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增值稅轉型范文第1篇

關鍵詞:生產(chǎn)型增值稅;消費型增值稅;稅負影響

2009年1月1日，中國歷史上減稅力度最大的單項稅制改革——增值稅轉型改革，終于在全國范圍內開始了。

2008年11月5日，國務院總理主持國務院常務會議，會議出臺了進一步擴大內需、促進經(jīng)濟平穩(wěn)較快增長的十項措施。其第九項措施為，自2009年1月1日起，在全國范圍內實施增值稅轉型改革——允許企業(yè)抵扣新購入設備所含的增值稅，同時實行取消進口設備增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復到17%。

作為我國目前第一大稅種，增值稅改革意義重大。2007年，僅國內增值稅收入就超過1.5萬億元，約占全年稅收收入的31%。此次改革，國家財政預計將減收1200億元以上，堪稱我國歷史上單項稅制改革減稅力度最大的一次。

一、增值稅轉型的成效

從2004年下半年開始,國家在東北地區(qū)的部分行業(yè)率先進行了增值稅轉型改革的試點,允許企業(yè)從當年7月1號以后購入機器設備投資中所含的增值稅款,在繳納增值稅的時候予以扣除。2004年,東北三省共認定增值稅轉型企業(yè)40306戶,占東北三省增值稅一般納稅人納稅登記總戶數(shù)的32%。從行業(yè)分布看,主要集中在裝備制造業(yè)(19429戶)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)(9060戶)和石油加工業(yè)(7945戶)三大行業(yè),占總戶數(shù)的90%。2004年認定企業(yè)固定資產(chǎn)投資總額305.34億元,進項稅額15.76億元,占投資額的5.2%,實際抵、退12.58億元,占進項稅額的79.8%。

增值稅轉型使得企業(yè)稅負降低、固定資產(chǎn)投資增加從一定程度上促進東北經(jīng)濟的發(fā)展,2004年東北三省生產(chǎn)總值達到15133.9億元,同比增長12.3%,增幅高于全國平均水平2.8%,規(guī)模工業(yè)企業(yè)共完成增加值4870億元,比2003年增長19.7%,是連續(xù)多年以來增長速度最快的一年;規(guī)模工業(yè)企業(yè)實現(xiàn)利潤總額1328億元,同比增長35.5%;在吸引外資方面成果十分顯著,達到59.4億元,同比增長83.6%,高于全國平均水平70個百分點。增值稅轉型政策的實施激發(fā)了轉型企業(yè)的活力,使其得到了進行擴大再生產(chǎn)的良好機會,通過轉型企業(yè)的市場規(guī)模的擴大,將帶動投資需求的增加,及工資水平的上漲,乃至整個社會的生產(chǎn)與消費,實現(xiàn)良性循環(huán)。

二、增值稅轉型對企業(yè)稅負的影響

增值稅轉型對企業(yè)稅負到底會有什么影響？下面以簡化的實例把生產(chǎn)型增值稅和消費型增值稅稅基進行比較分析。

如甲企業(yè)購入機器一臺，價值10萬元，增值稅1.7萬元。假設該機器設備的正常使用壽命為10年，預計凈殘值為0，采用平均年限法對其計提折舊，所得稅稅率為25%。在生產(chǎn)型增值稅形式下，甲企業(yè)在購入機器設備時不允許抵扣增值稅，會計處理是增加固定資產(chǎn)11.7萬元。在該機器設備的正常使用壽命里，每年的折舊額為1.17萬元。該筆費用可以沖減利潤，即每年可以使甲企業(yè)少繳所得稅1.17×25%=0.2925萬元，折算成年金現(xiàn)值為0.2925×6.1446（年金現(xiàn)值系數(shù)）=1.7973萬元。

隨著機器設備的使用，它的價值轉移到產(chǎn)品當中去，并隨著產(chǎn)品的銷售而形成銷項稅額，這部分銷項稅額雖然不是甲企業(yè)負擔而是由甲企業(yè)產(chǎn)品的購買方負擔，但稅務機關確實對該機器設備重復計征了增值稅?？偟目磥?，甲企業(yè)購買機器設備實際上繳的稅款為增值稅1.7萬元，折舊抵減收入共少繳所得稅1.7973萬元。

在消費型增值稅形式下，甲企業(yè)在購入機器設備時的增值稅允許作為進項稅額抵扣，會計處理是增加固定資產(chǎn)價值10萬元。在該機器設備的正常使用壽命里，每年的折舊額為1萬元。該折舊額每年可以使甲企業(yè)少繳所得稅1×25%=0.25萬元，折算成年金現(xiàn)值金額為0.25×6.1446（年金現(xiàn)值系數(shù)）=1.5362萬元。由于在購入時增值稅已作為進項稅額抵扣，因此不存在重復計征的問題。對于甲企業(yè)來講，它沒有負擔增值稅，折舊額抵減收入共少繳所得稅1.5362萬元。

從以上實例可以看出，生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉變對企業(yè)納稅的影響不僅涉及到增值稅，還涉及到所得稅；不僅涉及到購買機器設備的當期，而且涉及到機器設備整個壽命期。這種轉變可以使甲企業(yè)因為避免重復計征增值稅而少繳1.7萬元，但從折舊抵減收入得到少繳所得稅的好處卻減少了0.2612萬元（1.5362-1.7973）。因此，甲企業(yè)一共可以獲得稅收上的好處是1.4389萬元（1.7-0.2612），而不是1.7萬元。

