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一、電力集體企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀

(一)會計核算主體多自上世紀(jì)80年代后期以來，電力集體企業(yè)憑借主業(yè)的壟斷地位在電力建安業(yè)方面得到飛速發(fā)展。出于利益的爭奪，各縣市供電公司下屬單位將各類電力服務(wù)市場進行分割，按管轄區(qū)域或業(yè)務(wù)范圍分別成立形式多樣的分公司、子公司，分別從事一戶一表安裝、用戶工程、網(wǎng)改施工、計量業(yè)務(wù)、廣告、修理制造等業(yè)務(wù)，從而出現(xiàn)“一縣多個電力集體企業(yè)、多個會計核算主體”的現(xiàn)象。會計核算主體多的直接后果是機構(gòu)雍腫，管理費用龐大、效率低下。

(二)公司相互間投資關(guān)系復(fù)雜由于資金來源有限，為成立不同的公司，電力集體企業(yè)不得不采取相互投資的方式，從而出現(xiàn)了各公司之間“你中有我、我中有你”較為混亂的交叉投資局面，部分公司的出資甚至不符合《公司法》的相關(guān)規(guī)定。這種復(fù)雜的投資關(guān)系，直接導(dǎo)致內(nèi)部管理關(guān)系以及公司間往來關(guān)系復(fù)雜，同時也給稅款結(jié)算及公司清算帶來一系列難題。

(三)“三角債”現(xiàn)象嚴(yán)重由于各公司間存在一定的業(yè)務(wù)合作和關(guān)聯(lián)交易，在辦理結(jié)算手續(xù)時存在相互開票的情況，使公司之間必然存在資金往來關(guān)系；此外，由于資金不足等原因，公司之間經(jīng)常出現(xiàn)相互拆借資金行為，以上兩種情況是導(dǎo)致公司之間存在“三角債”的最主要根源。加之日常業(yè)務(wù)合作以及利益分配時往往存在不均衡的現(xiàn)象，為維護小集團的利益，各公司往往出現(xiàn)拒絕償還債務(wù)的情況，久而久之，就出現(xiàn)難以理清的“三角債”，甚至“多角債”。

(四)依法經(jīng)營意識淡薄，財務(wù)風(fēng)險凸顯在當(dāng)前法制日益健全、外部監(jiān)管力度加大的環(huán)境下，電力行業(yè)主業(yè)與集體企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易關(guān)系日漸引起外部監(jiān)管部門的關(guān)注，主業(yè)與集體企業(yè)雙方均存在一定的潛在經(jīng)營風(fēng)險。少數(shù)基層負責(zé)人仍受傳統(tǒng)管理觀念的束縛，片面強調(diào)局部利益，在集體企業(yè)的重大經(jīng)營決策、資產(chǎn)處置、貸款借款以及大的資金使用上，依法經(jīng)營意識淡薄，“踩紅線”、“越雷池”現(xiàn)象時有發(fā)生。

二、原因分析電力集體企業(yè)產(chǎn)生以上問題的主要原因如下：

(一)缺乏必要的財務(wù)監(jiān)管理論上，從企業(yè)性質(zhì)及資金紐帶關(guān)系考慮，上級部門、各縣市供電公司只能在政策方面對集體企業(yè)進行指導(dǎo)，無權(quán)對其生產(chǎn)經(jīng)營及日常財務(wù)進行監(jiān)管。因此，目前地市公司相關(guān)部門處于較為尷尬的局面，無法合理合規(guī)地對電力集體企業(yè)進行全面有效地財務(wù)監(jiān)管。但實際工作中，各縣市供電公司則圍繞供電公司生產(chǎn)經(jīng)營的需要，利用人力資源管理、業(yè)務(wù)提供等手段對集體企業(yè)的人、財、物進行“干預(yù)”，而非集體企業(yè)需要的有效監(jiān)管。因此，電力集體企業(yè)的財務(wù)管理基本處于無監(jiān)管的“真空”狀態(tài)，企業(yè)潛在的經(jīng)營風(fēng)險較大。

