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摘要：互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的廣泛使用的和快速發(fā)展，對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展具有積極影響。電子商務(wù)已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，但是對(duì)稅務(wù)管理的發(fā)展則具有雙重性。因此，解決電子商務(wù)發(fā)展中的稅務(wù)問題不僅能夠避免稅款的流失，而且有利于電子商務(wù)的健康發(fā)展。本文首先對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行了簡(jiǎn)要介紹。其次，本文指出了電子商務(wù)發(fā)展對(duì)稅務(wù)管理的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。最后，從管轄權(quán)、征管及監(jiān)督方面得出了應(yīng)對(duì)電子商務(wù)發(fā)展中稅收問題的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收問題；對(duì)策

一、引言

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的興起為電子商務(wù)的發(fā)展提供了平臺(tái)，網(wǎng)上購(gòu)物逐漸成為人們追求的消費(fèi)方式。近年來，我國(guó)的電子商務(wù)規(guī)模呈現(xiàn)逐年遞增的趨勢(shì)，并且未來也將成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。電子商務(wù)的特點(diǎn)為稅務(wù)管理帶來了前所未有的挑戰(zhàn)，增加了稅收管理的難度，對(duì)稅收法律制度提出了新的要求。同時(shí)，電子商務(wù)的發(fā)展也為稅收管理帶來了一定的機(jī)遇，可以說具有雙重性。因此，對(duì)電子商務(wù)發(fā)展與稅收問題進(jìn)行研究具有重要意義，為解決稅收問題提供了參考，同時(shí)為我國(guó)稅收體系的完善提供了有力支撐。

二、電子商務(wù)發(fā)展概述

電子商務(wù)區(qū)別于傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)，是以互聯(lián)網(wǎng)為媒介，利用信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)商品交換的商務(wù)活動(dòng)。電子商務(wù)活動(dòng)改變了傳統(tǒng)的面對(duì)面商品交易的模式，是一種新型的商業(yè)運(yùn)營(yíng)模式，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。近年來，我國(guó)的電子商務(wù)發(fā)展迅速，市場(chǎng)交易規(guī)模呈遞增趨勢(shì)。2017年我國(guó)的電子商務(wù)市場(chǎng)交易規(guī)模約為24萬億元，為2012年市場(chǎng)規(guī)模的3倍，預(yù)計(jì)到2020年將超過43萬億元?？梢?，電子商務(wù)規(guī)模逐漸增長(zhǎng)，網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物已經(jīng)成為我國(guó)居民的重要消費(fèi)模式。電子商務(wù)之所以有如此規(guī)模，主要是由其自身特點(diǎn)決定的。首先，電子商務(wù)具有數(shù)字化、無紙化的特征。電子商務(wù)主要是在互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)開展商務(wù)活動(dòng)，大多數(shù)信息都通過計(jì)算機(jī)或互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行存儲(chǔ)，不再需要大量使用紙張進(jìn)行保存。其次，電子商務(wù)具有虛擬性的特征。由于電子商務(wù)的交易是通過虛擬的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定納稅主體和納稅地點(diǎn)等信息，為稅務(wù)管理工作提出了挑戰(zhàn)。最后，電子商務(wù)具有便捷性特征。電子商務(wù)的交易不僅節(jié)約了大量人力和運(yùn)營(yíng)成本，而且交易的時(shí)間具有比較優(yōu)勢(shì)，對(duì)交易雙方來說十分便捷。

三、電子商務(wù)背景下稅收管理面臨的機(jī)遇

1.稅源進(jìn)一步擴(kuò)大

近年來，我國(guó)的電子商務(wù)市場(chǎng)規(guī)模逐漸增加，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了重大機(jī)遇。企業(yè)利用電子商務(wù)模式可以有效降低成本，同時(shí)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的增加。企業(yè)的收入和利潤(rùn)增加了，才能為我國(guó)提供更多的稅源，實(shí)現(xiàn)了稅源的擴(kuò)大化。依據(jù)前文所述，我國(guó)2020年電子商務(wù)市場(chǎng)規(guī)模有望突破43萬億元，為稅收征管提供了重要機(jī)遇。但發(fā)展的前提是我國(guó)電子商務(wù)稅收管理體系的完善，并且對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)有效征管。

