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摘要：隨著《公路建設(shè)項目工程決算編制辦法》的頒布，規(guī)范了工程決算的編制方法及表現(xiàn)形式，為完善和規(guī)范建設(shè)過程管理奠定了良好的基礎(chǔ)。但由于編制辦法的第一次使用，不可避免的存在一些使用上的問題。筆者根據(jù)省內(nèi)外培訓(xùn)情況，對大家比較關(guān)注的問題做一簡單的闡述，以幫助大家更好的理解和使用編制辦法。

關(guān)鍵詞：工程決算；編制；問題；說明

交通部以交公路發(fā)（*4）507號文件頒布了《公路基本建設(shè)項目工程決算編制辦法》，在完善造價管理體系的同時規(guī)范了工程建設(shè)的過程管理，為加強公路建設(shè)項目投資管理，嚴格控制建設(shè)成本，提高投資效益奠定了良好的基礎(chǔ)。但隨著該辦法的實施運用，一些具體的問題也隨之而來。在編制過程中如何解決這些問題，是需要廣大建設(shè)管理者共同探討的。

1竣工決算與工程決算

竣工決算和工程決算是從不同的側(cè)面對建設(shè)單位在項目管理過程中費用支出情況的反映，是對項目建設(shè)成果的反映。

竣工決算編制的工作內(nèi)容主要側(cè)重于財務(wù)決算，其編制執(zhí)行《交通基本建設(shè)項目竣工決算報告編制辦法》，主要由具備工程技術(shù)、計劃、財務(wù)、物資、統(tǒng)計等有關(guān)部門的人員共同完成。竣工決算表格由三部分組成，包括竣工決算審批表、工程概況專用表、財務(wù)通用表，其中工程概況專用表與工程決算表中的建設(shè)項目概況表的作用一致，是從宏觀的角度反映實際工程造價情況。而財務(wù)專用表的內(nèi)容則包括了建設(shè)項目竣工財務(wù)決算總表，資金來源情況表、待核銷基建支出及轉(zhuǎn)出投資明細表、工程造價和概算執(zhí)行情況表、外資使用情況表、基本建設(shè)項目交付使用情況表、基本建設(shè)項目交付使用資產(chǎn)明細表等七張表格。其中建設(shè)項目竣工財務(wù)決算總表，資金來源情況表、待核銷基建支出及轉(zhuǎn)出投資明細表反映了竣工工程從開始建設(shè)起至竣工時為止全部資金來源和運用情況。因此竣工決算是從財務(wù)管理的角度出發(fā)，側(cè)重于對資金的流向、大小和在時間上分布的分析，以現(xiàn)行的財稅制度為依據(jù)，通過對資金的流動情況為重點進行分析，形成符合基本建設(shè)財務(wù)管理辦法的科目體系，來反映竣工工程從開始建設(shè)起至竣工為止的全部資金來源和運用情況，達到核定使用資產(chǎn)價值的目的。由于它側(cè)重于對財務(wù)制度執(zhí)行情況的反映，能夠確定資金流動的真實性和合法性，是辦理資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)。

按照《公路建設(shè)項目工程決算編制辦法》編制的工程決算，主要是從工程角度反映項目的費用支出情況，它的編制是由具備一定資質(zhì)的工程技術(shù)人員來完成。工程決算表格根據(jù)完成的時間、資料來源、作用的不同及滿足不同的管理要求分為兩部分。其中基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表由10表—19表組成，包括合同登記表（11表），工程實施過程中發(fā)生的變更設(shè)計、變更引起調(diào)整、工程項目調(diào)價、工程項目索賠、計日工支出、收尾工程以及報廢工程（12表－－18表），來反映各合同段管理過程中建安工程為主要內(nèi)容的變化情況，以交工驗收前的最后一次支付報表形成工程支付情況登記表（19表）反映實際支出，再通過核算工程量與實際支付工程量的對比形成10表，反映各合同段費用支出的情況。工程決算表格由01表—09表組成，是對項目管理過程中各合同段造價管理情況的整體反映，一般在各個管理階段完成后形成部分資料，在工程交工后最終編制完成。以建安工程決算匯總表（07表）、設(shè)備、工具及器具購置費用支出匯總表（08表）、工程建設(shè)其他費用支出匯總表（09表）分別反映構(gòu)成決算的第一、二、三部分費用；進而生成項目總決算（分析）表（06表），并與標底及合同費用分析表（05表）、概（預(yù)）算分析表（04表）相比較，來反映不同控制階段的工程造價，在投資控制情況比較表（02表）和工程數(shù)量情況比較表（03表）中對不同階段的費用及工程數(shù)量情況分別進行對比，最終形成建設(shè)項目概況表（01），得到項目的總體情況，以滿足項目法人、造價管理部門、審計部門及上級管理部門對項目造價信息的需要。因此工程決算是從工程管理的角度出發(fā)，側(cè)重于工程實體形成過程中“量”、“價”、“費”的分析，以建安工程費用為重點，以簽定的合同為基礎(chǔ)，以實施工程量、合同單價及合同相關(guān)條款為核算依據(jù)，同時反映工程管理過程中量的變化引起的費用變化和非量變化引起的費用變化，最終形成以建設(shè)項目的費用構(gòu)成為表現(xiàn)形式并反映項目分部、分項工程的工程量大小以及綜合單價的高低。在編制過程中側(cè)重于對計價依據(jù)執(zhí)行情況的考核，能夠確定費用支出的必要性和合理性。