三、對企業(yè)提出的建議

企業(yè)要把握好機會,利用現(xiàn)有政策加快發(fā)展。加快設備更新、技術改造，進行產(chǎn)品更新?lián)Q代。因為增值稅轉型后，企業(yè)可以對固定資本的進項稅額進行抵扣，這樣，企業(yè)就能省下更多的資金，增加利潤，擴大生產(chǎn)。同時，面臨世界范圍內的金融危機，一些大型設備在價格上也比以往更具優(yōu)勢。而危機過后的復蘇，則需要大量的商品來彌補市場需求?，F(xiàn)在，正是為未來占領市場打下基礎的良好時機。

參考文獻:

[1]盈盈:《增值稅轉型對中國企業(yè)的影響》《新財經(jīng)》2009

[2]郁陽剛萬義平:《增值稅改革的影響分析》［J］.《經(jīng)濟分析》2005，（3）.

增值稅轉型范文第2篇

10月23日國內多家媒體報道，財政部擬定的千億元減稅規(guī)模的增值稅全面轉型方案已獲國務院批準，減稅規(guī)模保底為1,500億元，總額有望達到2,000億元，2009年1月1日起實施。這一消息雖然尚未得到官方證實，但在當前中國經(jīng)濟面臨國內外雙重壓力的情況下，國家出臺了這一政策的可能性極大，其目標是在盡可能短的時間內阻止經(jīng)濟增長速度大幅下滑，為中國經(jīng)濟和中國企業(yè)的健康發(fā)展提供空間。2004年開始的在東北老工業(yè)基地和中部地區(qū)先后進行的增值稅轉型試點工作，以及“十一五”規(guī)劃中的明確目標都為增值稅向全國推開奠定了基礎。

增值稅轉型即是將我國先行的生產(chǎn)型增值稅轉為消費型增值稅，其主要表現(xiàn)在增值稅稅基的縮減，其核心內容是允許企業(yè)購進機器設備等固定資產(chǎn)的進項稅金可以在銷項稅金中抵扣。實行消費型增值稅，短期可為企業(yè)減負、增加企業(yè)投資積極性，長期可以刺激投資，提振內需，促進企業(yè)技術更新改造，配合中國經(jīng)濟的結構轉型。

增值稅是我國第一大稅種，2007年國內增值稅收入超過1.5萬億元，約占全年稅收收入的31%，增值稅轉型將直接減少財政收入。以2007年的固定資產(chǎn)投資規(guī)模計算，增值稅如果全面轉型減少的財政收入占2007年全年財政收入5.92%。與市場普遍預期的稅收減少規(guī)模不同，通過我們的測算，我們認為如果政府在2009年在全國范圍內全面推開增值稅轉型，將使國家財政收入減少約4400億元，考慮到增值稅轉型改革在全國推開后財政的承受能力，我們預計國家將仍然延續(xù)增值稅轉型分步驟推進的思路。

2008年，國內宏觀經(jīng)濟進入調整周期、經(jīng)濟轉型壓力凸現(xiàn)、國際金融市場劇烈動蕩，國內外多重因素的疊加使得國內的出口和投資都面臨著嚴峻形勢，GDP增速的放緩使得經(jīng)濟下行的風險加大，微觀經(jīng)濟體經(jīng)營狀況堪憂。在這種情況下，國家出臺了一系列政策，目標是在盡可能短的時間內阻止經(jīng)濟增長速度大幅下滑。這些政策舉措在救市的同時，也成為中國基礎制度改革的契機，為中國經(jīng)濟和中國企業(yè)的健康發(fā)展提供空間。增值稅轉型就是這樣的基礎性制度改革，短期可為企業(yè)減負、增加企業(yè)投資積極性，長期可以刺激投資，提振內需，促進企業(yè)技術更新改造，配合中國經(jīng)濟的結構轉型。2004年起，東北老工業(yè)基地和中部地區(qū)先后進行的增值稅轉型試點工作，也為下一步向全國推開奠定了基礎。

1、增值稅轉型的內容和預期的推行方式

1.1增值稅轉型的核心：生產(chǎn)型轉向消費型

我國從1994年起在工業(yè)領域與商業(yè)領域全面實施的增值稅制度是抵扣范圍偏窄的生產(chǎn)型增值稅模式，即僅限于抵扣外購貨物與部分勞務所支付的進項稅金，對包括機器設備在內的外購固定資產(chǎn)所支付的稅金是不允許抵扣的。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅的弊病越來越明顯和嚴重，其主要表現(xiàn)在兩方面：其一是影響技術進步和經(jīng)濟結構的調整，加重了企業(yè)負擔，影響企業(yè)投資的積極性，特別是影響企業(yè)向資本密集和技術密集型產(chǎn)業(yè)及基礎產(chǎn)業(yè)投資的積極性，從而影響新技術的采用和經(jīng)濟結構的調整。其二是，影響中國的產(chǎn)品出口，降低這些產(chǎn)品在國際市場的競爭力。因此，擴大增值稅的抵扣范圍，實行徹底抵扣全部外購貨物與勞務所支付的稅金的消費型增值稅制度，成為促進經(jīng)濟轉型以及改善現(xiàn)階段微觀經(jīng)濟體經(jīng)營現(xiàn)狀的重要方面。

“增值稅轉型”，從生產(chǎn)型增值稅轉為消費型，其核心內容是企業(yè)購入固定資產(chǎn)過程中支付的增值稅可以作為進項稅從銷項稅中給予抵扣。這樣，企業(yè)在計入固定資產(chǎn)時候，只計入固定資產(chǎn)原值，不含增值稅，從而避免了重復征稅，減輕了企業(yè)稅負。

