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1ais內(nèi)部控制的發(fā)展歷程

會計信息系統(tǒng)，是一個面向價值信息的信息系統(tǒng)，是從對其組織中的價值運動進行反映和監(jiān)督的角度提出信息需求的信息系統(tǒng)，即利用信息技術對會計信息進行采集、存儲和處理，完成會計核算任務，并能提供為進行會計管理、分析和決策使用的輔助信息的系統(tǒng)。在AIS的發(fā)展歷程中，人工控制被程序控制所取代，控制范圍擴大，要求更為嚴格，與此同時，它的內(nèi)部控制也相應有著長足的發(fā)展，大致可以概括為三大階段。

1.1手工AIS的內(nèi)部控制

手工會計信息系統(tǒng)階段是指財會人員以紙、筆、算盤等為工具，實現(xiàn)對會計系統(tǒng)的記錄、計算、分類、匯總，并編制財務報表。在此階段，內(nèi)部控制的主要作用體現(xiàn)在組織和賬簿控制上，組織控制方面，企業(yè)的會計部門彼此相互聯(lián)系，相互牽制，使會計工作正常運行；賬簿控制則體現(xiàn)在會計數(shù)據(jù)由不同的人按照一定的程序填寫和編制，主管人員通過審查和分析憑證、賬簿、報表三者之間的關系，了解整個經(jīng)濟業(yè)務的處理過程，從而進行有效地內(nèi)部控制，保證數(shù)據(jù)處理的可靠性、準確性和安全性。

1.2電算化環(huán)境下AIS的內(nèi)部控制

在信息社會，會計工作中常規(guī)的可以程序化的任務將由會計信息系統(tǒng)處理，同時會計信息系統(tǒng)還將輔助會計人員完成其他管理和決策任務。電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系由一般控制和應用控制構成：一般控制即一般計算機信息系統(tǒng)控制，包括組織控制、系統(tǒng)開發(fā)控制、硬件及系統(tǒng)軟件控制和安全控制。應用控制指會計應用方面的具體控制，即對具體功能模塊及業(yè)務數(shù)據(jù)處理過程各個環(huán)節(jié)的控制，包括數(shù)據(jù)文件控制、輸出控制、輸入控制等內(nèi)容。在此階段，內(nèi)部控制的重心發(fā)生了質(zhì)的遷移，由原先的會計人員轉(zhuǎn)移至計算機數(shù)據(jù)處理部門。

1.3網(wǎng)絡環(huán)境下電算化AIS的內(nèi)部控制

網(wǎng)絡環(huán)境下，會計工作解決了信息流通不流暢的“信息孤島”問題，工作時間和空間的差異都不會給各部門實行會計工作帶來影響。在企業(yè)內(nèi)部，財務人員和機構通過網(wǎng)絡緊密地聯(lián)系在一起，各項指令可以快速、準確而詳盡地從管理層傳達給下屬執(zhí)行部門；同樣的，管理層也能從網(wǎng)絡上及時有效地了解決策執(zhí)行的過程和結果，避免人為造成的信息傳遞滯后。企業(yè)外部相關人員也能通過網(wǎng)絡獲取企業(yè)的經(jīng)營信息，及時進行溝通。在此階段，內(nèi)部控制被選擇性地嵌入在會計信息系統(tǒng)中，假設程序化的內(nèi)部控制發(fā)生差錯或不起作用，那人們對計算機系統(tǒng)的重度依賴和麻痹大意將使得失效控制長期不被發(fā)現(xiàn)，加大了錯誤或違規(guī)行為發(fā)生的可能性。所以在這種環(huán)境下更應該注意對AIS內(nèi)部控制的監(jiān)督，對控制的力度和進度執(zhí)行有效地評估。

2網(wǎng)絡環(huán)境對AIS內(nèi)部控制的不利影響

隨著計算機技術迅猛發(fā)展，電子商務、網(wǎng)上交易、無紙化交易等的推行，所有的交易數(shù)據(jù)都由業(yè)務人員輸入計算機，而后人員控制計算機完成核算、審核等工作，數(shù)據(jù)也會被上傳至網(wǎng)絡。文章針對網(wǎng)絡環(huán)境對AIS內(nèi)部控制產(chǎn)生的不利影響分析如下。

2.1網(wǎng)絡開放數(shù)據(jù)易失，嚴重危及信息安全

互聯(lián)網(wǎng)的開放性決定了信息系統(tǒng)中信息的可訪問性，若非信息系統(tǒng)與互聯(lián)網(wǎng)斷開連接，信息將一直暴露在黑客與不法分子眼底，存在著被竊取和肆意篡改的危險。其次，磁性存儲介質(zhì)成為了會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)載體，它閱讀直觀性差、它涂改數(shù)據(jù)不留痕、它忌受潮、忌磁化、忌受熱……假設不幸遭遇火災、水災等意外事件，保存在磁性介質(zhì)中的信息將不復存在。

