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審計(jì)內(nèi)部控制范文第1篇

（一）內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)政策變遷

中國相關(guān)政策變遷中國內(nèi)部控制審計(jì)鑒證政策變遷與美國較為相似，由最初的財(cái)務(wù)報表審計(jì)中的內(nèi)部控制評價發(fā)展到財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審核，再發(fā)展到財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)。具體如表3所示。從表3可以看出，財(cái)政部等部委制定的內(nèi)部控制規(guī)范主要針對主板上市公司，目前并沒有強(qiáng)制要求中小板和創(chuàng)業(yè)板遵循，而是擇機(jī)實(shí)施。但是深交所的《中小板指引》和《創(chuàng)業(yè)板指引》則對中小板和創(chuàng)業(yè)板內(nèi)部控制審計(jì)鑒證作出了強(qiáng)制要求，三個板塊《運(yùn)作指引》的具體要求如表4。

（二）文獻(xiàn)回顧

以SOX法案的頒布實(shí)施為分界點(diǎn)，美國內(nèi)部控制相關(guān)研究可以分為2002年之前和2002年之后兩個階段。2002年之前，相關(guān)文獻(xiàn)主要集中于財(cái)務(wù)報表審計(jì)中內(nèi)部控制評價和財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審核的研究，只有少數(shù)研究關(guān)注內(nèi)部控制審計(jì)，主要研究結(jié)論認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)將提高審計(jì)的成本卻無助于財(cái)務(wù)報告可靠性的提高（Hermanson,2000）；2002年以后，隨著SOX法案的實(shí)施，更多的研究開始關(guān)注內(nèi)部控制審計(jì)，出現(xiàn)了大量的實(shí)證研究，其研究內(nèi)容主要基于內(nèi)部控制缺陷，具體包括內(nèi)部控制缺陷發(fā)現(xiàn)和報告（Ashbaugh等,2007;Rice和David,2012）、內(nèi)部控制缺陷對審計(jì)成本的影響（Raghunandan和Rama，2006）及對信息質(zhì)量的影響等（AshBaugh-Skaifeetal.，2008）。中國內(nèi)部控制的研究則可以分為2006年之前和2006年之后兩個階段。2006年以前，由于中國監(jiān)管部門對內(nèi)部控制審計(jì)鑒證尚無強(qiáng)制性規(guī)定，大量研究集中于內(nèi)部控制信息披露，專門研究內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報告的文獻(xiàn)較少，但是很多文獻(xiàn)都提出上市公司內(nèi)部控制審計(jì)或?qū)徍说谋匾裕愱P(guān)亭和張少華，2003；張立民等，2003）。2006年以后，隨著上交所和深交所《上市公司內(nèi)部控制指引》的頒布，尤其是2008年《基本規(guī)范》的頒布，大量研究開始關(guān)注內(nèi)部控制審計(jì)報告，且均發(fā)現(xiàn)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報告存在較多的問題，如審計(jì)意見表述方式不一致、審核依據(jù)不統(tǒng)一等（袁敏，2008；何芹，2012）。與國外研究相似，實(shí)證研究方面主要關(guān)注內(nèi)部控制缺陷對審計(jì)成本及其信息質(zhì)量的影響等（張宜霞，2011；田高良等，2011）。同時較多的研究開始關(guān)注內(nèi)部控制鑒證的理論問題，內(nèi)容包括鑒證目標(biāo)、鑒證范圍、鑒證標(biāo)準(zhǔn)等諸多方面（劉明輝，2010；李明輝和張艷，2010）。但是這些研究都是將內(nèi)部控制鑒證報告與內(nèi)部控制審計(jì)報告同等看待，并沒有考慮二者之間存在的差異，未就內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制鑒證實(shí)施情況進(jìn)行實(shí)證分析。

（三）比較分析

由此可見，美中內(nèi)部控制審計(jì)鑒證政策的發(fā)展具有較強(qiáng)的相似性，都經(jīng)歷了內(nèi)部控制評價、審核和審計(jì)等不同階段，但是在具體執(zhí)行過程中，又存在較多的差異，美國僅要求大型公司和中型公司實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，而對小型公司則沒有內(nèi)部控制審計(jì)的要求，也沒有要求實(shí)施內(nèi)部控制鑒證或評價。然而，中國對主板和中小板上市公司的要求是實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，而對創(chuàng)業(yè)板的要求則是內(nèi)部控制鑒證。那么，內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制鑒證的差異是什么？內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制鑒證執(zhí)行情況又是如何呢？這些問題還有待進(jìn)一步探討。同時，通過國內(nèi)外文獻(xiàn)回顧可以發(fā)現(xiàn)，雖然大量研究關(guān)注內(nèi)部控制審計(jì)及其鑒證，但是均將內(nèi)部控制鑒證報告與內(nèi)部控制審計(jì)報告同等看待，二者之間的差異還有待進(jìn)一步考察，且有關(guān)內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施現(xiàn)狀的研究較少。因此，本文將在比較內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)政策要求差異的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制鑒證的實(shí)施現(xiàn)狀進(jìn)行實(shí)證分析。

二、內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)政策要求之比較分析

（一）內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制

審計(jì)概念范疇的比較根據(jù)《中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》中的規(guī)定，鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計(jì)師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)包括審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。具體到內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)，根據(jù)中國《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的規(guī)定，內(nèi)部控制審計(jì)是指會計(jì)師事務(wù)所接受委托，對截至特定日期企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見。因此，內(nèi)部控制審計(jì)屬于審計(jì)業(yè)務(wù)的范疇。然而，根據(jù)《中國注冊會計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》（下文簡稱《其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》），注冊會計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)屬于其它鑒證業(yè)務(wù)，因此，內(nèi)部控制鑒證屬于其他鑒證業(yè)務(wù)范疇。具體關(guān)系可以通過圖1予以說明。

（二）內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制

審計(jì)所適用行為規(guī)范的比較從所適用的行為規(guī)范來看，內(nèi)部控制鑒證和內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)該遵循的行為規(guī)范既有相同之處，也存在差異。從圖1可以看出，內(nèi)部控制鑒證和內(nèi)部控制審計(jì)都屬于鑒證業(yè)務(wù)，因此二者都應(yīng)當(dāng)遵循《中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》。同時，注冊會計(jì)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，還應(yīng)當(dāng)遵守中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范和會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，因此，內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部控制鑒證應(yīng)當(dāng)共同遵循的準(zhǔn)則是《中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》、《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范》和《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——會計(jì)師事務(wù)所對執(zhí)行財(cái)務(wù)報表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》（下文簡稱《質(zhì)量控制準(zhǔn)則》）。但是，與內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)不同的是，內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)還必須遵循《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（下文簡稱《審計(jì)指引》）的規(guī)定，而內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)則遵循《其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》的規(guī)定，并參照《指導(dǎo)意見》的規(guī)定執(zhí)行，同時根據(jù)《基本規(guī)范》和《配套指引》的要求，可以選擇性遵循《審計(jì)指引》的要求執(zhí)行。內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制鑒證所適用的行為規(guī)范如表5所示。

