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審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制方法1

摘要：根據(jù)新規(guī)定要求，對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念進(jìn)行深度解析，全面闡釋國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在責(zé)任界定方面需要參照的各方面條件和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)責(zé)任界定提出科學(xué)的建議，為增強(qiáng)我國(guó)國(guó)企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量提供理論指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)控制

伴隨著黨的十八大的召開(kāi)，人民監(jiān)督權(quán)利、建立健全監(jiān)督體系、黨內(nèi)監(jiān)督工作成效顯著。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督制度的一項(xiàng)重要內(nèi)容，同時(shí)也是通過(guò)制度的方式監(jiān)督、制約權(quán)力運(yùn)行情況。2019年，我國(guó)相關(guān)部門(mén)出臺(tái)了一項(xiàng)規(guī)定（下稱(chēng)新規(guī)），對(duì)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部以及國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出新的要求，確定這項(xiàng)工作的指導(dǎo)思想，明確了工作職責(zé)，強(qiáng)調(diào)工作程序，對(duì)審計(jì)內(nèi)容作出規(guī)定，針對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)邊界的界定方面提出明確要求。該規(guī)定重新明確了審計(jì)工作的重點(diǎn)和具體內(nèi)容、作用，為審計(jì)工作的創(chuàng)新和發(fā)展明確方向。

一、國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)界定遵循的原則

1.權(quán)力和責(zé)任一致性原則經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作責(zé)任界定方面需要將權(quán)責(zé)一致原則作為基礎(chǔ)性原則，這種一致性具體分成三種情況。（1）時(shí)間上的一致性。也就是說(shuō)領(lǐng)導(dǎo)人員需要承擔(dān)其任期內(nèi)所有行為事項(xiàng)的責(zé)任。也就是說(shuō)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期之外發(fā)生的各種行為事項(xiàng)都不應(yīng)被納入到責(zé)任界定范圍內(nèi)。前任領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間采取的各種行為、發(fā)生的各種事項(xiàng)對(duì)現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)人員的工作造成一定影響，現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)人員必須積極進(jìn)行解決，僅考慮到不歸屬于現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)的因素而置之不理，事情一旦產(chǎn)生嚴(yán)重后果，責(zé)任人必定包括現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)人員。（2）管轄范圍的一致性。領(lǐng)導(dǎo)人員僅負(fù)責(zé)管轄范圍內(nèi)的各種事項(xiàng)。管轄范圍由領(lǐng)導(dǎo)人員所在單位和下一級(jí)單位。但是，三級(jí)和三級(jí)以下單位或部門(mén)出現(xiàn)的普遍性問(wèn)題，或者該問(wèn)題和領(lǐng)導(dǎo)人員具有關(guān)聯(lián)性，在綜合研判的基礎(chǔ)上，根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)人員權(quán)限范圍和管轄事項(xiàng)范圍進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定。（3）履職情況的一致性。領(lǐng)導(dǎo)人員往往在實(shí)際工作中身兼數(shù)職，不僅擔(dān)任本級(jí)單位的領(lǐng)導(dǎo)人員，同時(shí)擔(dān)任下級(jí)單位的某些職位，根據(jù)工作職責(zé)、崗位權(quán)限界定責(zé)任范圍。

2.尊重事實(shí)、公平正道原則對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員履職過(guò)程和履職結(jié)果進(jìn)行客觀、公正的分析，找出影響領(lǐng)導(dǎo)人員履職結(jié)果的內(nèi)外部因素。社會(huì)主流趨勢(shì)、市場(chǎng)環(huán)境變化、國(guó)家政策、上級(jí)主管部門(mén)參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)等，這些都屬于外部因素，將影響到企業(yè)的發(fā)展和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常開(kāi)展。從內(nèi)外部因素出發(fā)分析這些因素對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)果造成的影響，從外部因素和領(lǐng)導(dǎo)人員個(gè)人能力的主觀因素入手。舉例來(lái)說(shuō)，當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)人員能夠認(rèn)真對(duì)待本職工作，但是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)結(jié)果仍然未達(dá)到預(yù)期，應(yīng)從領(lǐng)導(dǎo)人員的履職行為入手明確責(zé)任認(rèn)定，防止被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員將客觀因素作為規(guī)避責(zé)任的有效措施。

3.證據(jù)充分原則責(zé)任界定要確定審計(jì)證據(jù)作為重要依據(jù)，保證審計(jì)證據(jù)的準(zhǔn)確、完整、客觀。審計(jì)人員要審慎對(duì)待審計(jì)事項(xiàng)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作界定應(yīng)以事實(shí)為依據(jù)，保證審計(jì)證據(jù)全面、真實(shí)，不僅要保證審計(jì)證據(jù)匹配經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)和結(jié)果，同時(shí)要保證審計(jì)證據(jù)和領(lǐng)導(dǎo)人員行為二者的關(guān)聯(lián)性。如果出現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不足、審計(jì)證據(jù)不充分的情況，審計(jì)人員不能進(jìn)行主觀判斷確定責(zé)任，應(yīng)保留審計(jì)意見(jiàn)，審慎對(duì)待每一個(gè)問(wèn)題和事項(xiàng)，在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)將這些問(wèn)題披露出來(lái)，但不應(yīng)作為界定領(lǐng)導(dǎo)人員責(zé)任的證據(jù)。

4.側(cè)重于實(shí)質(zhì)原則國(guó)有企業(yè)根據(jù)事項(xiàng)性質(zhì)大小決定由公司黨委會(huì)、董事長(zhǎng)辦公會(huì)、總經(jīng)理辦公會(huì)進(jìn)行討論，并制定重要決策，有些決策事項(xiàng)并未按照該規(guī)定執(zhí)行，采用領(lǐng)導(dǎo)人直接作出決定的方式替代集體決策的方式。因此，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)定要考慮到多方面因素，不僅僅體現(xiàn)在分管工作、會(huì)議記錄、圈閱等方面，還要考慮到其他因素。審計(jì)人員要依據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的做事風(fēng)格、領(lǐng)導(dǎo)的影響力、會(huì)議記錄的真實(shí)性等幾方面入手開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)實(shí)際情況做出準(zhǔn)確分析，防止有些領(lǐng)導(dǎo)故意推卸責(zé)任，將個(gè)人原因造成的嚴(yán)重后果向其他人推脫，利用集體決策事項(xiàng)來(lái)掩蓋自己的錯(cuò)誤，不利于準(zhǔn)確進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定。

二、新規(guī)作用于傳統(tǒng)審計(jì)組織方法的具體方面

本文選取2018年到2020年期間某集團(tuán)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作各項(xiàng)數(shù)據(jù)作為研究對(duì)象，分析傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開(kāi)展情況，并研究新規(guī)出臺(tái)后，某集團(tuán)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作產(chǎn)生的新變化。

1.側(cè)重于離任審計(jì)2018年，某集團(tuán)針對(duì)于審計(jì)工作制定新的工作要求，規(guī)定離任審計(jì)的方式，要求領(lǐng)導(dǎo)人員在其同一崗位任期3年必須進(jìn)行至少1次的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，這次改革將傳統(tǒng)的事后審計(jì)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮斜O(jiān)督和事后審計(jì)的相結(jié)合。2020年，某集團(tuán)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中64%都是離任審計(jì)，其他的審計(jì)項(xiàng)目屬于領(lǐng)導(dǎo)人員任中審計(jì)，這種做法和新規(guī)中提出的“側(cè)重于任職期間開(kāi)展審計(jì)工作的要求”不符，有必要?jiǎng)?chuàng)新工作方式，在領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。

