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一、我國經(jīng)濟責(zé)任審計概況

(一)經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展依據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計是依照我國國情以及發(fā)展特色而逐步演化出的一種審計制度，是現(xiàn)代審計理論在我國的創(chuàng)新發(fā)展。對于國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人而言，經(jīng)濟責(zé)任審計制度的主要包括幾點內(nèi)容：(1)企業(yè)財政收入是否真實、是否符合法律規(guī)范以及是否具有效益等；(2)企業(yè)內(nèi)部是否制定了相關(guān)控制制度并加以實施；(3)國資出資人是否履行了經(jīng)濟監(jiān)管的責(zé)任等。在對審計內(nèi)容進行考核的時候也要注意以下幾點內(nèi)容：(1)國企領(lǐng)導(dǎo)人是否遵守經(jīng)濟法規(guī)，是否對黨和國家制定的新政策以及相關(guān)方針加以實施等；(2)是否有計劃的對經(jīng)濟策略進行制定與實施；(3)國企領(lǐng)導(dǎo)人在管理經(jīng)營的過程中是否獲得了經(jīng)濟、社會以及環(huán)境三向效益；(4)是否在工作中堅持了廉潔行事的相關(guān)法規(guī)等。因此可以說，經(jīng)濟責(zé)任審計是保證審計工作嚴格執(zhí)行，杜絕貪污不廉之風(fēng)的一大手段。

(二)國企經(jīng)濟責(zé)任審計中的風(fēng)險國有企業(yè)深化改革在帶動經(jīng)濟發(fā)展的同時，也帶來了復(fù)雜多變的審計環(huán)境。當(dāng)前的國有企業(yè)普遍實現(xiàn)了向大規(guī)模轉(zhuǎn)變，發(fā)展方向更加多元化，經(jīng)營方式更加集團化，發(fā)展目標(biāo)也變?yōu)闋幦∽呦驀H化，這些都在很大程度上帶動了國有企業(yè)的質(zhì)變，但是在這個過程中，國企所處的環(huán)境越來越復(fù)雜，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人面臨的審計風(fēng)險也越來越突出。依照“免疫系統(tǒng)論”，國家審計肩負著維持國民經(jīng)濟平衡、促進國民經(jīng)濟發(fā)展的重任，能夠?qū)σ恍┎话踩?、不健康的影響國民?jīng)濟發(fā)展的因素及時加以預(yù)測，并盡力抵御。針對當(dāng)前國民經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀，國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的評估、判斷以及解決成為了備受關(guān)注的問題。

二、關(guān)于國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的分析

(一)國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的非同尋常相較于財務(wù)收支審計，國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計更肩負著績效的考核以及經(jīng)濟責(zé)任的判斷等責(zé)任，因此，其審計風(fēng)險也具有一些非同尋常的特征，具體如下：1.審計風(fēng)險復(fù)雜性加強。國企領(lǐng)導(dǎo)人的審計風(fēng)險內(nèi)容更多，不僅包括了常規(guī)的錯報風(fēng)險以及檢錯風(fēng)險，還包括以下兩點風(fēng)險：(1)監(jiān)督評價被審者是否履行經(jīng)濟責(zé)任情況和責(zé)任認定所引起的風(fēng)險；(2)監(jiān)督處罰違法以及損失浪費事件引發(fā)的風(fēng)險。這就致使審計風(fēng)險的復(fù)雜性加強。2.審計風(fēng)險危害性更強。國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計主要是針對被審者的責(zé)任實施情況，被審者往往包括領(lǐng)導(dǎo)、主管以及直接負責(zé)人等，審計的周期較長，難以實現(xiàn)短時間內(nèi)的全面評價，這就加大了審計的難度。如果發(fā)生了較嚴重的舞弊未能被及時揭發(fā)的情況，將會對國有資產(chǎn)產(chǎn)生重大影響，并且會干擾相關(guān)部門的績效考核等，危害性更強。