（三）內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制

審計(jì)主體及對象的比較首先，從內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)主體上看，二者主體相同。與《配套指引》鼓勵上市公司實(shí)施財(cái)務(wù)報表與內(nèi)部控制整合審計(jì)的要求相一致，三個板塊《運(yùn)作指引》中也均要求上市公司聘請會計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行年度審計(jì)的同時，要求會計(jì)師事務(wù)所對上市公司內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)或者鑒證，并出具內(nèi)部控制審計(jì)報告或鑒證報告?？梢钥闯?，無論是內(nèi)部控制審計(jì)還是內(nèi)部控制鑒證，均鼓勵上市公司聘請與財(cái)務(wù)報表審計(jì)相同的會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施內(nèi)部控制鑒證與審計(jì)。然而，從內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)對象上看，二者存在差異。根據(jù)《中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)行評價或計(jì)量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師直接對鑒證對象進(jìn)行評價或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。具體到內(nèi)部控制鑒證和內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)中，從理論上來說，內(nèi)部控制鑒證和內(nèi)部控制審計(jì)可以是基于責(zé)任方認(rèn)定的鑒證或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)，也可以是直接報告業(yè)務(wù)。在實(shí)務(wù)中，內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)按照《其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》執(zhí)行的同時，參照《指導(dǎo)意見》的規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)《指導(dǎo)意見》的規(guī)定，在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就企業(yè)管理當(dāng)局對特定日期與會計(jì)報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見。因此，從政策要求及注冊會計(jì)師實(shí)務(wù)來看，內(nèi)部控制鑒證是對管理層有關(guān)內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定發(fā)表意見，而內(nèi)部控制審計(jì)是直接對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表意見。但是從最終目的上看，都是對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。同時，與《配套指引》一致，《主板指引》和《中小板指引》均要求注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見，并披露注意到的非財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，但是《創(chuàng)業(yè)板指引》只要求注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表鑒證意見，并沒有提及對非財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制的關(guān)注。內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)主體及對象的比較如表6所示。

（四）內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)保證程度和風(fēng)險的比較

鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。有限保證鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。根據(jù)《審計(jì)指引》的規(guī)定，內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，要求注冊會計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險降至可接受的低水平，對內(nèi)部控制提供高水平保證，在審計(jì)報告中對內(nèi)部控制采用積極方式提出結(jié)論。根據(jù)《其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》的規(guī)定，內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的保證程度根據(jù)具體情況確定，可能是有限保證也可能是合理保證。在有限保證的內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，要求注冊會計(jì)師將鑒證風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，對鑒證后的內(nèi)部控制提供低于高水平的保證，在鑒證報告中對內(nèi)部控制采用消極方式提出結(jié)論。而進(jìn)一步根據(jù)《指導(dǎo)意見》第四條的規(guī)定“注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，關(guān)注內(nèi)部控制的固有限制，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，將審核風(fēng)險降低至可接受的水平”，從這里看，內(nèi)部控制鑒證要求提供有限保證，業(yè)務(wù)風(fēng)險較低。內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制鑒證保證程度及風(fēng)險的比較如表7所示。

（五）內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制

審計(jì)實(shí)施頻率和報告的比較首先，從內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)目前政策規(guī)定的實(shí)施頻率上看，《主板指引》對上市公司的要求與配套指引一致，上市公司每年都要聘請會計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制有效性實(shí)施審計(jì)；《中小板指引》的規(guī)定是上市公司至少每兩年要求會計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行一次審計(jì)；《創(chuàng)業(yè)板指引》的規(guī)定是上市公司至少每兩年要求會計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行一次鑒證。其次，從內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)報告的內(nèi)容上看，其差異主要體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，報告標(biāo)題不同。根據(jù)《審計(jì)指引》的要求，內(nèi)部控制審計(jì)報告的標(biāo)題是“內(nèi)部控制審計(jì)報告”，根據(jù)《指導(dǎo)意見》的要求，審核報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“內(nèi)部控制審核報告”，而再根據(jù)《創(chuàng)業(yè)板指引》的要求，內(nèi)部控制鑒證報告的標(biāo)題是“內(nèi)部控制鑒證報告”。其次，報告意見存在差異。從意見類型上看，《審計(jì)指引》指出內(nèi)部控制審計(jì)意見包括無保留意見、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段意見、否定意見和無法表示意見；《指導(dǎo)意見》則指出內(nèi)部控制鑒證意見包括無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。同時，報告段落不同。在內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)中，如果審計(jì)師在審計(jì)過程中注意到被審計(jì)單位非財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，還需要對其注意到的非財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷進(jìn)行說明；而內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)則無此要求。內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施頻率與報告的比較如表8所示。

（六）其他方面的比較

由于內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)概念范疇、適用行為規(guī)范等方面的差異，尤其是因?yàn)閮?nèi)部控制鑒證保證程度與風(fēng)險低于內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險，內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)還存在其他方面的差異：（1）證據(jù)收集程序要求不同。由于鑒證業(yè)務(wù)對業(yè)務(wù)風(fēng)險降低的要求比審計(jì)業(yè)務(wù)低，因此，與審計(jì)業(yè)務(wù)相比，鑒證業(yè)務(wù)在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面是有意識地加以限制的。（2）證據(jù)數(shù)量要求不同。審計(jì)業(yè)務(wù)所需證據(jù)的數(shù)量較多，鑒證業(yè)務(wù)所需證據(jù)的數(shù)量較少。（3）審計(jì)師的責(zé)任不同。內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)中，審計(jì)師所需承擔(dān)的責(zé)任也更高。（4）業(yè)務(wù)收費(fèi)不同。根據(jù)《會計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)管理辦法》（2010）的規(guī)定，會計(jì)師事務(wù)所主要是根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)、風(fēng)險大小、繁簡程度等確定服務(wù)收費(fèi)高低，因此審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)比鑒證業(yè)務(wù)收費(fèi)更高。

三、內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施現(xiàn)狀

（一）主板上市公司強(qiáng)制內(nèi)部控制審計(jì)具體分析

1.2012年和2013年內(nèi)部控制審計(jì)報告的披露狀況2012年主板上市公司中911家披露了內(nèi)部控制審計(jì)報告，披露比例為64.38%；2013年主板上市公司中1090家披露了內(nèi)部控制審計(jì)報告，披露比例為75.91%。2013年主板公司內(nèi)部控制審計(jì)的比例明顯高于2012年。如表9所示?？梢钥闯觯蟛糠止灸軌驖M足一年出具一次內(nèi)部控制審計(jì)報告的要求，且2013年相比2012年有較大幅度的提高，但是仍然有一定比例的公司難以滿足“每年都要聘請會計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制有效性實(shí)施審計(jì)”的規(guī)定。2.內(nèi)部控制審計(jì)報告規(guī)范性分析2006年以后，有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)報告規(guī)范性的研究大量涌現(xiàn)，并且發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報告規(guī)范性存在的問題包括審計(jì)依據(jù)不統(tǒng)一、審計(jì)報告名稱不一致、業(yè)務(wù)類型有差別等方面（袁敏，2008）；隨著《基本規(guī)范》和《配套指引》的實(shí)施和完善，上市公司內(nèi)部控制報告也在不斷規(guī)范（何芹，2012）。我們對2012年至2013年度內(nèi)部控制審計(jì)報告進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，這兩年的內(nèi)部控制審計(jì)報告規(guī)范性較好，但是仍然有個別公司內(nèi)部控制審計(jì)報告規(guī)范性存在問題，包括報告名稱、審核依據(jù)及語言表述等，如表10所示。