2.側(cè)重于多種審計(jì)捆綁的方式最近幾年，某集團(tuán)各級(jí)企業(yè)重視經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，將其作為考核所屬單位的重要指標(biāo)，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)同樣被包含在考核工作中，是審計(jì)工作全覆蓋的重要體現(xiàn)方式，也是各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)所屬單位的有效措施，因此審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織開(kāi)展對(duì)所屬單位審計(jì)工作中，將經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行捆綁，盡管在審計(jì)方案、審計(jì)分工、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定方面每一種審計(jì)項(xiàng)目各不相同，但是實(shí)際上審計(jì)工作并未按照提前編制的方案按部就班地開(kāi)展，實(shí)施各項(xiàng)審計(jì)工作的時(shí)間對(duì)比原計(jì)劃略顯推遲，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)未能突出重點(diǎn)等問(wèn)題十分常見(jiàn)。

3.重視對(duì)財(cái)務(wù)收支情況的審計(jì)舉例來(lái)說(shuō)，分析2020年某集團(tuán)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指導(dǎo)方案中的重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容能夠發(fā)現(xiàn)，查證項(xiàng)點(diǎn)中60%體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間單位財(cái)務(wù)收支情況的真實(shí)性、合法性以及具體效益水平，資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益狀況以及是否出現(xiàn)違法違紀(jì)現(xiàn)象等。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，將財(cái)務(wù)收支作為審計(jì)資源的投入方向，被審計(jì)單位的資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益、財(cái)務(wù)收支狀況、違法違紀(jì)現(xiàn)象稱(chēng)為審計(jì)的主要內(nèi)容，審計(jì)查證方法側(cè)重于審計(jì)財(cái)務(wù)賬項(xiàng)，很少體現(xiàn)出關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)人員是否能夠按規(guī)定履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，缺乏“人格化”經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體表現(xiàn)。

4.責(zé)任界定不科學(xué)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在劃分領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)將其具體分成直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任三項(xiàng)。在實(shí)踐中，界定直接責(zé)任采取一事一界定的原則，界定主管責(zé)任采取綜合界定的原則，界定領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任方面缺乏相應(yīng)原則依據(jù)，將于本次審計(jì)存在關(guān)聯(lián)性的問(wèn)題作為界定領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的具體參照標(biāo)準(zhǔn)?？紤]到傳統(tǒng)審計(jì)工作的特點(diǎn)和宏觀背景，責(zé)任界定并未將三項(xiàng)責(zé)任進(jìn)行具體區(qū)分、分別界定。

三、新規(guī)背景下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方式面臨重大調(diào)整

1.對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)施方式方法做出顛覆性改變新規(guī)中提出“側(cè)重于領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間審計(jì)”的有關(guān)規(guī)定，同時(shí)考慮到領(lǐng)導(dǎo)人員離任審計(jì)相關(guān)要求，有必要在現(xiàn)有基礎(chǔ)上提升領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間

審計(jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作整體中的比重，注重時(shí)效，快速、及時(shí)完成相關(guān)審計(jì)工作，審計(jì)部門(mén)和同級(jí)別組織部門(mén)應(yīng)及時(shí)溝通領(lǐng)導(dǎo)人員只為變化信息，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目要做好周密計(jì)劃、科學(xué)管理，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委員會(huì)辦公會(huì)負(fù)責(zé)提出審計(jì)工作計(jì)劃，安排相應(yīng)工作，整理被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員的相關(guān)信息，組織籌備任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，確保任中審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量占比有所提升，從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮袑徲?jì)，提前對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員開(kāi)展監(jiān)督，確保監(jiān)督的有效性。這種方式的目的在于：第一，依據(jù)領(lǐng)導(dǎo)人員換屆周期特點(diǎn)和審計(jì)人員工作量狀況，科學(xué)統(tǒng)籌審計(jì)項(xiàng)目；第二，統(tǒng)計(jì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員的年齡，對(duì)年內(nèi)達(dá)到退休年齡的人員進(jìn)行退休前提前審計(jì)；第三，任期三年以上仍然未開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)人員，有必要開(kāi)展至少一次審計(jì)；第四，如果領(lǐng)導(dǎo)人員已經(jīng)接受過(guò)任中審計(jì)，在離任時(shí)間僅有幾個(gè)月的情況下，將任中審計(jì)情況作為審計(jì)結(jié)果報(bào)告的主要參照條件，無(wú)須再次對(duì)其開(kāi)展離任審計(jì)，從審計(jì)資源的特點(diǎn)考慮統(tǒng)籌審計(jì)項(xiàng)目，確保審計(jì)質(zhì)量。

2.對(duì)待捆綁式審計(jì)要有側(cè)重點(diǎn)結(jié)合“兩統(tǒng)籌”的審計(jì)工作要求，很多審計(jì)項(xiàng)目都選擇捆綁的方式。審計(jì)機(jī)構(gòu)要從“兩統(tǒng)籌”要求出發(fā)，深入挖掘統(tǒng)籌融合不同種類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目的具體方法，設(shè)法實(shí)現(xiàn)多種類(lèi)型審計(jì)項(xiàng)目的相互銜接，確保優(yōu)化審計(jì)資源配置。首先，統(tǒng)籌管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，編制好審計(jì)計(jì)劃。每逢年初，審計(jì)機(jī)構(gòu)需要提前做好這一年審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，以此為基礎(chǔ)制定年度審計(jì)工作計(jì)劃，確保有限的審計(jì)資源得到科學(xué)利用，增強(qiáng)工作質(zhì)量。其次，圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目作為重點(diǎn)，開(kāi)展多種項(xiàng)目捆綁審計(jì)的模式。在具體開(kāi)展審計(jì)工作中，要注意到領(lǐng)導(dǎo)人員的履職情況和兼任信息，根據(jù)新規(guī)要求編制、實(shí)施審計(jì)方案。捆綁審計(jì)要重視各種類(lèi)型審計(jì)項(xiàng)目的特色，審計(jì)組內(nèi)部應(yīng)獨(dú)立實(shí)施各審計(jì)項(xiàng)目，由經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主審負(fù)責(zé)項(xiàng)目審計(jì)全面工作，力求達(dá)到事先提出的審計(jì)目標(biāo)。再次，審計(jì)報(bào)告要達(dá)到相應(yīng)要求，并做好后續(xù)各項(xiàng)收尾工作。捆綁審計(jì)要從各類(lèi)型審計(jì)項(xiàng)目的具體情況出發(fā)編制審計(jì)報(bào)告，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告要客觀、全面闡釋被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的事實(shí)，不僅僅體現(xiàn)出本次審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要具備對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的量化評(píng)價(jià)和寫(xiě)實(shí)評(píng)價(jià)。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)認(rèn)真對(duì)待審計(jì)后續(xù)工作，提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，利用“重要問(wèn)題經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單”的方式對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況作出清晰的說(shuō)明。