(二)預(yù)算控制不力，流于形式根據(jù)調(diào)研的情況，各電力集體企業(yè)均按上級管理部門要求制定了年度預(yù)算，但預(yù)算管理理念落后、指標(biāo)制定膚淺，一般僅下達年度利潤總額指標(biāo)，沒有對其他關(guān)鍵性的財務(wù)指標(biāo)進行細化考核。此外，預(yù)算在執(zhí)行中過程控制不力、年終考核兌現(xiàn)不嚴(yán)，往往流于形式。長期下來，這種管理模式使預(yù)算在各級管理人員眼中變成了實實在在的形式，造成既無人愿意遵守，也無人愿意執(zhí)行，無法起到必要的控制作用。

(三)缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的會計制度由于會計核算主體眾多，各核算主體的財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，在缺乏統(tǒng)一規(guī)范的會計制度的前提下，各財務(wù)人員依據(jù)各自判斷進行報賬審批和賬務(wù)處理，往往造成會計信息口徑不一，無可比性，也就無法為企業(yè)管理者的決策作參考。

(四)缺乏有效的資金管控體系根據(jù)調(diào)研的情況，各集體企業(yè)本部不僅開設(shè)有多個銀行賬戶，其下屬的分公司也均設(shè)有賬戶，少則一個，多則數(shù)個。銀行賬戶數(shù)量眾多，一方面造成資金沉淀大，無法發(fā)揮資金規(guī)模效益，另一方面增加了基層分公司隨意開支的可能性，加大了資金管理風(fēng)險。

(五)缺乏健全的內(nèi)部控制體系制定有效的內(nèi)部控制制度并予嚴(yán)格執(zhí)行是當(dāng)前企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的必備條件。但從目前的現(xiàn)狀看，部分集體企業(yè)管理粗放，現(xiàn)代企業(yè)管理經(jīng)驗缺乏，內(nèi)控制度不完善，管理漏洞層出不窮,給企業(yè)經(jīng)營帶來一定的風(fēng)險。加之上級部門對各級集體企業(yè)收支審計未能全面開展，一些經(jīng)營問題未能及早發(fā)現(xiàn)和暴露，日積月累，導(dǎo)致各種風(fēng)險加大。

三、加強集體企業(yè)財務(wù)管理的建議

電力集體企業(yè)存在的問題是多方面的，要全面解決這些問題需要采取多方面的積極的措施。不僅要注重外部環(huán)境的改善，最重要的還是企業(yè)自身內(nèi)部管理體制及方式的改革和完善。

(一)理順管理機制，明確權(quán)責(zé)關(guān)系理順管理機制，明確縣級電力集體企業(yè)層面財務(wù)決策的權(quán)力和責(zé)任，是規(guī)范集體企業(yè)財務(wù)管理的首要任務(wù)。一方面，對各縣級電力集體企業(yè)實行財務(wù)集中管控，同時把握好“集權(quán)”和“分權(quán)”的程度。“集中管控”并非意味著一定要實行“集權(quán)”，而是要做到“集權(quán)有道，分權(quán)有序”，在可控的情況下盡量實行“分權(quán)”，即各個公司在上級主管部門審定的決策范圍內(nèi)，自主經(jīng)營、自負盈虧，對自己的生產(chǎn)、銷售、投資、分配等享有法定的經(jīng)營權(quán)，在統(tǒng)一的有機體內(nèi)充分體現(xiàn)各個公司的法人地位。另一方面，明確規(guī)定各層面的財務(wù)權(quán)限和責(zé)任，重點是各自在籌資決策、投資決策、收益分配決策等重大財務(wù)經(jīng)營活動中的權(quán)限和責(zé)任，以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理制度化和程序化。

