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一、對企業(yè)實行全面預算管理的認識

(一)全面預算管理的主要內(nèi)容包括業(yè)務預算、資本預算(投資性預算)、籌資預算和財務預算，企業(yè)在對自身業(yè)務情況進行充分調(diào)查與評估的基礎上編列業(yè)務預算，以生產(chǎn)或銷售預算為起點，編列相應的資本預算、籌資預算并最終形成財務預算，用以指導企業(yè)日常的經(jīng)營管理活動，這樣就把企業(yè)自身的發(fā)展戰(zhàn)略目標和規(guī)劃予以量化，將企業(yè)有限的資源圍繞企業(yè)業(yè)務發(fā)展這條主線有目的、有計劃的進行投放，有利于公司進行資源整合，從而避免以往盲目追求高、新、尖，盲目擴大建設規(guī)模的錯誤傾向，提高企業(yè)資源利用率。

(二)全面預算管理作為對現(xiàn)代企

業(yè)成熟與發(fā)展起過重大推動作用的管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種重要方法。俗話說：吃不窮，穿不窮，不會算計一輩子窮。全面預算管理起源于上個世紀20年代，最初在美國的通用電氣、杜邦等公司應用，很快就成了大型工商企業(yè)的標準作業(yè)程序。從最初的計劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展到現(xiàn)在的兼具控制、激勵、評價等諸多功能的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理工具，全面預算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中日益發(fā)揮核心作用。

(三)預算管理是經(jīng)營管理的一種方法和工具，必須與其他管理方法和手段相結合，同時對預算工作中出現(xiàn)的偏差與疏漏要及時予以糾正，這樣才有利于預算管理發(fā)揮出更好的作用。只有通過預算，才能對公司的財務收支心中有數(shù)，才能正確進行投資、融資和日常資金調(diào)度，量入為出，保證各項開支按期支付，從而保證資金鏈連續(xù)不斷。如果沒有預算，就無法掌握資金的動向，從而，無法預知支付風險，一旦資金鏈發(fā)生斷裂，就會措手不及。

二、全面預算管理的組織與實施

(一)必須明確企業(yè)發(fā)展目標，制訂中長期發(fā)展規(guī)劃

預算管理是在企業(yè)發(fā)展目標和中長期規(guī)劃的指導下，將年度計劃和業(yè)務指標進行量化分解，據(jù)以執(zhí)行、考核的管理方法，在沒有明確的發(fā)展目標和規(guī)劃下去執(zhí)行預算管理，其效果如何是可想而知的。因此企業(yè)應當在對內(nèi)、外部市場環(huán)境進行充分的調(diào)查分析后，確定企業(yè)經(jīng)營目標，這些目標包括發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營規(guī)劃、經(jīng)營策略和經(jīng)營目標等。明確企業(yè)經(jīng)營目標后，企業(yè)應當制訂切實可行的企業(yè)中長期發(fā)展規(guī)劃(通常是三年、五年規(guī)劃)，通過中長期規(guī)劃來逐步實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展目標。

(二)要有完善高效的預算管理組織體系

企業(yè)開展全面預算管理工作離不開制度保障，而全面預算管理的實施更需要一套完整的、高效的自上而下的組織架構。預算工作組織通常由預算管理委員會、預算執(zhí)行與控制部門和各責任中心構成。企業(yè)成立預算管理委員會，統(tǒng)一組織、管理、協(xié)調(diào)全面預算工作。預算管理委員會對董事會負責。全面預算的編制工作由公司預算管理委員會組織領導，具體工作協(xié)調(diào)由各部門預算委員會負責。

(三)應當建立一套完整的預算制度

為保證全面預算管理工作的順利實施，企業(yè)在廣泛聽取各部門意見和調(diào)研的基礎上，結合實際制訂了《全面預算管理制度》及相關細則，將其作為指導企業(yè)全面預算管理工作的綱領性文件。在制度中詳細規(guī)定了全面預算管理的基本任務、基本原則、組織體系、編制流程與方法、預算內(nèi)容與編制依據(jù)、預算的執(zhí)行與控制、預算的調(diào)整、預算執(zhí)行的分析考核和激勵等方面的內(nèi)容，從而使全面預算管理工作有章可循。

(四)編制預算要保證較高的準確性

預算的準確性(相對準確)是預算管理中的關鍵問題。預算在管理中的主要職能有四個方面：優(yōu)化資源配置、協(xié)調(diào)整體行動、控制企業(yè)經(jīng)營、考核部門業(yè)績，準確的預算為完成這些任務提供了參照尺度，一旦喪失準確性，上述職能的發(fā)揮都將受到極大的限制。出現(xiàn)偏差的原因主要有市場因素的不確定性、管理者的素質、預算組織和方法、激勵方案等。

提高預算準確性應從多方面入手：

1．要保證銷售預算編制的準確性。業(yè)務預算是反映預算年度內(nèi)企業(yè)可能形成現(xiàn)金收付的經(jīng)營活動的預算，一般包括生產(chǎn)預算、銷售預算、成本支出預算(包括采購、存貨、投資、人工、期間費用預算等)，對于生產(chǎn)企業(yè)而言，銷售預算是全面預算管理的起點和基石，其準確性直接關系預算管理的效果，因此編制較為準確的銷售預算必須對企業(yè)進行充分調(diào)查，了解企業(yè)內(nèi)外的關信息，把握市場動態(tài)和內(nèi)部技術進步等因素，與有關部門密切協(xié)作，編制出既符合實際又易于實行的銷售預算。