3.創(chuàng)新工作方式方法

新規(guī)提出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要側(cè)重于監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間是否按照規(guī)定履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而提升領(lǐng)導(dǎo)人員堅(jiān)決貫徹落實(shí)黨的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策的主動(dòng)性和積極性，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，預(yù)防發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高對(duì)各種經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控能力，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用，在審計(jì)過(guò)程中一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要深層次剖析導(dǎo)致問(wèn)題產(chǎn)生的原因。新規(guī)的提出，從國(guó)家層面上嚴(yán)格要求審計(jì)查證方式方法的準(zhǔn)確性。審計(jì)人員在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)時(shí)必 須以傳統(tǒng)審計(jì)方法為依據(jù)，在此基礎(chǔ)上創(chuàng)新、探索新方法，積極學(xué)習(xí)新規(guī)內(nèi)容。第一，審前調(diào)查要充分考慮到“人格化”特點(diǎn)的體現(xiàn)。調(diào)查過(guò)程中，不僅要對(duì)被審計(jì)單位基本情況進(jìn)行全面調(diào)查，同時(shí)要掌握領(lǐng)導(dǎo)人員的履職情況，包括具體分工、分管部門(mén)、單位重大事項(xiàng)等，領(lǐng)導(dǎo)人員的“三重一大”事項(xiàng)決策程序、自身決策權(quán)限，任職期間單位在經(jīng)營(yíng)管理方面的重大改革等。第二，審計(jì)方案中應(yīng)體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)。新規(guī)指出編制審計(jì)方案要注重合理性，強(qiáng)調(diào)各方面內(nèi)容的查證要點(diǎn)，提出了查證的深度和范圍，促進(jìn)審計(jì)重點(diǎn)的遷移，這種遷移體現(xiàn)在由單一的財(cái)務(wù)收支領(lǐng)域逐漸發(fā)展到經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域。第三，優(yōu)化審計(jì)流程。傳統(tǒng)的審計(jì)組以看賬本為習(xí)慣性工作方法，新規(guī)提出要對(duì)現(xiàn)場(chǎng)的審計(jì)資源進(jìn)行合理分配。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)賬項(xiàng)審計(jì)忽視了被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的履職情況，新規(guī)重視分析領(lǐng)導(dǎo)人員是否能夠嚴(yán)格落實(shí)黨和國(guó)家提出的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策，是否遵守各項(xiàng)制度、規(guī)定，是否具備干事創(chuàng)業(yè)的能力，領(lǐng)導(dǎo)人員的行為是否與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略一致，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策是否按照相應(yīng)規(guī)定程序和辦法。第四，深度審查經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定的問(wèn)題。審計(jì)人員面對(duì)審計(jì)問(wèn)題要深入查找原因，分析主客觀因素，同時(shí)結(jié)合國(guó)家政策、制度變化，充分考慮到時(shí)代特點(diǎn)、歷史背景等，責(zé)任界定要綜合研判各方面因素，保證最終得出的審計(jì)結(jié)論更加客觀、全面。

4.促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制的逐步完善

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)作為核心環(huán)節(jié)決定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的整體質(zhì)量，通常采取定性評(píng)價(jià)結(jié)合定量評(píng)價(jià)的方法，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作更加科學(xué)，提高其權(quán)威性。首先，需要制定一套科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。利用定量評(píng)價(jià)以及定性評(píng)價(jià)的方法，確定評(píng)價(jià)指標(biāo)以及得分標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)量化評(píng)價(jià)工作的順利推進(jìn)。其次，制定容錯(cuò)免責(zé)制度。按照“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”的要求，通過(guò)全面深入的審計(jì)查證工作，將“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”情況問(wèn)題進(jìn)行仔細(xì)記錄、深入追溯、嚴(yán)格檢查，確保審計(jì)結(jié)論質(zhì)量。最后，將在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題收集起來(lái)，建立案例庫(kù)。從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，建立健全領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題界定資料庫(kù)，其中包含各種數(shù)據(jù)資料用于責(zé)任界定以及審計(jì)評(píng)價(jià)，長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)逐步積累數(shù)據(jù)資料，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，逐步提高評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)用性。

5.重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員培訓(xùn)工作

一是提高審計(jì)人員的思想意識(shí)，重視新規(guī)中對(duì)審計(jì)工作提出的新要求。明確自身職責(zé)所在，了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的目的和意義，對(duì)比修訂前后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作規(guī)定的區(qū)別，切實(shí)發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在監(jiān)督、制約權(quán)力運(yùn)行方面的作用，實(shí)現(xiàn)從嚴(yán)治黨的效果。二是準(zhǔn)確把控宏觀政策。新規(guī)要求經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作要堅(jiān)決貫徹執(zhí)行“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”的原則，深度研判各個(gè)方面、各種因素，從宏觀背景、時(shí)代特點(diǎn)、政策變化等因素評(píng)判問(wèn)題，審計(jì)人員應(yīng)提高思維能力，保證審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性，經(jīng)得起時(shí)代考驗(yàn)。三是利用信息化技術(shù)，為審計(jì)工作逐漸滲透信息化因素。不僅要實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作對(duì)于企業(yè)各項(xiàng)工作的全覆蓋，同時(shí)要提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)人員要主動(dòng)學(xué)習(xí)審計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用方式，并熟練掌握相關(guān)技能，在管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象、管理審計(jì)計(jì)劃、管理審計(jì)項(xiàng)目方面強(qiáng)化工作效率。與此同時(shí)，積極應(yīng)用信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)、大數(shù)據(jù)分析，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)查證工作提供更多證據(jù)。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)審計(jì)人員開(kāi)展定期培訓(xùn)，培訓(xùn)是日常管理工作的一部分，培訓(xùn)內(nèi)容包括財(cái)務(wù)知識(shí)、職業(yè)道德、行業(yè)趨勢(shì)、企業(yè)管理、大數(shù)據(jù)分析等。在組織開(kāi)展項(xiàng)目審計(jì)工作之前，應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目特點(diǎn)開(kāi)展項(xiàng)目審計(jì)工作。審計(jì)機(jī)構(gòu)如果發(fā)現(xiàn)審計(jì)事項(xiàng)涉及到其他技術(shù)領(lǐng)域，需要聘請(qǐng)相關(guān)專(zhuān)家參與到身前培訓(xùn)中，有助于審計(jì)人員更加了解被審計(jì)單位情況，精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、準(zhǔn)確定責(zé)。

6.加強(qiáng)收集責(zé)任界定證據(jù)，逐級(jí)審核責(zé)任界定

（1）形成具有延伸性的證據(jù)鏈條，多方收集證據(jù)，確定責(zé)任歸屬的正確性。審計(jì)工作人員要加強(qiáng)和重要部門(mén)、重要崗位工作人員的談話，召開(kāi)各層次座談會(huì)，并將會(huì)議內(nèi)容以筆錄的形式作為證據(jù)；對(duì)審計(jì)過(guò)程中涉及事項(xiàng)的紙質(zhì)證據(jù)要做好收集工作，具體包括決策材料、會(huì)議記錄紀(jì)要、請(qǐng)示上報(bào)材料、批復(fù)文件等；審計(jì)公示要擴(kuò)大宣傳范圍，受理來(lái)自各渠道的舉報(bào)，證據(jù)來(lái)源渠道要進(jìn)一步拓寬，核實(shí)證據(jù)的真實(shí)性，保證查處問(wèn)題更加準(zhǔn)確，便于落實(shí)。（2）逐級(jí)審核，確保責(zé)任界定工作更加準(zhǔn)確。審計(jì)人員不僅要在審計(jì)底稿中表述具體的問(wèn)題狀況，同時(shí)還要根據(jù)問(wèn)題形式進(jìn)行初步責(zé)任界定，將底稿提供給主審以及審計(jì)組長(zhǎng)，以便后續(xù)的責(zé)任界定工作。主審、審計(jì)組長(zhǎng)根據(jù)底稿中的問(wèn)題進(jìn)行定責(zé)，責(zé)任界定要依據(jù)充分、客觀的證據(jù)。審計(jì)部門(mén)要對(duì)責(zé)任界定意見(jiàn)進(jìn)行再次復(fù)核，并最終提出復(fù)核意見(jiàn)，保證審計(jì)組客觀、公正地對(duì)問(wèn)題進(jìn)行定性，明確責(zé)任歸屬。四、結(jié)語(yǔ)新規(guī)的提出使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的難度逐步加大，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面對(duì)方式方法的創(chuàng)新和探索，例如責(zé)任界定、審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用、組織協(xié)調(diào)、審計(jì)實(shí)施程序等方面都存在較大變化。審計(jì)人員要在學(xué)習(xí)理論的基礎(chǔ)上，鍛煉自己的實(shí)踐技能，促進(jìn)工作效率、工作質(zhì)量的同步提升。與此同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在新形勢(shì)下還將面臨各種新問(wèn)題，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、開(kāi)拓創(chuàng)新工作方法，才能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的逐步完善。