從表格內(nèi)容上來講，工程決算表中的項目總決算表（06表）反映了項目實際的費用組成，概預(yù)算分析表（04表）反映了投資控制目標，而這兩張表也是工程造價和概算執(zhí)行情況表（交建竣4表）所要反映的內(nèi)容，只是在表格的表現(xiàn)形式上不同而已。缺少了工程決算編制這個環(huán)節(jié)，竣工決算的編制工作也就缺少了相關(guān)的依據(jù)。因此工程決算和竣工決算是緊密聯(lián)系、相輔相成的。

無論工程決算還是財務(wù)決算的編制，首先要掌握的是工程實際造價，而工程實際造價的分析基礎(chǔ)是工程實際發(fā)生的量、價、費，而這正是工程決算的的編制要點。因此在《公路建設(shè)項目工程決算編制辦法》頒布之前，盡管沒有明確的工程決算編制的要求，但竣工決算的編制過程中，工程決算的編制工作或多或少都在進行，只是各個項目沒有一個統(tǒng)一的表格形式來反映工程決算的形成過程。也就是說，竣工決算的編制工作實際上應(yīng)該包含工程決算和財務(wù)決算兩部分內(nèi)容，只不過從國家的法律、法規(guī)上更側(cè)重于財務(wù)決算的反映，工程決算的相關(guān)內(nèi)容只是隱含在財務(wù)決算的編制過程中了。隨著工程決算編制辦法的頒布，明確了工程決算的編制方法，也規(guī)范了公路建設(shè)管理過程，在一定程度上滿足了工程管理人員對有關(guān)造價信息的需求，也為竣工決算的編制提供了依據(jù)；而竣工決算通過對財務(wù)管理過程中日常費用支出的監(jiān)督檢查，達到規(guī)范管理的目的，同時也是對工程決算的歸納和總結(jié)。

2合同工程量與審定工程量

審定工程量是決算編制辦法中沒有定義，而在具體的編制工作中需要明確的內(nèi)容。

按照編制辦法對工程決算進行編制過程實際上是對量、價、費的分析過程，而分析的基礎(chǔ)是合同，從合同登記表開始，合同中各細目的工程數(shù)量、單價就已經(jīng)成為分析工作的基本內(nèi)容，其中的任何改變都要必須在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表中有所體現(xiàn)，比如工程數(shù)量的變化反映在變更登記表中，合同單價的變化反映在變更引起調(diào)整金額登記表中。在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表的合同段工程決算表（10表）中，合同工程量與變更工程量的合計形成核算工程量與支付工程量進行比較，來反映理論支付工程量與實際發(fā)生的工程量之間的差異，檢查有無多支付或少支付的情況。但由于在項目的管理過程中對變更的處理方式不同，對該表的填寫出現(xiàn)了一定的困難。

在《公路工程國內(nèi)招標文件范本》的51.1對變更做了如下規(guī)定：

①增加或減少本合同中的任何工程的數(shù)量；

②取消本合同中的任何單項工程；

③改變合同中的任何工作的性質(zhì)、質(zhì)量和種類；

④改變本工程任何部分的標高、線形、位置和尺寸；

⑤完成本工程所必須的任何種類的附加工作；

⑥改變本工程任何分項工程規(guī)定的施工順序或時間安排。

而在51.2中對于變更指令又做了如下解釋，“沒有監(jiān)理工程師的指令，承包人不能進行任何工程變更。但如果工程量的增減是由于其實際工程量超過或少于工程量清單中估算的數(shù)量而非監(jiān)理工程師指令的結(jié)果，則這類增減不需要變更指令?！?/p>