（二）創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部控制

鑒證具體分析1.2012年至2013年內(nèi)部控制鑒證概況根據(jù)《創(chuàng)業(yè)板指引》的要求，創(chuàng)業(yè)板上市公司應(yīng)當(dāng)至少兩年實(shí)施一次內(nèi)部控制鑒證，至2012年12月31日，上市的創(chuàng)業(yè)板公司共355家，82家公司2012年和2013年連續(xù)兩年披露內(nèi)部控制鑒證報告，占比23.10%；328家公司能滿足兩年披露1次內(nèi)部控制審計(jì)報告的要求，占比92.39%；27家公司連續(xù)兩年均未披露內(nèi)部控制鑒證報告，占比7.61%。可以看出，創(chuàng)業(yè)板公司披露內(nèi)部控制鑒證報告大多數(shù)能夠?yàn)榱藵M足兩年實(shí)施一次內(nèi)部控制鑒證的監(jiān)管需要，但是自愿每年實(shí)施內(nèi)部控制鑒證的公司并不多，而且即使在監(jiān)管層要求內(nèi)部控制鑒證的背景下，仍有少數(shù)公司不能按照要求披露甚至不披露內(nèi)部控制鑒證報告。2012年與2013年創(chuàng)業(yè)板公司內(nèi)部控制鑒證概況如表11所示。2.內(nèi)部控制鑒證報告信息規(guī)范性與主板公司相比較，創(chuàng)業(yè)板公司內(nèi)部控制鑒證報告信息規(guī)范性較差，還存在較多的問題，具體如下：（1）鑒證依據(jù)。與內(nèi)部控制審計(jì)歸屬審計(jì)業(yè)務(wù)不同，內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)屬于其它鑒證業(yè)務(wù)，其鑒證依據(jù)是《其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》，在實(shí)務(wù)中同時參照《指導(dǎo)意見》的規(guī)定執(zhí)行。但是從創(chuàng)業(yè)板內(nèi)部控制鑒證報告看，鑒證依據(jù)卻存在非常大的差異，除了《其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》以外，還主要有：《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》。（2）鑒證報告名稱。根據(jù)《其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》及《創(chuàng)業(yè)板指引》的要求，創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部控制鑒證報告的名稱應(yīng)統(tǒng)一為“內(nèi)部控制鑒證報告”，但是從2009年至2013年創(chuàng)業(yè)板公司披露的內(nèi)部控制鑒證報告看，大多數(shù)公司都符合規(guī)范的要求，但也存在其他的一些報告名稱，具體有：內(nèi)部控制審計(jì)報告、內(nèi)部控制審核報告、內(nèi)部控制專項(xiàng)報告、內(nèi)部控制專項(xiàng)鑒證報告、內(nèi)部控制制度報告。（3）鑒證業(yè)務(wù)類型。根據(jù)《其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》和《指導(dǎo)意見》的規(guī)定，內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，但從實(shí)際情況看，創(chuàng)業(yè)板內(nèi)部控制鑒證報告的引言段中既有將內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)作為直接報告業(yè)務(wù)，又有將其作為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)；但是鑒證報告意見段又主要是針對內(nèi)部控制發(fā)表鑒證意見，即將內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)作為直接報告業(yè)務(wù)對待，但是具體范圍卻存在不同的界定，既有針對所有內(nèi)部控制發(fā)表意見，又有僅針對財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表意見。（4）鑒證保證程度。根據(jù)《指導(dǎo)意見》的規(guī)定，內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)合理保證的要求并未明確，但是從實(shí)際情況看，創(chuàng)業(yè)板內(nèi)部控制鑒證則主要提供的是合理保證。內(nèi)部控制鑒證報告信息披露規(guī)范性歸納如表12所示。

（三）進(jìn)一步分析

通過對主板公司內(nèi)部控制審計(jì)和創(chuàng)業(yè)板公司內(nèi)部控制鑒證實(shí)施現(xiàn)狀的比較，我們可以發(fā)現(xiàn)，從內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制鑒證的實(shí)施意愿上看，大部分主板公司能夠滿足一年出具一次內(nèi)部控制審計(jì)報告的要求，但是仍然有一定比例的公司難以滿足每年審計(jì)一次內(nèi)部控制的規(guī)定；雖然大部分創(chuàng)業(yè)板公司能夠滿足兩年出具一次內(nèi)部控制鑒證報告的要求，但是總體來說內(nèi)部控制鑒證的意愿相對較低。同時，從內(nèi)部控制審計(jì)報告和內(nèi)部控制鑒證報告的規(guī)范性來看，內(nèi)部控制審計(jì)報告較為規(guī)范，個別公司內(nèi)部控制審計(jì)報告規(guī)范性存在問題；而內(nèi)部控制鑒證報告存在的問題則明顯較多，具體體現(xiàn)在鑒證依據(jù)、鑒證報告名稱、鑒證業(yè)務(wù)類型及鑒證保證程度等方面。

四、研究結(jié)論與對策建議

審計(jì)內(nèi)部控制范文第2篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；審計(jì)；初探

無論是拓展審計(jì)領(lǐng)域，發(fā)展教育審計(jì)事業(yè)，還是加強(qiáng)高校內(nèi)部控制制度的建設(shè)，提高內(nèi)部管理水平，開展內(nèi)部控制審計(jì)已顯得日益重要。特別是目前高校多渠道籌措資金的辦學(xué)格局已逐步形成，資金流量大，如何保證會計(jì)信息的真實(shí)可靠，保護(hù)學(xué)校的財(cái)產(chǎn)安全，有效開展高校內(nèi)部控制審計(jì)，獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見，是擺在我們面前的現(xiàn)實(shí)問題。本文從高校內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)定位、基本程序、風(fēng)險防范三個方面進(jìn)行探討。

一、明確高校內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)定位

內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)確定位是監(jiān)督和服務(wù)。監(jiān)督是審計(jì)手段和過程，提供審計(jì)服務(wù)則是內(nèi)審的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)。內(nèi)部控制審計(jì)作為高校內(nèi)部審計(jì)的一個重要領(lǐng)域，監(jiān)督和服務(wù)成為其目標(biāo)定位則亦理所當(dāng)然，只不過其側(cè)重點(diǎn)在于對高校內(nèi)部控制制度方面的監(jiān)督和服務(wù)，通過高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)對本單位內(nèi)部控制的健全性、有效性進(jìn)行了解、測試和評價，充分發(fā)揮其監(jiān)督和服務(wù)職能。實(shí)質(zhì)上高校內(nèi)部控制審計(jì)要明確以監(jiān)督為基礎(chǔ)，以服務(wù)為根本的目標(biāo)定位，即高校內(nèi)部控制審計(jì)要通過監(jiān)督單位內(nèi)部控制的健全性和有效性，為內(nèi)部控制建設(shè)服務(wù)，為強(qiáng)化管理和科學(xué)決策服務(wù)，進(jìn)而促進(jìn)高校加強(qiáng)管理和提高辦學(xué)效益。

二、規(guī)范高校內(nèi)部控制審計(jì)的基本程序

參照一般審計(jì)程序，結(jié)合審計(jì)工作基本要求，筆者認(rèn)為高校內(nèi)部控制審計(jì)基本程序也不妨分為三個階段，即準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段。

（一）準(zhǔn)備階段

首先要做好內(nèi)部控制審計(jì)立項(xiàng)工作。內(nèi)部控制審計(jì)可根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行常規(guī)立項(xiàng)，也可根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)決策或?qū)徲?jì)工作需要進(jìn)行臨時立項(xiàng)。其次，制訂項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案。審計(jì)組長根據(jù)審計(jì)單位業(yè)務(wù)大小、性質(zhì)重要程度及審計(jì)工作的復(fù)雜程度制訂項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案，并報審計(jì)負(fù)責(zé)人審批。項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)明確以下主要內(nèi)容：審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)范圍；重要性和審計(jì)風(fēng)險的評估；審計(jì)組構(gòu)成和審計(jì)時間的安排。審計(jì)方案應(yīng)明確以下主要內(nèi)容：具體審計(jì)目的和審計(jì)主要內(nèi)容；審計(jì)方式和具體審計(jì)方法；審計(jì)組成員工作任務(wù)及時間的分配。項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案需經(jīng)內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施審計(jì)組長負(fù)責(zé)制。最后，下達(dá)審計(jì)通知書。內(nèi)審部門編制和下達(dá)審計(jì)通知書，在審計(jì)實(shí)施前三天送達(dá)被審計(jì)單位。

