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1、公共投資項(xiàng)目績效審計(jì)的主要方式

1.1專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查

運(yùn)用專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查方法，對一些政策性較強(qiáng)的公共投資項(xiàng)目，如農(nóng)村電網(wǎng)改造、高科技、基礎(chǔ)教育等項(xiàng)目，開展效益審計(jì)調(diào)查，著重檢查有關(guān)政策落實(shí)情況及執(zhí)行效果，從體制、機(jī)制上分析產(chǎn)生問題的原因，向本級政府和有關(guān)部門提出完善政策的建議，并注意跟蹤檢查審計(jì)建議的落實(shí)情況，往往能取得比較好的效果。

1.2選擇特定項(xiàng)目開展專門的績效審計(jì)

選擇和確定一些對于社會、經(jīng)濟(jì)和環(huán)境影響大，以及審計(jì)成本相對較低的公共投資項(xiàng)目開展績效審計(jì)，將檢查真實(shí)性、合法性和效益性有機(jī)結(jié)合起來，從真實(shí)性和合法性入手，對項(xiàng)目建設(shè)管理、資金使用和綜合效益作出總體評價(jià)，充分肯定項(xiàng)目建設(shè)所取得的成就以及建設(shè)管理中一些好的做法，揭示違法違規(guī)、管理薄弱和損失浪費(fèi)等問題，促進(jìn)加強(qiáng)資金和項(xiàng)目管理，完善有關(guān)政策。

2、公共投資項(xiàng)目績效審計(jì)原則

2.1將績效審計(jì)與預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和竣工決算審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來

開展績效審計(jì)，對項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營進(jìn)行評價(jià)分析，需要依賴預(yù)算執(zhí)行審計(jì)或竣工決算審計(jì)所得到的大量基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)。同樣，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和竣工決算審計(jì)也應(yīng)當(dāng)有效益評價(jià)的內(nèi)容。它們之間是相輔相成、相互促進(jìn)的關(guān)系。

2.2針對不同項(xiàng)目的特點(diǎn)開展分層次的績效審計(jì)

對基礎(chǔ)性公益性項(xiàng)目，應(yīng)從審計(jì)決策程序入手，通過將建成項(xiàng)目的效益和經(jīng)批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告相比較，檢查其預(yù)期建設(shè)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，未實(shí)現(xiàn)的主要原因，為今后同類項(xiàng)目決策提出改進(jìn)建議，同時(shí)揭露和查處因決策失誤造成重大損失浪費(fèi)的行為。對帶有一定經(jīng)營性的項(xiàng)目主要是進(jìn)行財(cái)務(wù)效果評審，如果該項(xiàng)目對地方經(jīng)濟(jì)和環(huán)境有重大影響，還應(yīng)附加國民經(jīng)濟(jì)評價(jià)。

2.3向投資決策和運(yùn)行狀況延伸，促進(jìn)政府投資決策的科學(xué)化和制度化

在項(xiàng)目立項(xiàng)階段對可行性研究進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注產(chǎn)品市場調(diào)查和預(yù)測是否有充分依據(jù)，工程建設(shè)及運(yùn)營成本的分析和預(yù)測是否科學(xué)，項(xiàng)目概算編制是否合規(guī)，投資風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)是否充分，發(fā)現(xiàn)對項(xiàng)目可行性有重大影響的問題應(yīng)及時(shí)建議有關(guān)部門處理，防止“可批性研究”；在項(xiàng)目投產(chǎn)后對投資效果進(jìn)行評價(jià)有利于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、積累數(shù)據(jù)、分析規(guī)律，為國家宏觀調(diào)控和類似工程投資決策提供參考。

2.4逐步改變審計(jì)結(jié)束后算總賬的做法，督促被審計(jì)單位邊審邊改

對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的一些問題，經(jīng)過審計(jì)組研究后，要及時(shí)向被審計(jì)單位指出，鼓勵和督促其立即整改，最大限度地減少損失浪費(fèi)。

2.5注重與外部專家、內(nèi)審機(jī)構(gòu)、社會中介組織和其他有關(guān)部門的合作

由于公共投資項(xiàng)目專業(yè)性強(qiáng)、知識跨度大，以及評價(jià)內(nèi)容復(fù)雜、評價(jià)范圍廣等，因此，要求審計(jì)機(jī)關(guān)必須重視借助于外部力量，包括利用內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果、聘請外部專業(yè)人員和利用社會中介機(jī)構(gòu)的力量，以及與政府有關(guān)部門以及其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)合作，以提高審計(jì)工作效率和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、影響公共投資項(xiàng)目績效的主要因素分析

