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1內(nèi)部審計(jì)外包的概述

1.1內(nèi)部審計(jì)外包的概念內(nèi)部審計(jì)外包就是將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能轉(zhuǎn)化為外部審計(jì)人員承擔(dān)，從外部聘請(qǐng)專業(yè)審計(jì)人員履行企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能，與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)外包就是實(shí)現(xiàn)了審計(jì)主體的外部化，審計(jì)人員不從屬于企業(yè)人員。

1.2內(nèi)部審計(jì)外包的理論基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)外包理論基礎(chǔ)有很多種，本文主要從以下三個(gè)方面分析：一是交易費(fèi)用理論。該理論是由科斯提出的，他認(rèn)為交易需要成本，企業(yè)和市場(chǎng)屬于不同的交易機(jī)制，在市場(chǎng)機(jī)制下企業(yè)花費(fèi)的成本高于企業(yè)內(nèi)部的交易費(fèi)用，企業(yè)就會(huì)通過夸大企業(yè)規(guī)模來替代市場(chǎng)機(jī)制，同樣當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定階段后，它的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用超過了市場(chǎng)機(jī)制，那么企業(yè)就會(huì)選擇市場(chǎng)機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)屬于企業(yè)的一種交易費(fèi)用，目前企業(yè)所承擔(dān)的內(nèi)部審計(jì)工作所消耗的費(fèi)用已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于市場(chǎng)機(jī)制的交易費(fèi)用，為此企業(yè)需要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的市場(chǎng)機(jī)制管理。二是核心競(jìng)爭(zhēng)力理論。該理論是由美國(guó)的普拉哈拉德和英國(guó)的哈默所提，他們將企業(yè)比作大樹，企業(yè)需要做的就是要保障根系的穩(wěn)定，將所有的注意力放在核心競(jìng)爭(zhēng)力上，而非核心工作則可以通過外部購(gòu)買的方式獲得，內(nèi)部審計(jì)只是負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督和促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值，顯然其不屬于企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，因此其可以實(shí)現(xiàn)外包。三是委托理論。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，社會(huì)分工越來越精細(xì)，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)實(shí)現(xiàn)了分離，為此就形成了委托關(guān)系，但是具有信息的不對(duì)等關(guān)系，企業(yè)的所有者需要通過內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)化對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)管，存在內(nèi)部審計(jì)就會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)成本，為有效降低企業(yè)的成本支出，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)外包不失為最有效的途徑。

2內(nèi)部審計(jì)外包的原因分析

2.1內(nèi)部審計(jì)外包符合成本效益原則追求經(jīng)濟(jì)效益最大化是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益最大化的途徑就是降低企業(yè)的成本開支。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作消耗的經(jīng)濟(jì)費(fèi)用超過市場(chǎng)機(jī)制費(fèi)用的時(shí)候，企業(yè)有充分的理由選擇外包模式。首先內(nèi)部審計(jì)外包有利于降低交易成本。實(shí)施內(nèi)部審計(jì)需要企業(yè)支付相應(yīng)的辦公用品，比如需要提供必要的辦公場(chǎng)所、物質(zhì)設(shè)備以及人力資源等，這些都需要消耗企業(yè)一定的費(fèi)用，而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)外包則可以減少企業(yè)在此方面的經(jīng)濟(jì)支出，降低了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)費(fèi)用支出；其次內(nèi)部審計(jì)外包有利于降低成本。通過內(nèi)部審計(jì)外包可以將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能轉(zhuǎn)化為具有市場(chǎng)機(jī)制的專業(yè)管理人員執(zhí)行，這樣一來就會(huì)大大促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，提高企業(yè)的增值效應(yīng)。

