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摘要：作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，有效識(shí)別與管理風(fēng)險(xiǎn)以及建立基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系是企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，樹(shù)立和不斷加強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要保證。本文借鑒風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制發(fā)展的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，分析我國(guó)中小企業(yè)主要的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，最后有針對(duì)性地提出相關(guān)內(nèi)部控制改進(jìn)的政策建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制

一、風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制理論發(fā)展簡(jiǎn)述

風(fēng)險(xiǎn)管理自20世紀(jì)30年代起，隨著管理者防范與處置不斷發(fā)生的人身、財(cái)產(chǎn)、責(zé)任等權(quán)益的重大損失逐漸發(fā)展起來(lái)，而現(xiàn)代意義上的全面風(fēng)險(xiǎn)管理階段則發(fā)源和成熟于20世紀(jì)90年代的美國(guó)。全面風(fēng)險(xiǎn)管理的核心理念是企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上是一個(gè)整體，需要對(duì)于企業(yè)全部的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)逐一進(jìn)行識(shí)別和管理。內(nèi)部控制有關(guān)理論在國(guó)外經(jīng)過(guò)近百年的發(fā)展，在解決企業(yè)管理中有關(guān)問(wèn)題過(guò)程中不斷完善，這些管理問(wèn)題如保護(hù)包括中小股東在內(nèi)的股東權(quán)益、保障企業(yè)資產(chǎn)和資金安全、預(yù)防和懲治舞弊活動(dòng)、保證企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的有序進(jìn)行、確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合規(guī)性等等。目前內(nèi)部控制已經(jīng)成為管理學(xué)的重要分支，并且形成了非常完整的理論和實(shí)務(wù)框架體系，這些理論與應(yīng)用框架的集大成者是美國(guó)的COSO報(bào)告。我國(guó)財(cái)政部也在參照了國(guó)外內(nèi)部控制理論和實(shí)務(wù)發(fā)展成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的國(guó)情和管理文化形成了自己的內(nèi)部控制管理規(guī)范體系，即“企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范”和“企業(yè)內(nèi)部控制配套指引”。本文擬以COSO框架，尤其是風(fēng)險(xiǎn)管理框架，為藍(lán)本對(duì)于我國(guó)中小企業(yè)有關(guān)內(nèi)部控制管理存在問(wèn)題和改進(jìn)措施進(jìn)行論述。考慮到COSO框架的發(fā)展是以較大規(guī)模的跨國(guó)公司為主要治理對(duì)象，對(duì)于我國(guó)中小企業(yè)而言理念過(guò)于宏觀、體系過(guò)于完備、制度過(guò)于繁雜，因此本文更多地以COSO框架的核心理念和核心框架為基礎(chǔ)進(jìn)行分析。根據(jù)COSO框架，內(nèi)部控制的核心精神包括強(qiáng)調(diào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和管理、強(qiáng)調(diào)完善公司治理結(jié)構(gòu)的重要性、強(qiáng)調(diào)對(duì)外報(bào)告的合規(guī)性以及強(qiáng)調(diào)企業(yè)控制環(huán)境的有效性等。COSO報(bào)告認(rèn)為內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五大緊密聯(lián)系的要素構(gòu)成。在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，內(nèi)部控制具體表現(xiàn)為一整套管理制度、管理方法和管理程序，是將企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)予以規(guī)范化和系統(tǒng)化后而形成的嚴(yán)密統(tǒng)一的管理體系。

二、存在的主要問(wèn)題

中小企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中扮演非常重要的角色，除了因其數(shù)量眾多影響較廣之外，也是技術(shù)創(chuàng)新和促進(jìn)就業(yè)以及增進(jìn)全民福利的重要主力。但中小企業(yè)因?yàn)橐?guī)模較小，面臨的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境相對(duì)于大中型企業(yè)而言充滿更大的不確定性，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)較大。因此有效的管理企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)保留中小企業(yè)靈活性這一最大的優(yōu)勢(shì)是中小企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和實(shí)施的核心任務(wù)。

（1）企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善，中小股東權(quán)益無(wú)法得到保護(hù)。

股東之間對(duì)于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向的充分理解和認(rèn)同以及對(duì)于對(duì)方權(quán)益的尊重是股東結(jié)構(gòu)穩(wěn)定和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略能夠始終如一執(zhí)行的關(guān)鍵。中小企業(yè)往往因?yàn)楣蓶|之間因企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方向以及具體經(jīng)營(yíng)策略的不同而產(chǎn)生分歧，或者大股東對(duì)于小股東的權(quán)益缺乏有效的關(guān)注和保護(hù)從而導(dǎo)致企業(yè)最終清算。另外，中小企業(yè)因?yàn)閷?duì)管理層缺乏有效地監(jiān)督，常常發(fā)生關(guān)鍵管理人員對(duì)于股東權(quán)益的不當(dāng)侵害等內(nèi)部控制的重要問(wèn)題。

