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股權轉讓稅收范文第1篇

一、股權轉讓涉及的稅種分析

1、企業(yè)所得稅:股權轉讓所得需繳納企業(yè)所得稅，稅率依企業(yè)適用所得稅稅率而定。

2、營業(yè)稅:一般企業(yè)股權轉讓不屬于營業(yè)稅征稅范圍。

3、土地增值稅:當股權轉讓其股權形式表現(xiàn)的資產為土地使用權和地上建筑物和附著物時，雖然沒有法規(guī)明確但實務中很多稅務機關要求繳納土地增值稅。

4、契稅:在股權轉讓中，僅涉及股權變更，沒有土地房屋的權屬變更，因此股權轉讓雙方不涉及契稅。

5、印花稅:股權轉讓合同應按照產權轉移書據(jù)稅目繳納印花稅，計稅依據(jù)為股權轉讓金額，稅率為萬分之五，股權轉讓協(xié)議雙方都需要繳納。由于除企業(yè)所得稅外的其他稅種基本沒有籌劃空間，因此，本文主要探討的是股權轉讓企業(yè)所得稅的籌劃方案。

二、企業(yè)股權轉讓所得或損失的定義

企業(yè)股權投資轉讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資的收入減除股權投資成本后的余額。企業(yè)股權投資轉讓所得應并入企業(yè)的應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

(1)股權轉讓所得或損失在稅法上與會計上的差異由于稅法與會計對投資計量基礎的不同，企業(yè)股權投資轉讓所得或損失金額在稅務上和會計上是不同的。差異主要在于投資成本的認定上，會計上的投資成本是指轉讓時點投資的賬面價值，不僅包括初始投資成本，還包括權益法核算的損益調整等金額。而稅法上的長期投資成本，僅指取得時的成本。

(2)正確計算稅法上的股權轉讓所得或損失公司發(fā)生了股權投資轉讓，在作稅收籌劃之前，首先要計算稅法上的所得或損失，在此基礎上進行可能的籌劃，不能直接用轉讓收入減除賬面的投資余額作為籌劃的基礎，否則將導致籌劃結果可能與實際差異較大。

(3)正確確定股權轉讓的納稅義務發(fā)生時間企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。也就是說只要股權變更手續(xù)沒有辦理，即使股權轉讓協(xié)議已經生效，當年也不確認股權轉讓所得，這樣企業(yè)可以在一定程度上自行掌握納稅義務發(fā)生時間。

三、企業(yè)股權轉讓涉及的稅收政策

1、國稅函［2010］79號《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》第三條、關于股權轉讓所得確認和計算問題

2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實施條例

3、財稅［2009］59號《財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》、國家稅務總局公告2010年第4號《企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法》、《財政部國家稅務總局關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2014〕109號)及國家稅務總局公告2015年第48號重組

四、股權轉讓稅收籌劃常用方法

1、利用股息所得和股權轉讓所得不同的計稅方法進行籌劃，因為企業(yè)收到的股息所得，系稅后分利，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，為免稅所得，而股權轉讓所得應作為應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。這種不同的計稅方法使股權轉讓行為有了一定的籌劃空間。轉讓企業(yè)可以通過分紅減少被轉讓企業(yè)的凈資產，轉讓作價相應減少，從而降低股權轉讓所得。因此股東在股權轉讓前，能影響被投資企業(yè)分配政策的，應出具股利分配文件，讓被轉讓企業(yè)先進行分紅后再轉讓。需要說明，不是所有的股權轉讓行為都可如此籌劃。如企業(yè)持股比例太低，低于20%，已經對被投資企業(yè)不具有重大影響，也無法影響其分配政策，因此無法籌劃。

2、對被轉讓企業(yè)的盈余公積，則采用轉增資本的方法，增加投資成本的計稅基礎進行籌劃。由于存續(xù)企業(yè)盈余公積不能分紅，因此只能轉增注冊資本，增加投資成本計稅基礎，達到降低股權轉讓的目的。需要注意的事，該項籌劃有一定的法律限制，根據(jù)《公司法》規(guī)定，盈余公積轉增資本，所留存的公積金不得少于轉增資本前注冊資本的25%。

3、對符合特殊稅務處理的股權轉讓事項，要從多方面分析利弊，再作出選擇。

五、具體案例(以下例子中的所得稅測算不考慮股權轉讓外的其他所得)

例1股權轉讓的案例:A公司為有限責任公司，由甲、乙公司共同投資設立。其中，甲公司(國有企業(yè))持股比例為80%，初始投資成本4000萬元;乙公司持股比例為20%。A公司期末財務狀況如下:凈資產項目金額(萬元)實收資本5，000.00盈余公積1，000.00未分配利潤4，000.00甲公司所有者權益合計10，000.00甲公司擬將其所持有的A公司的股份全部轉給丙公司。甲公司轉讓A公司股權前經過審計評估和國資委審批程序，A公司評估后凈資產為12000萬元?，F(xiàn)將不同處理方案下甲公司實際所得的差異比較如下:

方案一:直接轉讓假設轉讓雙方一致同意甲公司股權轉讓作價按評估值確定，轉讓價格為12000*80%=9600萬元。則:

1、轉讓收益=9600－4000=5600(萬元);

2、甲公司應繳企業(yè)所得稅=5600×25%=1400(萬元);

3、股權轉讓甲公司的實際收益=5600－1400=4200(萬元);

方案二:先分紅和轉增資本，再轉讓

1、先分紅:甲公司在準備轉讓股權前，應先提出進行股利分配，將A公司的未分配利潤全額進行分配。甲公司可得到股息4000×80%=3200(萬元)，這部分紅利不會納稅。

