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一、審計(jì)穩(wěn)健性的概念

所謂審計(jì)穩(wěn)健性是指，審計(jì)者在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，應(yīng)該具有的一些謹(jǐn)慎態(tài)度和決策策略，因此，審計(jì)穩(wěn)健性表現(xiàn)為一種態(tài)度，雖然這種態(tài)度很難把握和評(píng)價(jià)，但是，審計(jì)主體的審計(jì)態(tài)度則會(huì)通過審計(jì)主體的審計(jì)策略和審計(jì)方式展現(xiàn)出來。綜上所述，審計(jì)穩(wěn)健性涉及審計(jì)的全過程，所以，審計(jì)穩(wěn)健性主要涉及審計(jì)主體表現(xiàn)出的穩(wěn)定性，以及審計(jì)主體進(jìn)行的審計(jì)過程的穩(wěn)健性，以及在此基礎(chǔ)上，審計(jì)主體進(jìn)行的審計(jì)結(jié)果的穩(wěn)定性。

1.審計(jì)主體所表現(xiàn)出的穩(wěn)定性。

審計(jì)主體穩(wěn)健性主要表現(xiàn)為，在面臨企業(yè)的財(cái)務(wù)作弊，正、負(fù)操控性應(yīng)計(jì)的情況時(shí)，審計(jì)師和會(huì)計(jì)師應(yīng)該表現(xiàn)出的穩(wěn)健行為。審計(jì)主體的穩(wěn)定性除了涉及審計(jì)師的穩(wěn)定外，會(huì)計(jì)事務(wù)所的穩(wěn)定性也是審計(jì)主體穩(wěn)定的一部分。審計(jì)師的穩(wěn)定主要表現(xiàn)在，在面臨企業(yè)財(cái)務(wù)作弊的情況時(shí)，審計(jì)師作為審計(jì)的主體所表現(xiàn)出的一種區(qū)別于激進(jìn)態(tài)度的穩(wěn)健態(tài)度。除了審計(jì)師應(yīng)該保持一種穩(wěn)健態(tài)度外，會(huì)計(jì)事務(wù)所的穩(wěn)定也至關(guān)重要。會(huì)計(jì)事務(wù)所作為一種組織，發(fā)揮著將審計(jì)師組織起來的作用，同時(shí)也是企業(yè)客戶與審計(jì)師進(jìn)行交接的紐帶，更甚至，會(huì)計(jì)事務(wù)所作為一種法人組織，還需要對(duì)審計(jì)師的審計(jì)行為擔(dān)負(fù)著法律責(zé)任，因此，會(huì)計(jì)事務(wù)所的穩(wěn)健對(duì)審計(jì)穩(wěn)健產(chǎn)生著重大影響。

2.穩(wěn)健的審計(jì)過程。

作為審計(jì)的重要組成部分，審計(jì)的過程對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生重大影響。審計(jì)過程穩(wěn)定性主要表現(xiàn)在，審計(jì)師需要制定穩(wěn)健的審計(jì)計(jì)劃，在此基礎(chǔ)上，審計(jì)師對(duì)于審計(jì)計(jì)劃的實(shí)施也要采取穩(wěn)健的態(tài)度，這就要求審計(jì)師要能夠辨別各類風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上，還要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行必要的評(píng)估，甚至是在搜尋審計(jì)證據(jù)，以及對(duì)審計(jì)稿件進(jìn)行復(fù)核時(shí)，審計(jì)師都應(yīng)該以穩(wěn)健的態(tài)度對(duì)待。

3.穩(wěn)健的審計(jì)結(jié)果。

通常情況下，審計(jì)結(jié)果主要是指審計(jì)師依照法律規(guī)范，對(duì)審計(jì)做出的建議。審計(jì)的結(jié)果以報(bào)告的形式呈現(xiàn)出來。為了確保審計(jì)的穩(wěn)健性，如果一些客戶出現(xiàn)了嚴(yán)重性的不正確行為，又不太愿意改正錯(cuò)誤行徑時(shí)，審計(jì)師不應(yīng)該對(duì)這種行為給出同意意見。