“十一五”規(guī)劃中明確提出，2006年到2010年期間，將“在全國范圍內實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型轉為消費型”。今年3月兩會的政府工作報告中提到2008年將繼續(xù)推進增值稅轉型改革試點，研究制定在全國范圍內實施方案；7月中旬在中央經(jīng)濟工作會議召開前夕，人大財經(jīng)委的報告中也提到“在全國范圍內盡快推廣增值稅轉型改革?！睖p少企業(yè)的投資負擔，鼓勵企業(yè)積極投資，這是增值稅轉型的最主要的意義，當前宏觀經(jīng)濟的走勢使得我們推進增值稅改革顯得尤為重要和迫切。

1.2預計增值稅全面轉型將從區(qū)域、行業(yè)和抵扣范圍三方面推進

根據(jù)國家稅務總局已經(jīng)出臺的《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》、《中部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》、《汶川地震受災嚴重地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》，我們可以看出增值稅轉型的推進是緊緊跟隨國家宏觀經(jīng)濟、區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展和產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向的。增值稅的全面鋪開意味著在全國范圍、全行業(yè)的全額抵扣。從已經(jīng)進行的增值稅改革試點中我們可以看出，我國的增值稅轉型的試點工作是從三個方面推進的，預期未來的轉型推進方式仍將延續(xù)這樣的思路。

一是區(qū)域覆蓋的漸進推進。我國的增值稅改革首先從東北三省，然后是中部六省的26個老工業(yè)基地城市、東盟5城市、汶川地震重災區(qū)，轉型是從局部地區(qū)逐漸在全國鋪開演進。

二是行業(yè)覆蓋的漸進推進。轉型先是裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、采掘業(yè)、電力業(yè)、高新技術產(chǎn)業(yè)等行業(yè)，然后再推廣到增值稅開征的所有行業(yè)，并向將增值稅推向社會各個環(huán)節(jié)，逐漸替代營業(yè)稅的方向發(fā)展，最終目標是將增值稅改革擴大到全部商品和勞務的生產(chǎn)和流通領域。

三是抵扣范圍的限定。2004年在東北地區(qū)、2007年在中部26個老工業(yè)基地推出增值稅轉型規(guī)定都是采用增量抵扣的方式，而只有在汶川地震受災嚴重地區(qū)采用的是全額抵扣的方式。所謂增量抵扣，即規(guī)定納稅人當年準予抵扣的進項稅額不得超過當年新增增值稅稅額（當年新增增值稅稅額是指當年實現(xiàn)應繳增值稅超過上年應繳增值稅部分）。增值稅轉型最終將在全國、全行業(yè)取消增量限制，允許企業(yè)新購入的機器設備進項稅金全額在銷項稅額中計算抵扣。

2.3增值稅轉型將對產(chǎn)業(yè)結構產(chǎn)生影響

國家統(tǒng)計局將固定資產(chǎn)投資分為三個部分：建筑安裝、設備、工具器具和其他費用。就目前征管范圍內的增值稅轉型而言，由于建筑安裝部分繳納的是營業(yè)稅，無法獲得增值稅扣稅憑證，因而被排除在固定資產(chǎn)抵扣的范圍之外。類似地，根據(jù)統(tǒng)計口徑也無法獲得固定資產(chǎn)購置的其他費用部分抵扣憑證。因此固定資產(chǎn)抵扣僅包括設備、工具器具購置部分的投資。

根據(jù)國家統(tǒng)計局的統(tǒng)計口徑，我國產(chǎn)生國民收入和進行固定資產(chǎn)投資的行業(yè)中屬于增值稅征稅范圍的是農(nóng)林牧漁業(yè)、采礦業(yè)、制造業(yè)、電力燃氣自來水的生產(chǎn)和供應業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)5個大類行業(yè)，由于農(nóng)林牧漁業(yè)是實行增值稅免稅政策，因此其他4個行業(yè)將直接受益于增值稅轉型。

轉型使稅賦結構在不同行業(yè)和企業(yè)間發(fā)生一定程度的變化，這種變化將促進基礎產(chǎn)業(yè)和資本密集型企業(yè)的發(fā)展，緩解原材料基礎產(chǎn)業(yè)的瓶頸問題，加快技術進步和設備更新。

實行消費型增值稅有利于企業(yè)的技術進步。實行消費型增值稅可以刺激企業(yè)設備更新和技術改造投資，以帶動經(jīng)濟的產(chǎn)業(yè)升級。生產(chǎn)型增值稅對高新技術企業(yè)和基礎產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到較大的抑制作用，而實行消費型增值稅，則可以避免重復征稅，減輕企業(yè)的稅負，明顯地起到鼓勵資本向資本密集型和高新技術產(chǎn)業(yè)流動的作用。

增值稅轉型范文第3篇

內容摘要：增值稅作為國家和地方的主體稅種之一，增值稅轉型政策的實施對中央和地方財政稅收均會產(chǎn)生減收效應。我國不同地區(qū)產(chǎn)業(yè)結構差異大，增值稅縮小稅基的擴抵政策對不同地區(qū)的稅收減收的效應不同。本文以武漢的省級開發(fā)區(qū)之一―陽邏開發(fā)區(qū)為例，從該地區(qū)的增值稅征收的特點出發(fā)，分析增值稅試點、轉型政策對地方財政稅收造成的近期和遠期效應，并由此提出相應的對策和建議。