（二）實(shí)施階段

首先，審計(jì)組進(jìn)駐被審計(jì)單位召開進(jìn)點(diǎn)會。審計(jì)組通過會議或座談等形式同被審計(jì)單位有關(guān)人員進(jìn)行信息溝通和交流，讓被審方明確此次審計(jì)有關(guān)事項(xiàng)，審計(jì)人員進(jìn)一步熟悉被審計(jì)單位在內(nèi)部控制方面情況。必要時對審計(jì)方案進(jìn)行修正。其次，審計(jì)人員了解內(nèi)部控制?，F(xiàn)場審計(jì)人員收集資料，運(yùn)用詢問、查閱、觀察等審計(jì)方法，對被審計(jì)單位基本情況內(nèi)部控制環(huán)境以及各類業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行詳細(xì)了解，并在相應(yīng)的《內(nèi)部控制調(diào)查表》中作好審計(jì)記錄，并對其內(nèi)部控制的健全性作初步評價，再據(jù)此確定內(nèi)部控制測試的范圍和重點(diǎn)。再次，測試內(nèi)部控制。審計(jì)組根據(jù)所確定的內(nèi)部控制測試范圍和重點(diǎn)，運(yùn)用抽樣技術(shù)抽查部分有代表性的業(yè)務(wù)活動，采用審查、核對、分析性復(fù)核等審計(jì)方法對其內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性進(jìn)行測試。內(nèi)部控制審計(jì)的合理性測試主要檢查被審計(jì)單位的控制政策和程序是否設(shè)計(jì)合理、適當(dāng)，能否防止或發(fā)現(xiàn)和糾正錯弊的發(fā)生；內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性測試主要檢查被審計(jì)單位的控制政策和程序是否發(fā)揮作用。審計(jì)組根據(jù)測試結(jié)果填制相應(yīng)的《內(nèi)部控制測試表》，并對其內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性作出初步評價。最后，整理審計(jì)工作底稿。審計(jì)組將實(shí)施階段的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行收集、匯總，整理好審計(jì)工作底稿，組長對其復(fù)核后要求被審計(jì)單位有關(guān)人員在必要的審計(jì)工作底稿上簽字，審計(jì)人員對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全性和有效性作出綜合性的初步評價，并分析是否達(dá)到了此次審計(jì)的目的，是否還要實(shí)施其他必要的審計(jì)程序進(jìn)行補(bǔ)充和完善。

（三）終結(jié)階段

首先，評價內(nèi)部控制。審計(jì)組根據(jù)對內(nèi)部控制了解、測試結(jié)果以及作出的初步評價，對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)行綜合分析，形成對內(nèi)部控制的整體評價。其次，擬定《審計(jì)報告》（征求意見稿）及有關(guān)審計(jì)文書。審計(jì)組擬定《審計(jì)報告》初稿，報告的內(nèi)容主要包括：審計(jì)概況；被審計(jì)單位基本情況；審計(jì)結(jié)果；審計(jì)意見和建議。審計(jì)組將《審計(jì)報告》（征求意見稿）連同“審計(jì)報告征求意見書”送被審計(jì)單位征求意見，結(jié)合被審計(jì)單位提出的合理意見修正《審計(jì)報告》和擬訂《審計(jì)意見書》初稿后一并提交審計(jì)部門負(fù)責(zé)人。再次，出具正式《審計(jì)報告》和《審計(jì)意見書》（若有違紀(jì)違規(guī)事項(xiàng)需作出處理的還應(yīng)下達(dá)《審計(jì)決定書》）。審計(jì)部門負(fù)責(zé)人審定《審計(jì)報告》和《審計(jì)意見書》，對有違紀(jì)違規(guī)事項(xiàng)需作出處理的還應(yīng)擬訂《審計(jì)決定書》，并一起報主管校（院）長批示后，將《審計(jì)報告》、《審計(jì)意見書》及《審計(jì)決定書》報送校（院）領(lǐng)導(dǎo)，將《審計(jì)意見書》和《審計(jì)決定書》發(fā)送被審計(jì)單位及校（院）屬有關(guān)單位如財(cái)務(wù)部門等相關(guān)單位）。最后，回訪審計(jì)執(zhí)行與落實(shí)情況。審計(jì)部門就被審計(jì)單位對審計(jì)建議的采納和審計(jì)意見及審計(jì)處理的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，并對未落實(shí)者監(jiān)督其嚴(yán)格執(zhí)行。

三、防范高校內(nèi)部控制審計(jì)的幾大風(fēng)險。

從內(nèi)部控制審計(jì)基本程序和關(guān)鍵環(huán)節(jié)來看，要做好高校內(nèi)部控制審計(jì)必須對以下幾大風(fēng)險進(jìn)行防范。

（一）防范了解不全風(fēng)險

對內(nèi)部控制情況進(jìn)行了解，是內(nèi)部控制實(shí)施階段的首要環(huán)節(jié)，也是對內(nèi)部控制進(jìn)行測試的重要前提。因此審計(jì)人員對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解要做到全面徹底。個別審計(jì)人員往往會因某些客觀因素（程序多、工程量大）和主觀因素（圖簡單省事）而草草了事。這不但違背謹(jǐn)慎性原則，而且影響審計(jì)質(zhì)量，帶來審計(jì)風(fēng)險。為了防范這一風(fēng)險，審計(jì)人員必須重點(diǎn)對被審計(jì)單位的基本情況、內(nèi)部控制環(huán)境以及各類業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行全面了解。對被審計(jì)單位基本情況進(jìn)行了解，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)了解：被審計(jì)單位的性質(zhì)；高層管理人員；資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；所屬行業(yè)；經(jīng)營業(yè)務(wù)；組織結(jié)構(gòu)；各機(jī)構(gòu)職能及負(fù)責(zé)人；職員人數(shù)；高層管理人員分管業(yè)務(wù)及各自職責(zé)等。對被審計(jì)單位總體控制環(huán)境，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)了解：高層管理人員對內(nèi)部控制的態(tài)度；高層管理人員從事相關(guān)業(yè)務(wù)年限、相關(guān)學(xué)歷；被審計(jì)單位經(jīng)營管理目標(biāo)是否明確；是否訂有職工行為守則；高層管理者是否重視制度的實(shí)際執(zhí)行；被審計(jì)單位以前或目前是否有重大違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為極其高層管理者對此態(tài)度如何等。對各類業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制，審計(jì)人員重點(diǎn)了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)及業(yè)務(wù)流程中關(guān)鍵控制點(diǎn)。

（二）防范測試失效風(fēng)險

在內(nèi)部控制測試環(huán)節(jié)審計(jì)人員主要防范測試失效風(fēng)險。導(dǎo)致測試失效風(fēng)險，主要由以下因素引起：選定的測試范圍不全、重點(diǎn)不準(zhǔn)、測試方法不當(dāng)、抽查的業(yè)務(wù)缺乏代表性。測試范圍不全會遺漏對某些重點(diǎn)內(nèi)部控制的審計(jì)，會使審計(jì)失之偏頗；測試重點(diǎn)不準(zhǔn)直接影響內(nèi)部控制測試效率和效果；測試審計(jì)方法多種多樣，要因事制宜，根據(jù)不同業(yè)務(wù)而方法各異，否則會導(dǎo)致測試失效；抽查的業(yè)務(wù)缺乏代表性，會因評價不全面而帶來測試失效風(fēng)險。因此，要防范測試失效風(fēng)險審計(jì)人員必須做到測試范圍要全，測試重點(diǎn)要準(zhǔn)，測試方法得當(dāng)，抽查業(yè)務(wù)的代表性要強(qiáng)。

（三）防范評價不當(dāng)風(fēng)險

在內(nèi)部控制審計(jì)終結(jié)階段整體評價中，審計(jì)人員要防范出現(xiàn)評價不當(dāng)風(fēng)險，即健全性評價不當(dāng)風(fēng)險和有效性評價不當(dāng)風(fēng)險。究其原因，除了由內(nèi)部控制了解、測試兩個環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險引起外，還會因內(nèi)部控制系統(tǒng)本身不完善和風(fēng)險估計(jì)水平過高等因素造成。內(nèi)部控制系統(tǒng)本身不完善，使某些業(yè)務(wù)活動被置于審計(jì)范圍之外而疏忽，通常導(dǎo)致內(nèi)部控制健全性評價不當(dāng)風(fēng)險。風(fēng)險估計(jì)水平過高會導(dǎo)致信賴過度風(fēng)險（β風(fēng)險），從而造成內(nèi)部控制有效性評價不當(dāng)風(fēng)險。因此，要防范評價不當(dāng)風(fēng)險，除了要做好內(nèi)部控制了解、測試兩個環(huán)節(jié)工作外；審計(jì)人員還應(yīng)從宏觀出發(fā)，統(tǒng)籌考慮，從各方面調(diào)查了解熟悉被審單位業(yè)務(wù)活動及其需設(shè)計(jì)的相應(yīng)的內(nèi)控系統(tǒng)，并充分利用審計(jì)技術(shù)對風(fēng)險水平作出合理估計(jì)。

