中存在著人為操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)、人為增大成本等情況，使公司面臨著逃漏稅風(fēng)險(xiǎn)。百貨公司在重點(diǎn)稅種的稅務(wù)管理中存在著不規(guī)范的操作行為，給公司帶來了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具體表現(xiàn)為：財(cái)會(huì)人員沒有按照稅法規(guī)定，對(duì)提供服務(wù)中的終止、折讓、開票有誤等情況開具紅字專用發(fā)票，出現(xiàn)了虛開發(fā)票問題；沒有準(zhǔn)確計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，沒有將視同銷售部分進(jìn)行賬務(wù)處理；增值稅專用發(fā)票管理不嚴(yán)格，存在著認(rèn)證不及時(shí)、遺失、損毀的風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)所得稅在年度申報(bào)時(shí)存在著納稅調(diào)整不合規(guī)的問題，故意加大及稅前扣除項(xiàng)目，減少應(yīng)納稅所得額，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。如，沒有根據(jù)真實(shí)業(yè)務(wù)和稅法規(guī)定調(diào)整廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、壞賬損失等支出，導(dǎo)致稅前扣除項(xiàng)目金額增大，易使公司面臨著逃漏稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.稅務(wù)信息管理問題

會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接影響著稅務(wù)管理工作的規(guī)范化開展，但是在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，百貨公司存在著會(huì)計(jì)信息失真問題，無法為稅收籌劃和稅務(wù)管理提供可靠依據(jù)，增大了公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如，百貨公司采用“賬外賬”、大量現(xiàn)金交易、不開具合法憑證等手段開展財(cái)務(wù)活動(dòng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息難以如實(shí)反映公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，使公司存在著隱瞞應(yīng)稅收入的問題。百貨公司在開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，習(xí)慣采用靜態(tài)的管理模式，導(dǎo)致無法對(duì)變動(dòng)的信息進(jìn)行及時(shí)采集，致使信息滯后，從而造成公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大。在對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行采集的過程中，受到一些因素的影響，很容易造成信息失真，加之信息采集缺乏規(guī)劃，且受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的制約，使得百貨公司很難利用第三方信息與稅務(wù)機(jī)關(guān)信息進(jìn)行比對(duì)，嚴(yán)重影響可信息的整體質(zhì)量。不僅如此，我國的稅源信息只能通過相應(yīng)的環(huán)節(jié)進(jìn)行采集，如稅務(wù)登記、納稅申報(bào)等，其中部分信息為納稅人自行填報(bào)，真實(shí)性有待商榷。因稅務(wù)機(jī)關(guān)的指標(biāo)分析模型尚不健全，無法進(jìn)行邏輯關(guān)系分析，致使百貨公司很難從中發(fā)現(xiàn)稅源信息的異常，導(dǎo)致信息資源的附加值不