關鍵詞：增值稅轉型 制造業(yè) 財政收入

增值稅轉型政策概述

自2007年7月1日，武漢市列為增值稅中部試點城市之一，陽邏開發(fā)區(qū)作為武漢市的產(chǎn)業(yè)新城之一即開始享受增值稅轉型中部試點政策。中部試點政策主要限定在裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、電力業(yè)、采掘業(yè)、高新技術產(chǎn)業(yè)為主的行業(yè)。試點改革的主要內容是，允許一般納稅人購進固定資產(chǎn)進項稅額從銷項稅額中抵扣。為減少對財政收入的影響，對應抵扣的增值稅采取了退稅的方式，當期應退的稅額不得超過當期新增增值稅稅額，不足抵扣的部分結轉下期繼續(xù)抵扣（簡稱增量抵扣辦法），年終如果財政收入狀況允許，再采取全國統(tǒng)一的常規(guī)辦法（由納稅人直接向稅務機關申報抵扣，當期應納增值稅額不足抵扣的部分再結轉下期抵扣）計算退稅，不再按增量抵扣辦法控制。

與2007年的試點政策相比，2009年1月1日全國推行的增值稅轉型政策力度更大，其主要內容是可概括為在稅率保持不變的條件下，針對一般納稅人新購進用于生產(chǎn)的設備等固定資產(chǎn)所含的進項稅額可以全額抵扣，當期不足抵減的結轉下期繼續(xù)抵扣，但非生產(chǎn)經(jīng)營用的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進項稅額；取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策，保證了內外資企業(yè)增值稅政策的一致性；同時將所有行業(yè)的小規(guī)模納稅人征收率降為3%；為保護和充分利用自然資源，將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復到17%；適當延長納稅申報期限。

增值稅轉型對陽邏開發(fā)區(qū)財政稅收影響

（一）增值稅在陽邏開發(fā)區(qū)財政稅收中的地位

陽邏開發(fā)區(qū)的經(jīng)濟結構是以第二產(chǎn)業(yè)為主，增值稅一直居于財政收入的主導地位，對地方政府財政收入貢獻很大。在地方政府財政收入中，增值稅是最主要的收入，表1中，2005-2009年增值稅占地方財政收入的比重分別為42%、55%、57%、43%、44%，最高的2007年達到地方財政收入的57%，最低的2005年也達42%。表明增值稅在地方財政收入中占據(jù)相當重要地位，遠超過營業(yè)稅。以2009年為例，陽邏開發(fā)區(qū)財政收入9.8億元，國稅收入約5.3億元，增值稅收入約4.3億元。

（二）全區(qū)固定資產(chǎn)設備購置申報抵扣概況

自2007年7月1日陽邏開發(fā)區(qū)實行增值稅轉型試點政策，退稅工作主要于2008年完成。

2008年全年，全區(qū)共有19戶增值稅一般納稅人申報抵扣固定資產(chǎn)設備購置進項稅額，共發(fā)生退稅33389萬元，總投資額達到196406萬元。受益行業(yè)主要是裝備制造業(yè)和電力業(yè)，自2009年1月1日全國實行增值稅轉型政策以來，全年全區(qū)共有28戶增值稅一般納稅人申報抵扣固定資產(chǎn)設備購置進項稅額，申報抵扣金額為56134萬元，實際抵扣為19888萬元，因部分企業(yè)當期進項稅額大于銷項稅留待以后年度抵扣的固定資產(chǎn)進項稅36246萬元，固定資產(chǎn)進項稅額抵扣率為35.43%。從行業(yè)分類來看，主要集中在鋼鐵加工、橋梁鋼結構、新型建材、電力、紡織服裝，其中鋼鐵加工行業(yè)申報抵扣進項稅額12132萬元，占申報抵扣總額的61%，換算為投資額為71363萬元；橋梁鋼結構行業(yè)申報抵扣進項稅額4972萬元，占申報抵扣總額的25%，換算為投資額為29247萬元；新型建材行業(yè)申報抵扣進項稅額1790萬元，占申報抵扣總額的9%，換算為投資額為1790萬元。由上可看出受益行業(yè)主要集中當?shù)氐诙a(chǎn)業(yè)中的鋼材加工和橋梁鋼結構；從稅務登記注冊類型方面來看，國有企業(yè)申報抵扣固定資產(chǎn)進項稅30873萬元，約占45%；外商投資企業(yè)申報抵扣固定資產(chǎn)進項稅20770萬元，約占37%；港、澳、臺商投資企業(yè)申報抵扣固定資產(chǎn)進項稅3386萬元，約占6%；私營企業(yè)申報抵扣固定資產(chǎn)進項稅6736萬元，約占12%。由此可看出固定資產(chǎn)設備的企業(yè)主要是國有、外資充分顯示了陽邏開發(fā)區(qū)的發(fā)展勢態(tài)和陽邏開發(fā)區(qū)對國內外企業(yè)在投資上的吸引力。

