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摘要：高校內(nèi)部審計發(fā)揮著加強(qiáng)流程監(jiān)督、規(guī)范權(quán)力運行的重要作用，在新財務(wù)會計制度全面落實的背景下，我國高校財務(wù)審計工作發(fā)生了根本性變化，對審計工作提出了更高的要求。文章從審計職能、審計內(nèi)容、審計類型、審計方法等方面深入分析新財務(wù)會計制度對我國高校財務(wù)審計的影響，從當(dāng)前高校財務(wù)審計工作存在的不足出發(fā)，尋找新財務(wù)會計制度下高校財務(wù)審計工作的新思路，以期為新形勢下高校財務(wù)審計工作的有序進(jìn)行提供有效參考。

關(guān)鍵詞：新財務(wù)會計制度；高校；財務(wù)審計

1新財務(wù)會計制度對我國高校財務(wù)審計的影響

1.1對財務(wù)審計職能的影響。審計基本職能包括監(jiān)督、確認(rèn)、評價、咨詢，根據(jù)審計工作執(zhí)行主體不同，可以將審計分為政府審計、注冊會計師審計以及內(nèi)部審計。高校財務(wù)審計屬于內(nèi)部審計，其主要是為實現(xiàn)高校組織目標(biāo)，而對涉及高校各項業(yè)務(wù)和控制實施獨立評價的活動。高校財務(wù)審計的主要職能是對高校經(jīng)濟(jì)活動、財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性實施嚴(yán)格的檢查與監(jiān)督，發(fā)揮其查錯防弊的重要作用。新財務(wù)會計制度下，高校財務(wù)審計職能增加了管理服務(wù)職能，要求其在監(jiān)督檢查過程中兼顧管理服務(wù)，實現(xiàn)服務(wù)型審計轉(zhuǎn)變，針對在審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題，提出有效建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)依據(jù)，為高校穩(wěn)定發(fā)展發(fā)揮保障作用。因此，新財務(wù)會計制度下的高校財務(wù)審計進(jìn)一步了突出其管理與服務(wù)職能。

1.2對財務(wù)審計內(nèi)容的影響。舊財務(wù)會計制度下，高校財務(wù)實施的是收付實現(xiàn)制，其對高校資產(chǎn)負(fù)債情況以及運行中的成本情況缺乏準(zhǔn)確性和完善性。新財務(wù)會計制度下，要求高校財務(wù)系統(tǒng)實施“雙核算”模式，即需要設(shè)置財務(wù)會計科目與預(yù)算會計科目雙系統(tǒng)。財務(wù)會計科目下，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用五大要素；預(yù)算會計科目下，設(shè)置預(yù)算收入、支出、結(jié)余三大要素。隨著高校財務(wù)會計核算模式的變化，其財務(wù)審計內(nèi)容也必須隨之而變，財務(wù)收支審計、預(yù)算管理審計、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)審計方面均發(fā)生變化，同時新增了財務(wù)報告審計內(nèi)容。

1.3對財務(wù)審計類型的影響。原有的高校財務(wù)審計包含的審計類型有預(yù)算管理審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、基建項目竣工決算審計及重點領(lǐng)域和其他專項審計等。新財務(wù)會計制度下，要求高校財務(wù)會計進(jìn)行固定資產(chǎn)計提折舊、無形資產(chǎn)攤銷，且基建數(shù)據(jù)要包括在大財務(wù)數(shù)據(jù)中，財務(wù)大賬需要對校內(nèi)獨立核算單位進(jìn)行反映。因此，新財務(wù)會計制度下高校財務(wù)對成本核算、績效管理等關(guān)注度更高，同時注重財務(wù)數(shù)據(jù)的可比性。高校財務(wù)審計與財務(wù)會計制度相適應(yīng)，就必須要拓寬審計內(nèi)容，在已有的審計類型上增加風(fēng)險導(dǎo)向下的內(nèi)部控制審計、突出成本效益的績效審計等，以滿足高校財務(wù)審計監(jiān)督檢查與管理服務(wù)兼顧的審計職能。

