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【摘要】隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，人們?cè)絹?lái)越認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中所起的重大作用，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是企業(yè)及其重要的職能部門(mén)，其工作質(zhì)量的好壞直接影響審計(jì)形象、審計(jì)權(quán)威和審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。所以提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)企業(yè)發(fā)展有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文主要從內(nèi)部審計(jì)的必要性和意義的角度出發(fā)，提出內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過(guò)程中面臨的問(wèn)題并總結(jié)了相應(yīng)的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；審計(jì)質(zhì)量；質(zhì)量控制；風(fēng)險(xiǎn)管理

一、引言

內(nèi)部審計(jì)在國(guó)際上定義為一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢顧問(wèn)服務(wù)。它具有顯著的建設(shè)性和內(nèi)向服務(wù)性，其目的在于幫助本單位健全內(nèi)部控制，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。它以增加價(jià)值和改善營(yíng)運(yùn)為目標(biāo)，通過(guò)系統(tǒng)、規(guī)范的手段來(lái)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)的控制和組織的治理結(jié)構(gòu)，以達(dá)到組織的既定目標(biāo)。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和信息化步伐的加快，在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，內(nèi)外部環(huán)境日益復(fù)雜，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)日益增多，內(nèi)部審計(jì)，作為企業(yè)強(qiáng)化管理，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的重要手段，在風(fēng)險(xiǎn)管理中所起的作用越來(lái)越被人所重視。在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)是指由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員，對(duì)其內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果等開(kāi)展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。

二、內(nèi)部審計(jì)的概念

內(nèi)部審計(jì)最初的定義是“：內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部檢查會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)及其他業(yè)務(wù)的獨(dú)立性評(píng)價(jià)活動(dòng)，以便向管理部門(mén)提供防護(hù)性和建設(shè)性服務(wù)?！倍?jīng)過(guò)多次的修訂，在2001年頒發(fā)的《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中將內(nèi)部審計(jì)定義為“：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的結(jié)果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！庇纱丝梢钥吹蕉x中一個(gè)明顯的進(jìn)步，那就是內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)將提高風(fēng)險(xiǎn)管理的水平直接納入它的定義，當(dāng)成內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)直接的目標(biāo)來(lái)看待，突出強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的重大作用。

三、內(nèi)部審計(jì)的必要性

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)管過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)進(jìn)而提高他們的效率，幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是保證組織目標(biāo)得以有效實(shí)現(xiàn)的管理手段。

（一）內(nèi)部審計(jì)可以防范會(huì)計(jì)舞弊

內(nèi)部審計(jì)能更深入組織內(nèi)部，從而達(dá)到防范會(huì)計(jì)舞弊目的分析會(huì)計(jì)舞弊的行為實(shí)質(zhì)上是主觀化、個(gè)性化的，如果刻意掩飾那就很難被觀察到。內(nèi)部審計(jì)人員根植于組織內(nèi)部，與組織成員廣泛聯(lián)系、密切接觸，先天融為一體，對(duì)組織文化、管理理念、經(jīng)營(yíng)哲學(xué)、人員素質(zhì)最為了解，在有效防范舞弊發(fā)生等方面，內(nèi)部審計(jì)具有外部審計(jì)無(wú)法比擬的“天然優(yōu)勢(shì)”。

（二）內(nèi)部審計(jì)可以治理會(huì)計(jì)信息失真

內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)自己的監(jiān)督工作，發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問(wèn)題，督促企業(yè)各級(jí)管理人員及各位員工遵紀(jì)守法，嚴(yán)格執(zhí)行制度規(guī)定，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行客觀的會(huì)計(jì)核算并及時(shí)地真實(shí)地披露會(huì)計(jì)信息，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠性。其次，內(nèi)部審計(jì)職能的全面實(shí)現(xiàn)，有利于降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。

（三）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是全面質(zhì)量管理的內(nèi)在要求

全面質(zhì)量管理是根據(jù)組織向顧客提供最優(yōu)產(chǎn)品或服務(wù)的原則制定的長(zhǎng)期戰(zhàn)略性措施，是通過(guò)諸如質(zhì)量策劃、質(zhì)量控制、質(zhì)量保證和質(zhì)量改進(jìn)而實(shí)施的全部管理活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)的顧客就是它的服務(wù)對(duì)象。最優(yōu)服務(wù)就是從質(zhì)量即利潤(rùn)的觀念出發(fā)，以最小的成本幫助組織實(shí)現(xiàn)最大利潤(rùn)。