增值稅轉型的財稅效應分析

（一） 增值稅轉型的近期財稅效應分析

1.增值稅轉型政策對各項稅費收入的影響。對增值稅轉型政策實施對相關稅費的影響進行分析，可以看出2009年的擴抵造成陽邏開發(fā)區(qū)一般納稅人增值稅減收19888萬元，其中地方增值稅稅收減收4972萬元；由此帶來以增值稅為稅基的城市維護建設稅和教育費附加減少額為1988.8萬元（陽邏開發(fā)區(qū)城建稅稅率為7％、教育費附加征收率為3％）。2009年的增值稅擴抵政策也給企業(yè)所得稅帶來兩方面的增量，一方面是固定資產(chǎn)不含增值稅進項稅額，原值縮小19888萬元，計提年折舊費減少1988.8萬元（固定資產(chǎn)折舊年限按稅法規(guī)定10年），帶來企業(yè)所得稅的增收497.2萬元（企業(yè)所得稅率為25%）；另一方面由于2009年城建稅和教育費附加減收1988.8萬元，也減少企業(yè)所得稅稅前扣除497.2萬元，帶來企業(yè)所得稅增收，兩方面綜合的所得稅共增收994.4萬元，所得稅中央與地方分配比例為6∶4，由此帶來地方所得稅增收397.76萬元。同時2009年的礦產(chǎn)品增值稅率由13%恢復到17%，銷項稅額保持不變會導致下游企業(yè)可抵扣的進項稅額相應增加，造成增值稅減收。陽邏開發(fā)區(qū)部分企業(yè)以礦產(chǎn)品為原料，但出產(chǎn)的產(chǎn)品均不屬于礦產(chǎn)品。據(jù)統(tǒng)計，2009年全區(qū)采購的礦產(chǎn)品原料128100萬元，按3%增加可抵扣進項稅額約3843萬元。由此可以測算出2009年造成陽邏開發(fā)區(qū)地方財政減收14916萬元。

綜合以上可以測算出2009年的增值稅轉型政策造成陽邏開發(fā)區(qū)增值稅減收額為（-19888×25%-1988.8+994.4×40%-3843=-10406.04萬元）。

2.對小規(guī)模納稅人的影響。在2009年的增值稅轉型政策中，小規(guī)模納稅人的增值稅稅率由工業(yè)6%、商業(yè)4%統(tǒng)一下調到3%。以2009年度數(shù)據(jù)進行靜態(tài)測算，陽邏開發(fā)區(qū)工業(yè)小規(guī)模納稅人按3%的減收比例計算，工業(yè)小規(guī)模納稅人應稅銷售額為2329萬元，增值稅減收69.87萬元；商業(yè)小規(guī)模納稅人按1%的減收比例計算，其應稅銷售額為1396萬元，增值稅減收69.87萬元。此次征收率的下調，為繁榮市場經(jīng)濟、加快中小企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，陽邏開發(fā)區(qū)小規(guī)模納稅人規(guī)模成快速增長勢頭，由2010年1月的169戶到8月的427戶，月均增長達19.08%以上，對促進本區(qū)經(jīng)濟增長有重要意義。

（二） 增值稅轉型的遠期財稅效應分析

陽邏開發(fā)區(qū)已步入高速工業(yè)化與城鎮(zhèn)化發(fā)展階段，取2009年陽邏開發(fā)區(qū)固定資產(chǎn)投資中的設備工器具330200萬元為基期，以近五年均全社會固定資產(chǎn)投資中的設備工器具平均增速35.14%測算2010年至2014年陽邏開發(fā)區(qū)的增值稅一般納稅人的設備工器具投資分別為446232萬元、603038萬元、814946萬元、1101318萬元、1488321萬元，允許抵扣的固定資產(chǎn)所含進項稅額分別為75850萬元、102516萬元、138540萬元、187224萬元、253015萬元。通過計算可以得出增值稅轉型在未來五年產(chǎn)生的財政影響，折舊年限仍取稅法規(guī)定10年，所得稅率按25%,測算如表2所示。

由表2看出增值稅轉型政策的實施對地方財政收入的影響是長期的，特別是重點稅源企業(yè)、重點稅源行業(yè)如果進行固定資產(chǎn)投資，對地方財政稅收減收具有持續(xù)性。

對陽邏開發(fā)區(qū)財源建設政策性建議

（一）做大經(jīng)濟總量，壯大主體財源

利用陽邏開發(fā)區(qū)區(qū)位優(yōu)勢，在建設集裝箱、鋼鐵、煤炭、糧食四大港區(qū)的基礎上，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構。第二產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟的三次產(chǎn)業(yè)中處于承上啟下重要地位。增值稅轉型擴抵政策對第二產(chǎn)業(yè)中的資本密集型企業(yè)稅負減輕程度最大。陽邏開發(fā)區(qū)明顯的區(qū)位優(yōu)勢是武漢城市擴張和工業(yè)外延的首選之地，在突出發(fā)展二產(chǎn)業(yè)過程中，應與武漢另外六大產(chǎn)業(yè)新城實行差異經(jīng)營。目前陽邏開發(fā)區(qū)工業(yè)的增長正處于傳統(tǒng)工業(yè)向現(xiàn)代工業(yè)的轉變過程中，政府應通過充分利用財政資金、財稅政策、財稅服務等手段，增強開發(fā)區(qū)的要素集聚和產(chǎn)業(yè)配套能力，堅持膨脹規(guī)模與提升產(chǎn)業(yè)層次相結合，發(fā)揮比較優(yōu)勢與承接發(fā)達地區(qū)產(chǎn)業(yè)轉移相結合，支持和鼓勵紡織、鋼鐵、機械、電力、建材和造紙等支柱產(chǎn)業(yè)的企業(yè)擴張規(guī)模、優(yōu)化結構、提升核心競爭力，力爭通過2―3年的努力，培育一批市場前景好、集約程度高、具有較強競爭力的龍頭企業(yè)，形成增長穩(wěn)定、支撐力強的支柱財源和骨干財源。