二、加強(qiáng)百貨公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施建議

1.加強(qiáng)重點(diǎn)環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

百貨公司應(yīng)針對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)采取以下的風(fēng)險(xiǎn)控制措施：一是進(jìn)貨環(huán)節(jié)。對(duì)于百貨公司而言，進(jìn)貨環(huán)節(jié)是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重中之重，可在該環(huán)節(jié)中，采取相應(yīng)的方法對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。百貨公司應(yīng)當(dāng)建立健全進(jìn)貨合同審核制度，選取科學(xué)合理、切實(shí)可行的合同條款，并對(duì)整個(gè)進(jìn)貨過程實(shí)行營(yíng)運(yùn)分析控制，以此來降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)百貨公司的稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)成立籌劃小組，在供貨商的選擇上開展籌劃工作，準(zhǔn)確測(cè)算出選擇不同供貨商對(duì)公司稅務(wù)及收益產(chǎn)生的影響，據(jù)此對(duì)供貨商進(jìn)行擇優(yōu)選取，降低稅負(fù)提高收益。二是銷售環(huán)節(jié)。針對(duì)銷售環(huán)節(jié)，百貨公司可以采取各種有效的策略和方法對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。公司可指派專門的人員對(duì)商品信息系統(tǒng)的運(yùn)行狀態(tài)進(jìn)行定期維護(hù)，對(duì)商品的稅率進(jìn)行審核，看是否準(zhǔn)確，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，按照規(guī)定的納稅收入時(shí)間對(duì)銷售收入進(jìn)行確認(rèn)，設(shè)置專門的人員對(duì)儲(chǔ)值卡業(yè)務(wù)進(jìn)行管理。針對(duì)大宗商品的銷售應(yīng)當(dāng)建立完善的監(jiān)督管理機(jī)制，指定專人負(fù)責(zé)監(jiān)管。強(qiáng)化銷售活動(dòng)的財(cái)務(wù)審核，如平銷返利等。三是儲(chǔ)存環(huán)節(jié)。在該環(huán)節(jié)中，百貨公司應(yīng)當(dāng)建立健全存貨管理制度，對(duì)公司的所有財(cái)產(chǎn)進(jìn)行保護(hù)和控制，通過檢查的方式及時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨的缺失及損壞等情況，上報(bào)稅務(wù)部門，做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。四是調(diào)撥環(huán)節(jié)。在該環(huán)節(jié)中，百貨公司應(yīng)當(dāng)建立異地調(diào)撥管理制度，指派專人對(duì)調(diào)撥過程進(jìn)行跟蹤，并對(duì)發(fā)票的開具以及相關(guān)賬務(wù)進(jìn)行處理。五是擴(kuò)張環(huán)節(jié)。在該環(huán)節(jié)中，百貨公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步強(qiáng)化實(shí)物捐贈(zèng)的財(cái)務(wù)審核工作，指定專人對(duì)改擴(kuò)建業(yè)務(wù)的賬務(wù)進(jìn)行處理，全面分析設(shè)置分公司和子公司的利弊，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.加強(qiáng)重點(diǎn)稅種的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

百貨公司要將增值稅和企業(yè)所得稅作為重點(diǎn)稅種進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，規(guī)避逃漏稅風(fēng)險(xiǎn)。具體措施如下：一是增值稅風(fēng)險(xiǎn)控制。隨著營(yíng)改增政策的全面實(shí)施，百貨公司應(yīng)加大增值稅方面的風(fēng)險(xiǎn)控制，對(duì)增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算，根據(jù)現(xiàn)行稅法中給出的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，對(duì)公司的銷售收入進(jìn)行確認(rèn)，所有的銷售收入均應(yīng)當(dāng)按照全額進(jìn)行計(jì)算，依據(jù)相關(guān)要求，對(duì)應(yīng)納稅金進(jìn)行及時(shí)準(zhǔn)確計(jì)提，并對(duì)銷售處理進(jìn)行正確的財(cái)務(wù)操作，以免引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，百貨公司應(yīng)當(dāng)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行正確核算，所有不能用于抵扣以及應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額必須及時(shí)轉(zhuǎn)出，并通過合理合法的途徑取得增值稅專用發(fā)票，做好增值稅專用發(fā)票的管理工作，防范虛假開具的情況。二是企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)控制。百貨公司應(yīng)當(dāng)對(duì)稅前扣除項(xiàng)目進(jìn)行真實(shí)計(jì)列，可在年度申報(bào)的過程中，以檢查為依托，調(diào)整應(yīng)納稅所得額，并重點(diǎn)對(duì)如下事項(xiàng)加以關(guān)注：?jiǎn)T工的工資福利、廣告宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、公益捐贈(zèng)支出、壞賬準(zhǔn)備金、資產(chǎn)盈虧、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、租金支出以及所有不允許稅前扣除的項(xiàng)目，在此基礎(chǔ)上，對(duì)稅收籌劃進(jìn)行合理編制，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.加強(qiáng)稅務(wù)信息管理