四、內(nèi)部審計(jì)對(duì)于公司治理的意義

公司治理是一組規(guī)范公司相關(guān)各方的責(zé)、權(quán)、利的制度安排，是現(xiàn)代企業(yè)中最重要的制度架構(gòu)。從狹義上講，它是指公司的決策者、執(zhí)行者和監(jiān)督者之間的制度安排。從廣義上講，它是指關(guān)于公司的投資者、經(jīng)營(yíng)者、勞動(dòng)者和監(jiān)督者的權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任及與外部關(guān)系的法規(guī)體系。因此，公司治理的本質(zhì)是規(guī)范公司各利益相關(guān)者之間的一種契約關(guān)系。治理結(jié)構(gòu)完善的公司一般設(shè)有股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)。

（一）開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)是實(shí)施現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求

現(xiàn)代企業(yè)實(shí)行兩權(quán)分離的制度，運(yùn)用法律的手段，以契約的形式確定企業(yè)與國(guó)家之間、企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的權(quán)責(zé)關(guān)系。一方面，經(jīng)營(yíng)者有權(quán)獨(dú)立使用所有者授權(quán)的所有生產(chǎn)資料，適應(yīng)市場(chǎng)需要，做出切合實(shí)際的并且可以發(fā)揮企業(yè)優(yōu)勢(shì)的經(jīng)營(yíng)決策。另一方面，經(jīng)營(yíng)者要承擔(dān)明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這就需要建立確定的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)與考核制度。綜上可以得出內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)制度中的重要地位和作用。

（二）有利于提高生產(chǎn)力水平

開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)并實(shí)行嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督對(duì)生產(chǎn)力水平的提高有很大幫助。內(nèi)部審計(jì)為了達(dá)到內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，主要包括保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)安全、監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)收支、強(qiáng)化內(nèi)部控制、提高經(jīng)濟(jì)效益等，通過(guò)查錯(cuò)防弊等手段，可以幫助每個(gè)企業(yè)不斷改善經(jīng)營(yíng)管理，從而提高生產(chǎn)力發(fā)展水平。

（三）有利于提高經(jīng)濟(jì)效益

經(jīng)濟(jì)效益是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，通過(guò)審計(jì)可以查明單位管理出現(xiàn)的各種問(wèn)題，然后對(duì)癥下藥，促使企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)、降低成本費(fèi)用、挖掘潛力，從而提高經(jīng)濟(jì)效益。

五、目前內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過(guò)程中面臨的問(wèn)題

雖然內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中有著至關(guān)重要的作用且對(duì)企業(yè)的快速發(fā)展有著重要意義，但是由于目前內(nèi)部審計(jì)自身以及周邊環(huán)境存在的問(wèn)題，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施過(guò)程中存在著許多困難，這些問(wèn)題都會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)無(wú)法正常作用于企業(yè)的現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程，只有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施過(guò)程中面臨的問(wèn)題，才能對(duì)癥下藥，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

（一）從業(yè)人員質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)有待提高

隨著內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，審計(jì)范圍的不斷增加，審計(jì)項(xiàng)目越來(lái)越多，完成工作的壓力也日益加大。通常審計(jì)部門(mén)人員少，所以有些內(nèi)審人員應(yīng)付思想比較嚴(yán)重，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，質(zhì)量意識(shí)缺乏，因此忽視了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量要求，表現(xiàn)出來(lái)，即是重?cái)?shù)量，輕質(zhì)量。造成項(xiàng)目審了不少，但真正有影響，能夠提升企業(yè)內(nèi)部管理的精品少，影響了內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

（二）內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)有待提高

現(xiàn)有審計(jì)從業(yè)人員很多知識(shí)相對(duì)陳舊，對(duì)于傳統(tǒng)的一般財(cái)務(wù)審計(jì)了解得多，但掌握現(xiàn)代管理知識(shí)、科學(xué)知識(shí)，具有一定綜合分析能力的復(fù)合型人才比較少，整體上應(yīng)對(duì)復(fù)雜審計(jì)工作局面的能力比較弱。而且審計(jì)人員的開(kāi)拓創(chuàng)新意識(shí)相對(duì)較弱，宏觀意識(shí)和現(xiàn)代審計(jì)意識(shí)不夠強(qiáng)。有些審計(jì)人員留在內(nèi)部審計(jì)就是查賬的思維模式之中，從而多層次、多角度審視問(wèn)題能力不夠，綜合分析能力比較差。