（二）通過加大中小企業(yè)扶持力度和發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，開辟新增有效財源

中小企業(yè)對鞏固完善產(chǎn)業(yè)鏈，增強產(chǎn)業(yè)配套能力具有重要作用。陽邏開發(fā)區(qū)可充分利用增值稅轉型減輕中小企業(yè)稅收負擔，以大型企業(yè)和企業(yè)集團為龍頭，通過產(chǎn)業(yè)環(huán)節(jié)的分解衍生出具有分工與協(xié)作關系的關聯(lián)中小企業(yè)。通過為龍頭企業(yè)提品配套與相關服務，以增加這些企業(yè)的當?shù)刂哺?，促進中小企業(yè)的發(fā)展，進而在陽邏開發(fā)區(qū)形成大中小企業(yè)緊密配合，專業(yè)化分工協(xié)作的完善的網(wǎng)絡體系，達到增加新財源。

隨著陽邏開發(fā)區(qū)第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)能逐步釋放，第三產(chǎn)業(yè)配套不足開始顯露。以陽邏北區(qū)工業(yè)區(qū)為例，該區(qū)集中較多企業(yè)，比如一冶鋼結構、西門子等，員工多達2萬余人。盡管廠區(qū)內有食堂等設施，但周邊缺乏商業(yè)配套項目，中高檔商業(yè)施設基本空白。陽邏開發(fā)區(qū)可通過發(fā)展急需生產(chǎn)的行業(yè)，達到開辟有效財源。

（三）通過加強稅收監(jiān)管，有效控制稅源

從稅收征管的角度看，增值稅轉型政策的實施使非抵扣項目大為減少，征收和繳納變得簡便易行，有利于降低稅收管理成本，提高征收管理效率。由于存量固定資產(chǎn)的進項稅額不能抵扣，可能使企業(yè)通過關聯(lián)企業(yè)購買存量固定資產(chǎn)，導致存量固定資產(chǎn)所對應的進項稅額不能抵扣政策執(zhí)行打折。由于受現(xiàn)有增值稅專用發(fā)票管理手段的限制，很難從根源上杜絕利用增值稅發(fā)票偷漏稅。實施增值稅擴抵政策后，管理增值稅專用發(fā)票的壓力將進一部加大，因此需進一步強化稅源調查，掌握稅源總量和結構變化，建立稅源臺賬，有針對性地加強稅收征管，有效獲得財源。

參考文獻：

1.陸煒，楊震.中國增值稅轉型可行性實證研究.中國稅務出版社，2002

2.董樹奎.對增值稅轉型中財政減收問題的探討.稅務研究，2004(11)

3.李松.全方位推進增值稅改革.經(jīng)濟論壇，2004(10)

4.楊志安.東北增值稅轉型試點的初期效應及分析.稅務研究，2005(4)

5.徐俊莉，王仁平，施捷.我國增值稅轉型的效應分析及對策建議.法學與實踐，2006(4)

6.成記林.增值稅轉型所面臨的問題及應對措施.山西科技，2008(5)

7.楊撫生，蔡軍.不可忽視增值稅轉型對地方經(jīng)濟的負面影響.稅務研究，2006

增值稅轉型范文第4篇

[關鍵詞] 增值稅；轉型；問題探尋

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] B

一、引言

增值稅轉型，是指將中國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉為消費型增值稅，也稱作增值稅改革或增值稅轉型改革。在現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅稅制下，企業(yè)所購買的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅金，不允許稅前扣除；而如果實行消費型增值稅，則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣。世界上采用增值稅稅制的絕大多數(shù)市場經(jīng)濟國家，實行的都是消費型增值稅，這樣有利于企業(yè)進行設備更新改造。隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，目前我國運行的生產(chǎn)型增值稅正不斷地顯現(xiàn)著它的缺陷與弊端。尤其是我國加入世界貿易組織以后，參與國際競爭的機會日漸上升，如果我國仍然實行現(xiàn)有的生產(chǎn)型增值稅，就會威脅國內投資，抑制擴大內需，在同一稅負平臺上，國內企業(yè)與國外企業(yè)的公平競爭也將遭到威脅。而且，因為生產(chǎn)型增值稅存在著重復征稅的現(xiàn)象，會導致不能徹底退稅，從而引起國內產(chǎn)品稅負加重、競爭力減弱等現(xiàn)象，這又對我國的出口貿易及其不利?？v觀國際，大多數(shù)國家采用的是消費型增值稅，這必然也是我國將走得有效之路。

二、增值稅轉型應用

中國的增值稅轉型改革具有顯著特點，要選取適當?shù)脑圏c范圍，并合理安排改革步驟，積累有效的經(jīng)驗數(shù)據(jù)，使其轉型后在區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展中起到重要的作用。

（一）增值稅轉型改革的試點范圍

要順利推行增值稅轉型改革，就需要在部分地區(qū)及行業(yè)開展試點，總結改革中的問題并尋求較好的解決方法，從而向全國范圍推廣。例如選擇上海市進行試點，是由于上海市服務業(yè)門類齊全，改革的輻射作用明顯，有利于為全面實施改革積累重要經(jīng)驗數(shù)據(jù)。選擇交通運輸業(yè)進行試點主要有兩方面考慮：一是交通運輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密，在生產(chǎn)業(yè)中占有重要地位；二是運輸費用屬于現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣范圍，運費發(fā)票已納入增值稅管理體系，改革的基礎較好。而選擇部分服務業(yè)進行試點則是由于以下兩點：一是現(xiàn)代服務業(yè)是衡量一個國家經(jīng)濟社會發(fā)達程度的重要標志，通過稅收轉型改革支持其發(fā)展有利于提升國家綜合實力；二是選擇與制造業(yè)關系密切的現(xiàn)代服務業(yè)可以減少產(chǎn)業(yè)分工細化存在的重復征稅因素，既有利于現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，也有利于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級和技術進步。