(二)國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計的目標(biāo)國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計不僅負責(zé)財務(wù)收支情況的審計，更肩負著績效的考核以及經(jīng)濟責(zé)任的判斷等責(zé)任，其中，后面兩點是審計的重點，也是主要目標(biāo)?？冃У目己酥饕侵副粚徴呤欠衤男辛藨?yīng)有的責(zé)任，完成了應(yīng)有的任務(wù)；經(jīng)濟責(zé)任的判斷是指在履行責(zé)任的過程中是否存在違反法紀(jì)的行為等。國企領(lǐng)導(dǎo)人的審計風(fēng)險不僅包括了常規(guī)的錯報風(fēng)險以及檢錯風(fēng)險，還包括監(jiān)督評價被審者是否履行經(jīng)濟責(zé)任情況和責(zé)任認定所引起的風(fēng)險以及監(jiān)督處罰違法以及損失浪費事件引發(fā)的風(fēng)險，因此，可以得出下列關(guān)系：國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險=錯報風(fēng)險×檢錯風(fēng)險+評價風(fēng)險+處罰風(fēng)險。

三、國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險防范措施

(一)審計預(yù)警體系的建設(shè)審計預(yù)警體系采用信息化的分析手段，借助于豐富的數(shù)據(jù)資源，對審計進行預(yù)示和警告，是一種很好的事前防范手段。首先，該體系的建設(shè)能夠補充傳統(tǒng)審計在時效性、覆蓋廣度以及審計深度等方面的缺陷，實現(xiàn)了實時全面的審計追蹤，大大提高了審計的質(zhì)量。其次，該體系還可以預(yù)先鎖定問題，延伸進點后的成果，大大降低了審計風(fēng)險的出現(xiàn)幾率。最后，采用豐富的數(shù)據(jù)資源進行詳細判斷，可以有針對性的找出問題的突出部分，重點進行審查，保證了審計的有效實施。

(二)工作機制的創(chuàng)新國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計不僅負責(zé)財務(wù)收支情況的審計，更肩負著績效的考核以及經(jīng)濟責(zé)任的判斷等責(zé)任，因此要創(chuàng)新傳統(tǒng)的工作機制，對審計風(fēng)險進行事中防范。具體工作機制創(chuàng)新主要包括以下幾個方面：1.團隊工作機制的創(chuàng)建?？冃У目己艘约敖?jīng)濟責(zé)任的判斷具有涉及范圍廣泛、涵蓋內(nèi)容復(fù)雜等特點，需要針對性的進行逐一解決。創(chuàng)建專門的團隊工作機制對其進行負責(zé)，可以更好地實現(xiàn)審計有效性，降低審計風(fēng)險。其中團隊工作機制的成員要包括審計工作人員與被審計人員以及政府相關(guān)部門人員等。2.外聘專家機制的設(shè)立。由于社會經(jīng)濟責(zé)任審計涵蓋的內(nèi)容較多，范圍較廣，大部分審計人員因為知識水平限制，很難適應(yīng)該其專業(yè)化的審計節(jié)奏；此外，國企經(jīng)營跨度擴大，在很大程度上加重了審計評估的繁瑣復(fù)雜性，企業(yè)本身所擁有的審計工作人員短期內(nèi)難以有效進行評估。針對上述情況，設(shè)立專門的外聘專家機構(gòu)是非常必要的。3.工作理念的更新。新的審計制度下，傳統(tǒng)的工作理念已經(jīng)難以跟上審計的節(jié)奏，在審計過程中，審計人員要適應(yīng)依照法規(guī)進行審計，針對問題進行審計的工作理念。學(xué)會針對具體審計問題進行創(chuàng)新研究，針對不同項目進行合理資源整合，通過分析找出癥結(jié)并進行解決的審計理念。此外，也要創(chuàng)新審計工作的方法，比如專家咨詢、實地考察等。