作者:樊忠玲 單位:供職于華電陜西能源有限公司

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制方法2

引言

經(jīng)過(guò)多年的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制運(yùn)行，現(xiàn)階段的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。面對(duì)這種市場(chǎng)情況，國(guó)有企業(yè)中的財(cái)務(wù)管理應(yīng)該保持穩(wěn)定的工作狀態(tài)，針對(duì)企業(yè)在市場(chǎng)中的決策和行為進(jìn)行分析，提高財(cái)務(wù)管理積極作用。這樣能幫助國(guó)有企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)運(yùn)行的過(guò)程中避免財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，最終提高財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)發(fā)展進(jìn)步。

1　國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)分析

1.1企業(yè)相關(guān)人員對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足國(guó)有企業(yè)在實(shí)際運(yùn)行的過(guò)程中，最明顯的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)原因就是企業(yè)相關(guān)人員對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)不足。這反應(yīng)了國(guó)有企業(yè)的管理人員以及財(cái)務(wù)管理部門(mén)中存在的相對(duì)落后的管理觀念[1]。其實(shí)財(cái)務(wù)管理工作不僅僅是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供資金支持和財(cái)務(wù)往來(lái)審核，而且發(fā)揮著避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要作用。企業(yè)相關(guān)人員對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足可能就會(huì)導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)在實(shí)際運(yùn)行的過(guò)程中出現(xiàn)資金鏈斷裂、財(cái)務(wù)決策失衡等嚴(yán)重問(wèn)題，這些問(wèn)題的出現(xiàn)直接影響企業(yè)的生存和發(fā)展。就算是一些相對(duì)較小的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)收入下降或者是市場(chǎng)份額縮小的現(xiàn)象，直接影響的是國(guó)有企業(yè)的自身經(jīng)濟(jì)效益。所以企業(yè)相關(guān)人員對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足是防范財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)時(shí)必須要解決的問(wèn)題。

1.2財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系不完善由于國(guó)有企業(yè)中相關(guān)人員對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知不足，所以在實(shí)際的國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系不完善。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系應(yīng)該是財(cái)務(wù)管理部門(mén)具備的功能體系之一，主要的作用就是對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中對(duì)可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和預(yù)防。例如企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)回籠資金過(guò)低或者是企業(yè)常備運(yùn)行資金不足的現(xiàn)象。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系不完善，可能導(dǎo)致企業(yè)在出現(xiàn)一定風(fēng)險(xiǎn)以后還對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行正常的投資，出現(xiàn)更嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失后果。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系相對(duì)完善，企業(yè)出現(xiàn)這種現(xiàn)象以后，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系就會(huì)對(duì)出現(xiàn)的這些現(xiàn)象進(jìn)行分析，如果風(fēng)險(xiǎn)程度過(guò)高，企業(yè)在未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中應(yīng)該及時(shí)降低投資行為頻率以及投資力度，通過(guò)這種方式避免因資金問(wèn)題導(dǎo)致的影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

1.3缺乏明確的財(cái)務(wù)管理主體國(guó)有企業(yè)在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，由于沒(méi)有明確的財(cái)務(wù)管理主體，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)時(shí)不能及時(shí)做出正確應(yīng)對(duì)，可能導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)損失經(jīng)濟(jì)效益的現(xiàn)象，最終影響企業(yè)的發(fā)展以及進(jìn)步[2]。在國(guó)有企業(yè)管理工作中，財(cái)務(wù)管理部門(mén)大多數(shù)只是負(fù)責(zé)財(cái)會(huì)工作、資金統(tǒng)計(jì)工作、還有就是員工薪酬發(fā)放工作。但是實(shí)際的財(cái)務(wù)管理工作還具有風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、資金審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)督查等等功能。這些工作并沒(méi)有切實(shí)的被財(cái)務(wù)管理工作人員所承擔(dān)，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的幾率變大，同時(shí)企業(yè)在面對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的處理能力也不足。國(guó)有企業(yè)缺乏明確的財(cái)務(wù)管理主體，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作水平質(zhì)量下降，影響企業(yè)的發(fā)展進(jìn)度和質(zhì)量。

1.4.缺少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度約束面對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，缺乏良好的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度也是導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)危害擴(kuò)大、影響財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制力度、降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的主要原因[3]。由于缺乏良好的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度，可能就會(huì)出現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中盲目決策和擴(kuò)張，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大影響企業(yè)健康發(fā)展。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度能幫助企業(yè)在面對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)能最大化降低風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的后果。企業(yè)一旦在財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)了較大的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)控制制度的實(shí)施能降低企業(yè)對(duì)外投資幅度以及做出正確應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的決策。

1.5財(cái)務(wù)信息反饋比較滯后財(cái)務(wù)信息反饋相對(duì)滯后是財(cái)務(wù)管理部門(mén)不能實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估的重要原因。企業(yè)中的財(cái)務(wù)信息是企業(yè)在落實(shí)投資活動(dòng)以及決策活動(dòng)的重要基礎(chǔ)。如果財(cái)務(wù)信息反饋相對(duì)滯后，可能會(huì)出現(xiàn)兩種情況，其一是企業(yè)投資決策前不能獲得較為準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，可能做出錯(cuò)誤的投資決策，最終導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)投資風(fēng)險(xiǎn)；其二是企業(yè)在面對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)由于錯(cuò)誤或者是模糊的財(cái)務(wù)信息，導(dǎo)致企業(yè)選擇的方案和策略不能充分滿足實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)控制要求，不能有效控制風(fēng)險(xiǎn)。

2　國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理措施研究

2.1提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)能有效降低企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的幾率。企業(yè)管理者應(yīng)該結(jié)合以前的培訓(xùn)制度和培訓(xùn)內(nèi)容進(jìn)行優(yōu)化，充分認(rèn)知到現(xiàn)階段社會(huì)中存在的員工風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)問(wèn)題，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行解決。企業(yè)應(yīng)該重視財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)方式以及培訓(xùn)頻率。國(guó)有企業(yè)可以與國(guó)內(nèi)優(yōu)秀的財(cái)會(huì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)合作，搭建橋梁，讓員工參加有豐富財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)的管理者的授課，與時(shí)俱進(jìn)，不斷的更新知識(shí)儲(chǔ)備，提高財(cái)務(wù)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。對(duì)新入職員工進(jìn)行全面培訓(xùn)，培訓(xùn)的主要內(nèi)容既有未來(lái)工作中需要使用到的工作方法以及業(yè)務(wù)流程，同時(shí)應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)文化培訓(xùn)，幫助員工及時(shí)了解企業(yè)文化，進(jìn)而促進(jìn)員工提高風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)。企業(yè)應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)管理工作以及流程進(jìn)行全面的調(diào)查，將以前財(cái)務(wù)管理過(guò)程中由于財(cái)務(wù)管理人員意識(shí)不到位出現(xiàn)的財(cái)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行總結(jié)，將其編寫(xiě)成典型案例來(lái)對(duì)新入職的員工進(jìn)行培訓(xùn)。這樣既能夠提高員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，同時(shí)也能提醒新入職員工在工作中避免出現(xiàn)相同的失誤，給企業(yè)造成損失。企業(yè)也可以通過(guò)與高校中的財(cái)務(wù)管理等相關(guān)專(zhuān)業(yè)進(jìn)行合作，企業(yè)提供給高校中相關(guān)專(zhuān)業(yè)學(xué)生一定的實(shí)習(xí)崗位，高校中的專(zhuān)業(yè)教師則提供給企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)防范專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，通過(guò)這種方式提高財(cái)務(wù)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