1.4對財務(wù)審計方法的影響。高校財務(wù)審計工作開展中，傳統(tǒng)的審計方法包括現(xiàn)場調(diào)查、函證等，新財務(wù)會計制度下，“雙核算”模式要求設(shè)置平行的財務(wù)會計與預(yù)算會計雙科目，會計核算內(nèi)容的復(fù)雜化，對高校財務(wù)審計工作的要求更高，要求其更新財務(wù)審計方法。新財務(wù)會計制度下，高校財務(wù)審計工作應(yīng)加強(qiáng)對審計抽樣、計算機(jī)審計等先進(jìn)審計方法的應(yīng)用，借助審計軟件，提高對審計項目的全過程質(zhì)量控制，提升審計效率。

2高校財務(wù)審計工作存在的不足

2.1內(nèi)部審計力量不足。從目前高校財務(wù)審計團(tuán)隊構(gòu)成來看，審計人員大多是從財務(wù)崗位、管理崗位等轉(zhuǎn)崗而來，這些人員的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)較為單一，往往具有較強(qiáng)的財務(wù)會計、經(jīng)濟(jì)管理等專業(yè)知識，但對必要的審計專業(yè)知識掌握程度不足。這導(dǎo)致高校財務(wù)審計工作獨立性受到一定影響。新財務(wù)會計制度下，高校審計工作涉及范圍更廣、內(nèi)容更復(fù)雜、審計任務(wù)越來越多、審計難度不斷提升，對審計人員的專業(yè)技能及綜合素養(yǎng)提出了更高的要求。而高校財務(wù)審計人員知識結(jié)構(gòu)單一，非常容易導(dǎo)致審計工作形式化，甚至出現(xiàn)審計報告不實、審計誤判等嚴(yán)重問題，降低審計質(zhì)量。同時，審計人員受專業(yè)限制，對復(fù)雜審計問題的處理能力不足，職業(yè)預(yù)見性與風(fēng)險敏感性較差，難以滿足新制度下的審計需求，不利于高校財務(wù)審計的有序進(jìn)行。

2.2審計業(yè)務(wù)范圍狹窄。新財務(wù)會計制度要求高校財務(wù)審計職能監(jiān)督檢查與管理服務(wù)并重。但是，從實際來看，目前大多高校在內(nèi)部審計實施中，對象集中在會計賬務(wù)及相關(guān)資料方面，審計方法也多局限在“就賬查賬”，更側(cè)重于對財務(wù)的監(jiān)督檢查，其管理服務(wù)效能未能充分發(fā)揮。例如，高校在教育經(jīng)費管理、績效考核評價審計等方面的重視度不足，對重點領(lǐng)域?qū)徲嫼椭卮箜椖拷ㄔO(shè)的全過程審計工作涉及不全面，落實不到位等，導(dǎo)致高校財務(wù)審計工作難以滿足新財務(wù)會計制度的要求。

2.3信息系統(tǒng)間協(xié)調(diào)不完善。當(dāng)前高校財務(wù)信息化建設(shè)中，基本建立了財務(wù)信息、資產(chǎn)管理、收費管理、學(xué)生信息、人員及工資管理等各項信息系統(tǒng)，但各信息系統(tǒng)之間多處于獨立運行階段，其系統(tǒng)協(xié)調(diào)性較差，通常依賴于信息使用者的手工錄入，信息共享程度不高。對于高校財務(wù)審計工作來說，缺乏大數(shù)據(jù)信息化平臺，對審計數(shù)據(jù)進(jìn)行全面搜集和及時有效的篩選，也在一定程度上影響審計質(zhì)量與效率的提升。

2.4內(nèi)部審計站位不高。長期以來，高校內(nèi)部審計的工作重點都更側(cè)重于“查錯防弊”，對其管理服務(wù)職能的認(rèn)知嚴(yán)重不足，不能實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)活動事項的全過程控制。雖然計算機(jī)審計等先進(jìn)方法的出現(xiàn)，為高校內(nèi)部審計管理服務(wù)職能的發(fā)揮提供了支持，然而，實際上，當(dāng)前高校內(nèi)部審計工作更多是進(jìn)行預(yù)決算編制、財務(wù)收支等活動的監(jiān)督，尚且缺乏對學(xué)校中長期經(jīng)濟(jì)決策，以及學(xué)校發(fā)展等方面的管理服務(wù)，不能充分發(fā)揮其為領(lǐng)導(dǎo)層提供可靠決策依據(jù)的作用。