百貨公司要建立健全稅務(wù)信息管理機(jī)制，加強(qiáng)與涉稅客戶、供應(yīng)商以及執(zhí)法部門的溝通聯(lián)系，消除信息孤島現(xiàn)象，為強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供依據(jù)。具體措施包括：一是建立內(nèi)部信息反饋制度。百貨公司的各個(gè)部門應(yīng)當(dāng)以月度為單位對(duì)本部門的相關(guān)信息進(jìn)行收集反饋，如物資的購進(jìn)、耗用、損失、銷售及庫存情況等。按照實(shí)際情況對(duì)信息反饋表進(jìn)行填寫，上報(bào)財(cái)務(wù)部門。而稅務(wù)部門應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，對(duì)各部門的信息進(jìn)行分析匯總，上報(bào)給公司管理層，在獲得批準(zhǔn)后，按管理層給出的意見，進(jìn)行稅務(wù)處理。此外，可按月度財(cái)務(wù)報(bào)表及各部門的涉稅業(yè)務(wù)情況，對(duì)業(yè)務(wù)涉稅信息反饋表進(jìn)行如實(shí)填寫，向下發(fā)給各個(gè)部門，向上發(fā)給公司管理層。二是建立外部信息征詢制度。百貨公司的各部門可按具體的業(yè)務(wù)情況，與供貨商及客戶進(jìn)行定期溝通，收集相關(guān)的信息編制市場(chǎng)信息意見征詢報(bào)告，提交給稅務(wù)部門，經(jīng)匯總整理后，上報(bào)公司管理層。稅務(wù)部門應(yīng)在每個(gè)季度中，與稅務(wù)機(jī)關(guān)和行業(yè)協(xié)會(huì)進(jìn)行聯(lián)系，將收集到的信息進(jìn)行匯總，填寫涉稅業(yè)務(wù)處理意見征詢報(bào)告，并上報(bào)給公司管理層，獲批后進(jìn)行稅務(wù)處理。三是實(shí)施信息匯總制度。百貨公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定流程對(duì)涉稅信息進(jìn)行加工、傳遞及處理，以財(cái)務(wù)信息流匯總表的形式，對(duì)涉稅信息的處理及傳遞加以明確。

4.完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制

百貨公司要建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制，規(guī)范和約束公司的稅務(wù)管理工作，確保有關(guān)稅務(wù)的各項(xiàng)工作合法合規(guī)開展，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，百貨公司應(yīng)當(dāng)開展專業(yè)的稅務(wù)內(nèi)審工作，借此來對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督和控制。公司可以按照自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，遵循科學(xué)合理的原則，對(duì)稅務(wù)內(nèi)審部門及崗位進(jìn)行設(shè)置，通過外部招聘的方式，引入專業(yè)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的稅務(wù)審計(jì)人才，針對(duì)公司的涉稅問題，進(jìn)行稅務(wù)內(nèi)部審計(jì)。通過審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)涉稅業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)，采取有效的措施進(jìn)行防范。其次，百貨公司在完善稅務(wù)內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到中介機(jī)構(gòu)在稅務(wù)審計(jì)方面的專業(yè)性，采用聘請(qǐng)的方式，讓有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)，對(duì)本公司進(jìn)行稅務(wù)專項(xiàng)審計(jì)，以此來彌補(bǔ)稅務(wù)內(nèi)審工作的不足，找出內(nèi)審中遺漏的風(fēng)險(xiǎn)因素，給稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制提供依據(jù)。再次，百貨公司可以采用成本效益分析法對(duì)一段時(shí)期內(nèi)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，據(jù)此對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)制度及措施進(jìn)行優(yōu)化改進(jìn)，提高風(fēng)險(xiǎn)控制效果，降低百貨公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

納稅風(fēng)險(xiǎn)控制范文第5篇

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；風(fēng)險(xiǎn)控制；對(duì)策；建筑施工行業(yè)

隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和轉(zhuǎn)型的推進(jìn)，我國營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行稅收機(jī)制已經(jīng)阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在新經(jīng)濟(jì)的常態(tài)下，我國的稅制改革勢(shì)在必行。不可否認(rèn)的是“營(yíng)改增”對(duì)我國行業(yè)和經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)久發(fā)展起著重要的正向作用，行業(yè)發(fā)展領(lǐng)域拓寬，稅負(fù)分配更加合理的體系正在日益形成。但是，“營(yíng)改增”也給行業(yè)尤其是行業(yè)中的中小型企業(yè)帶來了較大的壓力，面臨改革過渡期的風(fēng)險(xiǎn)明顯復(fù)雜而多樣化。建筑施工行業(yè)關(guān)系國家的基建發(fā)展，其發(fā)展趨勢(shì)很大程度左右我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的態(tài)勢(shì)。鑒于當(dāng)前我國部分建筑施工行業(yè)的窘境，因此，極有必要對(duì)建筑施工行業(yè)在營(yíng)改增后的風(fēng)險(xiǎn)從源頭到對(duì)策規(guī)制進(jìn)行全面的梳理，以促進(jìn)建筑施工行業(yè)的綠色發(fā)展。

一、營(yíng)改增給建筑施工行業(yè)帶來的主要風(fēng)險(xiǎn)

（一）營(yíng)改增建筑施工行業(yè)帶來的經(jīng)營(yíng)成本風(fēng)險(xiǎn)

基于建筑施工行業(yè)“營(yíng)改增”的轉(zhuǎn)變，建筑施工行業(yè)的稅率由原先營(yíng)業(yè)稅的3%陡升到11%，短期內(nèi)稅負(fù)明顯的加大，相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)成本也會(huì)升高，對(duì)于一些建筑施工行業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之而來，主要總結(jié)如下。

首先建筑施工行業(yè)的建材類型繁多，需要從眾多類型不一的企業(yè)單位采購，主要體現(xiàn)在所需的建材既包括大宗的鋼材、石料、混凝土、水泥等，還需要一些輔的零散材料，總之是一個(gè)紛繁復(fù)雜的系統(tǒng)工程。因此在購進(jìn)材料過程中，大宗材料可以獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票予以抵扣，但是，相當(dāng)部分零散材料施工企業(yè)一般從規(guī)模較小的材料公司、個(gè)人經(jīng)營(yíng)五金店等處采購，這些會(huì)計(jì)主體往往是小規(guī)模納稅人，根本無法獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，因此導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本驟增；不容忽視的一點(diǎn)是施工過程中有較大比例的人工成本支出也就是工人提供的勞務(wù)所產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣，主要是因?yàn)榇蟛糠謩趧?wù)工作者是普通建筑工人和農(nóng)民工，沒有所屬建筑公司掛靠，因此這大部分工人提供的勞務(wù)無法開具增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票予以抵扣，導(dǎo)致施工企業(yè)流失大量可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）營(yíng)改增建筑施工行業(yè)帶來的納稅風(fēng)險(xiǎn)

首先，營(yíng)改增之后建筑施工行業(yè)的稅率上升至11%，雖然營(yíng)改增可以革除重復(fù)征稅的缺點(diǎn)，但是稅率的大幅度上升仍然會(huì)有增加企業(yè)潛在稅負(fù)增加的危險(xiǎn)，尤其是對(duì)一些中小型建筑施工企業(yè)，一方面是考慮建筑施工行業(yè)由于純粹稅率的增加而帶來的稅負(fù)的加重，另一方面是經(jīng)營(yíng)成本的部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的難以抵扣而增加的稅負(fù)，稅負(fù)的增加必然會(huì)影響企業(yè)的現(xiàn)金流的財(cái)務(wù)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)，加大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)壓力，一定程度上會(huì)導(dǎo)致企業(yè)借助稅收籌劃之名而進(jìn)行不合理不合法的避稅，因而增加了企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，如果不加以調(diào)理和規(guī)制，短期內(nèi)可能會(huì)對(duì)國家的稅收造成一定的負(fù)面影響。因此要重點(diǎn)防范制度條例和人為兩方面的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）營(yíng)改增建筑施工行業(yè)帶來的分包風(fēng)險(xiǎn)