2.2構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系也能幫助國(guó)有企業(yè)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理造成的不良影響。構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系可以從明確財(cái)務(wù)管理部門(mén)工作職責(zé)和構(gòu)建良好的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控制度兩方面入手。首先就是明確財(cái)務(wù)管理部門(mén)工作職責(zé)，企業(yè)管理人員應(yīng)該充分明確財(cái)務(wù)管理部門(mén)中財(cái)務(wù)信息及時(shí)傳達(dá)、財(cái)務(wù)信息審核、資金控制以及風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等職能。財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)該保證企業(yè)的財(cái)務(wù)信息能夠?qū)崟r(shí)傳遞到管理部門(mén)中，這樣管理部門(mén)在落實(shí)投資活動(dòng)或者是外部決策時(shí)能夠根據(jù)企業(yè)的資金現(xiàn)狀來(lái)落實(shí)良好的措施。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的作用，現(xiàn)階段企業(yè)使用第三方審計(jì)公司來(lái)參與內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作，第一會(huì)增加公司財(cái)務(wù)信息暴露的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也會(huì)增加企業(yè)的額外財(cái)務(wù)支出。所以企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)作用幫助企業(yè)管理人員及時(shí)認(rèn)知到企業(yè)現(xiàn)存的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，從而針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)落實(shí)良好的解決措施，充分促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展進(jìn)步。明確財(cái)務(wù)管理部門(mén)工作職責(zé)以及構(gòu)建適宜的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控制度之后，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該建立監(jiān)督部門(mén)，通過(guò)監(jiān)督部門(mén)來(lái)提高財(cái)務(wù)管理的水平和質(zhì)量，同時(shí)監(jiān)督部門(mén)能夠切實(shí)降低國(guó)有企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)中飽私囊或者是其他影響企業(yè)發(fā)展進(jìn)步。國(guó)有企業(yè)的監(jiān)督部門(mén)可以由一名領(lǐng)導(dǎo)牽頭，由對(duì)財(cái)務(wù)管理工作以及流程熟悉的工作人員構(gòu)成，這樣有利于監(jiān)督部門(mén)在運(yùn)行的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作中出現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)而能提高財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量和效率。

2.3加強(qiáng)對(duì)國(guó)企資金的管理國(guó)有企業(yè)中的財(cái)務(wù)管理部門(mén)可以通過(guò)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資金的管理來(lái)落實(shí)良好的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)作用，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。企業(yè)中的財(cái)務(wù)管理部門(mén)可以建立風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)小組和資金審計(jì)小組，針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的所有環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督。針對(duì)企業(yè)與企業(yè)之間的資金往來(lái)、原料支出以及產(chǎn)品流入市場(chǎng)、利潤(rùn)、資金回籠和外部投資等等活動(dòng)的資金路線都進(jìn)行充分的管理。這樣做還有一個(gè)好處就是能最大化的降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)中飽私囊、謀求私利的現(xiàn)象。需要注意的是，在對(duì)企業(yè)資金進(jìn)行監(jiān)督和審查的過(guò)程中，不應(yīng)該影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。所以建立風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)以及資金審計(jì)小組時(shí)，第一要選擇合適的財(cái)務(wù)管理人員，第二就是要明確小組內(nèi)部工作的追責(zé)制度，如果出現(xiàn)了影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)象，應(yīng)該追責(zé)到人。通過(guò)加強(qiáng)資金的管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金使用過(guò)程中的不合理現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)隱患的有效控制，為企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)現(xiàn)奠定良好的基礎(chǔ)。建立健全的資金集中管理制度，資金集中管理能明顯增強(qiáng)國(guó)企資金管理的有序性和科學(xué)合理性。在傳統(tǒng)的國(guó)有企業(yè)中，正是因?yàn)槿狈ν晟频馁Y金集中管理制度，才容易出現(xiàn)資金來(lái)源和支出不清甚至壞賬的現(xiàn)象。因此一定要建立良好的資金審批集中管理制度，通過(guò)這種方式對(duì)國(guó)企資金管理進(jìn)行全面的優(yōu)化。首先可以從完善資金審批流程進(jìn)行優(yōu)化，國(guó)有企業(yè)的資金使用一定要通過(guò)系統(tǒng)的規(guī)范的審批流程進(jìn)行實(shí)用，為了避免在實(shí)際資金使用過(guò)程中出現(xiàn)較為緊急的情況，可以適度制定一定的緊急預(yù)案。在對(duì)資金進(jìn)行管理的過(guò)程中，堅(jiān)決杜絕越權(quán)審批和拖沓的現(xiàn)象，提高企業(yè)資金使用的合理性。其次就是要明確個(gè)人的管理職責(zé)，在落實(shí)資金全面集中管理的過(guò)程中，一定要保證將相關(guān)責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，這樣能減少越權(quán)審批的現(xiàn)象，同時(shí)也能有效的提高資金管理的安全性，降低資金在管理和使用過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。最后就是相關(guān)財(cái)務(wù)印章以及票據(jù)必須要進(jìn)行全面和嚴(yán)格的管制，集中到一個(gè)管理職責(zé)中，避免出現(xiàn)印章和票據(jù)被盜用的現(xiàn)象。

2.4明確財(cái)務(wù)管理主體針對(duì)上文所闡述的財(cái)務(wù)管理主體不明確問(wèn)題，可以通過(guò)劃分財(cái)務(wù)主體工作職能明細(xì)來(lái)進(jìn)行修正[5]。財(cái)務(wù)管理主體工作的主要目標(biāo)應(yīng)該是針對(duì)企業(yè)之間的資金往來(lái)、發(fā)票登記、財(cái)務(wù)資金使用目標(biāo)以及使用效果等方面進(jìn)行管理。在現(xiàn)階段會(huì)計(jì)制度以及稅收制度背景下，財(cái)務(wù)管理主體應(yīng)該明確國(guó)家對(duì)于企業(yè)類(lèi)型的相關(guān)政策，提高預(yù)算管理以及成本成本管理落實(shí)的效果。企業(yè)管理人員通過(guò)明確財(cái)務(wù)管理主體職能來(lái)幫助財(cái)務(wù)管理主體實(shí)現(xiàn)較好的管理水平。企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作主體能夠直接針對(duì)企業(yè)管理層或者是控股人員進(jìn)行負(fù)責(zé)，這樣能幫助財(cái)務(wù)管理主體充分落實(shí)自己的職能，實(shí)現(xiàn)較好的工作效果和水平。在開(kāi)展預(yù)算管理工作時(shí)，財(cái)務(wù)管理主體應(yīng)該了解所有職能部門(mén)的工作情況，針對(duì)各個(gè)不同部門(mén)的工作情況來(lái)制定相關(guān)的預(yù)算管理目標(biāo)，進(jìn)而在原有的預(yù)算基礎(chǔ)上進(jìn)行增加和削減。對(duì)于工作效果較低同時(shí)對(duì)企業(yè)發(fā)展影響較低的部門(mén)，應(yīng)該及時(shí)削減預(yù)算支出，這樣能顯著提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，促進(jìn)企業(yè)提高財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)防范的水平。