2．加強預算管理分析。要根據(jù)年度預算計劃，分解編制月度預算，建立月度分析制度，定期召開預算執(zhí)行情況討論會，總結預算執(zhí)行過程出現(xiàn)的問題。全面預算正式下達后，一般不予調(diào)整。但在預算執(zhí)行過程中，遇到下列情況，可對預算進行適當?shù)恼{(diào)整：國家相關政策發(fā)生重大變化，導致無法執(zhí)行現(xiàn)行預算時；公司生產(chǎn)經(jīng)營做出重大調(diào)整，致使現(xiàn)行預算與實際差距甚遠時；國內(nèi)外市場發(fā)生重大變化，企業(yè)必須調(diào)整營銷策略和產(chǎn)品結構時；突發(fā)事件及其他不可抗事件導致原預算不能執(zhí)行時；預算委員會認為應該調(diào)整的其他事項。

(五)預算管理要以現(xiàn)金流管理為核心

現(xiàn)金流是企業(yè)的“血液”，一旦現(xiàn)金流出現(xiàn)問題，企業(yè)立刻就會陷入經(jīng)營困境，嚴重的甚至會倒閉和清算，相關的實例并不少見。企業(yè)方方面面的經(jīng)濟活動如原材料、設備物資的采購、職工報酬的發(fā)放、后勤服務支持等都離不開現(xiàn)金，因此現(xiàn)金流同樣也是企業(yè)的“血液”，現(xiàn)金流管理對企業(yè)預算管理來說是至關重要的。

現(xiàn)金流管理的內(nèi)容包括現(xiàn)金預算管理、現(xiàn)金的流入與流出的管理、融資成本、現(xiàn)金使用效率管理和現(xiàn)金結算管理等，比日?，F(xiàn)金管理的范圍要大?，F(xiàn)金預算是按照現(xiàn)金流量表主要項目內(nèi)容編制的反映預算期內(nèi)一切現(xiàn)金收支結果的預算，要根據(jù)經(jīng)營性活動凈現(xiàn)金流量的要求并以銷售預算、資本預算和籌資預算為基礎，來組織有關現(xiàn)金收支的匯總。各預算責任單位應當強化現(xiàn)金流量的預算管理，按時組織預算資金的收入，嚴格控制預算資金的支付，特別是經(jīng)營性活動現(xiàn)金流入和流出，調(diào)節(jié)資金收支平衡，切實防范和有效化解財務風險。

(六)嚴格控制資本預算

資本預算是在預算年度內(nèi)進行資本性投資活動的預算，主要包括固定資產(chǎn)投資預算、權益性資本投資預算和金融投資預算，企業(yè)通常是指固定資產(chǎn)投資預算。資本性投資的特點是投資額大、項目建設期長、占壓資金多、資金使用成本高、回報不確定性大，常因建設資金不足而擠占企業(yè)正常的經(jīng)營流動資金，為企業(yè)日常運營埋下隱患。近年來有不少企業(yè)因為擴張過快造成資金嚴重短缺，不得已只好舉借大量的信貸資金，支付巨額利息，加劇了日常負擔；大量拖欠供應商等貨款，損害了企業(yè)信用，增大了訴訟風險；拖欠職工工資，挫傷了職工的積極性，使企業(yè)失去凝聚力等。這些現(xiàn)象在企業(yè)大量存在，直接威脅企業(yè)的正常運營。為了嚴格控制資本預算，在編制資本預算時應當遵循的基本原則是投資項目必須符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和中長期規(guī)劃的需要，必須進行全面的科學論證，并根據(jù)自身實力量入為出，對投資項目不得留有資金缺口。統(tǒng)籌兼顧預算編制要做到合理安排各項資金支出，重點保障生產(chǎn)經(jīng)營活動的資金需求，要按照“先生產(chǎn)、后生活，先生產(chǎn)、后基建，先簡單再生產(chǎn)、后擴大再生產(chǎn)”的順序，分清各項支出的輕重緩急，做到有保有壓，統(tǒng)籌安排資金預算項目，在保證重點項目支出的前提下，兼顧一般項目的資金需求。預算年度內(nèi)資本性項目借款的還貸額，應當作為資本支出納入預算；預算年度內(nèi)的固定資產(chǎn)折舊應當作為固定資產(chǎn)投資來源納入預算。固定資產(chǎn)投資預算應當根據(jù)有關投資決策資料和年度固定資產(chǎn)投資計劃編制。

三、預算的執(zhí)行與控制

全面預算編制完成并批準下達，就意味著企業(yè)預算期內(nèi)經(jīng)營活動的方方面面有了明確的目標和方向。但預算畢竟是紙面上的東西，是一個標準、一種規(guī)矩。孟子有句名言叫：“不以規(guī)矩，不成方圓。”編制全面預算為公司的各項經(jīng)營活動制定了規(guī)矩，能不能達到預期的經(jīng)營目標，關鍵在于公司是否能夠搞好預算的執(zhí)行與控制

1、各部門要嚴格控制預算，對于預算外的項目支出，應當由預算委員會審批決定。對于無預算、無合同無憑證、無手續(xù)的項目支出，一律不予支付。

2、各部門嚴格執(zhí)行生產(chǎn)和成本費用預算，努力完成利潤指標。各預算執(zhí)行部門要建立健全原始記錄，各生產(chǎn)部門對各產(chǎn)品實際消耗的原料、輔料、燃料、動力、人工、制造費用等做詳細的、明細的記錄，以便與預算消耗定額、定率作比較；要及時發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行中出現(xiàn)的異常情況，查明原因，提出解決辦法；財務部門細化核算，實行按月、按產(chǎn)品核算產(chǎn)品成本。

3、公司建立全面預算報告制度，各預算執(zhí)行單位必須按預算管理委員會要求報告全面預算的執(zhí)行情況。對于全面預算執(zhí)行中發(fā)生的新情況、新問題及出現(xiàn)偏差較大的項目，預算委員會要責成有關預算執(zhí)行單位查找原因，提出改進的措施和建議。