由于建筑施工行業(yè)本身性質(zhì)的特殊性和整個(gè)行業(yè)系統(tǒng)的復(fù)雜性，決定了工程分包是建筑施工行業(yè)一大支柱。“營(yíng)改增”之后短期內(nèi)會(huì)使建筑施工行業(yè)的分包風(fēng)險(xiǎn)陡增。首先，對(duì)于一些小額零星物資為了降低稅負(fù)，建筑施工行業(yè)會(huì)加大外包的力度，這其中就會(huì)牽扯到外包商的選擇、外包范圍的規(guī)劃和確定、可能的外包舞弊的發(fā)生等風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；其次，更主要的是外包之后所面臨的工程質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)，這是外包中著力防止的風(fēng)險(xiǎn)，工程分包給其他建設(shè)施工單位后，在保障工程質(zhì)量方面必然會(huì)加大監(jiān)理力度，因此又會(huì)涉及監(jiān)理風(fēng)險(xiǎn)。因此，營(yíng)改增之后會(huì)給建筑施工行業(yè)的分包業(yè)務(wù)帶來一系列連貫的分包風(fēng)險(xiǎn)。

二、“營(yíng)改增”后加強(qiáng)建筑施工行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的路徑和對(duì)策

（一）加強(qiáng)采購和運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)的增值稅可抵扣力度，降低經(jīng)營(yíng)成本，強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)成本風(fēng)險(xiǎn)控制

一方面從原材料采購環(huán)節(jié)加大涉稅損失的控制力度，降低經(jīng)營(yíng)成本，從而降低經(jīng)營(yíng)成本風(fēng)險(xiǎn)，有效強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)成本風(fēng)險(xiǎn)控制。主要完善以下幾條控制策略和途徑。

首先，在施工材在大宗材料采購時(shí)一定要取得合法的有效的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，以備后期抵扣，這是降低經(jīng)營(yíng)成本的重要途徑之一。其次在涉及零星材料的采購不能獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票時(shí)，可以將采購業(yè)務(wù)有度的外包，選擇合適的外包商，由于外包公司采購量較大，不僅能向其索取增值稅專用發(fā)票，還能一定程度上提高自身討價(jià)還價(jià)的能力；再者是合理確定采購價(jià)格，摸索出一般納稅人和小規(guī)模納稅人處采購的成本平衡點(diǎn)，合理的選擇采購對(duì)象，最后針對(duì)人工成本上升的現(xiàn)象以及租賃引起的成本支出，一方面最好是不斷更新施工設(shè)備，獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的同時(shí)，提高勞務(wù)效率，減少人工成本；另一方面是從正規(guī)大型的勞務(wù)公司接收建筑施工行業(yè)的施工人員和隊(duì)伍，以降低運(yùn)營(yíng)成本。

（二）加強(qiáng)和規(guī)范建筑施工行業(yè)的稅收籌劃意識(shí)，合理合法的避稅，降低稅負(fù)，加強(qiáng)納稅風(fēng)險(xiǎn)的控制

加強(qiáng)建筑施工行業(yè)的稅收籌劃意識(shí)，必須及時(shí)的了解本行業(yè)相關(guān)稅收政策的調(diào)整和變化，增強(qiáng)稅務(wù)籌劃意識(shí)是進(jìn)行合理合法避稅的重要基礎(chǔ)，因此主要依據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，從強(qiáng)化員工納稅籌劃意識(shí)和不斷培訓(xùn)更新員工稅務(wù)相關(guān)理論以及職業(yè)道德素質(zhì)為著力點(diǎn)去剖析。