2、盈余公積轉增實收資本此例中，由于A公司盈余公積不到其注冊資本的25%，，無法實施盈余公積轉增實收資本的籌劃。分紅和轉增實收資本后，A公司凈資產變?yōu)?凈資產項目金額(萬元)實收資本5，000.00盈余公積1，000.00未分配利潤0甲公司所有者權益合計6，000.00甲公司轉讓效益分析:因A公司分紅后凈資產減少，凈資產評估金額也相應減少4000萬元，A公司凈資產評估值相應變?yōu)?000萬元，則分紅后甲公司股權轉讓定價為6400萬元。

1、轉讓收益6400－4000=2400(萬元)

2、甲公司應繳企業(yè)所得稅=2400×25%=600(萬元)3、股權轉讓甲公司的實際收益3200+2400－600=5000(萬元)方案一與方案二比較項目方案一方案二差異企業(yè)所得稅1，400.00600.00－800.00甲公司實際收益4，200.005，000.00800.00

方案二實施時需注意:

1、首先，股權轉讓方提出的分紅方案能在被投資企業(yè)董事會通過，即被投資方能夠影響被投資單位的利潤分配政策。

股權轉讓稅收范文第2篇

    根據(jù)規(guī)定,股權轉讓的稅收問題可分為三種情況,即個人(包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè))、居民企業(yè)、非居民企業(yè)三種情形,現(xiàn)分別予以論述。

    一、個人(包括外國自然人)股權轉讓時的所得稅繳納問題

    除《稅收征收管理法》及其《實施細則》、《個人所得稅法》等規(guī)定外,目前涉及股權轉讓收入個人所得稅征收問題的規(guī)定主要有:《國家稅務總局關于企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產征收個人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]60號)、《國家稅務總局關于納稅人收回轉讓的股權征收個人所得稅問題的批復》(國稅函[2005]130號)、《國家稅務總局關于個人股權轉讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅問題的批復》(國稅函[2006]866號)規(guī)定、《國家稅務總局關于股權轉讓收入征收個人所得稅問題的批復》(國稅函[2007]244號)、《關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》(國稅函[2009]285號,以下簡稱“285號文”)、《關于股權轉讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第27號,以下簡稱“27號文”)等?！秶叶悇湛偩株P于聯(lián)想集團改制員工取得的用于購買企業(yè)國有股權的勞動分紅征收個人所得稅問題的批復》(國稅函[2001]832號)中有關國稅發(fā)[2000]60號。

    根據(jù)這些規(guī)定,當個人有轉讓股權(不包括上市公司股份轉讓)時,應當繳納的是個人所得稅,稅率為20%,由納稅人向發(fā)生股權變更企業(yè)所在地的國稅機關繳納。

    當股權交易各方簽訂股權轉讓協(xié)議并完成股權轉讓交易后,向企業(yè)變更股權登記之前,負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方,應到主管稅務機關辦理納稅(扣繳)申報,并持稅務機關開具的股權轉讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明,到工商行政管理部門辦理股權轉讓變更登記手續(xù)。

    股權交易各方已簽訂股權轉讓協(xié)議但未完成股權轉讓交易的,企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權變更登記時,應填寫《個人股東變動情況報告表》并向主管稅務機關申報。

    個人轉讓股權的應納稅所得額為轉讓股權的收入額減除股權原值和合理費用后的余額,應納稅所得額乘以20%的稅率即為個人應當繳納的個人所得稅數(shù)額,其計算公式為:股權轉讓應繳納的個人所得稅=(股權轉讓收入-取得股權所支付的金額-轉讓過程中所支付的相關合理費用)×20%.個人轉讓股權所得稅按照公平交易價格計算并確定計稅依據(jù)。如有下列情形之一且無正當理由的,可視為計稅依據(jù)明顯偏低:

    1.申報的股權轉讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費的;

    2.申報的股權轉讓價格低于對應的凈資產份額的;

    3.申報的股權轉讓價格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉讓價格的;

    4.申報的股權轉讓價格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權轉讓價格的;5.經主管稅務機關認定的其他情形。

    在這種情況下,主管稅務機關可采用以下方法核定:

    (1)參照每股凈資產或納稅人享有的股權比例所對應的凈資產份額核定股權轉讓收入。對知識產權、土地使用權、房屋、探礦權、采礦權、股權等合計占資產總額比例達50%以上的企業(yè),凈資產額須經中介機構評估核實;

    (2)參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉讓價格核定股權轉讓收入;

    (3)參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權轉讓價格核定股權轉讓收入;

    (4)納稅人對主管稅務機關采取的上述核定方法有異議的,應當提供相關證據(jù),主管稅務機關認定屬實后,可采取其他合理的核定方法。

    可以低價轉讓股權的正當理由是指:1.所投資企業(yè)連續(xù)三年以上(含三年)虧損;

    2.因國家政策調整的原因而低價轉讓股權;

    3.將股權轉讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;4.經主管稅務機關認定的其他合理情形。

    對于原股東取得轉讓收入后,根據(jù)持股比例先清收債權、歸還債務后,再對每個股東進行分配的,應納稅所得額的計算公式為:應納稅所得額=(原股東股權轉讓總收入-原股東承擔的債務總額+原股東所收回的債權總額-注冊資本額-股權轉讓過程中的有關稅費)×原股東持股比例。其中,原股東承擔的債務不包括應付未付股東的利潤(下同)。對于原股東取得轉讓收入后,根據(jù)持股比例對股權轉讓收入、債權債務進行分配的,應納稅所得額的計算公式為:應納稅所得額=原股東分配取得股權轉讓收入+原股東清收公司債權收入-原股東承擔公司債務支出-原股東向公司投資成本。