（二）營業(yè)稅改增值稅范疇

營業(yè)稅改征增值稅確定歸屬根據(jù)規(guī)范稅制、合理負擔的原則，通過稅率設置和優(yōu)惠政策過渡等安排，改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降。對現(xiàn)行征收增值稅的行業(yè)而言，無論在上海還是其他地區(qū)，由于向試點納稅人購買應稅服務的進項稅額可以得到抵扣，稅負也將相應下降。根據(jù)現(xiàn)行財政體制，增值稅屬于中央和地方共享稅，營業(yè)稅屬于地方稅。試點期間，維持現(xiàn)行財政體制的基本穩(wěn)定，營業(yè)稅改征增值稅后的收入仍歸屬試點地區(qū)。

（三）增值稅轉型改革新增兩檔低稅率

目前全世界實行增值稅的170多個國家和地區(qū)中，稅率結構既有單一稅率，也有多檔稅率。而我國進行增值稅轉型改革試點時將增值稅稅率檔次由目前的兩檔調整為四檔，新增了11%和6%兩檔低稅率，這是一種必要的過渡性安排。今后將根據(jù)改革的需要，適時簡并稅率檔次。

（四）增值稅與營業(yè)稅之間的制度銜接

增值稅和營業(yè)稅之間的制度存在明顯差異，而本次改革試點又僅在個別地區(qū)的部分行業(yè)實施，這就必然帶來試點地區(qū)與非試點地區(qū)、試點行業(yè)與非試點行業(yè)、試點納稅人與非試點納稅人之間的稅制銜接問題。為了妥善處理好這些問題，改革試點工作要關注以下三個方面的銜接工作，一是不同地區(qū)之間的稅制銜接；二是不同納稅人之間的稅制銜接；三是不同業(yè)務之間的稅制銜接。改革工作對現(xiàn)行營業(yè)稅的優(yōu)惠政策進行重點安排，對納稅人從事混業(yè)經(jīng)營的，分別在適用稅種、適用稅率、起征點標準、計稅方法、進項稅額抵扣等方面，做出了細化處理規(guī)定。此外，為了保持現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，試點文件明確指出，對現(xiàn)行部分營業(yè)稅存在的免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征；對部分營業(yè)稅減免稅的優(yōu)惠，調整為即征即退政策；對稅負增加較多的部分行業(yè)，給予了適當?shù)亩愂諆?yōu)惠。

（五）增值稅轉型改革的推廣

增值稅轉型改革工作在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展試點，作為改革邁出的第一步，上海市的試點工作具有全國性的示范意義，對下一步在全國范圍內推進改革具有極其重要的作用。我們將密切跟蹤上海市試點運行情況，認真總結試點問題，積累有效試點經(jīng)驗，并逐步擴大試點范圍，力爭在“十二五”期間將增值稅轉型改革逐步推廣到全國范圍。

三、增值稅轉型改革的影響及作用

增值稅轉型改革對財政收入的影響，主要表現(xiàn)在增值稅轉型影響上市公司的利潤以及對企業(yè)固定資產(chǎn)投資、機械和設備生產(chǎn)和銷售等產(chǎn)生巨大影響。

（一）增值稅轉型影響上市公司的利潤

增值稅的全面轉型是提高經(jīng)濟增長的一大長期利好，力度大、影響廣、時效長，而對于上市公司來說，更能夠直接減輕企業(yè)稅負，促進利潤的提升，這無疑是提振股市的一劑猛藥。增值稅轉型過程中可以增加市公司的利潤。提高A股估值增值稅，將有助于提高上市公司的整體水平的估值。當前的估值水平已經(jīng)達到歷史的較低水平，將需要進一步增加市場投資。一旦增值稅改革導致組建新企業(yè)投資熱潮，宏觀經(jīng)濟條件也將可能是一個好的改變，從而改變市場投資者對未來經(jīng)濟增長預期，也能導致場外交易的資本流入，形成在市場底部的真實。中國上市公司的凈資產(chǎn)收益率一直低于外國相同的類型的上市公司，除了企業(yè)本身的因素，也不能忽視生產(chǎn)型增值稅的影響。從生產(chǎn)到消費，增值稅將幫助投資者橫向估值上市公司。金屬制品及非金屬礦產(chǎn)和其他行業(yè)的上市公司的利潤將會增加到一個更大的程度，從而得出正確的結論的投資。

（二）增值稅轉型對企業(yè)固定資產(chǎn)投資、機械和設備生產(chǎn)和銷售影響巨大

首先，企業(yè)對固定資產(chǎn)的投資，增值稅將直接增加當前的增值稅進項稅額，降低企業(yè)增值稅負擔，并減少城建稅和教育費附加額外的稅收負擔。此外，輸入固定資產(chǎn)可以抵扣，將減少固定資產(chǎn)原值和折舊，減少企業(yè)利潤增加壽命期間的固定資產(chǎn)。再分配稅收結構和經(jīng)濟結構的影響是不同的。一個顯著特征，增值稅是不應該有雙重征稅；否則，它可能會影響經(jīng)濟結構的優(yōu)化。消費型增值稅在扣除購買固定資產(chǎn)的當前計算增值額時，一般沒有重復征稅的現(xiàn)象。但收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅，由于計算增值額時部分允許扣除或不允許扣除。比如，目前固定資產(chǎn)購買的稅收使這部分資金流入到部分固定資產(chǎn)價值以及轉移到產(chǎn)品的價值階段，成為一個部分的產(chǎn)品價格，從而導致雙重征稅。有雙重征稅的固定資產(chǎn)購買價值，會造成反向調整產(chǎn)業(yè)結構，主要是因為雙重征稅的稅收會導致產(chǎn)業(yè)結構的變化，誘導處理行業(yè)大力發(fā)展在一定程度上抑制基礎產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