首先是對(duì)自身的會(huì)計(jì)屬性進(jìn)行合理的定位，明確是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，針對(duì)不同的納稅主體類型采取不同的納稅籌劃思路。其次還要加大稅務(wù)籌劃重要性的宣傳，不斷強(qiáng)化稅收籌劃的規(guī)范性。此外，學(xué)習(xí)稅收籌劃標(biāo)桿企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)也至關(guān)重要，對(duì)于充實(shí)自身的發(fā)展起著不可替代的作用。與此同時(shí)，還要不斷充實(shí)和更新員工的稅務(wù)理論知識(shí)，加大前沿理論的學(xué)習(xí)和補(bǔ)充，在理論知識(shí)更新充實(shí)的過程中強(qiáng)化企業(yè)員工的稅收籌劃意識(shí)，加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)的控制力度，有效降低“營(yíng)改增”下稅收風(fēng)險(xiǎn)。

任何行業(yè)的員工的職業(yè)道德素養(yǎng)成為衡量員工綜合素養(yǎng)水平的重要環(huán)節(jié)，員工道德素質(zhì)的高低直接關(guān)系到稅收風(fēng)險(xiǎn)的大小和國家和社會(huì)的公共利益，因此建筑施工行業(yè)員工尤其是財(cái)務(wù)工作人員的職業(yè)道德水平直接與稅收舞弊現(xiàn)象的發(fā)生息息相關(guān)，加強(qiáng)規(guī)范稅收籌劃的合法性，加大不規(guī)范稅收籌劃的懲處力度，使整個(gè)單位和企業(yè)形成良好的納稅風(fēng)氣，最大限度的平衡企業(yè)和社會(huì)的利益，使之最終形成良性有序的循環(huán)。

（三）加強(qiáng)營(yíng)改增下建筑施工行業(yè)分包業(yè)務(wù)的管理，降低分包風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮分包的優(yōu)勢(shì)

充分剖析建筑施工行業(yè)的性質(zhì)和特點(diǎn)，“營(yíng)改增”背景下根據(jù)自身的實(shí)際情況確定合理的分包范圍，并非分包范圍越大越好，堅(jiān)決杜絕核心業(yè)務(wù)的外包，以避免喪失部分競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。首先對(duì)于分包商的選擇要嚴(yán)格，重大分保業(yè)務(wù)必須經(jīng)過相關(guān)部門的聯(lián)審聯(lián)批，確保公正合理；其次務(wù)必加強(qiáng)對(duì)分包業(yè)務(wù)的監(jiān)督力度，加強(qiáng)監(jiān)理，杜絕質(zhì)次價(jià)高現(xiàn)象的出現(xiàn)，保證分包業(yè)務(wù)的質(zhì)量。最后還要加強(qiáng)分包業(yè)務(wù)的透明度，嚴(yán)禁舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，避免給企業(yè)自身和社會(huì)帶來不必要的損失。最終達(dá)到加強(qiáng)營(yíng)改增下建筑施工行業(yè)分包業(yè)務(wù)的管理，降低分包風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（四）完善互聯(lián)網(wǎng)背景下建筑施工行業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，應(yīng)對(duì)營(yíng)改增帶來的風(fēng)險(xiǎn)

在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)日益成熟的當(dāng)今，“互聯(lián)網(wǎng)+”已經(jīng)成為一種新的社會(huì)資本，加強(qiáng)建筑施工行業(yè)的信息化建設(shè)，利用信息化平臺(tái)強(qiáng)化建筑施工行業(yè)的整體層面的內(nèi)部控制，強(qiáng)化內(nèi)部控制環(huán)節(jié)間的聯(lián)系和融合，減少信息的不對(duì)稱現(xiàn)象，進(jìn)一步降低“營(yíng)改增”后對(duì)建筑施工行業(yè)的短期沖擊力度，加強(qiáng)建筑施工行業(yè)整體良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)。

三、總結(jié)

“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工行業(yè)的影響是雙面的。在肯定其積極意義的同時(shí)，也需要及時(shí)的關(guān)注的研究其帶來的風(fēng)險(xiǎn)和負(fù)面影響，通過系統(tǒng)的梳理其所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，深入研究其規(guī)制風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)理，以此加以預(yù)防、治理風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制，促進(jìn)建筑施工行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和稅制的深化改革。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉月楠.營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)影響問題研究[J].東方企業(yè)文化，2015（12）：135-137.