    納稅人再次轉讓所受讓的股權的,股權轉讓的成本為前次轉讓的交易價格及買方負擔的相關稅費。

    全體股東以轉讓公司全部資產方式將股權轉讓給新股東,原股東取得股權轉讓所得,按“財產轉讓所得”項目征收個人所得稅。原股東根據(jù)持股比例先清收債權、歸還債務后,再對每個股東進行分配:應納稅所得額=(原股東股權轉讓總收入-原股東承擔的債務總額+原股東所收回的債權總額-注冊資本額-股權轉讓過程中的有關稅費)×原股東持股比例。原股東根據(jù)持股比例對股權轉讓收入、債權債務進行分配:應納稅所得額=原股東分配取得股權轉讓收入+原股東清收公司債權收入-原股東承擔公司債務支出-原股東向公司投資成本。原股東承擔的債務不包括應付未付股東的利潤。

    股權成功轉讓后,因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入,按照“財產轉讓所得”項目計算繳納個人所得稅,由取得所得的轉讓方個人向主管稅務機關自行申報繳納。如果股權沒有轉讓成功,取得的違約金收入不用繳納個人所得稅。

    股權轉讓合同履行完畢、股權已作變更登記,且所得已經實現(xiàn),轉讓行為結束后,當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權轉讓合同、退回股權,是另一次股權轉讓行為。即按兩次股權轉讓行為繳納個人所得稅;股權轉讓合同未履行完畢,因執(zhí)行法院判決或者仲裁委員會作出的解除股權轉讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權轉讓合同,并原價收回已轉讓股權,不用繳納個人所得稅。

    職工個人以股份形式取得的擁有所有權的企業(yè)量化資產,暫緩征收個人所得稅,但個人將股權轉讓時,應就其轉讓收入額減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉讓費用后的余額,按“財產轉讓所得”項目計征個人所得稅。暫緩征稅的前提是集體所有制企業(yè)改制為股份合作制企業(yè),暫緩征稅的分配方式,是在企業(yè)改制時將企業(yè)的所有資產一次量化給職工個人。

    二、股權轉讓人是居民企業(yè)(包括內資和外資企業(yè),但不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)))時的企業(yè)所得稅問題

    除《稅收征收管理法》及其《實施細則》、《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等規(guī)定外,目前涉及居民企業(yè)股權轉讓收入征收企業(yè)所得稅問題的規(guī)定主要有:《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅[1995]48號、《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]118號,簡稱118號文件)、《國家稅務總局關于以轉讓股權名義轉讓房地產行為征收土地增值稅問題的批復》(國稅函[2000]687號)、《國家稅務總局關于企業(yè)合并分立業(yè)務有關所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2002〕119號)、《國家稅務總局關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2003]45號)、《關于企業(yè)股權轉讓有關所得稅問題的補充通知》(國稅函〔2004〕390號) 、《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》(財稅[2006]21號)、《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)等規(guī)定。

    根據(jù)這些規(guī)定,居民企業(yè)轉讓股權收入應當繳納企業(yè)所得稅。其應稅所得為企業(yè)股權轉讓收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本的余額。企業(yè)所得稅的稅率可分為三種情況:1、稅法規(guī)定法定稅率為25%,不分內資企業(yè)和外資企業(yè);2、國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)稅率為15%;3、小型微利企業(yè)稅率為20%;均應向股權變更企業(yè)所在地的國稅部門交納。

    企業(yè)在計算股權轉讓所得時,不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

    在一般的股權買賣(包括轉讓股票或股份)中,股權轉讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應確認為股權轉讓所得,不得確認為股息性質所得。

    企業(yè)進行清算或轉讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時,投資方應分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應確認為投資方股息性質的所得。企業(yè)持股比例未超過95%,應按一般的股權買賣確認股權轉讓所得并繳納企業(yè)所得稅。

    企業(yè)進行清算或轉讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時,股權轉讓收益或損失=股權轉讓價-股權成本價。其中,股權轉讓價,是指股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產或者權益等形式的金額;如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等股東留存收益的,股權轉讓人隨轉讓股權一并轉讓該股東留存收益權的金額(以不超過被持股企業(yè)賬面分屬為股權轉讓人的實有金額為限)屬于該股權轉讓人的投資收益額,不計為股權轉讓價。股權成本價,是指股東(投資者)投資入股時向企業(yè)實際交付的出資金額,或收購該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓價金額。

股權轉讓稅收范文第3篇

（河南瑞貝卡控股有限責任公司，河南許昌461000）

［摘要］隨著我國資本市場的日益發(fā)展，股權投資在企業(yè)資產總額中所占比重逐步提升，股權轉讓日益成為企業(yè)募集資本、產權流動重組、資源優(yōu)化配置的重要形式。股權投資一般金額較大，在轉讓過程中給企業(yè)帶來了較重的稅收負擔，在分析不同方案下股權轉讓的所得稅稅負的基礎上，對股權轉讓事項相關涉稅問題進行了研究。

［

關鍵詞 ］企業(yè)；股權轉讓；所得稅

［DOI］10.13939/j.cnki.zgsc.2015.13.031

近年來，隨著我國市場經濟體制的建立及《公司法》的實施，股權轉讓成為企業(yè)募集資本、產權流動重組、資源優(yōu)化配置的重要形式。股權轉讓已經成為經濟中較為普遍的經濟手段，股權轉讓行為越來越普遍，形式也日益復雜。股權轉讓金額可分為三部分：投資成本、股息所得和投資資產轉讓所得。第一部分相當于是投資成本的回收，無須繳納企業(yè)所得稅。第二部分為股息所得，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入”，因此對于企業(yè)投資者即法人股東而言，可免征企業(yè)所得稅，而個人股東則需按照“股息、紅利所得”計征個人所得稅。第三部分為投資資產轉讓所得，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，若是投資資產轉讓所得，則要求該部分應并入應稅所得計征企業(yè)所得稅，若是轉讓損失，經過專項申報后，可以在稅前扣除。一般來說，在企業(yè)股權投資中，股息所得占有較大的比重，因此股權轉讓中的股息所得是納稅籌劃的關鍵點，充分利用好相關的稅收優(yōu)惠政策，將大大降低企業(yè)股權轉讓過程中的所得稅稅負。

