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目前，財務報表在企業(yè)中存在著一些問題，例如漏報、錯報以及提供虛假的會計信息等，這給企業(yè)以及會計師事務所帶來了一定的審計風險。為了進行防范和應對存在的審計風險，需要合理的對財務報表的審計重點進行確定，并對被審計單位出現(xiàn)的異常情況進行重點關注，提高會計工作人員的整體素質(zhì)，同時對其進行強化審計風險的意識，建立并完善審計風險制度，并嚴格執(zhí)行，另外還要慎重出具審計報告。

一、審計風險的概況

隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，風險導向的審計已成為主要的審計模式。風險導向的分析主要針對系統(tǒng)分析以及對審計風險進行評估，以此為基礎，來制定多種審計計劃以及實施針對性較強的審計對策。風險導向模式的指導思想就是將審計視野擴大到被審計單位所在的經(jīng)營環(huán)境，以進一步了解被審計單位的情況為出發(fā)點，通過采用自上而下與自下而上相結(jié)合的審計思路，對可能存在的審計風險領域進行評估，并根據(jù)其評估結(jié)果對審計資源進行有針對性的分配，使審計質(zhì)量及其工作效率得到有效提高，并確保審計質(zhì)量的穩(wěn)定性。在風險導向?qū)徲嫷牧鞒讨?，風險評估程序的執(zhí)行是其關鍵環(huán)節(jié)之一，這一環(huán)節(jié)的實施目的是對被審計單位進一步了解，同時還有助于注冊會計師對錯報的審計風險進行識別和評估。所以，風險評估程序在審計工作中有著非常重要的作用。相對于獲取的信息而言，如果其信息充分可靠，注冊會計師就可以對審計程序進行進一步的設計并實施；但如果其信息不能為注冊會計師對錯報的審計風險進行識別和評估，這時注冊會計師則需要對被審計單位的情況進一步了解。另外，注冊會計師在完成審計風險評估之后，對可能存在的錯報審計風險實施合理有效的對策，同時也應適當關注不存在錯報審計風險的領域。財務報表的審計風險形成的因素有很多種，主要包括以下幾點：一是政府以及社會公眾對注冊會計師審計的期望值越來越高，在加大審計責任的同時，也增加了審計風險；二是執(zhí)業(yè)環(huán)境還沒有得到進一步完善，不夠健全，審計工作所面臨的風險越來越大；三是審計對象具有一定的復雜性，加上審計范圍也隨之越來越大，導致審計的壓力有所增加，同時也增加了審計風險；四是部分審計人員的專業(yè)勝任能力不足，以及職業(yè)經(jīng)驗也比較少，容易導致審計風險。

二、財務報表的審計風險影響因素

財務報表的審計風險影響因素主要體現(xiàn)在審計主體影響因素和審計客體影響因素兩個方面。其中審計主體影響因素是由于審計主體本身的過失而影響審計風險。審計主體的影響因素主要為以下兩點：

（1）激烈的市場競爭與利益的誘惑

我國目前正處在經(jīng)濟發(fā)展的初期階段，有些法律制度還不夠健全，而相對于注冊會計師來講，其行業(yè)具有自律性，市場環(huán)境的好壞對其影響較大，站在利益和職業(yè)道德面前，審計主體很可能選擇利益而忽略職業(yè)道德。所以說，市場環(huán)境對審計主體有著一定的影響，存在一定的審計風險。

（2）風險偏好

會計師事務所的管理人員在抉擇時很容易受風險偏好的影響。會計師事務所的主任會計師作為最后的風險把關者，其意見直接影響著審計報告的簽發(fā)情況，所以風險偏好是審計主體中關鍵的影響因素。審計客體的影響因素主要有以下三點：

（1）審計客體的結(jié)構(gòu)組織

結(jié)構(gòu)組織的設置合理與否，對審計客體的發(fā)展以及生存情況有著非常重要的意義。合理的設置，可以確保組織的明確分工，明確崗位職責，減少不必要的摩擦，同時也使審計的工作效率得到有效提高。

