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編者按：本論文主要從建立健全會計內(nèi)部控制制度在現(xiàn)代企業(yè)中的作用；當(dāng)前企業(yè)會計內(nèi)部控制存在的問題；現(xiàn)代企業(yè)會計內(nèi)部控制對策；現(xiàn)代企業(yè)會計內(nèi)部控制的保障機制等進行闡述和分析。包括了建立健全會計內(nèi)部控制制度是法律、法規(guī)的必然要求，也是經(jīng)濟全球化的迫切需要、建立健全會計內(nèi)部控制制度保證會計信息的真實性和準確性、建立健全會計內(nèi)部控制制度有效的防范現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、建立健全會計內(nèi)部控制制度能維護財產(chǎn)和資源的安全完整、控制環(huán)境失效、財會系統(tǒng)失效、控制程序失效、組織結(jié)構(gòu)控制需要解決的問題、會計內(nèi)部控制、預(yù)算控制、風(fēng)險防范控制、內(nèi)部審計控制、完善現(xiàn)代企業(yè)的會計內(nèi)部控制環(huán)境、健全組織機構(gòu)及其責(zé)任等，具體資料請見：

【摘要】企業(yè)管理實踐證明，企業(yè)的一切管理工作都是從建立健全會計內(nèi)部控制開始的，會計內(nèi)部控制的質(zhì)量直接影響企業(yè)經(jīng)營活動的進行和企業(yè)價值的提升。建立和完善現(xiàn)代企業(yè)會計內(nèi)部控制制度，切實加強企業(yè)會計內(nèi)部控制，逐步完善法人治理結(jié)構(gòu)，是提升企業(yè)管理能力與可持續(xù)發(fā)展能力的一個重要方面。

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代企業(yè)會計內(nèi)部控制

一、引言

內(nèi)部會計控制是企業(yè)管理者為保證會計記錄與實物資產(chǎn)相一致，確保企業(yè)計劃順利完成與相關(guān)財務(wù)資料真實可靠而設(shè)立的一系列會計管理規(guī)章制度的總稱。在公司治理中，完備的內(nèi)部會計控制制度是減少會計信息失真，強化會計監(jiān)督的重要保證。

二、建立健全會計內(nèi)部控制制度在現(xiàn)代企業(yè)中的作用

1.建立健全會計內(nèi)部控制制度是法律、法規(guī)的必然要求，也是經(jīng)濟全球化的迫切需要

建立健全會計內(nèi)部控制制度對于及時發(fā)現(xiàn)和糾正企事業(yè)單位的各種錯誤和營私舞弊現(xiàn)象及違法行為，確保法律法規(guī)履行具有特殊的作用。在新舊體制轉(zhuǎn)軌階段，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營中低效率以及人為的損失、浪費現(xiàn)象較為普遍，無章可循、有章不循、弄虛作假、違規(guī)操作等不正當(dāng)行為時有發(fā)生。《會計法》以及財政部所頒布的《會計內(nèi)部控制規(guī)范》中都明確要求單位必須建立健全會計內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)部監(jiān)督，以保證會計信息的真實性和合法性。

2.建立健全會計內(nèi)部控制制度保證會計信息的真實性和準確性

健全的會計內(nèi)部控制，可以保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總過程，從而真實的反映現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯弊，從而保證會計信息的真實性和準確性。

3.建立健全會計內(nèi)部控制制度有效的防范現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險

在現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，現(xiàn)代企業(yè)要達到生存發(fā)展的目標，就必須對各類風(fēng)險進行有效的預(yù)防和控制，會計內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險最為行之有效的一種手段。它通過對現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險進行有效評估，不斷的加強對現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險薄弱環(huán)節(jié)的控制，把現(xiàn)代企業(yè)的各種風(fēng)險消滅在萌芽之中，是現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險防范的一種最佳方法。