1股權轉讓所涉及的稅款種類

就企業(yè)的股權轉讓稅款來看有營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、契稅、印花稅，而個人股權轉讓所涉及的稅款主要是個人所得稅。下面筆者將分別就企業(yè)所得稅進行論述。在股權轉讓的稅收中，企業(yè)所得稅是重頭戲，但是企業(yè)所得稅的征收情況較多，細節(jié)部分較為復雜，為了加深對企業(yè)所得稅的了解，下面筆者將逐一進行講解。

第一，在常規(guī)的股權轉讓過程中，一般股權轉讓稅款的征收都是按照國家相關法律的要求來進行征收的。作為股權轉讓人，在股權轉讓稅款征收的過程中，被投資方積累而進行分配的利潤將會被視為是股權轉讓所得的利潤，將會按照一定的百分比進行稅款的征收，在征收中，征稅人要注意的是不得將上述利潤視為是股息所得的利潤。

第二，在股權轉讓的過程中，人們往往會混淆股權轉讓所得稅的相關概念，因此在繳納稅款時往往會出現(xiàn)問題。通常所說的股權轉讓所得或者損失是指在轉讓或者處置股權投資收入減除成本的余額。除了該部分收入之外，其他股權轉讓所得的收入應該要并入企業(yè)應納稅中，依法繳納稅款。

2不同方案下股權轉讓的所得稅稅負

對于營利性的被投資企業(yè)而言，股權轉讓可采取以下四種方案：直接轉讓、先分配利潤再轉讓股權、先轉增資本再轉讓股權、撤資，這四種方式決定了企業(yè)能否享受到稅收優(yōu)惠政策以及享受優(yōu)惠的金額。因此在股權轉讓過程中，所得稅稅負差異較大，現(xiàn)以案例方式分析企業(yè)在這四種方式下的企業(yè)所得稅稅負和稅后凈利。

例：甲企業(yè)2010 年6 月以1200 萬元投資于乙企業(yè)，持股比例為40%，后因甲企業(yè)投資戰(zhàn)略調整，擬于2014 年2 月取消對乙企業(yè)的投資，終止投資時，被投資企業(yè)乙的資產負債表中顯示，資產總計1億元，負債合計2000 萬元，所有者權益8000 萬元，其中實收資本與未分配利潤各3000 萬元，盈余公積2000 萬元，為案例分析方便，假設被投資企業(yè)的賬面價值與公允價值相同。

2.1股權直接轉讓方案

被投資企業(yè)的賬面價值與公允價值相同，因此投資企業(yè)可按公允價值將其所持的40%股權直接轉讓，轉讓價格為3200萬元。根據(jù)《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函［2010］79號），股權轉讓所得為企業(yè)轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本，計算時不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等留存收益中按該項股權所可能分配的金額。因此該方案下投資企業(yè)甲的股權轉讓所得為2000萬元（3200-1200），應納企業(yè)所得稅為500萬元（2000×25%），投資企業(yè)的稅后凈利為1500萬元（3200-1200-500）。

2.2先分配利潤再轉讓股權方案

在該方案下，由于被投資企業(yè)乙存在未分配利潤，因此先進行利潤分配，投資方甲可按持股比例40%收回可供分配利潤的1200萬元。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，該部分所得無須納稅。被投資企業(yè)甲分配完畢后，其所有者權益從8000萬元降低到5000萬元，因此企業(yè)此時對外轉讓股權，只能以公允價值的40%即2000萬元的價格轉讓，因此股權轉讓所得為800萬元（2000-1200），應納企業(yè)所得稅為200萬元（800×25%）。投資企業(yè)的稅后凈利為分回的投資收益加股權轉讓收入扣除投資成本和企業(yè)所得稅后的余額，即：

1200+（2000-1200-200）=1800（萬元）

2.3先轉增資本再轉讓股權方案

該方案下，先用企業(yè)的盈余公積轉增資本金，繼而再轉讓股權。根據(jù)《公司法》第一百六十九條的規(guī)定：公司的公積金可用于彌補虧損、擴大公司生產經營或轉增資本，但法定公積金轉為資本后，所留存的該項公積金不得少于轉增前公司注冊資本（或股本）的25%。在本例中，轉增資本后，盈余公積的留存額至少應為750萬元（3000×25%），因此被投資企業(yè)甲用以轉增資本的盈余公積限額為1250萬元，而《公司法》對未分配利潤轉增資本沒有限制，因此在該方案中，被投資方可用1250萬元的盈余公積和3000萬元的未分配利潤轉增資本。

對于投資方甲而言，被投資方轉增資本行為可分解為向被投資方分配股息、紅利和收到被投資企業(yè)投資兩部分，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，取得該分配的股息、紅利部分免征企業(yè)所得稅，因此被投資方相當于從投資方取得分配的股息、紅利1700萬元［（3000+1250）×40%］可享受免稅待遇。與此同時，投資方增加對被投資方的投資成本1700萬元，轉增資本后，被投資方盈余公積減少1250萬元，未分配利潤減少3000萬元，而實收資本增至7250萬元，所有者權益總額不變，仍為8000萬元，因此投資方轉讓所持股票的公允價值仍為3200萬元，股權轉讓所得等于300萬元［3200-（1200+1700）］，企業(yè)應納企業(yè)所得稅75萬元（300×25%），投資企業(yè)的稅后凈利為1925萬元（3200-1200-75）。