（2）審計客體的行為目的

其行為目的對審計客體是否形成審計風險有著重要的影響，健全的組織機構(gòu)和完善的規(guī)章制度也會隨著組織的行為目的而發(fā)生變化。

（3）審計客體的規(guī)章制度

它是現(xiàn)代化企業(yè)管理工作的需要，也是規(guī)范和指引管理工作的需要；將規(guī)章制度進行完善，可以有效彌補漏洞，使企業(yè)的審計風險有效降低和控制，財務規(guī)章制度是企業(yè)規(guī)章制度的主要內(nèi)容，目前據(jù)有關資料統(tǒng)計，發(fā)生違法犯罪行為事件大多與資金相關，因此，規(guī)章制度對審計客體有著非常重要的作用。

三、財務報表的審計風險防范對策

通過對財務報表的審計風險影響因素進行分析，為使其審計風險得到有效降低和控制，提高審計工作的質(zhì)量，制定了以下幾點防范對策：

1.加強審計工作監(jiān)管力度。

政府部門應對注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體系進一步的完善，加強制度建設，加大監(jiān)管力度，建立健全會計師事務所的職業(yè)標準、專業(yè)素質(zhì)、業(yè)務檢查、注冊會計師年檢、質(zhì)量控制和業(yè)務收費以及報備等相關規(guī)章制度，對會計師事務所的審計流程進行完善和規(guī)范。

2.營造良好的職業(yè)環(huán)境。

在相關工作中首先需要營造一個良好的注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境。由于在審計工作中頻繁發(fā)生一些不良事件，因此導致社會公眾對注冊會計行業(yè)的期望值開始逐步下降，存在著嚴重的“誠信危機”的問題，并成為人們關注的焦點，在這樣的一個情況之下，對于注冊會計師行業(yè)而言，政府部門需要為其營造一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，在經(jīng)濟建設發(fā)展的過程中促使注冊會計師行業(yè)能夠充分地擔負起應有的監(jiān)督職責。

3.建全和完善審計控制制度。

健全和完善會計師事務所的審計控制制度，可以有效減少徇私舞弊的現(xiàn)象，同時還可以對審計風險進行有效的防范和控制。審計質(zhì)量在會計師事務所的相關工作中有著非常重要的意義，這也是注冊會計師行業(yè)對社會公眾的利益進行維護的道德基礎，同時也是其應盡的現(xiàn)實義務。然而其審計控制制度建設的重要性以及其完善程度直接影響著審計質(zhì)量好壞，所以，會計師事務所應高度重視審計控制制度建設的重要性及完善程度。會計事務所應當合理制定審計質(zhì)量的控制制度，并對其進行科學、合理、嚴謹?shù)貙嵤⑶夷軌蚴棺詴嫀煶浞终J識到審計業(yè)務質(zhì)量控制制度在財務報表的審計風險中的重要價值，這樣不僅可以有效降低和防范審計風險，還可以樹立正確的行業(yè)形象，從而使政府以及社會公眾對其期望值進一步提升。另外還需注冊會計師保持應有的職業(yè)懷疑態(tài)度，職業(yè)懷疑態(tài)度就是注冊會計師對所獲得的審計證據(jù)以質(zhì)疑的思維方式進行評價，對被審單位管理層提供信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)，應對其保持一定的警覺性。在審計工作中，項目負責人應當提醒審計人員保持應有的職業(yè)懷疑態(tài)度，以有效降低財務報表的審計風險，使審計工作的效率得以提高，避免不必要的審計風險的發(fā)生。

四、結(jié)語

目前，在財務報表的審計工作中，存在著被審單位管理層“威逼利誘”的現(xiàn)象。面對這一現(xiàn)象需要注冊會計師以最大的程度對審計風險進行回避，嚴格執(zhí)行審計制度的規(guī)定。對于個別注冊會計師經(jīng)不起利益誘惑的情形，還需要加強注冊會計師的整體素質(zhì)。本文結(jié)合相關問題，提出了相應的對策，同時也為會計師事務所行業(yè)針對如何防范財務報表的審計風險提供了參考。

作者：胡玲琳 單位：寧波東海會計師事務所有限公司