工程量清單說明第二條明確規(guī)定，“工程量清單中所列工程數(shù)量是估算的或設(shè)計的預(yù)計數(shù)量，僅作為投標的共同依據(jù)，不能作為最終結(jié)算的依據(jù)。實際支付應(yīng)按實際完成的工程量，由承包人按技術(shù)規(guī)范規(guī)定的計量方法，以監(jiān)理工程師認可的尺寸、斷面計量，按工程量清單的單價和總額價計算支付金額。”

從以上文字中不難看出,在實際工作中不是所有的工程量變化都有變更指令做支撐，有些工程數(shù)量變化并不是由于工程變更所引起的，比如土石方，由于設(shè)計周期等方面的原因，在實施階段會因地形、地貌的變化導(dǎo)致工程數(shù)量發(fā)生一定的變化，實際支付是以監(jiān)理工程師認可的尺寸、斷面進行計量，但由于沒有相應(yīng)的變更指令對此進行修正，就不存在變更工程量，在10表中就出現(xiàn)了實際支付工程量與核算工程量不一致的情況。對于這種情況的處理就需要對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表格文件進行必要的改動，在合同工程量之后加一列審定工程量。因為在項目建設(shè)過程中，施工單位進場之后會有一個由業(yè)主、監(jiān)理、施工單位三方共同參與的工程量復(fù)測過程，在此基礎(chǔ)上會有一個三方認可的審定工程量，有時也會定義為0#變更或0#清單，在審定工程量基礎(chǔ)上發(fā)生的工程量增加或減少定義為變更。這樣一來10表中核算工程量=審定工程量+變更工程量，合同金額＝合同工程量×合同單價，支付金額=支付工程量×合同單價，這時對差量的分析應(yīng)該是審定工程量與支付工程量的差異的分析。這樣，就可以解決了土石方工程量這類不是由于變更引起的工程數(shù)量的變化問題，也不會因為工程決算的編制要求對所有的工程量清單細目進行一次變更，從而在一定程度上也減少了建設(shè)管理者的工作量。

工程決算的表格文件是相互關(guān)聯(lián)的，但審定工程量的增加不會改變決算的編制體系。從基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表的內(nèi)容來看，10表的內(nèi)容來源于11表-19表，10表的調(diào)整對這部分表格沒有影響；對于工程決算表，從10表中只提取支付工程量、合同單價、支付金額以及其他支付等內(nèi)容，審定工程量在工程決算表格上不出現(xiàn)，也就不會影響以后的編制工作。比如標底及合同費用分析表（05表）反映的是合同簽定時預(yù)計工程費用情況，它的建安費部分來源于工程合同登記表（11表），盡管在10表中增加了審定工程量及審定金額，但由于這部分內(nèi)容是在合同簽定之后進行的，不會影響標底及合同費用分析表的結(jié)果。審定工程量及相關(guān)內(nèi)容的變化也從另一個側(cè)面反映了過程管理的一個環(huán)節(jié)。

3其他支付的有關(guān)說明

工程決算中的其他支付應(yīng)包括兩部分內(nèi)容，一部分指建安費中的其他支付，另一部分指第三部分的其他支付。

建安費部分的其他支付，在有關(guān)問題說明第九條已有明確規(guī)定，是指變更引起調(diào)整、工程項目調(diào)價、工程項目索賠、計日工支出四項費用合計。而在決算編制過程中發(fā)現(xiàn)，由07表向06表進行建安費的設(shè)定時工程量清單第100章中除103臨時工程可以直接歸入決算的第七項外，其余四項包括101保險、102竣工文件、施工環(huán)保費、104承包人駐地建設(shè)等項費用無法直接進入決算分析表中的任意項目，這就出現(xiàn)了07表中工程細目分攤不盡的問題。如果將100章剩余的這四項費用合并后按比例分攤到各項，不僅影響到各費用的真實性，也會給編制者帶來了一定的工作量。為了簡化起見，建議將這四項100章的費用與建安費的其他支付合并，列入06表的第十二項其他支付（路線工程）中，也就是說，在06表建安費中的其他支付實際上反映的是擴大了內(nèi)涵其他支付，與附錄說明中的定義有差異。