2.有利于提升稅收效率

在電子商務(wù)稅收管理體系發(fā)展完善后，可以大大提升稅收效率。電子商務(wù)是借助互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)一系列交易活動(dòng)，而傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)是通過層層分銷，大大增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核工作量。電子商務(wù)可以有效減少中間環(huán)節(jié)，提高稅務(wù)管理的效率。另外，傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稽核工作時(shí)需要耗費(fèi)大量人力和時(shí)間，特別對(duì)賬務(wù)不清的企業(yè)來說，稅務(wù)稽核工作難度相當(dāng)大，而電子商務(wù)活動(dòng)則不同，可以稽核工作可以減少很多中間環(huán)節(jié)，有利于提升工作效率。

3.推進(jìn)稅收管理信息化發(fā)展

為了對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督，稅務(wù)機(jī)關(guān)只有推進(jìn)信息化管理的模式，才能有效識(shí)別電子商務(wù)企業(yè)的相關(guān)商業(yè)活動(dòng)。首先，有利于實(shí)現(xiàn)源頭采集。通過信息化的方式，電子商務(wù)企業(yè)可以進(jìn)行納稅申報(bào)和登記，降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息采集難度。其次，信息化平臺(tái)能夠有效實(shí)現(xiàn)稅務(wù)代征和及時(shí)追蹤。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在信息平臺(tái)及時(shí)查詢電子商務(wù)企業(yè)的數(shù)據(jù)信息和繳稅情況。最后，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)監(jiān)管工作。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)檢查時(shí)，需要收集大量企業(yè)的繳稅記錄，因此信息化平臺(tái)可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)查詢和快速導(dǎo)出。所以，電子商務(wù)的發(fā)展會(huì)促進(jìn)稅務(wù)進(jìn)行推行信息化管理。

四、電子商務(wù)發(fā)展中的稅收問題

1.稅收管轄權(quán)問題

一方面，電子商務(wù)對(duì)稅收地域管轄權(quán)形成了沖擊。由于電子商務(wù)活動(dòng)虛擬性的特征，企業(yè)突破了國(guó)界和地域的限制，只需要通過網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器就可以進(jìn)行有效的商務(wù)活動(dòng)，具有流動(dòng)性的特征。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難界定電子商務(wù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)地，無法通過地域管轄權(quán)對(duì)企業(yè)進(jìn)行征稅。另一方面，電子商務(wù)對(duì)居民管轄權(quán)也會(huì)產(chǎn)生不利影響。電子商務(wù)活動(dòng)中，商務(wù)主體可能來自多個(gè)國(guó)家，通過多個(gè)國(guó)家的服務(wù)器進(jìn)行商務(wù)洽談，而這些人在網(wǎng)絡(luò)上可能只是使用虛擬的身份，很難確定其地域和國(guó)籍。這時(shí)，居民管轄權(quán)也會(huì)失去作用。

2.稅收征管問題

第一，確定納稅主體存在難度。傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，稅務(wù)機(jī)關(guān)很容易確定納稅主體。而電子商務(wù)活動(dòng)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定企業(yè)具體的經(jīng)營(yíng)地址，企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)就可以完成交易，因此納稅主體很難確定。第二，征稅對(duì)象具有不明確性。電子商務(wù)企業(yè)一般都具有多元化的業(yè)務(wù)特征，產(chǎn)品和服務(wù)的性質(zhì)很難界定，不同的稅種具有不同的稅率，因此，征稅對(duì)象很難確定。第三，納稅依據(jù)存在風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅主要以企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿作為依據(jù)，而電子商務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿基本都是通過電子化的形式保存，可以對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行修改和隱藏，這樣就為逃稅提供了可能。因此，電子商務(wù)的納稅依據(jù)存在很大風(fēng)險(xiǎn)。

3.稅收監(jiān)督問題

一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)收入的監(jiān)督存在難度。企業(yè)收入是稅務(wù)征收的重要依據(jù)，通常情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)是按照企業(yè)收入的一定比例征稅，企業(yè)收入越多，進(jìn)行相應(yīng)項(xiàng)目的抵扣后，所需繳納的稅款越多。但是電子商務(wù)活動(dòng)中，企業(yè)的收入不完全是通過公司賬戶進(jìn)行交易，有部分收入直接通過電子化的方式進(jìn)行收支，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難查實(shí)，這樣就會(huì)造成部分稅款的流失。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化水平不足，影響監(jiān)督功能的發(fā)揮。從我國(guó)的情況來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化程度相對(duì)來說還比較高，但是遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上電子商務(wù)的發(fā)展。在稅務(wù)信息采集、實(shí)時(shí)追蹤和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管方面還存在很大的提升空間，這樣就為企業(yè)逃避稅款提供了可能。因此，只有不斷提升稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化水平，才能提高其對(duì)電子商務(wù)的監(jiān)管能力。