參考文獻(xiàn)：

審計(jì)內(nèi)部控制范文第3篇

(一)財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾韺徲?jì)內(nèi)部控制注重管理控制與會計(jì)控制的結(jié)合。內(nèi)控會計(jì)目標(biāo)為增強(qiáng)會計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性，當(dāng)前賦予會計(jì)控制新內(nèi)涵，即管理會計(jì)控制與財(cái)務(wù)會計(jì)控制。財(cái)務(wù)審計(jì)關(guān)注點(diǎn)為會計(jì)控制內(nèi)容，確認(rèn)制定會計(jì)控制制度的情況，并進(jìn)行評價與監(jiān)督。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)則主要基于賬項(xiàng)開展財(cái)務(wù)審計(jì)，對財(cái)務(wù)事項(xiàng)充分關(guān)注，專業(yè)審計(jì)人員按照相關(guān)規(guī)定對會計(jì)資料、程序以及控制情況進(jìn)行檢查和測試，進(jìn)而對財(cái)務(wù)報表的真實(shí)性進(jìn)行評價，以確保其透明度與可靠性。同時還要查看企業(yè)資產(chǎn)的完整性、組織權(quán)益的保障情況等，進(jìn)而對受托人財(cái)務(wù)責(zé)任進(jìn)行確認(rèn)和解脫，將內(nèi)部審計(jì)查錯防弊目標(biāo)充分體現(xiàn)。當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展且企業(yè)組織結(jié)構(gòu)也產(chǎn)生變革，促使建立在會計(jì)控制基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)審計(jì)會發(fā)展至建立在管理控制基礎(chǔ)上的管理審計(jì)。

(二)對內(nèi)部控制進(jìn)行評價與監(jiān)督一方面，當(dāng)企業(yè)管理活動與內(nèi)控完全融合時企業(yè)內(nèi)控運(yùn)行過程就等同于企業(yè)經(jīng)營管理過程。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)將內(nèi)部控制原有限制充分考慮進(jìn)來以評價內(nèi)部控制，同時還要充分圍繞內(nèi)控目標(biāo)，對企業(yè)會計(jì)制度、控制環(huán)境、交易授權(quán)以及機(jī)構(gòu)設(shè)置等內(nèi)控內(nèi)容進(jìn)行考量，審查內(nèi)控執(zhí)行狀況，評價內(nèi)控有效性、合法性以及健全性，提升會計(jì)信息的可信度。因此對內(nèi)控進(jìn)行評價，促進(jìn)內(nèi)控程序的修訂與完善是內(nèi)部審計(jì)重要作用之一。另一方面，內(nèi)部控制具有整體性，包括文化、程序以及制度等，結(jié)合系統(tǒng)論相關(guān)觀點(diǎn)，系統(tǒng)持續(xù)改進(jìn)與運(yùn)轉(zhuǎn)效率均密切關(guān)聯(lián)于監(jiān)督，因此在風(fēng)險管理框架中都把監(jiān)督當(dāng)做主要內(nèi)容，并將其放于最頂端。內(nèi)部審計(jì)就是對內(nèi)部控制進(jìn)行再控制，在企業(yè)內(nèi)部中內(nèi)部審計(jì)不會參與任何經(jīng)營管理活動，但是對內(nèi)部控制又極為熟悉，因此在內(nèi)部控制中內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮監(jiān)督作用。

二、強(qiáng)化內(nèi)部控制中內(nèi)部審計(jì)作用的途徑

(一)強(qiáng)化內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)，增強(qiáng)人員綜合素質(zhì)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)職能的完善對于審計(jì)人員也提出更高要求，例如知識廣博、技能多元化、專業(yè)知識扎實(shí)并了解一定的法律與管理知識等。同時，內(nèi)審人員還要充分了解企業(yè)發(fā)展經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略、計(jì)劃，并掌握各項(xiàng)管理職能。因此企業(yè)一定要培訓(xùn)內(nèi)審人員，將其內(nèi)審職能充分發(fā)揮，提升管理效果。首先要對內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，重在提升其職業(yè)道德素質(zhì)與責(zé)任感；其次對知識結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，加快知識更新速度。可開展類型多樣的培訓(xùn)，開展再教育，使其職業(yè)責(zé)任感與專業(yè)操作技能得以持續(xù)提升；最后實(shí)行科學(xué)合理的考核機(jī)制，以評價內(nèi)審人員的工作效果，并聯(lián)系于績效獎金，激發(fā)員工工作積極性，進(jìn)而提升內(nèi)審工作的效率與質(zhì)量。

(二)堅(jiān)持成本效益原則，增強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性外國經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為內(nèi)審機(jī)構(gòu)最好設(shè)置在董事會或者下設(shè)審計(jì)委員會中，可將內(nèi)部控制中內(nèi)審作用充分發(fā)揮出來。但是在設(shè)置機(jī)構(gòu)層級時一定要遵循成本效益原則，尤其時當(dāng)前我國諸多企業(yè)不具備規(guī)模經(jīng)濟(jì)以建設(shè)獨(dú)立性強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，因此在建設(shè)內(nèi)審組織層級時不能采用一刀切方式，各個企業(yè)應(yīng)充分結(jié)合自身實(shí)際開展。不管哪種組織層級，都應(yīng)做到以下內(nèi)容：內(nèi)部審計(jì)章程需先經(jīng)由董事會批準(zhǔn)，內(nèi)審負(fù)責(zé)人需直接報告董事會內(nèi)審相關(guān)情況，并有共同研究問題的機(jī)會；內(nèi)審人員有權(quán)利參加董事會或者高層舉行的關(guān)聯(lián)于內(nèi)審機(jī)構(gòu)職責(zé)會議；董事會直接負(fù)責(zé)內(nèi)審負(fù)責(zé)人的任免、考核以及薪酬，使其獨(dú)立性更強(qiáng)。

(三)實(shí)行全面質(zhì)量管理，適當(dāng)外包內(nèi)部審計(jì)在提升內(nèi)部審計(jì)工作效果時應(yīng)重點(diǎn)考慮內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。我國相關(guān)規(guī)定中明確了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理人員應(yīng)該采取何種措施監(jiān)督內(nèi)審工作人員，但是僅靠監(jiān)督無法實(shí)現(xiàn)全面質(zhì)量管理的要求?？蛇m當(dāng)開展內(nèi)部審計(jì)外包工作，即將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作外包給會計(jì)事務(wù)所專業(yè)人員。分析價值鏈得知內(nèi)部審計(jì)對于企業(yè)而言價值重大，若企業(yè)價值鏈分析內(nèi)審后發(fā)現(xiàn)其無法為企業(yè)帶來效益，那么企業(yè)可放棄設(shè)置單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門，選擇外包方式。這其中不包含國家法規(guī)強(qiáng)制性要求需設(shè)立獨(dú)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)。若企業(yè)已經(jīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是由于內(nèi)審人員在某些項(xiàng)目中專業(yè)素質(zhì)較低無法勝任則可將該項(xiàng)目外包出去，這不僅與成本效益原則相符，也可在極大程度上避免內(nèi)審工作人員由于專業(yè)知識低下或者技能缺陷而導(dǎo)致企業(yè)陷入內(nèi)審風(fēng)險。

