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一、審計責(zé)任的界定

相關(guān)的法律法規(guī)確立了承擔(dān)審計責(zé)任的主體就是注冊會計師，因此注冊會計師最主要的責(zé)任就是要確保審計報告的真實完整，否則由此產(chǎn)生的任何不良后果都需要注冊會計師進行承擔(dān)。但對于如何理解審計報告的真實性，司法界和會計界還沒有一個統(tǒng)一的說法。獨立審計具體準(zhǔn)則中對于真實性給出了這樣的解釋：是指審計報告應(yīng)如實反映注冊會計師的審計范圍、審計依據(jù)、已實施的審計程序和應(yīng)發(fā)表的審計意見”。審計準(zhǔn)則中的“真實性”是對一個過程的表述，“真實的程序”并不一定導(dǎo)致“真實的結(jié)果”。法律上對“真實”的理解卻是“內(nèi)容的真實”、“結(jié)果的真實”。審計活動的本質(zhì)中就蘊含著虛假結(jié)果和真實過程間的矛盾，這種矛盾根本不受注冊會計師主觀狀態(tài)影響。由于審計工作的測試性質(zhì)和其固有的局限性，以及內(nèi)部控制制度固有的局限性，甚至有些重要的反映失實可能未曾發(fā)現(xiàn)，審計過程中風(fēng)險是不可避免的，因為審計本身永遠(yuǎn)存在固有風(fēng)險。所以，根據(jù)上面所說的這些，我們可以準(zhǔn)確判斷出，注冊會計師的意見只能合理確保已審會計報表的可靠程度，也僅此而已。而不能進行發(fā)散，將注冊會計師的意見作為衡量被審計單位經(jīng)營能力效率的標(biāo)準(zhǔn)。同樣，注冊會計師也不會對會計報表使用人絕對保證已審計會計報表的真實完整性。在追究相關(guān)責(zé)任主體的法律責(zé)任時，應(yīng)用不同的具體的標(biāo)準(zhǔn)來判斷其是否應(yīng)承擔(dān)責(zé)任，承擔(dān)何種程度的責(zé)任。一般來說，會計信息失真造成相關(guān)利益主體損失，包含有兩個方面，首先，被審計單位提供的會計報表必定存在虛假或重大遺漏問題。一般情況下，具有專業(yè)勝任能力，保持獨立性的注冊會計師一般會出具有保留意見的審計報告。所以，一般情況下，被審計單位承擔(dān)會計責(zé)任是注冊會計師承擔(dān)審計責(zé)任的前提，若是被審計單位沒有承擔(dān)會計責(zé)任，注冊會計師也沒有理由來承擔(dān)審計責(zé)任；會計信息失真之所以能造成會計報表使用者損失的一個重要原因是注冊會計師出具了與事實不相稱的審計報告。

二、審計責(zé)任的履行

會計信息作為具有巨大影響力的商品，它會影響會計報表使用者的決策，進而影響到整個國民經(jīng)濟的經(jīng)濟資源合理配置問題。如何促使被審計單位和注冊會計師各自履行會計責(zé)任和審計責(zé)任，提供真實、完整、合法的會計信息（包括會計報表與審計報告）就顯得非常重要。

1.完善相應(yīng)的法律法規(guī)建設(shè)首先應(yīng)加強相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)，加強政府監(jiān)管，完善注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境。要制定統(tǒng)一，具體、合理、切實可行的法律標(biāo)準(zhǔn)來具體明確相關(guān)責(zé)任主體的責(zé)任，在法律上做到有法可依，在判決上做到有具體清楚明白的標(biāo)準(zhǔn)可依，以便追究不同主體的法律責(zé)任。政府監(jiān)管部門應(yīng)加強監(jiān)管，嚴(yán)厲懲罰會計報表弄虛作假的行為，加大打擊會計作假力度。同時，也得采取措施來幫助支持注冊會計師的工作，切實的維護注冊會計師的合法權(quán)益，加大對被出具保留意見、拒絕發(fā)表意見及否定意見審計報告的上市公司的處理，上市公司退出機制需要盡快建立并健全。

2.建立健全單位內(nèi)部控制制度承擔(dān)會計責(zé)任的主體就是單位負(fù)責(zé)人，應(yīng)該建立健全有效的內(nèi)部約束機制和內(nèi)部控制制度，明確會計工作相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限、工作規(guī)程和紀(jì)律要求，保證會計工作相關(guān)人員按照經(jīng)單位負(fù)責(zé)人認(rèn)可的程序，要求辦理會計事務(wù)，確保辦理會計事務(wù)的規(guī)則、程序能夠有效防范、控制違法、舞弊等會計行為的發(fā)生。同時，應(yīng)該關(guān)心和重視會計人員隊伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)和繼續(xù)教育，關(guān)心和支持會計人員的工作，聘用、培養(yǎng)財務(wù)會計高級管理人才，確保整個單位的會計工作正常、有序的運行，發(fā)揮會計反映監(jiān)督的職能，進一步提高會計信息質(zhì)量。

3.加強會計師事務(wù)所質(zhì)量控制建立客戶風(fēng)險等級評價制度，要對客戶的主要情況，包括歷史情況、發(fā)展情況、社會聲譽、委托目的等要有基本的了解和評估，對內(nèi)部管理制度不完善、不規(guī)范的客戶要慎重；落實三級復(fù)核制度，是為了保證審計質(zhì)量，降低審計的風(fēng)險，最終在注冊會計師之間形成一種相互牽制的機制；加強對注冊會計師技術(shù)支持的力度，建立技術(shù)支持與咨詢制度，保證注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時遇到復(fù)雜或特殊的業(yè)務(wù)中能夠及時得到專家的咨詢；加強監(jiān)督、檢查力度，及時發(fā)現(xiàn)工作中出現(xiàn)的新情況、新問題，對注冊會計師在執(zhí)灶中的不規(guī)范行為及時加以糾正；建立一套科學(xué)合理的質(zhì)量考核評價與獎懲制度，獎勵嚴(yán)格按審計準(zhǔn)則要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的注冊會計師，對一些注冊會計師不規(guī)范甚至是違法的行為，會計師事務(wù)所應(yīng)該嚴(yán)肅處理，情節(jié)嚴(yán)重的應(yīng)加以辭退。

三、結(jié)束語

注冊會計師的法律責(zé)任意識應(yīng)該進行強化，在進行設(shè)計工作的時候應(yīng)該嚴(yán)格按照具體準(zhǔn)側(cè)進行，在提高審計質(zhì)量的同時，需要保持謹(jǐn)慎的職業(yè)習(xí)慣。注冊會計師也要學(xué)會利用審計業(yè)務(wù)約定書等法定的形式來明確雙方的權(quán)利與義務(wù)，用更完備的和約來保護自己的利益，以免客戶（被審計單位）轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險。

作者：徐乙卉單位：江蘇省海安縣海審會計師事務(wù)所