五、應(yīng)對(duì)電子商務(wù)發(fā)展中稅收問題的對(duì)策

1.共同行使地域管轄權(quán)與居民管轄權(quán)

想解決電子商務(wù)發(fā)展于稅收管理的問題，首先應(yīng)當(dāng)解決稅收管轄權(quán)的問題。確定了稅收管轄權(quán)，才能保證稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)行使其職能，避免稅款流失的問題發(fā)生。發(fā)達(dá)國(guó)家的電子商務(wù)發(fā)展起步較早，發(fā)展較快，因此對(duì)稅收管轄權(quán)的問題探索也比較早。由于地域管轄權(quán)很難界定，因此發(fā)達(dá)國(guó)家試圖利用居民管轄權(quán)對(duì)電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行約束，在發(fā)揮了一定的作用后發(fā)現(xiàn)這樣的效果并不理想。因此，很多國(guó)家共同行使地域管轄權(quán)與居民管轄權(quán)，同時(shí)二者的共同作用來確定稅收管轄權(quán)。根據(jù)電子商務(wù)企業(yè)的具體情況和特點(diǎn)，行使不同的管轄權(quán)，從而強(qiáng)化稅收的作用。我國(guó)應(yīng)當(dāng)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，對(duì)稅收管轄權(quán)進(jìn)行調(diào)整和完善，最大程度的避免電子商務(wù)企業(yè)逃稅行為的發(fā)生，最終實(shí)現(xiàn)稅收的增長(zhǎng)。

2.加強(qiáng)稅收征管相關(guān)法律體系建設(shè)

要想解決電子商務(wù)中的稅收征管問題，就應(yīng)當(dāng)通過法律的強(qiáng)制力來約束企業(yè)的行為，保證稅收征管工作有法可依。首先，應(yīng)當(dāng)出臺(tái)電子商務(wù)的相關(guān)法律，明確電子商務(wù)活動(dòng)的納稅主體，對(duì)納稅主體進(jìn)行明確的劃分，從而為稅務(wù)管理工作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。其次，稅務(wù)相關(guān)法律應(yīng)當(dāng)補(bǔ)充對(duì)電子商務(wù)企業(yè)征稅對(duì)象的規(guī)定。例如，可以根據(jù)電子商務(wù)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)確定征稅對(duì)象，從而確定相應(yīng)的稅種和稅率。也可以通過企業(yè)自行納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審核的方式，確定征稅對(duì)象。最后，從法律上對(duì)電子商務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿的管理進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定，同時(shí)確定相應(yīng)的懲罰條款，避免企業(yè)隨意篡改數(shù)據(jù)等問題的發(fā)生。

3.提升信息化水平，強(qiáng)化稅務(wù)監(jiān)督功能

要實(shí)現(xiàn)對(duì)電子商務(wù)企業(yè)的有效監(jiān)督，就應(yīng)當(dāng)不斷提升稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化水平，從而充分發(fā)揮電子化監(jiān)督功能。一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅務(wù)軟件的信息化建設(shè)。通過引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，例如大數(shù)據(jù)等技術(shù)，構(gòu)建完備的稅務(wù)軟件系統(tǒng)。系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)對(duì)電子商務(wù)企業(yè)納稅信息的實(shí)時(shí)查詢和追蹤，避免其隨意更改納稅信息和數(shù)據(jù)，從而避免稅款的大量流失。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮自身監(jiān)督職能。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的監(jiān)督模式，利用現(xiàn)代化信息手段，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽核功能的發(fā)揮。通過責(zé)任劃分、工作流程優(yōu)化等手段，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)電子商務(wù)的發(fā)展及時(shí)調(diào)整相關(guān)戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)對(duì)電子商務(wù)企業(yè)的有效監(jiān)督。

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作者:嚴(yán)忠 單位:寧夏財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院