3.1決策因素公共投資項(xiàng)目投入運(yùn)營后，能否達(dá)到預(yù)期的建設(shè)目標(biāo)，很大程度上取決于立項(xiàng)決策是否科學(xué)、合理。根據(jù)近年來的投資審計(jì)實(shí)踐，決策不科學(xué)導(dǎo)致項(xiàng)目低效甚至失敗，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是項(xiàng)目決策缺乏科學(xué)依據(jù)，盲目投資，造成重復(fù)建設(shè)；二是可行性研究不充分，對施工難度、自然災(zāi)害等估計(jì)不足，規(guī)劃和選址不當(dāng)，勘察設(shè)計(jì)粗糙，導(dǎo)致設(shè)計(jì)變更多，增加工程投資甚至報(bào)廢重建；三是輔助性或非生產(chǎn)性設(shè)施所占比重過大；四是建設(shè)規(guī)模過大，標(biāo)準(zhǔn)過高，嚴(yán)重脫離當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會發(fā)展實(shí)際，造成閑置和浪費(fèi)；五是購置設(shè)備決策不當(dāng)，造成嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)。例如，某市在公路、鐵路十分發(fā)達(dá)，附近又有其他機(jī)場的情況下，再決定興建機(jī)場，建成后客貨運(yùn)流量不足可研報(bào)告的10%，營運(yùn)收入尚不夠日常開支，還貸更是遙遙無期。

3.2合規(guī)因素

公共投資項(xiàng)目績效優(yōu)劣，一定程度上取決于項(xiàng)目建設(shè)是否遵守有關(guān)法律法規(guī)。不合規(guī)的項(xiàng)目，往往是以損害國家利益和人民利益為代價(jià)的，因而不可能做到持續(xù)運(yùn)營和發(fā)展，更談不上產(chǎn)生好的社會效益。項(xiàng)目立項(xiàng)和建設(shè)過程中的違規(guī)行為主要有以下幾個(gè)方面：一是環(huán)境評價(jià)報(bào)告、土地征用、城市規(guī)劃等未按規(guī)定審批或越權(quán)審批；二是建設(shè)資金來源不合規(guī)；三是擠占挪用或侵占建設(shè)資金；四是建設(shè)單位負(fù)責(zé)人違法亂紀(jì)；五是偷、漏稅收。這些違規(guī)行為對項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益特別是社會效益都會帶來嚴(yán)重的影響。

3.3管理因素

管理因素是影響公共投資項(xiàng)目績效的另一個(gè)重要原因，它包括建設(shè)管理和財(cái)務(wù)管理兩個(gè)方面的因素。項(xiàng)目建設(shè)管理方面的因素很多，從近幾年審計(jì)情況來看，主要有以下幾個(gè)方面：一是違反建設(shè)程序，初步設(shè)計(jì)未經(jīng)審批就盲目組織施工；二是違規(guī)招標(biāo)，將工程轉(zhuǎn)包給無資質(zhì)或資質(zhì)不夠的單位，使工程質(zhì)量得不到保證；三是建成項(xiàng)目設(shè)施不配套，功能不齊全，造成項(xiàng)目建成后不能馬上投入運(yùn)營；四是施工方案調(diào)整，造成經(jīng)濟(jì)損失；五是未按規(guī)定簽訂合同且合同執(zhí)行不嚴(yán)肅，造成經(jīng)濟(jì)損失；六是施工現(xiàn)場管理不力，組織不合理，造成工期延誤甚至質(zhì)量事故；七是項(xiàng)目后期管理沒有跟上，建成后沒有發(fā)揮應(yīng)有的效益；八是設(shè)備材料、物資采購不當(dāng)或質(zhì)次價(jià)高，造成大量閑置或損失；九是出現(xiàn)質(zhì)量和安全生產(chǎn)事故，造成嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和投資增加；十是前期工作不充分，項(xiàng)目未能按期建成，成為“半拉子工程”或“胡子工程”；十一是項(xiàng)目建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)被人為降低，項(xiàng)目功能和質(zhì)量受到較大影響。項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的主要因素有：一是建設(shè)資金不到位，或建設(shè)資金被滯留，未能及時(shí)發(fā)揮作用；二是建設(shè)資金超前到位，造成閑置；三是管理費(fèi)嚴(yán)重超過概算；四是結(jié)算審核不嚴(yán)，多付工程價(jià)款。

作者：王元章單位：哈爾濱市審計(jì)局