2.2內(nèi)部審計(jì)外包有利于提高審計(jì)工作的獨(dú)立性長(zhǎng)期以來企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)一直備受爭(zhēng)議，追其原因主要是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性不強(qiáng)，常常會(huì)受到人為因素的干預(yù)。實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包以后會(huì)大大提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，這是因?yàn)椋菏紫葍?nèi)部審計(jì)外包機(jī)構(gòu)與企業(yè)屬于委托關(guān)系，不受企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，因此它們具有獨(dú)立的社會(huì)地位，與被審計(jì)對(duì)象沒有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系；其次承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)外包工作的審計(jì)人員不受企業(yè)內(nèi)部的約束，他們只需要按照審計(jì)委托合同規(guī)定的內(nèi)容進(jìn)行，而且承擔(dān)審計(jì)工作人員薪酬福利與被審計(jì)企業(yè)沒有任何的關(guān)系，因此審計(jì)人員在感情上沒有必要為審計(jì)單位的違規(guī)行為提供隱瞞的義務(wù)。

2.3內(nèi)部審計(jì)外包有利于企業(yè)的健康發(fā)展內(nèi)部審計(jì)的目的就是提高企業(yè)決策的正確性，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值，因此只要有利于企業(yè)健康發(fā)展的管理模式都屬于企業(yè)戰(zhàn)略的一部分，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)由于其在制度上、人員以及評(píng)價(jià)方式上都對(duì)企業(yè)管理者的影響較大，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性缺失，因此實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)外包是促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的創(chuàng)新性管理模式。內(nèi)部審計(jì)外包有利于企業(yè)實(shí)施精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)的戰(zhàn)略目標(biāo)，降低企業(yè)的成本支出，實(shí)現(xiàn)資源的最大配置，同時(shí)也有利于企業(yè)實(shí)施合作戰(zhàn)略目標(biāo)，通過與專業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)合作，優(yōu)化企業(yè)分工，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

3內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)外包在給企業(yè)帶來巨大效益的同時(shí)，也會(huì)對(duì)企業(yè)帶來各種風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)，如果不能合理地處理這些風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)給企業(yè)的發(fā)展帶來巨大的損失，通過實(shí)例分析，內(nèi)部審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)包括：

3.1信息風(fēng)險(xiǎn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展導(dǎo)致企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，誰(shuí)掌握了更多的信息資源誰(shuí)就能在市場(chǎng)中脫穎而出，換句話說就是誰(shuí)掌握了對(duì)方的核心信息誰(shuí)就掌握了主動(dòng)權(quán)，因此加強(qiáng)企業(yè)核心信息的保密工作是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的核心問題。內(nèi)部審計(jì)外包工作就是根據(jù)企業(yè)提供的信息進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)，雖然企業(yè)在選擇外包時(shí)會(huì)注意信息的內(nèi)容，但是有些內(nèi)部審計(jì)職能中會(huì)含有企業(yè)的一些機(jī)密信息，一旦實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的外包就有可能造成信息的泄露。

3.2外包單位選擇的風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)選擇外包單位時(shí)可能會(huì)因?yàn)檫x擇的外包單位的質(zhì)量不過關(guān)而導(dǎo)致企業(yè)遭受各種損失，比如所選擇的外包單位沒有較強(qiáng)的專業(yè)技能，導(dǎo)致對(duì)企業(yè)的審計(jì)工作沒有做出正確的結(jié)果，最終導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)損失。

3.3獨(dú)立性喪失風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包的目的就是在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的基礎(chǔ)上降低企業(yè)的成本開支，并且提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，但是企業(yè)也不能忽視獨(dú)立性喪失的風(fēng)險(xiǎn)，比如企業(yè)選擇的外包單位屬于企業(yè)的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這樣一來就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)沒有任何的內(nèi)部審計(jì)權(quán)，最終可能引發(fā)會(huì)計(jì)信息失真、舞弊等行為。