2.5信息化內(nèi)控制度不完善。高校內(nèi)部控制制度的完善性，對其內(nèi)部審計監(jiān)督職能的發(fā)揮具有重要影響。在高校信息化建設(shè)中，由于信息化內(nèi)部控制制度不完善，存在信息系統(tǒng)建設(shè)重復(fù)、利用效率不高，系統(tǒng)運行安全措施不足，人為違規(guī)操作監(jiān)管力度不足等問題，導(dǎo)致高校信息系統(tǒng)存在數(shù)據(jù)安全性不高、數(shù)據(jù)泄露、惡意篡改等問題，控制舞弊的難度增大。此外，由于人為操作不當(dāng)?shù)纫蛩卦斐上到y(tǒng)故障、數(shù)據(jù)丟失等，也會對內(nèi)部審計監(jiān)督造成嚴(yán)重影響。

3新財務(wù)會計制度下高校財務(wù)審計工作的新思路

3.1打造高校財務(wù)審計復(fù)合型專業(yè)人才隊伍。新財務(wù)會計制度下，高校財務(wù)審計工作順利展開需要結(jié)構(gòu)多元、專業(yè)完善的復(fù)合型人才隊伍。一方面，高校財務(wù)審計團(tuán)隊?wèi)?yīng)當(dāng)具備財務(wù)會計、經(jīng)濟(jì)管理、審計等相關(guān)專業(yè)人才；另一方面，還需要增加專業(yè)的法律、工程技術(shù)等方面的人才。高校在財務(wù)審計專業(yè)人才隊伍建設(shè)中，可以選聘具有創(chuàng)新管理意識和較強(qiáng)專業(yè)能力的審計人才納入到審計隊伍中。同時，審計人員還應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)完善的知識結(jié)構(gòu)，以及較強(qiáng)的綜合分析能力，能夠?qū)ω攧?wù)、管理、審計等方面的專業(yè)知識熟練掌握，對本校業(yè)務(wù)、內(nèi)部控制等具有較高的熟悉度。此外，需要提升高校財務(wù)審計人員的綜合能力，要求高校重視組織相關(guān)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)交流培訓(xùn)，引導(dǎo)人員樹立終身學(xué)習(xí)意識，不斷提升專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)；建立科學(xué)的輪崗制度，促進(jìn)審計人員全面發(fā)展，提升隊伍整體專業(yè)程度；建立完善的績效考核與激勵約束機(jī)制，提升人員自我管理意識與能力，確保審計工作穩(wěn)定展開。

3.2擴(kuò)大內(nèi)部審計范圍。新財務(wù)會計制度下，高校財務(wù)審計需要擴(kuò)大內(nèi)部審計范圍，在會計審計基礎(chǔ)上，增加內(nèi)部控制審計、績效審計。對重點領(lǐng)域及重大項目實施跟蹤審計；完善與廉政建設(shè)相配套的專項審計；重視開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、資產(chǎn)管理審計以及預(yù)算管理審計等。加強(qiáng)對內(nèi)部控制系統(tǒng)的分析評價，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的風(fēng)險問題和薄弱點，提出建設(shè)性意見和合理化改進(jìn)措施，提升內(nèi)部控制質(zhì)量，加強(qiáng)風(fēng)險防控。重視開展“參與式審計”，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的監(jiān)督審計為管理服務(wù)審計，積極與被審查單位交流溝通，發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。重視對計算機(jī)審計等先進(jìn)審計方法的使用，提高審計抽樣的系統(tǒng)化、智能化，提升審計結(jié)果的預(yù)測性。同時，加強(qiáng)對技術(shù)手段的使用，提高審計風(fēng)險平復(fù)、統(tǒng)計抽樣等方法的技術(shù)性，有效降低審計風(fēng)險，提升審計質(zhì)量。

3.3有效防范和規(guī)避審計風(fēng)險。新財務(wù)會計制度下，高校財務(wù)審計業(yè)務(wù)愈加復(fù)雜化，直接提高了內(nèi)部審計的風(fēng)險性，要求高校建立以風(fēng)險為導(dǎo)向的財務(wù)審計，以保障審計質(zhì)量，立足風(fēng)險分析與風(fēng)險控制，在審計全過程中將審計風(fēng)險防范作為關(guān)注重點。建立健全風(fēng)險評估方法體系，通過進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警識別評估與分析，盡可能規(guī)避審計風(fēng)險。在高校財務(wù)審計工作實際開展前，首先要全面性、系統(tǒng)性地調(diào)查審計對象，確保針對其掌握的資料與證據(jù)的準(zhǔn)確與全面，然后再進(jìn)行分析判斷，確保結(jié)果的準(zhǔn)確性，有效規(guī)避審計風(fēng)險。建立“雙向承諾制度”，要求被審計對象與相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行書面承諾，確保法律責(zé)任的明確性。在重大項目審計中，實施跟蹤審計，確保審計的全程性，防范審計風(fēng)險。對于任務(wù)重、范圍大的大型審計項目，進(jìn)行合理分類，抽樣檢查，防范審計風(fēng)險。