2.2數(shù)據(jù)集成化程序化，內(nèi)部控制難度加劇

在會計電算化系統(tǒng)中，會計信息均集中于計算機中，多項業(yè)務處理均由同一套電算化軟件集中處理。在計算機網(wǎng)絡技術和數(shù)據(jù)庫技術所導致的計算機數(shù)據(jù)資料高度共享的條件下，內(nèi)部控制措施的不完善將導致難以想象的后果。另外，多個業(yè)務崗位極大可能地集中至某個責任人，分工不明確，操作的獨立性無法得到保障。這種特點將會加大系統(tǒng)數(shù)據(jù)和信息處理資料被不留痕跡非法瀏覽、修改、拷貝乃至毀損的系統(tǒng)問題風險，甚至導致整個系統(tǒng)的崩潰。

2.3信息管理成本加倍，工作失誤蔓延加速

開放的網(wǎng)絡環(huán)境帶來了獲取信息渠道的多樣性，但也在一定程度上導致了審計線索的紊亂。在會計信息系統(tǒng)的實施中，數(shù)據(jù)實現(xiàn)共享，高度集中的數(shù)據(jù)帶來了高速的處理速度，一個小失誤會很容易蔓延到很多其他的部門及其后的處理程序?？梢钥闯?，信息化系統(tǒng)管理不再滿足于原有手工會計環(huán)境下的管理制度，信息管理的成本已然加倍，倘若不及時加強組織機構和人員的控制，釀就的工作失誤將造成嚴重的態(tài)勢。

3網(wǎng)絡環(huán)境下優(yōu)化AIS內(nèi)部控制的對策

網(wǎng)絡環(huán)境下AIS的內(nèi)部控制如何才能克服短板，實現(xiàn)全面優(yōu)化，作者將針對上面對系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問題提出相應的對策。

3.1完善有關管理制度，加強網(wǎng)絡防范控制

建立健全數(shù)據(jù)管理制度，保證會計信息系統(tǒng)硬件的防火防水防磁等安全性；建立健全數(shù)據(jù)備份制度，將信息不慎受損或丟失時的損失最小化；建立健全權限設定制度，防止不法分子通過網(wǎng)絡非法操作系統(tǒng)。在網(wǎng)絡環(huán)境下，要有意識地防范網(wǎng)絡黑客和病毒攻擊，嚴格執(zhí)行移動存儲介質(zhì)管理制度，確保數(shù)據(jù)的安全性。

3.2全面分析自然因素，控制系統(tǒng)物理風險

自然因素例如水災、火災、地質(zhì)災害等所導致的風險系系統(tǒng)物理風險，可采取的控制措施包括：（1）存儲介質(zhì)盡量選擇濕度、溫度適宜的環(huán)境存放；（2）系統(tǒng)軟件實現(xiàn)定期檢測和維修，并優(yōu)化應急處理機制。

3.3加強會計人員管理，提高組織綜合素質(zhì)

會計信息系統(tǒng)擁有的自處理功能精簡了會計機構的人員配備，手續(xù)也相應簡化，隨之而來很多授權被合并到某個人身上，此時需要加大對現(xiàn)有相關人員的繼續(xù)教育，確保系統(tǒng)內(nèi)每個人明確權責，提高綜合素質(zhì)，并具備一定的風險防范意識；硬化公司內(nèi)部審計人員的業(yè)務水平評判標準，利用嚴格的培訓機制，使審計人員對網(wǎng)絡系統(tǒng)、電算化信息系統(tǒng)知識得到更為系統(tǒng)的了解，足以達到適應網(wǎng)絡環(huán)境下AIS內(nèi)部控制的需要。

3.4健全相關法律法規(guī)，強化內(nèi)部審計機制

行為的約束離不開法律的規(guī)范，加快健全網(wǎng)絡環(huán)境下相應的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制法規(guī)是社會發(fā)展的趨勢。加強內(nèi)部審計也是提高內(nèi)部控制質(zhì)量的有效途徑，首先，由于企業(yè)內(nèi)部審計人員涉及領域較窄，能力有限，針對一些特殊領域的業(yè)務可以考慮公開聘請外部審計專家協(xié)助進行相關審計工作的運作；其次，從國內(nèi)的形式可以看出各企業(yè)執(zhí)行力不夠，內(nèi)部制度失效案例時有發(fā)生，在制定完備的內(nèi)部控制制度的同時，也有關注加強內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。

4結語

總之，網(wǎng)絡環(huán)境下會計信息系統(tǒng)的發(fā)展要求各單位關注其優(yōu)勢的同時，也要注意它存在的漏洞和不足，找準關鍵，進行科學的可行性分析，完善會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制建設，才能打好會計系統(tǒng)發(fā)展漂亮的一戰(zhàn)。

作者：周雪 單位：江西財經(jīng)大學