2.4撤資方案

該方案下，投資企業(yè)甲從被投資企業(yè)乙直接撤資，投資方收回3200萬元，被投資方的所有者權益各項目會相應減少40%。投資方收回的3200萬元可分為三部分：第一部分為收回投資成本1200萬元；第二部分為股息所得，金額上等于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東占股比例計算的部分，即2000萬元，由于符合條件的居民企業(yè)間的股息、紅利免稅，此部分無須納稅；第三部分為投資資產轉讓所得或損失，在金額上等于所分得的剩余資產扣除股息所得和投資成本的差額，即：3200-1200-2000=0。因此對于投資方而言，采用撤資方案時，企業(yè)所得稅的稅負為零，稅后凈利為2000萬元（3200-1200）。但是應該注意，在實務中，由于《公司法》對企業(yè)撤資有著非常嚴格的限制，并且撤資對被投資企業(yè)生產經營活動影響巨大，因此用到此方案的情形非常少。

3稅負差異分析

本例四種方案下企業(yè)所得稅分別為：500萬元、200萬元、75萬元和0，稅負依次減少。究其原因，第一種方案中，未分配利潤和盈余公積所對應部分均未享受免稅待遇；第二種方案中，只有未分配利潤享受到了免稅待遇，而盈余公積所對應部分未享受免稅待遇；第三種方案中，不僅未分配利潤享受到了免稅待遇，而且盈余公積中有1250萬元按照投資方的持股比例也享受到了免稅待遇；而在第四種方案中未分配利潤和盈余公積所對應部分均全額享受免稅待遇?？梢姡ㄟ^股權轉讓方案的選擇，可充分利用免稅政策，達到減輕企業(yè)所得稅稅負的目的。

參考文獻：

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［2］華冰.股權轉讓所得稅款處理分析與研究問題發(fā)展綜述研究［J］.網絡財富，2010（21）.

股權轉讓稅收范文第4篇

2012年12月17日，貴州省政府辦公廳下發(fā)《省人民政府辦公廳關于轉發(fā)省能源局等部門貴州省煤礦企業(yè)兼并重組工作方案（試行）的通知》，實質性啟動煤礦兼并重組工作，并提出，“到2015年，煤礦企業(yè)（集團）控制在100個以內，礦井調整到1000對左右的目標。根據(jù)2015年1月9日，貴州省人民政府辦公廳《關于深入推進煤礦企業(yè)兼并重組全面提升煤礦安全生產水平的意見》披露，貴州煤礦數(shù)量由1704處，減少至850處，煤礦企業(yè)控制在100家左右，全省煤礦企業(yè)兼并重組工作有力有序推進，取得了明顯成效。

一直以來、貴州煤礦企業(yè)組織形式多樣，有“有限公司”、“有限公司分公司”、“個人獨資企業(yè)”、“合伙企業(yè)”等多種形式，多數(shù)以“個人獨資企業(yè)”“合伙企業(yè)”居多，由于長期“個體經營”累計的弊端，多數(shù)煤礦會計核算不健全，賬務資料不完整。當前，許多兼并重組煤礦企業(yè)雖然已按政策要求完成了采礦權、工商營業(yè)執(zhí)照過戶，但未完成轉讓稅收清算，部分煤礦企業(yè)雖已進行了稅收清算，但自行清算結果和稅務機關審核意見差異大，部分稅種該不該征僵持不下。本文收集了一些資料，對煤礦企業(yè)在兼并重組中涉及的各種稅種進行了簡要分析。

二、煤礦兼并重組形式

煤炭企業(yè)重組，是指煤礦企業(yè)在日常經營活動以外發(fā)生的法律結構或經濟結構重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等。貴州煤礦企業(yè)的兼并重組的目的是，將單個小礦山通過合并、整合，形成具備一定規(guī)模的煤礦企業(yè)（集團），從事兼并重組的主體企業(yè)有嚴格的審批準入門檻，以重組后設計生產規(guī)模為例：畢節(jié)、六盤水地區(qū)為最低200萬噸/年，其他地區(qū)為最低150萬噸/年。因此，貴州煤礦兼并重組以股權收購、資產收購、合并居多。依照稅法對各種兼并重組方式所涉及稅種規(guī)定的差異，本文將煤礦企業(yè)兼并重組方式分整體或部分產權轉讓、股權轉讓、資產轉讓三種。

（一）整體或部分產權轉讓。是指企業(yè)的所有者將全部或者部分企業(yè)資產以及與其相關聯(lián)的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為，實際上是轉讓企業(yè)的全部或部分產權，這種情況的轉讓價格不單純是由資產價值決定的。對煤礦企業(yè)整體或部分產權轉讓的界定應把握4個要點：

1、必須是煤礦企業(yè)將其資產、債權、債務及勞動力全部或部分轉讓的行為，轉讓標的資產、債權、債務及勞動力中四者缺一不可；

2、勞動力的轉讓應以受讓人是否按《勞動法》與原企業(yè)職工簽訂勞務用工合同并妥善安置為標準；

3、原企業(yè)可能解散也可能不解散，具體由雙方協(xié)商決定；

4、受讓企業(yè)對原企業(yè)轉讓資產相關聯(lián)的債務承擔承繼義務；

整體或部分產權轉讓，通常適用于煤礦企業(yè)中的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，以及“有限公司分公司”的產權轉讓行為。