(二)取得監(jiān)管資格，加強監(jiān)管力度加強對集體企業(yè)的監(jiān)管要解決兩個問題：一是取得監(jiān)管資格。地市公司級集體企業(yè)(如實業(yè)總公司)，可通過資本運作，如以投資方式對各縣市集體企業(yè)進行控股，將其轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸荆瑥亩怨蓶|大會等形式對各縣集體企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、投資等重大問題進行表決，實現(xiàn)對集體企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程監(jiān)控。二是加強監(jiān)管力度。首先是定制網(wǎng)絡(luò)版集團式財務(wù)軟件，各子公司分別在子模塊中進行賬務(wù)處理并定期上報財務(wù)報表。集團公司有權(quán)對子公司操作的模塊進行查詢，從而實現(xiàn)對子公司經(jīng)營情況、各項收支情況進行實時監(jiān)控，并在必要時予以預(yù)警。二是采取日常檢查和中介機構(gòu)審計相結(jié)合的方式，對子公司各項經(jīng)營業(yè)務(wù)的真實性、合理合規(guī)性進行審查，督促各子公司嚴(yán)格按集團公司的要求進行業(yè)務(wù)處理，保證財務(wù)監(jiān)管工作落實到位。(三)統(tǒng)一會計科目體系，規(guī)范會計核算會計信息完整、真實、準(zhǔn)確，是實現(xiàn)對集體企業(yè)有效財務(wù)監(jiān)管的基礎(chǔ)，因此統(tǒng)一會計科目體系，規(guī)范會計核算尤為必要?？颇矿w系的和核算方法的確定，要在結(jié)合單位生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況的前提下，充分體現(xiàn)出行業(yè)特點，既要符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》基本要求，同時要能滿足實務(wù)的可操作性。

(四)推行資金集約管理，提高資金調(diào)控能力一是推行資金集中管理。地市公司下屬的集體企業(yè)賬面資金，均由集團公司進行集中調(diào)度，各單位所需資金由集團公司審批后下?lián)?，各單位不得擅自截留資金。二是推行“收支兩條線”管理。我們可以嘗試實行集團賬戶和“收支兩條線”，實現(xiàn)資金的集中調(diào)控。首先依托集團公司建立集團賬戶(即一級賬戶)，縣級集體企業(yè)嚴(yán)格“一縣一公司兩賬戶”(兩賬戶即收入戶、支出戶各一個)規(guī)定，分別建立兩個二級賬戶，同時掛接集團賬戶。其次嚴(yán)格“收支兩條線”，縣級電力集體企業(yè)的收入資金全部歸集至收入戶，集團公司定期將收入戶的資金上劃至“資金池”的一級賬戶，然后依據(jù)年度成本預(yù)算按月下?lián)苤量h級電力集體企業(yè)的支出戶，用于縣級電力集體企業(yè)月度工資、施工費、管理費用開支。收入與支出資金的上劃與下?lián)芡ㄟ^往來反映，月度對賬，年度結(jié)算。這樣實現(xiàn)地市公司集體企業(yè)資金的有效歸集，合理調(diào)劑與調(diào)度，充分發(fā)揮資金的規(guī)模效益。