(四)對內(nèi)部審計(jì)方式進(jìn)行創(chuàng)新1、要對內(nèi)控有關(guān)的法律法規(guī)予以健全優(yōu)化當(dāng)前我國頒布的與內(nèi)控有關(guān)的法規(guī)主要為部門規(guī)章，領(lǐng)域則主要為會計(jì)，尚未構(gòu)建內(nèi)控整體框架。此時應(yīng)結(jié)合我國國情對內(nèi)控相關(guān)法律法規(guī)體系進(jìn)行完善。2、對內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)行完善制定審計(jì)準(zhǔn)則時需確保其水準(zhǔn)高，同時還要注重嚴(yán)肅性與可行性，以對內(nèi)部審計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范，提升工作質(zhì)量。同時企業(yè)應(yīng)基于自身實(shí)際制定內(nèi)部審計(jì)辦法，為實(shí)際內(nèi)審工作提供指導(dǎo)。3、創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方式傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的開展主要依靠手工操作，隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)已經(jīng)普遍使用計(jì)算機(jī)技術(shù)，在內(nèi)審工作中也要充分使用審計(jì)軟件，以提升內(nèi)審效率與質(zhì)量。

三、結(jié)束語

審計(jì)內(nèi)部控制范文第4篇

關(guān)鍵詞：注冊會計(jì)師；內(nèi)部控制；審計(jì)風(fēng)險

中圖分類號：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1003-3890（2011）10-0067-03

內(nèi)部控制是基于公司管理的需要而產(chǎn)生的。建立內(nèi)部控制制度的目的是為了保證會計(jì)記錄的可靠性，因?yàn)閮?nèi)部控制制度可以約束管理層或職員隨機(jī)錯報的可能性，進(jìn)而對財(cái)務(wù)報告內(nèi)容的真實(shí)性提供合理保證，成為確保財(cái)務(wù)報告可靠性的另一項(xiàng)重要制度安排。然而，由于內(nèi)部控制的局限性以及公司管理層面臨的壓力、機(jī)會和借口，管理層披露的內(nèi)部控制自我評估報告的可信性仍然不夠高，因此需要注冊會計(jì)師對管理層披露的內(nèi)部控制自我評估報告進(jìn)行審計(jì)，以增強(qiáng)公司內(nèi)部控制信息的可信度，內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)運(yùn)而生，隨之而來的內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險也就產(chǎn)生了。

一、內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的產(chǎn)生

內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)源于20世紀(jì)70至80年代的美國，起因是上市公司出現(xiàn)的舞弊財(cái)務(wù)報告、公司管理層和破產(chǎn)倒閉等事件。1987年美國Treadway委員會提交的報告指出，大約一半的欺詐性財(cái)務(wù)舞弊案例是因?yàn)閮?nèi)部控制失效而產(chǎn)生的。隨后Treadway委員會發(fā)表研究報告，建議所有上市公司應(yīng)當(dāng)在年度財(cái)務(wù)報告中附列有管理層簽名的內(nèi)部控制報告，切實(shí)履行最高管理層建立并維持適當(dāng)內(nèi)部控制的承諾。但這一建議并不具有強(qiáng)制性。1992年的COSO框架確定了內(nèi)部控制的五個核心要素：控制環(huán)境，風(fēng)險評估，控制活動，信息與溝通，監(jiān)控。1994年美國注冊會計(jì)師協(xié)會主席建議，公司管理層應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表報告，且注冊會計(jì)師對管理層報告提供評估。2004年，COSO框架又增加了三個要素，即目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別和風(fēng)險應(yīng)對，以強(qiáng)化該框架的風(fēng)險管理部分。從此內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)開始走上規(guī)范化的軌道。

中國上市公司內(nèi)部控制審計(jì)制度始于2002年。2002年2月，中國注冊會計(jì)師協(xié)會《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，該意見規(guī)定，注冊會計(jì)師接受委托，就被審計(jì)單位管理當(dāng)局對特定日期與會計(jì)報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見，從而正式確立了中國的內(nèi)部控制審計(jì)制度。

二、內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)

從國內(nèi)外內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的產(chǎn)生來看，內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)屬于一種鑒證業(yè)務(wù)，是由注冊會計(jì)師接受委托進(jìn)行的鑒證業(yè)務(wù)。在中國，從《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》（2002）到《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引（征求意見稿）》（2008），再到《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（2010），內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)始終圍繞鑒證業(yè)務(wù)來定性。

2002年3月，中國注冊會計(jì)師協(xié)會制定了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，該意見明確規(guī)定了內(nèi)部控制審核的定義，內(nèi)部控制審核是指注冊會計(jì)師接受委托，就被審核單位管理當(dāng)局對特定日期與會計(jì)報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核并發(fā)表審核意見。該意見還規(guī)定按照國家有關(guān)法規(guī)的要求，建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，是被審核單位管理當(dāng)局的責(zé)任；注冊會計(jì)師的責(zé)任是了解、測試和評價內(nèi)部控制，出具審核報告。從此，中國的內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)開始走上規(guī)范化的道路。

2006年以后，中國上市公司內(nèi)部控制審計(jì)制度發(fā)生了很大的變化，監(jiān)管部門通過上市公司年度財(cái)務(wù)報表披露等途徑，鼓勵上市公司自愿披露內(nèi)部控制鑒證報告。2008年7月1日，由中國注冊會計(jì)師協(xié)會并施行企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引（征求意見稿）》明確規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部控制鑒證的含義：會計(jì)師事務(wù)所接受委托，對企業(yè)與財(cái)務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行鑒證，并發(fā)表鑒證意見。還明確規(guī)定注冊會計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施鑒證工作的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制有效性發(fā)表鑒證意見；在對內(nèi)部控制有效性形成意見后，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價管理層按照有關(guān)政府部門和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求在企業(yè)年度報告中對內(nèi)部控制的披露是否適當(dāng)。

為了更加有效地促進(jìn)上市公司建立、實(shí)施和評價內(nèi)部控制，進(jìn)一步深化內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)，規(guī)范會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)行為，2010年4月26日，中國財(cái)政部會同證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合制定并了《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》。其中，《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》規(guī)定，內(nèi)部控制審計(jì)是指會計(jì)師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。即注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報告中增加“非財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。這一制度的施行對防范企業(yè)風(fēng)險、規(guī)范企業(yè)管理、指導(dǎo)注冊會計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)具有重大的歷史意義。

三、中國內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展中存在的問題

（一）內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)范缺乏強(qiáng)制性

在2006年以前，中國相關(guān)監(jiān)管部門對內(nèi)部控制審計(jì)缺乏強(qiáng)制性的規(guī)定，這就導(dǎo)致部分上市公司管理層不愿意主動對外披露內(nèi)部控制信息。例如，為了規(guī)范上市公司內(nèi)部控制的建立、運(yùn)行和信息披露，中國深圳證券交易所（簡稱：深交所）于2006年9月了《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》（簡稱：《深交所指引》），《深交所指引》規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接對公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價，并出具鑒證報告；《深交所指引》的頒布，旨在通過提高上市公司內(nèi)部控制建立和運(yùn)行的透明度以及內(nèi)部控制信息披露的充分性，來改善上市公司內(nèi)部控制的運(yùn)行效果。證監(jiān)會公告[2008]48號《關(guān)于做好上市公司2008年度報告相關(guān)工作安排的公告》規(guī)定：上市公司應(yīng)當(dāng)在2008年年報中全面披露公司內(nèi)部控制機(jī)制建立健全的情況。從上述規(guī)定我們看到，相關(guān)規(guī)范只是引導(dǎo)上市公司應(yīng)當(dāng)出具鑒證報告，并沒有強(qiáng)制要求必須出具鑒證報告，這就直接導(dǎo)致絕大多數(shù)上市公司不愿意披露自身存在的內(nèi)部控制缺陷，也不愿意聘請會計(jì)師事務(wù)所鑒證其內(nèi)部控制。相關(guān)研究成果也證實(shí)了這一點(diǎn)。楊有紅、汪薇（2008）通過描述性統(tǒng)計(jì)對2006年滬市年報內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，認(rèn)為2006年滬市公司內(nèi)部控制信息披露存在內(nèi)部控制信息披露的強(qiáng)制規(guī)定未得到有效執(zhí)行、內(nèi)部控制信息自愿性披露動機(jī)不足、內(nèi)部控制自我評估和會計(jì)師事務(wù)所的核實(shí)評價缺少統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)等問題。楊德明、王春麗、王兵（2009）利用A股上市公司2007年度相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行的實(shí)證檢驗(yàn)分析發(fā)現(xiàn)：上市公司內(nèi)部控制環(huán)境越好，越容易收到清潔的審計(jì)意見；上市公司在披露內(nèi)部控制鑒證意見時，明顯存在"報喜不報憂"的披露管理行為。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)主體單一