（二）股權轉讓。指企業(yè)的股東將自己持有的企業(yè)股權全部或部分轉讓給其他單位或個人的行為，實際上是對持有的股權資產的轉讓行為。對企業(yè)整體股權轉讓的界定應把握3個要點：

1、股權轉讓的主體是企業(yè)股東，客體是股東所擁有的股權。

2、股權轉讓不涉及原企業(yè)資產所有權的變化。

3、全部股權或部分股權轉讓僅是企業(yè)股東的變化，原企業(yè)的法人主體資格地位并不滅失。

股權轉讓適用于依據(jù)《中華人民共和國公司法》成立的“有限公司”、股份公司。很多個人獨資、合伙煤礦企業(yè)轉讓合同也載明轉讓“股權”，但實質上轉讓的是投資人在企業(yè)的產權及“財產份額”。

（三）資產轉讓。即企業(yè)將整體和部分資產出售給另一家單位和個人的行為，實質上是企業(yè)僅就其擁有的資產進行的銷售的行為。對企業(yè)資產轉讓的界定應把握兩個要點：

1、資產轉讓單純僅涉及企業(yè)資產（存貨、固定資產、無形資產等），而不包括企業(yè)的債權、債務，更不包括勞動力。

2、原企業(yè)的債權、債務及勞動力由出售方自行處置。

三、各種轉讓方式涉及稅種分析

按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，企業(yè)在兼并重組過程中，一般應涉及營業(yè)稅（增值稅）及附加、企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅、印花稅、契稅等稅種。由于兼并重組的方式不同，在納稅問題上存在著很大的差異。

（一）企業(yè)整體或部分產權轉讓

1、營業(yè)稅。國家稅務總局2011年第51號公告規(guī)定：納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓，不征收營業(yè)稅。依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)整體或部分產權轉讓不屬于營業(yè)稅征收范圍，不繳納營業(yè)稅。

2、增值稅。國家稅務總局2011年第13號公告，納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)整體或部分產權轉讓不屬于增值稅征收范圍，不繳納增值稅。

3、企業(yè)所得稅。依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)外，企業(yè)取得應納稅所得應繳納企業(yè)所得稅。依據(jù)財稅[2009]59號文件規(guī)定，可分別按一般性稅務處理和特殊性稅務處理確認轉讓所得和損失，對特殊性稅務處理中非股權支付額仍應確認相對應的轉讓所得或損失，征收企業(yè)所得稅。財稅[2014]109號文件，將特殊性稅務處理的股權收購比例要求由75%降低至50%，將資產收購占被收購企業(yè)資產的比例要求由75%降低至50%。

財稅[2014]116號規(guī)定，以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

4、個人所得稅。依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第二條第八項規(guī)定，個人取得財產轉讓所得，應繳納個人所得稅。

5、土地增值稅。依據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，轉讓房地產并取得收入的單位和個人為土地增值稅的納稅義務人。本文認為，煤礦企業(yè)整體或部分產權轉讓過程中，投資主體發(fā)生了變化，不符合財稅[2015]5號規(guī)定免交土地增值稅情形，如涉及房地產產權過戶的，應繳納土地增值稅。

5、印花稅。依據(jù)《貴州省地方稅務局關于進一步做好煤礦企業(yè)兼并重組涉稅服務推動煤礦行業(yè)發(fā)展的通知》（黔地稅函[2011]167）號及《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)改制過程中有關印花稅政策的通知》（財稅[2003]183號）的規(guī)定，在企業(yè)兼并重組過程中簽訂的產權轉移書據(jù)免征印花稅。

6、契稅。依據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國境內轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人，應當依照本條例的規(guī)定繳納契稅。財稅[2015]37號號文件對免征契稅的情形進行了明確約定。本文認為，煤礦企業(yè)整體或部分產權轉讓中，原企業(yè)基本不存續(xù)，需改制或新設“有限公司”，投資主體發(fā)生了變化，如涉及土地、房屋權屬變更的，不符合免征契稅條件，承受方應繳納契稅。

（二）股權轉讓

1、營業(yè)稅。據(jù)國稅函財稅[2002]191號文件規(guī)定，企業(yè)股權轉讓不征收營業(yè)稅。

2、企業(yè)所得稅、印花稅與第（一）項描述相似。

3、土地增值稅。據(jù)《中華人民共和國土地增值稅條例》，轉讓房地產并取得收入的單位和個人為土地增值稅的納稅義務人，企業(yè)股權轉讓房地產權屬不發(fā)生變化，不屬于土地增值稅征收范圍。

同時，國稅函[2000]687號《關于以股權名義轉讓房地產行為征收土地增值稅問題的批復》規(guī)定，以轉讓企業(yè)產權名義轉讓房地產的行為，即發(fā)生股權轉讓企業(yè)主要資產為房地產的，應繳納土地增值稅。

4、契稅。根據(jù)財稅[2015]37號號文件第九條規(guī)定，在股權（股份）轉讓中，單位、個人承受公司股權（股份），公司土地、房屋權屬不發(fā)生轉移，不征收契稅。

5、個人所得稅。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第二條第（八）項規(guī)定，個人取得財產轉讓所得，應繳納個人所得稅。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八條第（九）項規(guī)定，財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。

為加強股權轉讓個人所得稅征收管理，國家稅務總局公告2014年第67號，了《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》。

（三）資產轉讓

1、營業(yè)稅。由于資產收購單純收購的是企業(yè)的整體或部分資產，不適用轉讓產權或股權的相關規(guī)定，如轉讓資產中涉及不動產、自然資源使用權等屬于營業(yè)稅征收項目的，應依法繳納營業(yè)稅。

2、增值稅。由于資產收購單純收購的是企業(yè)的整體或部分資產，不適用轉讓產權或股權的相關規(guī)定，如轉讓資產中涉及機器設備、存貨、原材料等屬于增值稅征收項目的，應依法繳納增值稅。