3.4融合統(tǒng)一平臺實現(xiàn)信息共享。高校財務(wù)審計工作中，全面的、完整的信息數(shù)據(jù)才能夠確保審計工作的準(zhǔn)確性。因此，高校審計部門需要加強(qiáng)與信息部門及其他職能部門的交流溝通，實現(xiàn)高校經(jīng)濟(jì)與管理各項業(yè)務(wù)的有效整合，建立健全統(tǒng)一信息化平臺，實現(xiàn)信息共享。在統(tǒng)一信息平臺中，通過統(tǒng)一數(shù)據(jù)格式與接口，實現(xiàn)各個系統(tǒng)之間的溝通協(xié)調(diào)，靈活操作，避免“信息孤島”出現(xiàn)，為內(nèi)部控制提供完善準(zhǔn)確的信息數(shù)據(jù)，確保其實現(xiàn)風(fēng)險的分析、預(yù)警與控制。同時，高校還需要重視和提升信息系統(tǒng)運行的安全性，確保數(shù)據(jù)庫安全，制定信息系統(tǒng)維護(hù)制度，定期進(jìn)行系統(tǒng)維護(hù)，避免系統(tǒng)故障發(fā)生。采取有效措施，做好數(shù)據(jù)備份與保管工作，建立完善的授權(quán)審批制度，對系統(tǒng)程序的修改等操作必須要經(jīng)過授權(quán)審批后才能交由技術(shù)人員進(jìn)行操作，并且還需要保留相關(guān)工作日志，對其進(jìn)行檢查，確保系統(tǒng)安全。

3.5加強(qiáng)內(nèi)控信息化系統(tǒng)的審計監(jiān)控。高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實際情況，順應(yīng)信息化建設(shè)現(xiàn)實，建立相應(yīng)的內(nèi)控信息監(jiān)測制度，加強(qiáng)信息化環(huán)境下的審計有效性。加強(qiáng)對高校單位及業(yè)務(wù)活動控制的測試，檢查操作崗位人員執(zhí)行過程中具體證據(jù)鏈的完整性，以及業(yè)務(wù)流程中交易處理的恰當(dāng)性等，實現(xiàn)對單位及業(yè)務(wù)各個環(huán)節(jié)運行情況的內(nèi)部控制，確保數(shù)據(jù)保存合法，加強(qiáng)安全審核，有效避免內(nèi)控系統(tǒng)中的漏洞和風(fēng)險，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，及時進(jìn)行處理，確保歷史數(shù)據(jù)的真實性和可靠性，從而確保內(nèi)部控制系統(tǒng)實現(xiàn)安全運行。定期對系統(tǒng)運行情況進(jìn)行檢查，測試評價內(nèi)部控制建設(shè)及實施情況，并負(fù)責(zé)進(jìn)行內(nèi)控信息化建議的編制，向?qū)W校管理層報告，為其進(jìn)行相關(guān)決策提供有效建議。完善內(nèi)部審計信息系統(tǒng)，以學(xué)校自身發(fā)展規(guī)劃及財務(wù)實際情況，建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)共享平臺，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，提高管理服務(wù)效率。

4結(jié)語

高校財務(wù)審計工作對于加強(qiáng)高校財務(wù)會計管控、有效防范與規(guī)避學(xué)校運行中的各項風(fēng)險、維護(hù)高校發(fā)展的健康穩(wěn)定具有重要作用。新財務(wù)會計制度下，高校財務(wù)審計工作發(fā)生了根本性改變，滿足新財務(wù)會計制度要求，就需要其深入分析當(dāng)前不足，作出針對性改進(jìn)措施，從而有效提升高校財務(wù)審計效率與審計質(zhì)量。

作者:李紅娟 單位:長沙師范學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院