從《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》（2002）到《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引（征求意見稿）》（2008），再到《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（2010），這三項(xiàng)法規(guī)規(guī)定的內(nèi)部控制審計(jì)主體都是注冊會計(jì)師所在的會計(jì)師事務(wù)所。最新法規(guī)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》規(guī)定：會計(jì)師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。而這個“特定基準(zhǔn)日”在《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》（2010）中規(guī)定為12月31日，并且要求企業(yè)內(nèi)部控制評價報告應(yīng)于基準(zhǔn)日后4個月內(nèi)報出。這個時間剛好與財(cái)務(wù)報告審計(jì)報告報出的時間重合。在審計(jì)時間有限、具有上市公司審計(jì)資格的會計(jì)師事務(wù)所數(shù)量有限、會計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員知識結(jié)構(gòu)不太合理、企業(yè)內(nèi)部控制不夠健全且執(zhí)行不夠有效等情況下，作為內(nèi)部控制審計(jì)主體的注冊會計(jì)師則感覺到心有余而力不足。

（三）對內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險的研究較少

在中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中，內(nèi)部控制測試結(jié)果一直是注冊會計(jì)師確定實(shí)質(zhì)性程序的重要依據(jù)。因?yàn)樽詴?jì)師在執(zhí)行財(cái)務(wù)報告審計(jì)程序時，已經(jīng)對同一被審計(jì)單位的內(nèi)部控制風(fēng)險進(jìn)行了測試。然而，隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，企業(yè)的內(nèi)部控制難以做到健全。而且，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)在中國還尚屬新業(yè)務(wù)，這一新業(yè)務(wù)的開展還處于探索階段；加之，中國注冊會計(jì)師審計(jì)職業(yè)還比較年輕，現(xiàn)有執(zhí)業(yè)人員中，能夠勝任內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的人才占較少的比例。

另外，從內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)分析中我們也看到，內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容在發(fā)生變化，審計(jì)范圍在擴(kuò)大?！秲?nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》中規(guī)定的內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容是被審核單位管理當(dāng)局對特定日期與會計(jì)報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性；《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引（征求意見稿）》中規(guī)定的內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容是被鑒證企業(yè)與財(cái)務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性；《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》中規(guī)定的內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容是被審計(jì)單位特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。這一細(xì)微的變化，不僅增加了注冊會計(jì)師的審計(jì)成本，而且也增加了注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險。

四、內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險的控制路徑

作為內(nèi)部控制審計(jì)主體的注冊會計(jì)師，如何在有限的時間內(nèi)，對企業(yè)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，合理控制內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險，已經(jīng)成為注冊會計(jì)師必須要面對的現(xiàn)實(shí)問題。筆者認(rèn)為，在當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營環(huán)境比較復(fù)雜、內(nèi)部控制信息披露不充分、不主動等情況下，注冊會計(jì)師可以先從嚴(yán)格律己開始做起，首先培養(yǎng)內(nèi)部控制審計(jì)復(fù)合型人才，其次是加強(qiáng)與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的聯(lián)系，第三是有效整合內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)報告審計(jì)業(yè)務(wù)。

（一）盡快培養(yǎng)內(nèi)部控制審計(jì)復(fù)合型人才

內(nèi)部控制審計(jì)是否能夠幫助企業(yè)防范風(fēng)險，歸根到底還得依賴內(nèi)部控制審計(jì)人員高水平的業(yè)務(wù)素質(zhì)。《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第六條規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)工作，配備具有專業(yè)勝任能力的項(xiàng)目組，但并沒有對內(nèi)部控制審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備哪些具體方面的專業(yè)勝任能力作出具體規(guī)定。企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，審計(jì)時間的局限性，都在一定程度上影響著內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險。筆者認(rèn)為，內(nèi)部控制審計(jì)人員至少應(yīng)當(dāng)具有敏銳的觀察能力、縝密的思維能力、過硬的專業(yè)知識、合理的知識結(jié)構(gòu)等能力，只有擁有一批高素質(zhì)的內(nèi)部控制審計(jì)從業(yè)人員，才能勝任內(nèi)部控制審計(jì)工作；而建立內(nèi)部控制從業(yè)人員后續(xù)教育體制是培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部控制審計(jì)人才的制度保證。

（二）切實(shí)加強(qiáng)與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的聯(lián)系

在企業(yè)全面風(fēng)險管理框架的指導(dǎo)下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的工作重點(diǎn)是協(xié)助企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制。在現(xiàn)代企業(yè)管理過程中，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分，具有監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，還應(yīng)該幫助企業(yè)進(jìn)行控制環(huán)境的營造，成為內(nèi)部控制過程設(shè)計(jì)的顧問，在幫助管理層更有效地達(dá)到預(yù)期控制目標(biāo)的過程中，發(fā)揮著較大的作用。因此，內(nèi)部審計(jì)人員在了解、評估內(nèi)部控制的風(fēng)險水平方面，較會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師更加深入與恰當(dāng)。《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第九條明確規(guī)定，注冊會計(jì)師利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的工作，可以相應(yīng)減少可能本應(yīng)注冊會計(jì)師執(zhí)行的工作。在內(nèi)部控制審計(jì)時間有限、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足、審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜等情況下，只有加強(qiáng)與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的聯(lián)系，較為深入地了解內(nèi)部控制，謹(jǐn)慎而合理地評估內(nèi)部控制風(fēng)險水平，才能合理控制內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險。

（三）有效整合內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)報告審計(jì)業(yè)務(wù)

由于中國企業(yè)的內(nèi)部控制報告都包含在企業(yè)財(cái)務(wù)報告之中，因此審計(jì)主體主要還是由注冊會計(jì)師在對企業(yè)的財(cái)務(wù)報告進(jìn)行審計(jì)的同時，整體地對報告中相應(yīng)的內(nèi)容進(jìn)行評價，因此，實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的主體與實(shí)施財(cái)務(wù)報告審計(jì)的主體是一致的。當(dāng)前主流的財(cái)務(wù)報告審計(jì)方法是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，要求注冊會計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序之前，應(yīng)當(dāng)首先了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制），并評估內(nèi)部控制的風(fēng)險水平，然后再根據(jù)內(nèi)部控制的風(fēng)險水平?jīng)Q定下一步的審計(jì)程序。既然對內(nèi)部控制的了解和評估是企業(yè)財(cái)務(wù)報告審計(jì)的必要環(huán)節(jié)，我們不如把內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報告審計(jì)整合進(jìn)行。一方面可以避免重復(fù)審計(jì)，減少被審計(jì)單位的檢查負(fù)擔(dān)，節(jié)約審計(jì)成本；另一方面還有利于注冊會計(jì)師統(tǒng)籌控制審計(jì)風(fēng)險水平。因此筆者認(rèn)為，同一家客戶的內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報告審計(jì)應(yīng)當(dāng)由同一家會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行。

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審計(jì)內(nèi)部控制范文第5篇

內(nèi)部控制制度審計(jì)的對象是被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，對這些制度的檢查、測試也就構(gòu)成了內(nèi)部控制制度審計(jì)的基本內(nèi)容，主要體現(xiàn)在以下管理制度的檢查、測試中：