(五)推行全面預(yù)算管理，提高財務(wù)管控水平一是積極拓寬經(jīng)營預(yù)算。在傳統(tǒng)的利潤預(yù)算的基礎(chǔ)上，應(yīng)拓寬經(jīng)營預(yù)算，積極推行收入預(yù)算和成本費用預(yù)算管理，通過收支預(yù)算改變“重結(jié)果、輕過程”的舊思維，實現(xiàn)對集體企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程監(jiān)控。收入預(yù)算應(yīng)做到客觀有據(jù)，要根據(jù)當(dāng)年市場情況，結(jié)合地方經(jīng)濟發(fā)展形勢、發(fā)展目標(biāo)等因素測算。成本預(yù)算應(yīng)科學(xué)合理，要根據(jù)集體企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本習(xí)性，嚴(yán)格區(qū)分固定成本與變動成本，同時在歷史數(shù)據(jù)齊全的基礎(chǔ)上，應(yīng)逐步建立集體企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本體系，提高成本標(biāo)準(zhǔn)化管理水平。二是推行月度現(xiàn)金流量預(yù)算。適應(yīng)集團公司“收支兩條線”管理要求，積極推行現(xiàn)金流量預(yù)算管理，建立起集體企業(yè)的現(xiàn)金流量預(yù)算管理體系。各集體企業(yè)實行月度現(xiàn)金流量預(yù)算申報制，工資福利、成本費用資金以及往來結(jié)算等資金的申報，應(yīng)與年度經(jīng)營預(yù)算的具體項目及預(yù)算進度一一對應(yīng)，通過資金預(yù)算與經(jīng)營預(yù)算的有機結(jié)合，從而切實保證經(jīng)營預(yù)算的剛性。三是推行年度資本性支出預(yù)算。根據(jù)各集體企業(yè)年度折舊資金總額，編制年度資本性支出預(yù)算及明細，并實行滾動預(yù)算。預(yù)算應(yīng)優(yōu)先生產(chǎn)設(shè)備和安全設(shè)備的更新與購置，對非生產(chǎn)性用車輛及房屋進行適度控制，從而提高資金使用質(zhì)效，保證集體企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常開展，避免資本性資金缺口的形成。

(六)建立健全內(nèi)控制度，防范化解經(jīng)營風(fēng)險一是制訂健全的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是進行內(nèi)部控制的依據(jù)，沒有相關(guān)的制度，就無法進行內(nèi)部控制，因此制訂健全的內(nèi)部控制制度是實施內(nèi)部控制的前提條件。制訂內(nèi)部控制制度應(yīng)考慮公司生產(chǎn)經(jīng)營及管理環(huán)節(jié)的每一個重要的風(fēng)險點，設(shè)置必要的牽制程序?qū)︼L(fēng)險點進行控制，提高風(fēng)險防范水平。二是將內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理活動的所有環(huán)節(jié)。制訂了內(nèi)部控制制度并付諸實施才能起到應(yīng)有的作用。集團公司應(yīng)加強對各單位內(nèi)部控制進行測試，包括符合性測試和實質(zhì)性測試，確保內(nèi)部控制制度符合各單位的實際情況并能得到有效實施。

(七)加大培訓(xùn)力度，提高全員風(fēng)險意識一是要加強各層次負責(zé)人的培訓(xùn)。加強財務(wù)知識培訓(xùn)，使其了解財務(wù)管理的基本原則，懂得閱讀、理解財務(wù)報告，合理、統(tǒng)籌安排公司的各項支出；加強《公司法》及稅收法律法規(guī)的培訓(xùn)，使依法經(jīng)營的意識深入人心，形成依法經(jīng)營的理念，提高風(fēng)險防范意識。二是要加強財務(wù)人員培訓(xùn)。加強專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，及時更新財務(wù)及相關(guān)法律法規(guī)知識，提高財務(wù)人員的專業(yè)勝任能力及為公司加強經(jīng)營財務(wù)管理建言獻策的能力；加強職業(yè)道德教育，提高財務(wù)人員素養(yǎng)，培養(yǎng)其科學(xué)理財意識和參與企業(yè)經(jīng)營管理的意識，從而達到提高財務(wù)“軟”實力的目的。1.提出了建立統(tǒng)一的會計制度及集團式財務(wù)核算模式，不但有利于各單位提供統(tǒng)一、規(guī)范的財務(wù)信息，還有利于實時加強各所屬單位的財務(wù)管理。2.提出建立集中統(tǒng)一的資金管理體系及“收支兩條線”的資金管理模式，為加強集體企業(yè)的資金管理、防范資金風(fēng)險提供了較好的借鑒。

作者：穆清華單位：國網(wǎng)襄陽供電公司