4.建立健全會計內(nèi)部控制制度能維護財產(chǎn)和資源的安全完整。健全完善的會計內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效的監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收等各個環(huán)節(jié)，從而確保財產(chǎn)物資的安全完整，并能有效的糾正各種損失浪費現(xiàn)象的發(fā)生。

三、當(dāng)前企業(yè)會計內(nèi)部控制存在的問題

目前，我國現(xiàn)代企業(yè)組織管理體制尚未形成規(guī)范化的模式，因而影響和制約了現(xiàn)代企業(yè)的投資決策能力和市場競爭能力，導(dǎo)致現(xiàn)代企業(yè)會計內(nèi)部控制失效。

1.控制環(huán)境失效

會計內(nèi)部控制環(huán)境是指一個現(xiàn)代企業(yè)的風(fēng)氣或氛圍。它直接影響著現(xiàn)代企業(yè)員工的控制意識，是會計內(nèi)部控制所有其他要素的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境失效，將直接影響現(xiàn)代企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的實施以及實施的效果，并影響其他控制要素作用的發(fā)揮。目前，我國現(xiàn)代企業(yè)的股權(quán)高度集中，即使將上市現(xiàn)代企業(yè)的流通股全部買進，也不能取得現(xiàn)代企業(yè)的控制權(quán)，資本市場對經(jīng)營者的約束非常有限?，F(xiàn)代企業(yè)董事會很大程度上由內(nèi)部人組成，對經(jīng)營人員的監(jiān)督有限，缺乏對高層經(jīng)理的評估和有效激勵，容易造成經(jīng)營的決策失控。

2.財會系統(tǒng)失效

財會系統(tǒng)是現(xiàn)代企業(yè)為了匯總、分類、分析、記錄、報告現(xiàn)代企業(yè)交易，并保持對相關(guān)資產(chǎn)與負債的受托經(jīng)濟責(zé)任而建立的方法和記錄?，F(xiàn)代企業(yè)應(yīng)重視財務(wù)財會工作，合法建立和有效利用財會信息系統(tǒng)，并讓相關(guān)的部門和人員知悉其在相關(guān)會計內(nèi)部控制中的作用和責(zé)任。財會賬務(wù)處理不真實，弄虛作假，使財會信息失真；收入不實，支出不當(dāng)；現(xiàn)代企業(yè)資金使用效率低下，損失浪費嚴重；財會監(jiān)督乏力，現(xiàn)代企業(yè)財產(chǎn)物資的安全與完整受到影響；資金的籌集、投放、分配等環(huán)節(jié)缺乏應(yīng)有的宏觀約束機制和調(diào)控手段。

3.控制程序失效

控制程序是為了確保管理指令得以執(zhí)行，保證現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)而建立的政策和程序，是針對風(fēng)險采取的必要行為?？刂瞥绦蚴У谋憩F(xiàn)主要為：各項經(jīng)濟活動運行不暢，購、銷、存或者供、產(chǎn)、銷脫節(jié)；預(yù)算的制定、執(zhí)行、分析等環(huán)節(jié)不能相互協(xié)調(diào)，相互制約；經(jīng)濟活動的授權(quán)、主辦、核準，執(zhí)行、記錄和復(fù)核等步驟不能按程序合理分工，職責(zé)不清，相互扯皮：管理混亂，各種監(jiān)控系統(tǒng)形同虛設(shè)，信息反饋渠道不暢。

四、現(xiàn)代企業(yè)會計內(nèi)部控制對策

1.組織結(jié)構(gòu)控制需要解決的問題

組織結(jié)構(gòu)控制是指對現(xiàn)代企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性以及有效性所進行的控制。在組織機構(gòu)方面主要體現(xiàn)在兩個層面：一是法人治理結(jié)構(gòu)方面，涉及到董事會、經(jīng)理設(shè)置和相互關(guān)系問題?，F(xiàn)代企業(yè)缺乏規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)設(shè)置，存在職責(zé)不清等問題，使現(xiàn)代企業(yè)目標發(fā)生偏移；二是現(xiàn)代企業(yè)管理部門的設(shè)置。這里探討的主要是現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)方面的問題。現(xiàn)代企業(yè)由于業(yè)務(wù)崗位設(shè)置的先天缺陷而未得到分離，這同現(xiàn)代企業(yè)對不相容職務(wù)是否應(yīng)該加以分離的認識以及業(yè)務(wù)流程的復(fù)雜程度有關(guān)；沒有認識到應(yīng)該加以分離這進一步驗證了現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)負責(zé)人對不相容職務(wù)的認識水平還停留在一個較低的層次。

