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，有利于維護(hù)各國(guó)的稅收管轄權(quán)和財(cái)政經(jīng)濟(jì)利益，使稅收達(dá)個(gè)經(jīng)濟(jì)杠桿在國(guó)際經(jīng)濟(jì)方面更好地成為參與權(quán)益分配的工具。正因?yàn)樯鲜龇e極作用，現(xiàn)在世界上實(shí)行稅收抵免的國(guó)家越來(lái)越多。除美國(guó)是實(shí)行抵免此較典型的國(guó)家之外，還有英國(guó)、聯(lián)邦德國(guó)、瑞典、日本等。我國(guó)也是采取抵免法的國(guó)家之一。一九八○年九月十日第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過(guò)《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“合營(yíng)企業(yè)及共分支機(jī)構(gòu)，在國(guó)外繳納的所得稅，可以在總機(jī)構(gòu)應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵免?！比绾芜M(jìn)行抵免？該法施行細(xì)則中又規(guī)定：“已在國(guó)外交納的所得稅，可以持納稅憑證在總機(jī)構(gòu)應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵免；當(dāng)?shù)置忸~不得超過(guò)國(guó)外所得額按照中國(guó)稅法規(guī)定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額?！?/p>

二、關(guān)于國(guó)際稅收饒讓問(wèn)題

與稅收抵免有聯(lián)系的是國(guó)際稅收饒讓。所謂國(guó)際稅收饒讓，通俗地說(shuō)就是一段時(shí)間內(nèi)不征稅，稅收放假。確切地說(shuō)，一般是指發(fā)達(dá)國(guó)家（往往是居住國(guó)）不僅對(duì)于已向發(fā)展中國(guó)家（往往是收入來(lái)源國(guó)）繳納的稅額給予稅收抵免，而且對(duì)發(fā)展中國(guó)家（往往是收入來(lái)源國(guó)）為了鼓勵(lì)外國(guó)資本進(jìn)行投資而規(guī)定的稅收豁免或取消的稅額，也給予抵免。這就叫國(guó)際稅收饒讓。它是一種特殊的抵免法。之所以“特殊”，是因?yàn)樗皇菫榱吮苊怆p重征稅解決重復(fù)征稅的問(wèn)題了，而是一種無(wú)可比擬的、獨(dú)特的免除征稅的照顧法，是對(duì)發(fā)展中國(guó)家的一種特殊優(yōu)惠。

稅收饒讓在發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家之間的稅務(wù)關(guān)系中具有實(shí)際的意義。因?yàn)樽云呤甏詠?lái)，許多發(fā)展中國(guó)家，為了盡快擺脫落后、貧困的面貌，都比較重視吸引外資，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)。為此，他們?cè)诙愂丈咸峁┝撕芏鄡?yōu)惠。如有的國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)外資不征或減征所得稅。有的國(guó)家雖然不免除所得稅，但卻規(guī)定在幾年內(nèi)不再提高現(xiàn)行稅率等等。但是根據(jù)1980年聯(lián)合國(guó)范本和國(guó)際稅收慣例，收入來(lái)源國(guó)只有征稅的優(yōu)先權(quán)，而無(wú)獨(dú)占權(quán)。如果收入來(lái)源國(guó)少征或免征所得稅，居住國(guó)補(bǔ)征的稅款差額就會(huì)相應(yīng)增加，達(dá)實(shí)際上就取消了（至少是削弱了）發(fā)展中國(guó)家的稅收鼓勵(lì)作用，并且本應(yīng)由發(fā)展中國(guó)家征收的稅款無(wú)形中就轉(zhuǎn)移到了發(fā)達(dá)國(guó)家，這種現(xiàn)象與建立國(guó)際新經(jīng)濟(jì)秩序是不相符合的，所以發(fā)展中國(guó)家迫切要求糾正這種情況。于是，發(fā)展中國(guó)家提出了稅收饒讓的問(wèn)題，并力圖通過(guò)稅收條約實(shí)現(xiàn)稅收饒讓，以取得遠(yuǎn)比實(shí)行稅收抵免避免雙重征稅更多的東西。

對(duì)于稅收饒讓的問(wèn)題，發(fā)達(dá)國(guó)家有不同看法。有些國(guó)家認(rèn)為它是不可取的，認(rèn)為它將使國(guó)家的稅收制度同一種對(duì)投資的鼓勵(lì)辦法攪在一起，它在對(duì)待投資人的待遇方面，將會(huì)產(chǎn)生不平等的現(xiàn)象，形成差別待遇。美國(guó)就是持這種態(tài)度。有些國(guó)家認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)展中國(guó)家的要求，達(dá)一要求有可取之處。而大多數(shù)國(guó)家只是同意稅收饒讓僅限于減少預(yù)提稅，不隨便地把稅收饒讓用于公司所得稅上，不過(guò)也有在對(duì)股息征稅、對(duì)公司的所得征稅上使用稅收饒讓的。現(xiàn)在世界上實(shí)行稅收饒讓的國(guó)家有日本、瑞典、英國(guó)、丹麥、聯(lián)邦德國(guó)等。發(fā)展中國(guó)家與發(fā)達(dá)國(guó)家之間的稅收饒讓還需通過(guò)國(guó)家間締結(jié)稅收條約的形式確定下來(lái)。例如日本到1978年為止已與十一個(gè)發(fā)展中國(guó)家簽訂了稅收饒讓的雙邊協(xié)定。

為了更具體地說(shuō)明稅收饒讓問(wèn)題，我們?cè)嚺e例說(shuō)明之。有一家甲國(guó)子公司在乙國(guó)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，假設(shè)乙國(guó)的公司所得稅稅率為45％，乙國(guó)為了鼓勵(lì)甲國(guó)的公司在乙國(guó)投資，把其稅率降低到30％，減少了15％，甲國(guó)子公司向甲國(guó)母公司交付股息時(shí)，甲國(guó)對(duì)達(dá)家母公司收到子公司的股息要征稅，這就涉及是否實(shí)行稅收饒讓的問(wèn)題了。如果按照甲國(guó)稅法規(guī)定，只允許對(duì)甲國(guó)子公司在乙國(guó)按30％的稅率繳納的稅額實(shí)行抵免，而對(duì)乙國(guó)優(yōu)惠免征的15％的稅款仍然要向甲國(guó)政府繳納，則甲國(guó)子公司對(duì)于乙國(guó)給予的稅收鼓勵(lì)和照顧根本沒(méi)有得到好處，而乙國(guó)也不能通過(guò)少數(shù)征稅來(lái)刺激外國(guó)資本積極向本國(guó)進(jìn)行投資。但是采取稅收饒讓，通過(guò)國(guó)家之間的談判來(lái)實(shí)行特殊的優(yōu)惠，使得乙國(guó)減征的15％的稅率的稅款，不至再流入甲國(guó)政府國(guó)庫(kù)，而讓甲國(guó)子公司其正得到了實(shí)際好處。