（三）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理制度有待健全

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理制度包括內(nèi)部審計(jì)復(fù)核制度、考核制度等，建立和完善質(zhì)量管理制度是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的保障。但這些制度，企業(yè)要么沒(méi)有制定或制定的過(guò)于簡(jiǎn)單，沒(méi)能得到認(rèn)真執(zhí)行，其結(jié)果是內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中不能做到相互溝通、配合，以及互相監(jiān)督、促進(jìn)，沒(méi)能很好地形成提升審計(jì)質(zhì)量的合力。

（四）內(nèi)部審計(jì)的地位和職能定位不夠清晰

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足，將內(nèi)審機(jī)構(gòu)合并到紀(jì)檢、監(jiān)察或財(cái)會(huì)部門(mén)，或者由會(huì)計(jì)人員兼任。在已設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的單位中，一部分內(nèi)審機(jī)構(gòu)是由最高主管或?qū)徲?jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，但其他單位或是由副職主管，或是由財(cái)務(wù)總監(jiān)主管，內(nèi)部審計(jì)的地位沒(méi)有得到應(yīng)有的重視。從而內(nèi)部審計(jì)的作用難以發(fā)揮。

六、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策

通過(guò)分析，我們得出內(nèi)部審計(jì)目前面臨的主要問(wèn)題就是如何提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。了解到內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施過(guò)程中的出現(xiàn)的一系列問(wèn)題，下一步要做的就是對(duì)癥下藥，找到能夠解決內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的弊端的有效措施，從而盡可能幫助企業(yè)提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。

（一）抓住重點(diǎn)和重視全局

只有在把握全局的基礎(chǔ)上，抓住要害，突出重點(diǎn)，查深查透，才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用。一方面要科學(xué)制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃。只有充分完善內(nèi)部審計(jì)的計(jì)劃，才能有條不紊的將按照既定的流程對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)；另一方面，要突出內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)不是盲目的，要通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中容易產(chǎn)生的問(wèn)題進(jìn)行分析，找到本企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的主要目的，從而抓住審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)癥下藥。

（二）創(chuàng)新審計(jì)方法并改革審計(jì)手段

為了更好的內(nèi)部審計(jì)作用，必須適應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)及管理不斷發(fā)展的要求，不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)的方法，改革審計(jì)手段。首先，要加強(qiáng)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法的推廣運(yùn)用。其次，要積極探索經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。最后，要采取有效措施，大力推廣和完善審計(jì)抽樣、內(nèi)控測(cè)評(píng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等審計(jì)方法，積極研究探索適合內(nèi)審工作的先進(jìn)方法，提高內(nèi)部審計(jì)的工作水平。

（三）完善內(nèi)部審計(jì)的管理制度

內(nèi)部審計(jì)的規(guī)章制度是保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的核心。要提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，就要完善制度，嚴(yán)格管理。一方面要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度體系建設(shè)。制定制度時(shí)要密切聯(lián)系企業(yè)實(shí)際情況，提高內(nèi)部審計(jì)制度的科學(xué)性和可操作性。另一方面要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度建設(shè)。

（四）進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)地位

要提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的地位，以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性和權(quán)威性。在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系的選擇上要充分考慮審計(jì)活動(dòng)與業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)會(huì)部門(mén)以及其它管理工作的關(guān)系，盡量避免一個(gè)管理者同時(shí)領(lǐng)導(dǎo)財(cái)會(huì)工作和審計(jì)工作，這容易影響審計(jì)的獨(dú)立性。

七、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)在未來(lái)的發(fā)展過(guò)程中，不僅僅面臨著自身存在的問(wèn)題，更重要的是面對(duì)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境變化和各種挑戰(zhàn)。因此，內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域應(yīng)當(dāng)更加寬廣，重視組織戰(zhàn)略和社會(huì)責(zé)任，關(guān)注第三方風(fēng)險(xiǎn)和信息安全。在企業(yè)運(yùn)行的過(guò)程中，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)制度要進(jìn)行不斷完善和改進(jìn)，確保審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和權(quán)威性，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。因此，企業(yè)的管理人員要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)引起足夠的重視，設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，為企業(yè)的順利運(yùn)行提供可靠的保障。

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作者：吳曦 單位：山東財(cái)經(jīng)大學(xué)