1、責(zé)任控制制度。責(zé)任控制制度是以確定經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)、各層次及其人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為中心的內(nèi)部控制制度。主要是檢查各部門和經(jīng)辦人員的職責(zé)是否經(jīng)過恰當(dāng)授權(quán)，各種崗位責(zé)任制賦予各職能部門和經(jīng)辦人員的責(zé)任是否達(dá)到分工明確，職責(zé)分明的目的。

2、內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制制度是為了保證會計(jì)資料的正確性、可靠性及保護(hù)財(cái)產(chǎn)而形成的種制度。它主要檢查不相容職務(wù)是否分離，會計(jì)事項(xiàng)的處理是否遵循必須經(jīng)過兩個以上的人員或部門來完成，是否經(jīng)過復(fù)核，以防止差錯、舞弊的發(fā)生。

3、會計(jì)控制制度。會計(jì)控制制度是指經(jīng)濟(jì)組織為了保證會計(jì)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性而采取的各種措施和方法，主要是各種憑證的記錄、傳遞，資金的使用，債權(quán)債務(wù)反映，會計(jì)報表編制等各個環(huán)節(jié)的控制制度和程序。主要是通過賬證、賬賬、賬表之間的相符關(guān)系，檢查會計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性；通過賬實(shí)核對檢查賬實(shí)是否相符，以保證會計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性；通過嚴(yán)格的復(fù)核審批制度，以保證會十十業(yè)務(wù)處理的合法性；通過定期編制計(jì)算平衡表檢查所有數(shù)據(jù)的正確性等。

4、經(jīng)營方面各個循環(huán)系統(tǒng)的控制制度。它是經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營和管理所必須經(jīng)過的環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)操作的控制制度：如成本控制、購銷控制、物資控制、生產(chǎn)經(jīng)營過程的控制制度等。通過檢查這些環(huán)節(jié)的控制是否嚴(yán)密，反映企業(yè)是否能正常進(jìn)行經(jīng)營活動及企業(yè)的生存和發(fā)展。

5、財(cái)產(chǎn)、憑單管理制度。財(cái)產(chǎn)、憑單管理制度是為了確保經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)產(chǎn)和各種憑證單據(jù)而建立的控制制度。如財(cái)產(chǎn)物資的保管、清點(diǎn)、驗(yàn)收、領(lǐng)用、計(jì)劃、合同、單據(jù)等各個環(huán)節(jié)，都應(yīng)實(shí)行專人管理。

進(jìn)行內(nèi)部控制制度審計(jì)，其重點(diǎn)是放在對于制度內(nèi)各個控制環(huán)節(jié)的審查上，目的在于發(fā)現(xiàn)制度中控制的薄弱環(huán)節(jié)。

二、內(nèi)部控制審計(jì)的程序與方法

主要有四個步驟。

1、了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，并做出相應(yīng)的記錄。這是內(nèi)部控制制度審計(jì)的第一步，其主要目的是通過一定手段，了解被審計(jì)單位已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的情況，并做出記錄、描述。審計(jì)人員應(yīng)考慮被審計(jì)單位經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型及復(fù)雜程度、審計(jì)重要性、相關(guān)內(nèi)部控制類型、相關(guān)內(nèi)部控制汜錄方式、固有風(fēng)險的評估結(jié)果等因素，對內(nèi)部控制的程序、控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)采取有效的方法進(jìn)行審計(jì)，主要方法包括：（1）查閱前期審計(jì)報告或?qū)徲?jì)工作底稿；（2）詢問被審計(jì)單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件；（3）檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；（4）觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況：（5）選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行“穿行測試”。通過查閱復(fù)核以前的審汁情況，可以了解以前審計(jì)時所發(fā)現(xiàn)的問題產(chǎn)生的原因以及是否已得到糾正和改進(jìn)，通過查閱相關(guān)規(guī)章制度、方針及政策等文件，查看組織機(jī)構(gòu)系統(tǒng)圖，和相關(guān)人員交談對內(nèi)部控制獲得足夠的了解，以便進(jìn)行程序設(shè)計(jì)和制定運(yùn)用方案。

2、初步評價內(nèi)部控制的健全性。確認(rèn)內(nèi)部控制風(fēng)險，確定內(nèi)部控制是否可依賴。在對控制環(huán)境、控制程序和會計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)查了解，對被審計(jì)單位內(nèi)部控制有了一個初步的認(rèn)識的基礎(chǔ)上，應(yīng)對內(nèi)部控制風(fēng)險和內(nèi)部控制的可依賴程度做出初步評價。初步評價實(shí)際上就是評價企業(yè)會計(jì)與內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)和糾正錯弊中的有效性的過程，通常出現(xiàn)以下情況之一時，應(yīng)將重要賬戶或交易類別的某些或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險評估為高水平：（1）企業(yè)內(nèi)部控制失效；（2）難以對內(nèi)部控制的有效性做出評價；（3）不擬進(jìn)行符合性測試。對某項(xiàng)會計(jì)報表認(rèn)定而言，如果同時出現(xiàn)以下情況，則不應(yīng)評價其控制風(fēng)險處于高水平。（1）相關(guān)內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯弊，（2）擬進(jìn)行符合性測試。

3、實(shí)施符合性測試程序，證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果。

通過對內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價，可基本掌握被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱環(huán)節(jié)，為進(jìn)行符合性測試確定一個前提。審計(jì)人員只對那些準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制執(zhí)行符合測試，并且只有當(dāng)信賴內(nèi)部控制而減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量大于符合性測試的工作量時，符合性測試才是必要和經(jīng)濟(jì)的。符合性測試是為了確定內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。其基本對象包括控制設(shè)計(jì)測試和控制執(zhí)行測試，控制設(shè)計(jì)測試是測試被審計(jì)單位控制政策和程序是否設(shè)計(jì)合理、適當(dāng)，能否防止或發(fā)現(xiàn)和糾正特定會計(jì)報表認(rèn)定的重大錯報或漏報：控制執(zhí)行測試是測試被審計(jì)單位的控制政策和程序是否實(shí)際發(fā)揮作用。被審計(jì)單位的控制設(shè)計(jì)的再好，還必須靠有效的執(zhí)行來發(fā)揮作用。

內(nèi)部控制符合性測試常用的方法主要有四種：（1）詢問法，審計(jì)人員為廠了解被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作是否符合控制要求，而向有關(guān)人員詢問某些內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)執(zhí)行情況。例如，審計(jì)人員通過詢問計(jì)算機(jī)管理人員，就可以知道未經(jīng)授權(quán)的人員是否接觸計(jì)算機(jī)文件、（2）觀察法。審計(jì)人員親臨被審計(jì)單位的卜作現(xiàn)場，實(shí)地觀察有關(guān)人員的實(shí)際廠作情況，以確定既定控制措施是否得到嚴(yán)格執(zhí)行。如審計(jì)人員親門到現(xiàn)場觀察材料驗(yàn)收和入庫情況，就可知道材料是否嚴(yán)格驗(yàn)收，并及時入庫，庫存材料是否有序擺放，是否安全存放。（3）證據(jù)檢查法。審計(jì)人員抽取一定數(shù)量的賬表、憑證等書面證據(jù)和其他有關(guān)證據(jù)，檢查是否認(rèn)真執(zhí)行相關(guān)控制制度，以判斷內(nèi)部控制是否得到有效貫徹執(zhí)行。如檢查貨款的支付是否有相關(guān)責(zé)任人和經(jīng)辦人的批準(zhǔn)和簽字，來判斷實(shí)際工作中是否執(zhí)行了批準(zhǔn)控制程序。（4）重復(fù)執(zhí)行法。審計(jì)人員就某項(xiàng)內(nèi)部控制制度來按照被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)程序全部或部分重做一次，以驗(yàn)證既定的控制措施是否被貫徹執(zhí)行。