(三)審計定責(zé)評價機制的完善審計定責(zé)評價機制涵蓋著審計報告質(zhì)量以及績效評價等內(nèi)容，是整個審計評價的事后防范部分，對審計風(fēng)險的防范具有不可忽視的重要作用，因此，完善審計定責(zé)評價機制是非常必要的，具體可以從以下方面著手：1.重視對審計報告質(zhì)量的考核。審計報告記錄了事項的基本信息，其質(zhì)量不過關(guān)往往會使很多重要信息遺漏，引起審計風(fēng)險的發(fā)生。因此，在審計考核中，要強化對審計報告質(zhì)量的考核，完善審計報告的信息內(nèi)容，保證審計工作的有序進行。2.績效評價體系的完善。雖然經(jīng)濟責(zé)任審計已經(jīng)在我國運用多年，但是在實踐中，其績效評價體系仍然較為落后，難以跟進經(jīng)濟責(zé)任審計的需求，為此，可以通過文獻調(diào)研，完善現(xiàn)有的績效評價體系，實現(xiàn)評價指標(biāo)的對接，并將評價結(jié)果與評價結(jié)論用于企業(yè)考核與個人職業(yè)晉升以及獎勵上。3.評價結(jié)論的規(guī)整完善。審計工作者在進行評價結(jié)論時，要完善評價內(nèi)容，杜絕規(guī)避一些事項的行為；評價方法上實現(xiàn)定量與定性的整合，杜絕主觀臆斷等有失公正的行為；此外，審計工作者也要強化自身的責(zé)任界定操作水平。

四、國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險應(yīng)對策略

國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的應(yīng)對應(yīng)該從優(yōu)化審計資源供給機制入手，實現(xiàn)對資源的充分利用，并改善現(xiàn)有資源供給機制的不足，保證經(jīng)濟責(zé)任審計工作的安全穩(wěn)定運行。一般來說，審計資源供給機制的優(yōu)化主要是人力方面，具體如下：

1.強化審計隊伍的工作能力。審計隊伍的工作能力對于審計風(fēng)險的影響不容小覷，因此，強化審計隊伍的工作能力，是非常必要的?？梢圆捎靡砸粠Ф嗟哪Ｊ剑瑢崿F(xiàn)對審計隊伍的技能培訓(xùn)與能力提升?！耙砸粠Ф唷笔侵敢粋€團隊里面具有一名工作老道、經(jīng)驗豐富的審計人員，該成員帶領(lǐng)多個審計工作新人參與項目審計。在“以一帶多”模式下，經(jīng)驗豐富的審計人員只需要對項目的整體情況進行把握，并分析出重點的審計方向，而多個審計工作新手針對不同的審計方向進行審計查證與取證，提升審計技能。此外，經(jīng)驗豐富的審計人員可以通過分析審計實例對審計工作新手的工作技能進行培訓(xùn)，促使他們及早適應(yīng)審計工作，強化整個審計隊伍的工作能力。

2.加強部門之間協(xié)調(diào)配合程度，有效利用整合資源。強化各部門之間的協(xié)作配合程度，能夠更好的完善經(jīng)濟責(zé)任審計制度。對于審計部門來說，其它部門的人員可以幫助指導(dǎo)一些具體事項，解決審計過程中遇到的一些實際問題，建設(shè)一種新型的部門協(xié)作工作模式。

五、結(jié)論

經(jīng)濟責(zé)任審計制度是依照中國特色改進的現(xiàn)代審計制度，由于其審計內(nèi)容更為豐富，審計范圍更加廣泛，傳統(tǒng)的審計模式已經(jīng)難以滿足審計的需要。此外，在審計過程中，除了一些傳統(tǒng)的審計風(fēng)險外，還出現(xiàn)了新的審計風(fēng)險。因此，從當(dāng)前新的問題著手，對審計風(fēng)險進行防范以及應(yīng)對是非常必要的。審計預(yù)警體系的建設(shè)、審計工作機制的創(chuàng)新以及審計定責(zé)評價機制完善都是較為有效的審計風(fēng)險防范對策。從優(yōu)化審計資源供給機制入手來應(yīng)對審計風(fēng)險也是較為有效的應(yīng)對策略。

作者：蒲詩濛孫博單位：大連財經(jīng)學(xué)院風(fēng)險管理與內(nèi)部控制研究中心