2.5完善財(cái)務(wù)信息化管理系統(tǒng)做好內(nèi)控工作最后就是在我國(guó)信息技術(shù)發(fā)展的背景下，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該引進(jìn)先進(jìn)的信息化財(cái)務(wù)管理平臺(tái)，通過(guò)信息化系統(tǒng)平臺(tái)來(lái)實(shí)現(xiàn)良好的內(nèi)部控制效果。通過(guò)財(cái)務(wù)管理信息化平臺(tái)幫助財(cái)務(wù)管理工作人員有效提高工作質(zhì)量和信息傳輸效率。財(cái)務(wù)管理人員通過(guò)系統(tǒng)操作及時(shí)收集各個(gè)部門(mén)的財(cái)務(wù)信息，提高財(cái)務(wù)管理工作人員工作的質(zhì)量和效率。需要注意的是，國(guó)有企業(yè)在引進(jìn)信息化財(cái)務(wù)管理平臺(tái)時(shí)應(yīng)該建立功能強(qiáng)大的防火墻系統(tǒng)和數(shù)據(jù)保護(hù)系統(tǒng)，企業(yè)的財(cái)務(wù)信息關(guān)乎企業(yè)發(fā)展的核心，設(shè)置防火墻系統(tǒng)和數(shù)據(jù)保護(hù)系統(tǒng)能有效避免互聯(lián)網(wǎng)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部數(shù)據(jù)信息泄漏的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而在提高財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量的同時(shí)，充分落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)防護(hù)效果。比如說(shuō)國(guó)有企業(yè)在預(yù)算充足的情況下能夠建立防火墻系統(tǒng)和物理防護(hù)機(jī)房系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息的雙重保護(hù)，其中防火墻系統(tǒng)主要的工作目標(biāo)就是針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)外部的攻擊進(jìn)行抵御，從而保護(hù)信息系統(tǒng)中的信息安全。而物理防護(hù)機(jī)房應(yīng)該建立良好的管理制度，比如說(shuō)對(duì)物理機(jī)房的鑰匙數(shù)量進(jìn)行限制。這樣既能夠降低由于機(jī)房?jī)?nèi)部環(huán)境導(dǎo)致數(shù)據(jù)信息丟失或者是損壞的現(xiàn)象，同時(shí)也能降低硬盤(pán)取用過(guò)程中出現(xiàn)信息泄露或者是硬盤(pán)損壞的現(xiàn)象。如果國(guó)有企業(yè)的預(yù)算不足的話，那么相關(guān)技術(shù)人員就能將防火墻系統(tǒng)建立在國(guó)有企業(yè)管理系統(tǒng)的內(nèi)部，這樣財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)就不能和外界的互聯(lián)網(wǎng)信息進(jìn)行接觸，從而能夠顯著提高財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的安全性和數(shù)據(jù)穩(wěn)定性。在落實(shí)這一步的過(guò)程中，需要技術(shù)人員注意的是，應(yīng)該將主要的安全保護(hù)措施以及設(shè)備安裝在財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)和企業(yè)管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)交換處，這樣既能降低建立財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的成本，同時(shí)也能有效的提高財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的安全性。

3　結(jié)語(yǔ)

總而言之，在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的今天，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該充分重視財(cái)務(wù)管理工作及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，結(jié)合現(xiàn)階段企業(yè)中出現(xiàn)的問(wèn)題使用信息化的財(cái)務(wù)管理手段、明確財(cái)務(wù)管理主體以及制定相關(guān)制度等方法來(lái)幫助企業(yè)獲得良好的風(fēng)險(xiǎn)防范效果，最終促進(jìn)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中收獲良好的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展進(jìn)步。。

作者:韋崔悅 單位:廣西北投金控投資有限公司

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制方法3

0引言

國(guó)有企業(yè)在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)中占據(jù)主要地位，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的命脈，其經(jīng)營(yíng)狀態(tài)直接影響國(guó)民生計(jì)。處理好風(fēng)險(xiǎn)控制是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制穩(wěn)定執(zhí)行的主要環(huán)節(jié)。其一，只有關(guān)注內(nèi)部審計(jì)，主動(dòng)分析并有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中監(jiān)管、反饋的功能，才可以確保國(guó)有企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利推進(jìn)；其二，國(guó)有企業(yè)發(fā)展必須有企業(yè)戰(zhàn)略的推動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)借助參與日常工作管理，使企業(yè)發(fā)展運(yùn)行在正確、合理的道路上，為企業(yè)達(dá)成預(yù)期戰(zhàn)略目標(biāo)提供科學(xué)依據(jù)。由此可知，內(nèi)部審計(jì)是國(guó)有企業(yè)落實(shí)好內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)管控的核心。

1內(nèi)部審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)的重要性經(jīng)過(guò)總結(jié)和分析現(xiàn)實(shí)情況，可以看出內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)運(yùn)行中的重要性表現(xiàn)于以下三個(gè)方面。

1.1有利于管理層制定長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略國(guó)有企業(yè)穩(wěn)定落實(shí)內(nèi)部審計(jì)，有利于為管理層制定長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略提供參考依據(jù)。國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，必須以清晰的發(fā)展目標(biāo)、全面的長(zhǎng)期發(fā)展計(jì)劃，在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地，同時(shí)深入推動(dòng)企業(yè)高效、穩(wěn)定的發(fā)展。由此可知，長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)國(guó)有企業(yè)有重要價(jià)值，而國(guó)有企業(yè)管理層在制定發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)需要結(jié)合市場(chǎng)的有效反饋、企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)情況以及未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)變化情況預(yù)判等一系列信息。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的有效落實(shí)，可以有效保證信息數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性。

1.2有利于提高內(nèi)部管理的質(zhì)量與效率國(guó)有企業(yè)穩(wěn)定開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，有利于提高管理工作的質(zhì)量與效率。隨著時(shí)代發(fā)展變化，國(guó)有企業(yè)在發(fā)展初期存在管理體系理論經(jīng)驗(yàn)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足、企業(yè)財(cái)務(wù)體系管理能效不足等問(wèn)題。而通過(guò)國(guó)有企業(yè)落實(shí)高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)工作，就可以完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，相應(yīng)地優(yōu)化和補(bǔ)充上述問(wèn)題。通過(guò)穩(wěn)定落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作，在提高國(guó)有企業(yè)管理質(zhì)量和效率兩個(gè)方面的主要表現(xiàn)：第一，在國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)方面，內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)穩(wěn)定落實(shí)，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間，審計(jì)和管理諸如生產(chǎn)成本、原料購(gòu)買(mǎi)、員工薪資福利等多種經(jīng)濟(jì)行為，同時(shí)充分規(guī)避舞弊等違規(guī)行為的隱藏風(fēng)險(xiǎn)，大大增強(qiáng)了國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)體系管理能力；第二，有效提高國(guó)有企業(yè)管理工作效率，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)的穩(wěn)定落實(shí)，明確國(guó)有企業(yè)各部門(mén)職責(zé)，同時(shí)借助職權(quán)合一模式，激發(fā)國(guó)有企業(yè)各部門(mén)工作的熱情與自主性。另外，內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)主要開(kāi)展的內(nèi)容包括：整理與審核國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀、資產(chǎn)閑置現(xiàn)狀、收益盈余相關(guān)信息的系統(tǒng)性。這一舉措對(duì)國(guó)有企業(yè)管理層掌控企業(yè)總體情況與管理質(zhì)量具有一定的推動(dòng)作用。

1.3有利于加大監(jiān)管力度內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)的穩(wěn)定落實(shí)，明顯加大了國(guó)有企業(yè)管理層在內(nèi)部違規(guī)違法行為方面的監(jiān)管執(zhí)行力度。在國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，經(jīng)常發(fā)生受人為因素影響造成的如企業(yè)資產(chǎn)閑置、濫用公款等違法亂紀(jì)行為。針對(duì)上述問(wèn)題，國(guó)有企業(yè)管理層也普遍選擇利用內(nèi)部審計(jì)，加大對(duì)違規(guī)違法行為的監(jiān)督與管理的力度，主要體現(xiàn)在兩方面：其一，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)人員不定期地針對(duì)國(guó)有企業(yè)各部門(mén)管理人員、財(cái)務(wù)系統(tǒng)人員等高權(quán)限職位人員進(jìn)行財(cái)務(wù)調(diào)查審計(jì)工作，從而加大國(guó)有企業(yè)在資金濫用、違規(guī)挪用公款等違規(guī)行為方面的監(jiān)管力度；其二，國(guó)有企業(yè)聯(lián)合各個(gè)相關(guān)單位，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)審核出的違規(guī)違法行為的主要實(shí)施過(guò)程、涉及金額以及影響范圍情況，根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定予以相應(yīng)的處罰。由此可以得出以下結(jié)論：在穩(wěn)定落實(shí)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的前提下，清晰了解各項(xiàng)違規(guī)違法行為性質(zhì)和影響范圍，為國(guó)有企業(yè)管理層和相關(guān)部門(mén)落實(shí)處罰措施提供法律依據(jù)，在一定程度上可以加大國(guó)有企業(yè)執(zhí)法監(jiān)管力度。