2、企業(yè)所得稅。與第（一）、（二）項描述相似。

3、個人所得稅。與第（一）項描述類似。

4、土地增值稅。依據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，如轉讓資產中包含房地產項目的，應依法繳納土地增值稅。

5、印花稅。根據(jù)購銷合同性質繳納印花稅。

6、契稅。如轉讓資產中包含土地、房屋權屬的，受讓放依法應繳納契稅。

四、如何利用好兼并重組稅收優(yōu)惠政策

綜上所述，煤礦企業(yè)兼并重組過程中不同轉讓方式涉及稅種差異很大，由于歷史原因，貴州煤礦企業(yè)普遍規(guī)模小、管理基礎薄弱、會計核算不健全，現(xiàn)有煤礦轉讓行為很少符合享受兼并重組稅收優(yōu)惠政策的條件。為順利推行貴州煤礦兼并重組進程，充分發(fā)揮稅收在經濟發(fā)展中的調節(jié)作用，本文認為有關各方應從以下幾方面改進，促進兼并重組稅收清算工作順利開展。

（一）煤礦企業(yè)應大力提高財務人員專業(yè)素質，切實重視會計核算及稅收申報工作。鑒于煤礦企業(yè)財務人員專業(yè)素質、能力普遍不高的現(xiàn)狀，應大力引進高素質人員，同時加強已有人員的專業(yè)培訓，同時，提高財務人員待遇，改變以往“只重視生產，不重視后勤”的現(xiàn)狀。

（二）煤礦企業(yè)應充分發(fā)揮財務總監(jiān)（經理）在兼并重組過程中的決策支持作用，提前做好相關稅收籌劃工作。

股權轉讓稅收范文第5篇

我國經濟長期保持高速增長，經濟發(fā)展的紅利和相當一部分財富累積到了不動產、股權等財產價值中，這些巨額的資本增值形成了我國非常重要的跨境稅源。一些非居民企業(yè)將直接轉讓我國財產的交易包裝成間接轉讓交易，從而規(guī)避繳納我國企業(yè)所得稅。2009年，國家稅務總局《關于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號，以下簡稱：“698號文”），首次明確了對于此類問題的反避稅管理。698號文僅規(guī)定了一般性的指導原則，國家稅務總局又相繼了《關于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第24號，以下簡稱：“24號公告”）和《關于非居民企業(yè)股權轉讓適用特殊性稅務處理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第72號，以下簡稱：“72號公告”），對698號文的部分條款予以補充和完善，且72號公告廢止了698號文第九條規(guī)定。

但是上述文件仍然存在許多不確定之處，如對合理商業(yè)目的的定義、集團內部重組的豁免以及稅收征管程序等，不能滿足跨境稅源管理的需要。2015年2月3日，國家稅務總局了《關于非居民企業(yè)間接轉讓財產企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第7號，以下簡稱：“7號公告”），對相關問題予以明確，以增強執(zhí)行層面的確定性。7號公告廢止了698號文第五條、第六條及24號公告的第六條第（三）、（四）、（五）項有關內容。上述被廢止的內容主要與相關資料提供義務等有關，7號公告已作出了更新規(guī)定。

7號公告自之日起施行，也適用于前未作稅務處理的事項。因此，7號公告的規(guī)定將對非居民企業(yè)未來以及過去已發(fā)生的涉及中國企業(yè)和資產的并購交易和重組產生重大影響。

擴大適用范圍

698號文的適用范圍僅涵蓋股權轉讓，7號公告則重新對適用范圍進行了定義。7號公告第一條明確：“非居民企業(yè)通過實施不具有合理商業(yè)目的的安排，間接轉讓中國居民企業(yè)股權等財產，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務的，應按照企業(yè)所得稅法第四十七條的規(guī)定，重新定性該間接轉讓交易，確認為直接轉讓中國居民企業(yè)股權等財產。”

7號公告提出了“中國應稅財產”這一新概念。其定義為，非居民企業(yè)直接持有，且轉讓取得的所得按照中國稅法規(guī)定，應在中國繳納企業(yè)所得稅的以下三類財產：

中國境內機構、場所財產

中國境內不動產

在中國居民企業(yè)的權益性投資資產

7號公告還對“間接轉讓中國應稅財產”的概念進行了定義，即指非居民企業(yè)通過轉讓直接或間接持有中國應稅財產的境外企業(yè)（不含境外注冊中國居民企業(yè)，以下稱境外企業(yè)）股權及其他類似權益（以下稱股權），產生與直接轉讓中國應稅財產相同或相近實質結果的交易，包括非居民企業(yè)重組引起境外企業(yè)股東發(fā)生變化的情形。

根據(jù)7號公告第五條規(guī)定，以下兩類交易情形不適用上述7號公告的第一條的規(guī)定（即實質上構成“安全港規(guī)則”）：

（1）非居民企業(yè)在公開市場買入并賣出同一上市境外企業(yè)股權取得間接轉讓中國應稅財產所得;

（2）在非居民企業(yè)直接持有并轉讓中國應稅財產的情況下，按照可適用的稅收協(xié)定或安排的規(guī)定，該項財產轉讓所得在中國可以免予繳納企業(yè)所得稅。

因此，我們認為，7號公告相關條文所涵蓋的適用范圍包括因發(fā)生境外企業(yè)股權變動的境外交易所引起的中國應稅財產間接轉讓，還可能涵蓋合伙權益或可轉換債務的轉讓，以及股權稀釋等等。然而，涉稅交易僅限于“規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務的”“不具有合理商業(yè)目的的安排”。