第三部分的其他支付，是指編制辦法第七條中“概(預(yù))算編制辦法規(guī)定的項目及批準概（預(yù)）算文件中未列明且不能列入第一、二部分的費用”，主要是指按照國家相關(guān)法律、法規(guī)應(yīng)進入建設(shè)項目的其他費用如試驗檢驗費、文物保護費、水土保持費等費用。這些費用在初步設(shè)計階段沒有涉及到，而在項目的建設(shè)管理過程中確實發(fā)生了，那么在對工程建設(shè)其他費用支出匯總表（09表）進行填寫時，可以在建設(shè)期貸款利息之后增加一項其他支付，以期能夠完整的反映工程的實際造價。而隨著交通部《關(guān)于完善公路基本建設(shè)工程概算預(yù)算編制辦法有關(guān)內(nèi)容的通知》（交公路發(fā)（*5）230）的，對于其中的部分費用已經(jīng)在建設(shè)項目前期工作費中得到了明確，那么在概算已經(jīng)存在的項目，在決算階段也會有對應(yīng)的內(nèi)容，第三部分的其他支付也就不再出現(xiàn)在決算中了。

4按照《公路工程國內(nèi)招標文件范本》（1999年版）招標的項目工程決算的編制

工程決算編制辦法是根據(jù)《公路工程國內(nèi)招標文件范本》（*3年版）、《公路基本建設(shè)工程概算、預(yù)算編制辦法》（交公路發(fā)［1996］612號）編制的。對于現(xiàn)階段已經(jīng)按照《公路工程國內(nèi)招標文件范本》（1999年版）招標的項目，或者同一項目不同合同段分別按照99范本、*3范本進行招標的項目，其工程決算的編制應(yīng)采用不同的處理方法。

99范本、*3范本在工程量清單上的劃分不同，99范本工程量清單分為9章，分別為100章總則、*章路基土石方、300章路面、400章橋梁、500章隧道、600章排水及涵洞、700章防護、800章公路設(shè)施及預(yù)埋管線、900章綠化及環(huán)境保護。*3范本的工程量清單對以上9章內(nèi)容做了一定的合并，即將原600章排水及700章防護內(nèi)容歸并到*章路基工程，而將原600章的涵洞歸并到400章橋梁、涵洞部分，工程量清單由原來的九章變化為現(xiàn)在的七章。對于以合同為基礎(chǔ)進行編制的工程決算，在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表部分嚴格按照已簽定的合同對管理過程中的各類數(shù)據(jù)進行收集整理，無論采用那一種范本的項目其編制體系不會改變。通過對建安費進行設(shè)定，就可以將分屬不同章節(jié)的細目分別定義到?jīng)Q算表中的路基、路面、橋涵、隧道等項目下，因此完全采用《公路工程國內(nèi)招標文件范本》（1999年版）招標的項目，工程決算的編制于本辦法的整體框架體系并不影響。唯一一個需要處理的內(nèi)容是99范本中105節(jié)監(jiān)理費用，在概算、決算的項目分類中它均屬于第三部分工程建設(shè)其他費用的內(nèi)容，雖然99范本在100章中列明了這項費用，但由于它不屬于建安費的范疇，該項費用無法在06表通過建安費的設(shè)定進行歸類，這時則需要對相應(yīng)表格稍加調(diào)整，即在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表10表中對包含在建安合同中的監(jiān)理費用進行單列，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表中的數(shù)據(jù)傳遞建安工程決算匯總表（07表），在項目決算（分析）表（06表）中，將105節(jié)費用歸入第三部分工程建設(shè)其他費用的工程監(jiān)理費中，即可完成對該項費用的處理。

對于同一項目分別按照99范本、*3范本進行招標的項目，由于工程量清單的調(diào)整，相同內(nèi)容的細目編號會有一定的差異，如99范本中細目編號為602-1的漿砌片石邊溝，在*3范本中的細目編號為207-1。在07表中的數(shù)據(jù)向06表傳遞時，按照細目編號對建安費進行設(shè)定工作就無法進行。對于這種情況可將合同分別按照不同的范本進行歸類，對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表部分進行分別填寫，即按99范本招標的合同段填寫一套基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表表，按*3范本招標的合同段也按照其工程量清單填寫相應(yīng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表。同樣，由于建安工程決算匯總表（07表）也是以細目編號為序進行填寫的，所以對該表也應(yīng)該按照不同的范本進行填寫。分別對兩種不同范本的建安費進行設(shè)定，得到兩張決算表分析表，由于決算分析表的口徑一致，兩張總決算分析表的建安費部分進行合并，就能得到整個項目的建安費。

5結(jié)語

隨著《公路建設(shè)項目工程決算編制辦法》的頒布實施，逐步規(guī)范了項目管理過程中工程決算的編制工作。但由于該編制辦法是第一次實施，在編制過程中會因項目的不同、管理方式的不同而出現(xiàn)這樣、那樣的問題，這就需要建設(shè)管理者在工作過程中不斷的總結(jié)經(jīng)驗，加強交流，使工程決算的編制工作能夠順利進行。