2現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施進(jìn)程中存在的不足之處

為深化與約束國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制，國(guó)家頒布了內(nèi)部控制約束指引、應(yīng)用指南等系統(tǒng)性文件，為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制工作提供了實(shí)施綱要。內(nèi)部控制逐漸得到眾多國(guó)有企業(yè)的關(guān)注，國(guó)有企業(yè)開(kāi)始深入研究相關(guān)文件內(nèi)容，強(qiáng)化制度建設(shè)并健全機(jī)構(gòu)設(shè)置、資源科學(xué)配置，企業(yè)管理工作進(jìn)入新局面。然而，在企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制工作期間，特別是體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制上的價(jià)值方面還存在一定的不足之處。具體體現(xiàn)在以下六個(gè)方面。

2.1內(nèi)部審計(jì)法律理論支撐不足現(xiàn)階段，我國(guó)針對(duì)審計(jì)管理工作制定的法律有兩個(gè)部分：其一，圍繞民間審計(jì)工作的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》；其二，圍繞國(guó)家方面的審計(jì)工作的《審計(jì)法》《審計(jì)準(zhǔn)則》。但是，審計(jì)署出臺(tái)的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》只是規(guī)范性文件，未能形成法律意識(shí)。因此，可以看出國(guó)家在審計(jì)工作環(huán)節(jié)上的法律還需要持續(xù)完善，在工作中沒(méi)有形成統(tǒng)一的工作標(biāo)準(zhǔn)，缺乏強(qiáng)有力的法律依據(jù)支持內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)觀點(diǎn)。

2.2內(nèi)部審計(jì)崗位分配合理性不足立足內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析，企業(yè)管理層基于對(duì)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)了解的不全面，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解拘泥于企業(yè)財(cái)務(wù)信息的審計(jì)方面，檢測(cè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、科學(xué)性和合法性，因此，企業(yè)人力資源管理層在內(nèi)部審計(jì)崗位選拔環(huán)節(jié)一般側(cè)重于讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員就職。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容不僅包括財(cái)務(wù)信息，審計(jì)崗位所覆蓋的內(nèi)容范圍非常廣，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)整體過(guò)程，因此需要多個(gè)崗位人員合作落實(shí)?；诖?，在安排內(nèi)部審計(jì)崗位人員時(shí)，需要進(jìn)行針對(duì)性、多樣性的專(zhuān)業(yè)劃分。

2.3內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)期間，未能保證審計(jì)工作人員可以在公平、公正的環(huán)境中落實(shí)審計(jì)環(huán)節(jié)，轉(zhuǎn)變主觀思想是內(nèi)部審計(jì)人員工作首要條件，也是內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展工作的前提。由于現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)內(nèi)控審計(jì)部門(mén)規(guī)劃仍然依靠其他部門(mén)或財(cái)務(wù)部門(mén)共同執(zhí)行，這樣容易導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作人員在審計(jì)時(shí)受到相關(guān)利益的驅(qū)使。在對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中各部門(mén)開(kāi)展監(jiān)督評(píng)價(jià)時(shí)，會(huì)被相關(guān)因素誘導(dǎo)，使審計(jì)工作的獨(dú)立性受到威脅，降低審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性與可靠性，影響企業(yè)改革管理思想，無(wú)法充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制作用。

2.4內(nèi)部審計(jì)就經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的及時(shí)性不足當(dāng)前，我國(guó)需要健全內(nèi)部審計(jì)制度，在國(guó)有企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，內(nèi)部審計(jì)只是針對(duì)已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施固定監(jiān)測(cè)審核，無(wú)法合理控制正在執(zhí)行中的活動(dòng)，導(dǎo)致企業(yè)可能面臨不可預(yù)判的風(fēng)險(xiǎn)。這樣一來(lái)，會(huì)造成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息獲取不及時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)和相關(guān)部門(mén)進(jìn)行再監(jiān)督，無(wú)法發(fā)揮良好的風(fēng)險(xiǎn)防控作用。

2.5國(guó)有企業(yè)管理中內(nèi)部審計(jì)工作所占份額不足在國(guó)家企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，通常針對(duì)某些固定事件開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告也只描述固定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因而內(nèi)部審計(jì)報(bào)告不能全面預(yù)測(cè)企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法為企業(yè)管理層匯集可靠性、有效性、全面性的財(cái)務(wù)信息。因此，企業(yè)管理層忽視了部審計(jì)工作方面存在的問(wèn)題，沒(méi)有發(fā)揮出審計(jì)在企業(yè)管理的有效作用，對(duì)審計(jì)在管理中占有的份額缺乏重視。2.6國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍存在局限性我國(guó)由于內(nèi)部審計(jì)制度不完善的原因，加上管理層重視度較低，因此國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)只針對(duì)財(cái)務(wù)情況實(shí)施審計(jì)工作，同時(shí)在對(duì)經(jīng)營(yíng)事件進(jìn)行審計(jì)時(shí)會(huì)使用隨機(jī)方式開(kāi)展抽樣審計(jì)，或是在相應(yīng)時(shí)期進(jìn)行任期或離任審計(jì)，在業(yè)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)管理方面進(jìn)行審計(jì)次數(shù)較少。因此，審計(jì)范圍存在局限性，給審計(jì)結(jié)果帶來(lái)一定的影響，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告失去原有的作用。

3強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制中內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用對(duì)策

3.1建立健全統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)國(guó)有企業(yè)想要建立統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，先要構(gòu)建統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，保證統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理模式并控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)財(cái)務(wù)期間，必須建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算體系，確保工作人員日常工作可以穩(wěn)定開(kāi)展。另外，財(cái)務(wù)報(bào)告清晰、準(zhǔn)確，賬目要更加通俗簡(jiǎn)單，便于企業(yè)管理層隨時(shí)查閱以控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。落實(shí)集中會(huì)計(jì)核算舉措，結(jié)合會(huì)計(jì)制度需求成立財(cái)務(wù)總管部門(mén)，確保同質(zhì)化企業(yè)指標(biāo)可比性獲得提高，增強(qiáng)審計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的有效性。3.2設(shè)立獨(dú)立性內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)世界性內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)在出臺(tái)的相關(guān)文件中重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)：內(nèi)部審核環(huán)節(jié)需要從接受審核的活動(dòng)中分離出來(lái)，保證審計(jì)人員的獨(dú)立性，使內(nèi)部審計(jì)人員提出的審計(jì)評(píng)價(jià)文件具有公正性。在國(guó)有企業(yè)結(jié)構(gòu)中，董事會(huì)下需要設(shè)立內(nèi)審委員會(huì)，內(nèi)部成員不可存在董事會(huì)成員，盡量由不參與董事會(huì)的外部董事組建，以確保審計(jì)委員會(huì)提供的報(bào)告的可靠性與真實(shí)性。除此之外，審計(jì)委員會(huì)需要受到上級(jí)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)管，監(jiān)事會(huì)適當(dāng)指導(dǎo)審計(jì)委員，從而確保審計(jì)報(bào)告評(píng)價(jià)的科學(xué)性與權(quán)威性。

3.3企業(yè)管理層關(guān)注內(nèi)部審計(jì)作用內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)逐漸發(fā)展成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作重點(diǎn)內(nèi)容，具有四大職能，即監(jiān)督、評(píng)價(jià)監(jiān)測(cè)、管理風(fēng)險(xiǎn)控制和服務(wù)追蹤。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中不僅對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管控，還有助于企業(yè)及時(shí)調(diào)整管理思路與管理模式，優(yōu)化企業(yè)管理制度，與時(shí)代共同進(jìn)步。因此，國(guó)有企業(yè)管理層在構(gòu)建企業(yè)崗位結(jié)構(gòu)體系時(shí)，必須關(guān)注內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的成立，將內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)納入工作重點(diǎn)，完善傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)管理模式，積極調(diào)整內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境，落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作，有效發(fā)揮內(nèi)部控制價(jià)值。

