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會計信息化在提高會計信息處理的速度和準(zhǔn)確性的同時也給會計信息系統(tǒng)帶來了新的控制問題。手工會計系統(tǒng)原有的內(nèi)部控制已不能適應(yīng)電子數(shù)據(jù)處理的新特點，不能有效地降低電算化會計信息系統(tǒng)特有的風(fēng)險，為了系統(tǒng)的安全可靠和系統(tǒng)處理與存貯的會計信息準(zhǔn)確完整，必須依據(jù)現(xiàn)代內(nèi)部控制理論構(gòu)建電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制框架。

1、現(xiàn)代內(nèi)部控制理論概述

內(nèi)部控制起源于審計和管理的需要，管理的需要及保證資產(chǎn)安全和會計信息真實是內(nèi)部控制發(fā)展的主要動力。內(nèi)部控制經(jīng)歷了4個發(fā)展階段：①內(nèi)部牽制階段，以查錯防弊為目的；②內(nèi)部控制制度階段，將內(nèi)部控制分為會計控制和管理控制；③內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，將內(nèi)部控制分為控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序；④內(nèi)部控制整體框架階段，將內(nèi)部控制分為控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和交流、監(jiān)督5個相互聯(lián)系的部分。內(nèi)部控制理論由簡單的崗位內(nèi)部牽制向結(jié)構(gòu)化的內(nèi)控機制發(fā)展，并進一步發(fā)展成將企業(yè)環(huán)境、業(yè)務(wù)過程和管理有機結(jié)合的綜合控制系統(tǒng)，其演變過程可以說是各方利益集團共同作用的結(jié)果。

以按照美國權(quán)威審計機構(gòu)COSO為代表的現(xiàn)代內(nèi)部控制理論將內(nèi)部控制定義為“由企業(yè)董事會、管理層和其他員工制定和實施的，旨在為經(jīng)營的效果和效率、財務(wù)報告的可靠性以及相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)提供合理保證的過程”，其整體框架由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控五項要素構(gòu)成。每個要素均承載三個目標(biāo)：經(jīng)營目標(biāo)、財務(wù)報告目標(biāo)、合規(guī)性目標(biāo)。

企業(yè)管理人員、審計人員在經(jīng)營管理實踐中將現(xiàn)代內(nèi)部控制理論運用于會計信息系統(tǒng)，已經(jīng)形成了較為完善的自我監(jiān)督和行為調(diào)整的會計內(nèi)部控制框架。

2、電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的特性

在電算化條件下，會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制問題異常嚴(yán)峻：

2.1基于計算機存儲器的數(shù)據(jù)管理方式，使會計數(shù)據(jù)泄漏和損失的風(fēng)險因計算機軟硬件系統(tǒng)的脆弱性而成倍放大。計算機軟硬件系統(tǒng)發(fā)生故障時，數(shù)據(jù)的完整性將取決于備份的時效；而地震、洪水、建筑物倒塌等自然災(zāi)害也將造成無法挽回的數(shù)據(jù)損失。甚至商業(yè)軟件加密卡的丟失和損壞都會給系統(tǒng)造成災(zāi)難，同時給企業(yè)帶來巨大經(jīng)濟損失。

2.2信息化常常使業(yè)務(wù)流程和財務(wù)流程整合在軟件系統(tǒng)中，包含許多不成文規(guī)則的手工方式的權(quán)限控制就必須重新分配。如果電算化下的控制模式沒有充分挖掘出手工方式下諸多的隱含規(guī)則，將造成電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的漏洞。

2.3電算化條件下，技術(shù)人員尤其是系統(tǒng)管理人員的控制問題變得非常突出。極端情況下，系統(tǒng)管理人員可能造成極其毀壞或者全部系統(tǒng)崩潰的危險。