二、審計(jì)穩(wěn)健性的實(shí)現(xiàn)方法

1.進(jìn)行審計(jì)穩(wěn)健性的理論研究。

科學(xué)的理論可以為審計(jì)工作進(jìn)行準(zhǔn)確的指導(dǎo)，但是在我國(guó)的審計(jì)領(lǐng)域，現(xiàn)在對(duì)審計(jì)穩(wěn)健性的研究比較少，致使國(guó)內(nèi)缺乏有關(guān)審計(jì)穩(wěn)健性的理論著作和法律規(guī)范，因此，為了確保我國(guó)審計(jì)工作的穩(wěn)健性，國(guó)內(nèi)的專家學(xué)者應(yīng)該盡早對(duì)審計(jì)的穩(wěn)健性進(jìn)行專門、細(xì)致、深入地研究。

2.確保審計(jì)穩(wěn)健性的基礎(chǔ)是對(duì)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行提升。

對(duì)于現(xiàn)今的財(cái)務(wù)報(bào)告制度，會(huì)計(jì)計(jì)量本身存在的不足，以及財(cái)務(wù)報(bào)告的不斷進(jìn)步，使得管理層需要對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行判斷，為了讓會(huì)計(jì)信息的關(guān)聯(lián)性得到提升，如今的財(cái)務(wù)報(bào)告除了可以提供歷史信息外，還會(huì)對(duì)未來信息進(jìn)行提供。因?yàn)槟壳暗母鞣N制度上的安排大多都依存于建立在盈余基礎(chǔ)上的業(yè)績(jī)指標(biāo)，所以，這樣往往會(huì)導(dǎo)致對(duì)盈余進(jìn)行過度估計(jì)。

3.使會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性得到提高。

從根本上來說，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性主要指的是具有限制性的會(huì)計(jì)信息特征，但是，審計(jì)的穩(wěn)健性是對(duì)會(huì)計(jì)信息的認(rèn)可或是修改。因?yàn)椴粌H僅是公司的確定性無法確定，存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性外，而且審計(jì)業(yè)務(wù)更是無法進(jìn)行徹底確定，因此，在合理的會(huì)計(jì)與審計(jì)的穩(wěn)定性之下，會(huì)計(jì)信息的關(guān)聯(lián)性和準(zhǔn)確性將會(huì)得到提高。因此，由于考慮到審計(jì)穩(wěn)健性和會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，企業(yè)管理層對(duì)盈余的過度估計(jì)行為將會(huì)受到牽制，這些都有利于確保財(cái)務(wù)質(zhì)量的準(zhǔn)確性，從而最終可以確保審計(jì)的穩(wěn)定性，增添公司財(cái)務(wù)的可靠性。

4.被審計(jì)單位在管理上也要確保具有穩(wěn)健性。

管理穩(wěn)健性一般情況下是指，在遇到企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中存在的不確定情況時(shí)，企業(yè)管理者應(yīng)該對(duì)這種不確定的經(jīng)濟(jì)行為保持小心謹(jǐn)慎的態(tài)度，切記不可出現(xiàn)極端態(tài)度。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的不斷加劇，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)在所難免。在面臨市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，如果企業(yè)管理者始終保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，不但可以使企業(yè)管理者在風(fēng)險(xiǎn)前做出科學(xué)的決策，而且可以維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，更甚至還可以增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。因此，企業(yè)管理者在面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的穩(wěn)健態(tài)度可以確保審計(jì)的穩(wěn)定性。

5.為審計(jì)穩(wěn)定提供法律依據(jù)。

如果審計(jì)領(lǐng)域有非常明確而細(xì)致的法律依據(jù)，那么審計(jì)師在面臨企業(yè)管理者在財(cái)務(wù)中的非法行為時(shí)，出于對(duì)法律威嚴(yán)的畏懼，也會(huì)依據(jù)法律進(jìn)行審計(jì)工作。因此，完善的法律也是審計(jì)穩(wěn)健性的重要保障。

三、結(jié)語

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)在所難免，此外，巨大的經(jīng)濟(jì)利益也會(huì)誘發(fā)財(cái)務(wù)管理中的違法行為，因此，為了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，就需要對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)制度中的審計(jì)穩(wěn)健性進(jìn)行改革。

作者：何惕 楊金秀 單位：長(zhǎng)沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院