3.4將風(fēng)險(xiǎn)把控作為主要目的現(xiàn)階段，國(guó)有企業(yè)需要將內(nèi)部審計(jì)從傳統(tǒng)的只審計(jì)財(cái)務(wù)收支調(diào)整為涉及企業(yè)全體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各個(gè)步驟實(shí)施精細(xì)化審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是提高企業(yè)生產(chǎn)價(jià)值和優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作。要將內(nèi)部審計(jì)滲透到整體風(fēng)險(xiǎn)管理中，實(shí)現(xiàn)以審計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為主，以審計(jì)財(cái)務(wù)情況為輔的工作思路。將審計(jì)環(huán)節(jié)重點(diǎn)調(diào)整到效益審計(jì)上，積極開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)環(huán)節(jié)，健全事前、事中監(jiān)督控制機(jī)制，汲取經(jīng)驗(yàn)，健全內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，優(yōu)化管理工作模式，使內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)真正實(shí)現(xiàn)為企業(yè)服務(wù)的目標(biāo)。

3.5提高內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)現(xiàn)階段，社會(huì)發(fā)展變化頻繁，多種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象并存，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員處理現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的能力提出了更加嚴(yán)格的要求。這需要內(nèi)部審計(jì)人員在日常工作中不斷補(bǔ)充專(zhuān)業(yè)知識(shí)，提升專(zhuān)業(yè)技能。與此同時(shí)，國(guó)有企業(yè)也要通過(guò)多方途徑為內(nèi)部審計(jì)人員提供專(zhuān)業(yè)的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)。為有效加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，可以從三個(gè)方面著手：首先，落實(shí)內(nèi)部審計(jì)人員定期開(kāi)展專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)計(jì)劃，為內(nèi)部審計(jì)人員提供持續(xù)性學(xué)習(xí)的空間，國(guó)有企業(yè)不僅要注重鍛煉人員的業(yè)務(wù)能力，還需要適當(dāng)完善非審計(jì)方面的專(zhuān)業(yè)內(nèi)容。審計(jì)人員要在充分熟悉企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)與企業(yè)業(yè)務(wù)的充分結(jié)合，才可以真正增強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制工作奠定人力基礎(chǔ)。其次，落實(shí)好跨部門(mén)輪崗學(xué)習(xí)工作計(jì)劃，借助對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施輪崗鍛煉制度，促使其充分掌握企業(yè)各個(gè)部門(mén)的業(yè)務(wù)流程，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)立、執(zhí)行等方面獲得深層次、全方面的認(rèn)識(shí)。最后，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍，招納非審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才加入隊(duì)伍。審計(jì)業(yè)務(wù)不僅是企業(yè)內(nèi)部制度的管理與數(shù)據(jù)核對(duì)，還需要根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)分析業(yè)務(wù)流，確定各項(xiàng)業(yè)務(wù)是否合理。企業(yè)要納入非審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才，壯大審計(jì)工作隊(duì)伍，提高業(yè)務(wù)分析水平，充分彌補(bǔ)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中人力資源開(kāi)發(fā)的短板，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)控制中的積極作用。

3.6豐富內(nèi)部審計(jì)部門(mén)后續(xù)的服務(wù)職能由于企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)重視度不足，導(dǎo)致無(wú)法充分利用審計(jì)結(jié)果，也未能積極反思內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，缺乏執(zhí)行力度，不能有效處理問(wèn)題。雖然針對(duì)審計(jì)方案有相應(yīng)針對(duì)性的制度進(jìn)行維護(hù)，但是強(qiáng)制性不足，使企業(yè)在管理工作中出現(xiàn)較大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，在發(fā)布完審計(jì)報(bào)告后也需要有單獨(dú)的審計(jì)部門(mén)審查優(yōu)化工作，以規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。在深化審計(jì)部門(mén)后續(xù)監(jiān)管職能的基礎(chǔ)上，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)總體的審計(jì)目標(biāo)。

3.7充分運(yùn)用現(xiàn)代化信息化審計(jì)方法隨著國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期的發(fā)展，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模也進(jìn)一步擴(kuò)大，審計(jì)環(huán)節(jié)工作量與日俱增，傳統(tǒng)人工審計(jì)方法已經(jīng)不能很好地滿足現(xiàn)實(shí)需求。隨著信息化時(shí)代的到來(lái)，計(jì)算機(jī)等先進(jìn)科技的不斷涌現(xiàn)，海量數(shù)據(jù)處理變成現(xiàn)實(shí)。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作也要緊隨時(shí)代發(fā)展，把握好信息化審計(jì)方式，通過(guò)創(chuàng)新工作手段的應(yīng)用強(qiáng)化工作效能。在豐富內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)工作方法方面可以通過(guò)三個(gè)方面予以落實(shí)：第一，加大促進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用的力度。與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)相比，應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)輔助審計(jì)工作，利用多維度、高頻率的大量數(shù)據(jù)實(shí)施整合與收集，通過(guò)智能分析手段與大數(shù)據(jù)場(chǎng)景搭建落實(shí)審計(jì)分析工作，可以大大提高審計(jì)工作效率，實(shí)時(shí)掌握重要信息。第二，加強(qiáng)數(shù)據(jù)安全管理。在大數(shù)據(jù)背景下，要充分關(guān)注數(shù)據(jù)安全。國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行國(guó)家重大工程項(xiàng)目建設(shè)期間一般會(huì)接觸各項(xiàng)機(jī)密數(shù)據(jù)，審計(jì)人員在審計(jì)期間對(duì)各項(xiàng)機(jī)密數(shù)據(jù)要嚴(yán)格遵守保密工作的要求儲(chǔ)存數(shù)據(jù)。為切實(shí)解決機(jī)密數(shù)據(jù)存儲(chǔ)難題，可以通過(guò)國(guó)有企業(yè)私有云構(gòu)建等方式，加強(qiáng)數(shù)據(jù)管理，保證數(shù)據(jù)的安全性。第三，深化數(shù)據(jù)共享，積極研究區(qū)塊鏈技術(shù)在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)的應(yīng)用。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，企業(yè)產(chǎn)品服務(wù)也開(kāi)始向數(shù)字化產(chǎn)品、數(shù)字化服務(wù)發(fā)展，以實(shí)現(xiàn)數(shù)字化審計(jì)。區(qū)塊鏈存在集體維護(hù)、可追溯、公開(kāi)性等優(yōu)勢(shì)，能大范圍地應(yīng)用于數(shù)字化場(chǎng)景。國(guó)有企業(yè)特別是大型央企，內(nèi)部機(jī)構(gòu)眾多、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)龐雜，站在集團(tuán)角度分析內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)，想要達(dá)成智能化的全覆蓋，必須利用先進(jìn)的新型審計(jì)方法。對(duì)此，需要搭建企業(yè)內(nèi)部區(qū)塊鏈，建立企業(yè)內(nèi)部區(qū)塊鏈內(nèi)審平臺(tái)，以此有效提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。4結(jié)束語(yǔ)當(dāng)前，國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日漸激烈，國(guó)有企業(yè)為了在市場(chǎng)中長(zhǎng)期占有優(yōu)勢(shì)地位，就必須不斷進(jìn)行改革、調(diào)整。內(nèi)部審計(jì)是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的關(guān)鍵，需要給予充分關(guān)注。國(guó)有企業(yè)建立健全內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，既能提高風(fēng)險(xiǎn)管控水平，又可以滿足國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理需求。對(duì)此，國(guó)有企業(yè)需要持續(xù)加大探究力度，從內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的作用角度出發(fā)，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)，進(jìn)行深層次的內(nèi)部審計(jì)改革，提升內(nèi)部審計(jì)工作價(jià)值，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)效、穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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作者:劉鋒琳 單位:江西贛能股份有限公司