2.會計內(nèi)部控制

會計內(nèi)部控制應(yīng)該與其經(jīng)營管理過程相結(jié)合，成為生產(chǎn)經(jīng)營過程的一個組成部分，而不應(yīng)游離于它的基本活動之外?，F(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，也就是資金運動的全過程。要維護現(xiàn)代企業(yè)的整體利益，強化對所屬現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程控制，達到控制和減少風(fēng)險、改善會計狀況、擴大會計成果的目的，就必須將會計內(nèi)部控制滲透到現(xiàn)代企業(yè)的會計管理和資金運動之中，強化對現(xiàn)代企業(yè)會計管理和資金運動的過程控制。

3.預(yù)算控制

總部應(yīng)運用科學(xué)方法制定預(yù)算標準，對下屬現(xiàn)代企業(yè)的年度預(yù)算，應(yīng)根據(jù)經(jīng)營目標進行審查、幫助挖潛，力求預(yù)算合理，并以此約束現(xiàn)代企業(yè)的支出。對于現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算控制的內(nèi)容，筆者認為，現(xiàn)代企業(yè)對預(yù)算控制應(yīng)該以資本預(yù)算為中心。即現(xiàn)代企業(yè)確定發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標，并按照管理層進行分解，確定關(guān)鍵的預(yù)算指標，如銷售額、資本的保值增值、資本性投資的金額和時間分布、投資效益，重大籌資計劃等，作為責(zé)任預(yù)算的基礎(chǔ)。對于一般性的預(yù)算內(nèi)容，可以不作為現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算控制的重點。

4.風(fēng)險防范控制

引入先進管理思想，運用現(xiàn)代風(fēng)險管理手段和方法，借鑒先進企業(yè)的成功經(jīng)驗，結(jié)合自身管理實踐，逐步樹立管理創(chuàng)新的思想；在現(xiàn)代企業(yè)管理層樹立謹慎而不悲觀、果斷而不冒進的經(jīng)營風(fēng)格?，F(xiàn)代企業(yè)須樹立風(fēng)險意識，針對各個風(fēng)險控制點，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進行全面防范和控制。

5.內(nèi)部審計控制

內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)最高管理層控制現(xiàn)代企業(yè)的工具，對現(xiàn)代企業(yè)的各種財務(wù)資料的可靠性和完整性、現(xiàn)代企業(yè)資產(chǎn)運用的經(jīng)濟有效性等進行審核，并評價現(xiàn)代企業(yè)及其成員現(xiàn)代企業(yè)的會計內(nèi)部控制是否有效，減少舞弊行為。

五、現(xiàn)代企業(yè)會計內(nèi)部控制的保障機制

1.完善現(xiàn)代企業(yè)的會計內(nèi)部控制環(huán)境

控制環(huán)境包括員工的誠實性和道德觀、員工的勝任能力、管理者的管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、授予權(quán)利和責(zé)任的方式、人力資源政策和實施等?？刂骗h(huán)境構(gòu)成了一個單位的氛圍。首先，現(xiàn)代企業(yè)全體員工尤其是管理層應(yīng)當(dāng)樹立會計內(nèi)部控制理念。會計內(nèi)部控制能否有效關(guān)鍵看現(xiàn)代企業(yè)員工有沒有會計內(nèi)部控制觀念，特別是看管理層是否重視會計內(nèi)部控制制度。其次，完善現(xiàn)代企業(yè)和成員的現(xiàn)代企業(yè)治理。第三，加強人力資源投資，提高員工素質(zhì)。第四，建立積極向上的現(xiàn)代企業(yè)文化。