合理商業(yè)目的的判斷

698號文規(guī)定，一項財產間接轉讓交易是否產生中國稅收納稅義務，主要的考慮因素是該項安排是否具有“合理商業(yè)目的”。

7號公告則強調，在判斷“合理商業(yè)目的”時，應整體考慮與間接轉讓中國應稅財產交易相關的所有安排。7號公告繼續(xù)將目的測試作為基本考慮因素，同時強調“實質重于形式”是判斷的首要原則。7號公告首次對“合理商業(yè)目的”的判斷提供了系統(tǒng)的評判因素。

7號公告第三條明確，判斷合理商業(yè)目的，應整體考慮與間接轉讓中國應稅財產交易相關的所有安排，結合實際情況綜合分析以下相關因素：

境外企業(yè)股權主要價值是否直接或間接來自于中國應稅財產;

境外企業(yè)資產是否主要由直接或間接在中國境內的投資構成，或其取得的收入是否主要直接或間接來源于中國境內;

境外企業(yè)及直接或間接持有中國應稅財產的下屬企業(yè)實際履行的功能和承擔的風險是否能夠證實企業(yè)架構具有經濟實質;

境外企業(yè)股東、業(yè)務模式及相關組織架構的存續(xù)時間;

間接轉讓中國應稅財產交易在境外應繳納所得稅情況;

股權轉讓方間接投資、間接轉讓中國應稅財產交易與直接投資、直接轉讓中國應稅財產交易的可替代性;

間接轉讓中國應稅財產所得在中國可適用的稅收協(xié)定或安排情況;

其他相關因素。

直接認定不具有合理商業(yè)目的的交易

除不適用7號公告第一條的兩類情形和適用安全港規(guī)則的情形以外，如果與間接轉讓交易相關的整體安排同時符合下列四個條件，則無需進行進一步技術分析，應直接認定為不具有合理商業(yè)目的：

境外企業(yè)股權75%以上價值直接或間接來自于中國應稅財產;

間接轉讓中國應稅財產交易發(fā)生前一年內任一時點，境外企業(yè)資產總額（不含現(xiàn)金）的90%以上直接或間接由在中國境內的投資構成，或間接轉讓中國應稅財產交易發(fā)生前一年內，境外企業(yè)取得收入的90%以上直接或間接來源于中國境內;

境外企業(yè)及直接或間接持有中國應稅財產的下屬企業(yè)雖在所在國家（地區(qū)）登記注冊，以滿足法律所要求的組織形式，但實際履行的功能及承擔的風險有限，不足以證實其具有經濟實質;

間接轉讓中國應稅財產交易在境外應繳所得稅稅負低于直接轉讓中國應稅財產交易在中國的可能稅負。

國家稅務總局辦公廳關于7號公告的解讀中對上述第四項條件中的“在境外應繳所得稅稅負”作了解釋，該稅負既包括轉讓方因此項交易在其居民國所應繳納的稅負，也包括其因此交易在被轉讓境外企業(yè)所在國的稅負。

安全港規(guī)則

7號公告對符合條件的集團內部重組的豁免引入了安全港規(guī)則。

間接轉讓中國應稅財產同時符合以下條件的，應認定為具有合理商業(yè)目的：

1.交易雙方的股權關系具有下列情形之一：

股權轉讓方直接或間接擁有股權受讓方80%以上的股權;

股權受讓方直接或間接擁有股權轉讓方80%以上的股權;

股權轉讓方和股權受讓方被同一方直接或間接擁有80%以上的股權。

境外企業(yè)股權50%以上（不含50%）價值直接或間接來自于中國境內不動產的，則上述持股比例提高為100%。

上述間接擁有的股權按照持股鏈中各企業(yè)的持股比例乘積計算。

2.本次間接轉讓交易后可能再次發(fā)生的間接轉讓交易相比在未發(fā)生本次間接轉讓交易情況下的相同或類似間接轉讓交易，其中國所得稅負擔不會減少。

3.股權受讓方全部以本企業(yè)或與其具有控股關系的企業(yè)的股權（不含上市企業(yè)股權）支付股權交易對價。

需要注意的是，這并不意味著滿足上述條件的集團內部重組一定會被視為不具有合理商業(yè)目的的交易，而是理應適用前述的八項評估因素進行評估。

此外，被轉讓境外企業(yè)隨后的再次境外轉讓的中國稅務處理不受使用重組豁免交易的影響。國稅總局辦公廳的解讀中提供了一個例子，明確若一家境外企業(yè)（持有中國應稅財產）的股權被轉讓至另一集團公司旗下，該集團公司所在國與中國簽訂的稅收協(xié)定為其隨后轉讓持有中國應稅財產的境外企業(yè)所產生的所得提供了免稅待遇，則安全港規(guī)則不再適用。

與一般反避稅管理辦法的配合

根據(jù)698號文和7號公告所作的交易重新定性均屬于一般反避稅管理范疇。7號公告的第十一條規(guī)定，主管稅務機關需對間接轉讓中國應稅財產交易進行立案調查及調整的，應按照一般反避稅的相關規(guī)定執(zhí)行。這意味著主管稅務機關在重大決定方面需取得國家稅務總局的審核批準，將提高相關企業(yè)的稅法適用確定性和權利保護。

未履行扣繳義務或未繳納稅款的法律責任

7號公告澄清了698號文的兩項爭議：有關交易方是否負有稅款交易義務;與間接轉讓稅款有關的利息如何計算。

7號公告第八條規(guī)定，間接轉讓不動產所得或間接轉讓股權所得按照本公告規(guī)定應繳納企業(yè)所得稅的，依照有關法律規(guī)定或者合同約定對股權轉讓方直接負有支付相關款項義務的單位或者個人為扣繳義務人。