2.4操作權(quán)限劃分和登陸密碼保護尤其重要。各級操作權(quán)限的隨意設(shè)定，密碼的泄露以及忘記，都會造成損失。

由此可見，隨著會計信息化的進程，手工會計系統(tǒng)原有的內(nèi)部控制已不能適應(yīng)電子數(shù)據(jù)處理的新特點，不能有效地降低電算化會計信息系統(tǒng)特有的風(fēng)險，為了系統(tǒng)的安全可靠和系統(tǒng)處理與存貯的會計信息準(zhǔn)確完整，必須研究建立電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制框架。

3、電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制框架

按照現(xiàn)代內(nèi)部控制理論，電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制框架由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和交流、監(jiān)督5個相互聯(lián)系的部分組成。

3.1控制環(huán)境

內(nèi)部控制的環(huán)境是控制系統(tǒng)中其他要素的基礎(chǔ)，控制環(huán)境是各種因素共同作用的結(jié)果，可以增加或減少具體控制政策和程序的實施效果。換言之，控制環(huán)境決定著組織的整體風(fēng)格，左右著組織中各成員的控制意識。

控制環(huán)境具體包含以下因素：誠信的原則和道德價值觀、雇員品質(zhì)和能力保證、管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、董事會和審計委員會、責(zé)任分配與授權(quán)、人力資源政策和程序。

現(xiàn)實中會計信息造假案此起彼伏，股市人氣渙散，造成這類事件的原因很多，而內(nèi)部控制環(huán)境的缺陷是每個事件的共性原因。會計信息化（電算化）帶來了會計工作方式和業(yè)務(wù)處理流程的改變，也可能引起會計內(nèi)部控制環(huán)境各因素的變化。因此，企業(yè)必須在開展會計信息化工作的同時重視內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，優(yōu)化企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，提高企業(yè)職工的控制意識。

3.2風(fēng)險評估

每個企業(yè)都面臨著來自內(nèi)部和外部的不同奉獻，這些風(fēng)險都必須加以評估。風(fēng)險評估的先決條件是制定目標(biāo)。風(fēng)險評估就是一個確認(rèn)、分析和管理企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)過程中可能發(fā)生的風(fēng)險的過程。會計信息系統(tǒng)的風(fēng)險評估應(yīng)該包括三個步驟：

第一，明確系統(tǒng)目標(biāo)。電算化會計信息系統(tǒng)的目標(biāo)服務(wù)于企業(yè)整體目標(biāo)，包括營運目標(biāo)—包括績效和獲利目標(biāo)及資產(chǎn)保全目標(biāo)；財務(wù)報告目標(biāo)—防止報送不真實的財務(wù)報告；合規(guī)性目標(biāo)—企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)遵循國家相關(guān)的法律法規(guī)。

第二，辨識和分析風(fēng)險。電算化會計信息系統(tǒng)面臨的風(fēng)險，既有內(nèi)部因素也有外部因素。管理層必須謹(jǐn)慎注意各種風(fēng)險，并采取必要管理措施。辨識和分析風(fēng)險的過程是一種持續(xù)并反復(fù)的過程。電算化會計信息系統(tǒng)的風(fēng)險分析必須結(jié)合系統(tǒng)的外部環(huán)境以及系統(tǒng)內(nèi)部要素（硬件、軟件、人員、規(guī)程、數(shù)據(jù)）來進行。分析風(fēng)險通常要考慮以下內(nèi)容：系統(tǒng)面臨的威脅和易受到的攻擊；這些威脅對系統(tǒng)的影響程度；威脅發(fā)生的可能性；風(fēng)險的性質(zhì)。

第三，環(huán)境變化后的應(yīng)對。系統(tǒng)外部經(jīng)濟、產(chǎn)業(yè)以及管理等控制環(huán)境隨時都會發(fā)生變化，系統(tǒng)內(nèi)部軟件、硬件、人員等要素也后發(fā)生變化，當(dāng)這些變化發(fā)生時，會計信息系統(tǒng)的活動應(yīng)隨之進行改變。因此，風(fēng)險評估中最關(guān)鍵的步驟就是確認(rèn)內(nèi)部和外部變化的情況，并及時采取必要的行動。