4內(nèi)部審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

4.1根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀合理地選擇外包方式內(nèi)部審計(jì)外包在我國(guó)的發(fā)展時(shí)間還比較短，人們對(duì)其接受的程度還不高，這與我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以及人員的現(xiàn)狀有很大的關(guān)系，我國(guó)企業(yè)已經(jīng)建立了相對(duì)完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員隊(duì)伍，在此情況下，選擇內(nèi)部審計(jì)外包的企業(yè)非常少，但是其之所以存在就有存在的價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)外包并不是取代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員，而是對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力量不足的彌補(bǔ)，因此在選擇內(nèi)部審計(jì)外包時(shí)一定要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀合理地選擇內(nèi)部審計(jì)外包的方式，比如企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)比較健全，企業(yè)就可以選擇部分外包的模式。

4.2加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)的監(jiān)管與評(píng)估企業(yè)在選擇內(nèi)部審計(jì)外包時(shí)一定要對(duì)外包對(duì)企業(yè)形成的各種影響進(jìn)行評(píng)估，避免外包對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所構(gòu)成的影響風(fēng)險(xiǎn)形成，首先企業(yè)的管理者要站在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的高度去分析外包，如果企業(yè)實(shí)施外包對(duì)企業(yè)的發(fā)展構(gòu)成巨大的影響，那么企業(yè)就要考慮放棄外包，比如企業(yè)實(shí)施外包的費(fèi)用要大于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的費(fèi)用支出，那么企業(yè)就要重新考慮內(nèi)部審計(jì)管理模式；其次企業(yè)在選擇外包服務(wù)時(shí)一定要制定完善的約束措施規(guī)范外包行為，比如通過制定外包合同規(guī)范對(duì)方的權(quán)利、責(zé)任、考核標(biāo)準(zhǔn)以及違約情況等信息；最后國(guó)家相關(guān)部門也要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管，作為承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)外包職能的會(huì)計(jì)事務(wù)所由于其不受企業(yè)的約束，為保障外包環(huán)境的健康發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要加強(qiáng)對(duì)它的監(jiān)督與規(guī)范。

4.3選擇合適的外包服務(wù)商企業(yè)一旦決定實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包后就要選擇合適的外包單位，而在確定外包單位時(shí)要重點(diǎn)考察外包單位的服務(wù)質(zhì)量，具體考察的內(nèi)容：一是外包單位的軟實(shí)力，比如外包單位在行內(nèi)的口碑、文化實(shí)力以及發(fā)展前景等；二是要根據(jù)上述幾條指標(biāo)對(duì)外包單位進(jìn)行考核，并且要盡可能選擇多家外包單位，并且對(duì)他們進(jìn)行對(duì)比，擇優(yōu)選擇一家；三是在選擇外包單位時(shí)一定要注意外包單位對(duì)企業(yè)獨(dú)立性的影響，不能選擇承擔(dān)企業(yè)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包單位，同時(shí)也要避免企業(yè)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽訂內(nèi)部審計(jì)外包合同，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師不能以個(gè)人名義對(duì)外承擔(dān)業(yè)務(wù)。

4.4內(nèi)部審計(jì)應(yīng)與外包審計(jì)協(xié)同配合之所以強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)與外包審計(jì)的協(xié)同配合主要在于他們具有一定的相同之處，內(nèi)部審計(jì)與外包審計(jì)之間存在一定的關(guān)聯(lián)性，比如內(nèi)部審計(jì)可以利用外包審計(jì)提供的資料實(shí)施審計(jì)工作，而內(nèi)部審計(jì)也可以將內(nèi)部審計(jì)的職能實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)化承包。首先企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要與外部審計(jì)人員實(shí)現(xiàn)信息資源共享，及時(shí)關(guān)注外包審計(jì)工作的開展情況，并且及時(shí)幫助他們解決工作中存在的問題，同時(shí)在內(nèi)部審計(jì)人員與外包審計(jì)人員進(jìn)行交流時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員可以通過交流學(xué)習(xí)到他們的專業(yè)技能與技巧，提高自身的能力；其次企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)外包單位的監(jiān)督，及時(shí)根據(jù)最新的外包審計(jì)所出現(xiàn)的新情況、新問題制定必要的解決與補(bǔ)救措施。

作者：馮楚博郭長(zhǎng)祿單位：大連財(cái)經(jīng)學(xué)院風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制研究中心