2.健全組織機構(gòu)及其責(zé)任

內(nèi)部管理控制是整個會計內(nèi)部控制系統(tǒng)的主體部分，其范圍涉及現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理各部門、各環(huán)節(jié)，它通過建立和改進有關(guān)的管理政策和程序，有效控制現(xiàn)代企業(yè)運行。

（1）健全組織機構(gòu)。把握好集權(quán)和分權(quán)的關(guān)系，建立適合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展和市場要求的組織機構(gòu)，以及適合現(xiàn)代企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，行之有效的激勵與約束管理機制。

（2）明確權(quán)責(zé)分派。對組織中全部活動的職責(zé)和權(quán)限進行合理有效地分配，特別對敏感職位之間的財務(wù)分工要準確合理；為執(zhí)行任務(wù)和承擔(dān)職責(zé)的組織成員配備所需資源，確保他們的經(jīng)驗和知識與職責(zé)權(quán)限相匹配；使所有員工了解他們的工作行為、職責(zé)承擔(dān)形式和認可方式以及與達成組織目標之間的聯(lián)系。

（3）落實人力資源政策及實務(wù)。包括各崗位制定工作說明書和管理任務(wù)清單，健全人事管理、招聘、選拔、培訓(xùn)、人員發(fā)展、績效考核、薪酬等在內(nèi)的人力資源管理制度和相關(guān)流程、工作表格。

（4）建立內(nèi)部記錄與報告體系。包括對各類投入產(chǎn)出等的記錄與計算、產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量統(tǒng)計與分析、原始記錄管理、各種統(tǒng)計臺賬的登記和統(tǒng)計表格的編制。

（5）加強決策與執(zhí)行過程控制。建立經(jīng)營計劃的種類、內(nèi)容、權(quán)力機構(gòu)和組織管理、與經(jīng)營計劃相關(guān)的資金管理控制等經(jīng)營決策程序；建立對產(chǎn)品或服務(wù)的生產(chǎn)周期、投入與完工時間和交貨日期等的時間控制制度；健全對人身、財產(chǎn)、單據(jù)、.印鑒和文件資料等的安全控制制度。

3.建立風(fēng)險評估機制和財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)

在市場經(jīng)濟條件下，現(xiàn)代企業(yè)面臨的經(jīng)濟環(huán)境日趨復(fù)雜，不可避免地會遇到各種風(fēng)險，為防范風(fēng)險，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險評估機制?，F(xiàn)代企業(yè)的風(fēng)險評估主要應(yīng)包括籌資風(fēng)險評估、投資風(fēng)險評估、信用風(fēng)險評估和合同風(fēng)險評估等內(nèi)容?，F(xiàn)代企業(yè)在建立風(fēng)險評估機制時應(yīng)成立專業(yè)的風(fēng)險管理部門來制訂風(fēng)險管理政策，將風(fēng)險管理的重點放在籌資和投資兩個方面，并對子現(xiàn)代企業(yè)進行風(fēng)險管理的授權(quán)、控制和評估。

六、結(jié)論

當(dāng)前許多現(xiàn)代企業(yè)的會計內(nèi)部控制問題非常突出，進而影響了現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟效益，阻礙了現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展。因此，會計內(nèi)部控制問題是當(dāng)代企業(yè)改革的重點之一，也將成為現(xiàn)代企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的新突破點。會計內(nèi)部控制是一種最優(yōu)化、最簡捷、最理性的作業(yè)方式或作業(yè)標準，也是一種授權(quán)體系和責(zé)任體系，是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實踐中創(chuàng)造、并經(jīng)審計人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。會計內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)各項管理工作的基礎(chǔ)，會計內(nèi)部控制框架的構(gòu)建是現(xiàn)代企業(yè)會計內(nèi)部控制完善的基本起點，是現(xiàn)代企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展的重要保證。

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