其次，雙重征稅的稅務負擔大大重于導致資本密集型產(chǎn)業(yè)勞力密集產(chǎn)業(yè)，它也反映了反向調整產(chǎn)業(yè)結構。消費型增值稅可以不考慮固定資產(chǎn)存量，扣稅有一個巨大的固定資產(chǎn)存量。在我國，實行消費型增值稅是如何處理股票資產(chǎn)包含稅是稅務系統(tǒng)設計師面臨的困難。國外的股票資產(chǎn)處理主要有以下方式：股票資產(chǎn)包含稅扣除包括允許抵扣；允許一些；無限的扣除，直到完全完成扣除等方法。第一種方法和第二種的組合的方式應該是一個明智的選擇。從法律理論的角度分析，該方法不處理之前的一個基本原理法實現(xiàn)。消費增值稅制度的實施之前，原則上，所以股票資產(chǎn)包含稅不得扣除。但是考慮到消費型增值稅和生產(chǎn)型增值稅的稅收負擔差異較大，因此，可實現(xiàn)系統(tǒng)一段時間可以適當購買資產(chǎn)，時間以一年較為適宜?？鄢壤话銘∮谡綄嵤┑谋壤?，這有利于緩解金融壓力，并且有利于平衡新老投資稅收負擔。結合我國國情，可以排除股票的固定資產(chǎn)不得扣除。因為這部分資產(chǎn)在過去的稅收和稅收優(yōu)惠規(guī)定不一，且使用年限和折舊金額是不同的，這非常復雜，從而導師實際操作是非常困難的。存貨和固定資產(chǎn)形成之前不得扣除，對熱情的投資者和技術創(chuàng)新的企業(yè)而言，可以進一步擴大增值稅征稅范圍。增值稅的征收范圍廣泛，一方面可以避免從事相同的經(jīng)濟活動，而出現(xiàn)一些稅收，一些不交稅，或者稅收不平等、不公平的問題；另一方面也可以幫助政府增加財政收入。這些都是我國目前的狀況。對于郵電、交通、建筑和房地產(chǎn)銷售的四大產(chǎn)業(yè)屬于增值稅征收，將逐步實現(xiàn)統(tǒng)一的稅收制度。

[參 考 文 獻]

[1][英]多納德·海，德里克·莫瑞斯.產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟學與組織[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2001：327-347

增值稅轉型范文第5篇

    1.1一般納稅人銷售舊貨

    一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn),按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

    條例第十條規(guī)定的不得抵扣進行稅額的情況如下:

    用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務;非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務;國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品;本條第(一)項至第(四)項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

    一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn),按照《財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)第四條的規(guī)定執(zhí)行,即:

    銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅;2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;

    2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。

    通知明確所稱已使用過的固定資產(chǎn),是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

    對于前述適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的,應開具普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票。

    一般納稅人銷售自己使用過的物品,適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的,按下列公式確定銷售額和應納稅額:

    銷售額=含稅銷售額/(1+4%)

    應納稅額=銷售額×4%÷2

    一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品,應當按照適用稅率征收增值稅。

    一般納稅人銷售舊貨,按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

    所稱舊貨,是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇),但不包括自己使用過的物品。

    一般納稅人銷售舊貨,按下列公式確定銷售額和應納稅額:

    銷售額=含稅銷售額/(1+4%)

    應納稅額=銷售額×4%÷2

    一般納稅人銷售舊貨,應開具普通發(fā)票,不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。

    1.2小規(guī)模納稅人銷售舊貨

    小規(guī)模納稅人(除其他個人外,下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn),減按2%征收率征收增值稅。

    小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),應開具普通發(fā)票,不得由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。

    小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),按下列公式確定銷售額和應納稅額:

    銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

    應納稅額=銷售額×2%

    小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品,應按3%的征收率征收增值稅。

    小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的物品,按下列公式確定銷售額和應納稅額:

    銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

    應納稅額=銷售額×3%

    小規(guī)模納稅人銷售舊貨,按下列公式確定銷售額和應納稅額:

    銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

    應納稅額=銷售額×2%

    2轉型前納稅人銷售舊貨分以下幾種情況:

    依據(jù)國稅函發(fā)(1995)第288號文件(增值稅解答)第十一條的規(guī)定,納稅人銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn),暫免征收增值稅。使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)應同時具備以下幾個條件:屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物;企業(yè)按固定資產(chǎn)管理,并確已使用過的貨物;銷售價格不超過其原值的貨物。對不同時具備上述條件的,無論會計制度如何核算,均應按照6%的征收率收增值稅。而單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車,無論銷售者是否屬于一般納稅人,一律按簡易辦法依照6%的征收率計算增值稅。

    依據(jù)《財政部、國家稅務總局關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》(財稅[2002]29號)文件,在2002年1月1日以后,納稅人銷售舊貨(包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)),無論其