（2）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和內(nèi)部控制環(huán)境薄弱。

主要表現(xiàn)為：關(guān)鍵管理人員往往是家族背景或者是股東派出，缺少風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的管理經(jīng)驗(yàn)，不具備職業(yè)經(jīng)理人的職業(yè)素養(yǎng)，未接受過(guò)系統(tǒng)的規(guī)范的管理方式訓(xùn)練和培養(yǎng)，因此對(duì)于企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)缺乏認(rèn)識(shí)，對(duì)于內(nèi)部控制對(duì)于管理經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的有效作用認(rèn)識(shí)不充分。另外，中小企業(yè)的員工法律法規(guī)意識(shí)淡薄，專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)匱乏，往往憑借個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理做出決策和判斷，從而導(dǎo)致違法違紀(jì)、員工舞弊、給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)營(yíng)損失的管理行為時(shí)有發(fā)生。對(duì)于企業(yè)外部監(jiān)督管理角色缺失也是表現(xiàn)之一，缺少來(lái)自于股東的有效地監(jiān)督以及為中小企業(yè)服務(wù)的第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)能力較弱等等。

（3）激進(jìn)的財(cái)務(wù)管理風(fēng)格和方式導(dǎo)致資金鏈斷裂，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)以為繼。

導(dǎo)致中小企業(yè)資金鏈斷鏈的原因的是多方面的，比較常見(jiàn)的原因包括：過(guò)度依賴(lài)單一產(chǎn)品，由于市場(chǎng)環(huán)境變化銷(xiāo)售收入下滑無(wú)法彌補(bǔ)對(duì)應(yīng)的成本從而導(dǎo)致對(duì)于資本金的侵蝕；過(guò)度依賴(lài)單一大客戶，該大客戶款項(xiàng)回收逾期以及短期借款籌措渠道較少，導(dǎo)致的營(yíng)運(yùn)資金未能有效地進(jìn)行平衡；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)采用的財(cái)務(wù)杠桿過(guò)高，比如資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)高、流動(dòng)負(fù)債占比過(guò)高、采用了較為激進(jìn)的信用期政策或者融資過(guò)程中采用了期限過(guò)短成本過(guò)高的資金等等。

（4）對(duì)于企業(yè)發(fā)展發(fā)揮關(guān)鍵作用的資本支出論證不充分。

中小企業(yè)往往在新的生產(chǎn)線、新的產(chǎn)品線和新的服務(wù)業(yè)務(wù)購(gòu)置和推廣前沒(méi)有進(jìn)行充分的產(chǎn)品、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、消費(fèi)者偏好的市場(chǎng)調(diào)研，決策過(guò)程過(guò)于依賴(lài)少數(shù)管理者的經(jīng)驗(yàn)與個(gè)人偏好。導(dǎo)致的結(jié)果是中小企業(yè)整個(gè)資產(chǎn)中占比較高的長(zhǎng)期資產(chǎn)投入運(yùn)營(yíng)后，未能按照原有的預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)相應(yīng)的現(xiàn)金流入，同時(shí)每年需要支付固定的資產(chǎn)維護(hù)和使用成本，這樣的結(jié)果對(duì)于中小企業(yè)而言就是災(zāi)難性的。

三、對(duì)策建議

（1）落實(shí)《公司法》或《合伙企業(yè)法》有關(guān)公司治理的有關(guān)精神。除在公司章程中明確小股東權(quán)利外，可以另行約定定期與小股東溝通經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況的會(huì)議，以保證小股東對(duì)于重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的參與權(quán)和知情權(quán)。

（2）加強(qiáng)對(duì)于委派關(guān)鍵管理人員日常的監(jiān)督和管理工作。建立定期與股東溝通以及定期的外部審計(jì)制度，這些外部審計(jì)工作除了常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)工作外，同時(shí)要著重對(duì)于公司風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制執(zhí)行情況的審計(jì)。

（3）在人事選拔中建立以績(jī)效為導(dǎo)向的企業(yè)文化。對(duì)于關(guān)鍵管理人員的任免要符合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向和具體經(jīng)營(yíng)方針，綜合考慮績(jī)效完成情況、性格特征、行業(yè)經(jīng)歷等因素進(jìn)行綜合評(píng)定。

（4）建立完善的預(yù)算管理和資金平衡制度，動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)預(yù)算完成情況以及資金平衡狀態(tài)。對(duì)于關(guān)鍵產(chǎn)品和關(guān)鍵客戶建立定時(shí)跟蹤制度，拓展短期融資的渠道以應(yīng)對(duì)融資資金不能按照預(yù)定時(shí)間表到款等突發(fā)狀況，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)制定合理的財(cái)務(wù)杠桿，既要考慮股東利益的最大化同時(shí)要兼顧財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（5）建立全國(guó)性和地區(qū)性的中小企業(yè)民間組織，如行業(yè)協(xié)會(huì)等，為改善中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、提高經(jīng)營(yíng)管理水平服務(wù)。國(guó)家在股權(quán)和債權(quán)融資的制度設(shè)計(jì)中要逐步完善多層次的融資市場(chǎng)來(lái)解決中小企業(yè)融資難和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。同時(shí)政府要對(duì)于符合產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向的中小企業(yè)設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)的科研和資產(chǎn)購(gòu)置的補(bǔ)貼基金以降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，提高競(jìng)爭(zhēng)力。我們?cè)谥行∑髽I(yè)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制建設(shè)的工作中要充分考慮到與大中型企業(yè)在資金、人才、技術(shù)和股東支持等方面的差異，在制度和流程設(shè)計(jì)方面要兼顧效果和效率。充分發(fā)揮中小企業(yè)對(duì)市場(chǎng)的靈敏反應(yīng)以及制度建設(shè)方面的靈活性是重要課題。

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作者：馬春燕 單位：北京航空材料研究院