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在我國審計制度安排中，政府審計與國有企業(yè)一直保持著監(jiān)督與被監(jiān)督的基本關(guān)系，隨著市場化改革的不斷深入，這種關(guān)系的健康發(fā)展因雙方信息不對稱的客觀存在和日益突出而受到了一定的阻礙，一方面，政府審計占有對方信息不足（國有企業(yè)隱匿財務(wù)信息），監(jiān)督難度加大；另一方面，國有企業(yè)占有對方信息充分（政府審計賴以作用的財經(jīng)政策和法規(guī)具有公開性、相對穩(wěn)定性）。為此，對雙方信息不對稱的主要成因分析、治理對策研究極有必要。

一、雙方信息不對稱的主要成因分析

（一）委托��制是雙方信息不對稱的制度成因。由于委托��制本質(zhì)上是一種在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離中委托人與人之間存在著信息差別的社會契約形式，具體表現(xiàn)在掌握較多信息的人與掌握較少信息的委托人之間利益博弈的相互狀態(tài)上，因此，信息不對稱是委托��制的基本特征。

在公有制經(jīng)濟固有的委托��關(guān)系中，政府審計與國有企業(yè)間的信息不對稱突出表現(xiàn)在財務(wù)信息上。一般來說，國有企業(yè)相對居于信息優(yōu)勢地位，他們不僅能以較小成本甚至免費充分了解到政府審計賴以作用的公開的、相對穩(wěn)定的財經(jīng)政策和法規(guī)信息，而且還能憑“局內(nèi)人”的身份直接掌握到企業(yè)實際工作進展的詳細的、真實的財務(wù)信息；政府審計則相對處于信息劣勢地位，除了公開的、相對穩(wěn)定的財經(jīng)政策和法規(guī)信息之外，他們一般很難憑“局外人”的身份真正全面觀察到國有企業(yè)實際工作進展的財務(wù)信息，除非企業(yè)誠實供給。現(xiàn)實生活中，當企業(yè)充分認識到這種信息差別能給其帶來機會以滿足不斷膨脹的利益欲望時，他們往往會主動地制造虛賬、假賬、私設(shè)小金庫等以隱匿財務(wù)信息。由此可見，政府審計與國有企業(yè)的信息不對稱有著深刻的制度背景，它是公有制經(jīng)濟委托��制的基本特征的一種具體表現(xiàn)，這種表現(xiàn)的日益突出已成為當今政府審計與國有企業(yè)監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系發(fā)展的主要障礙之一。

（二）國有企業(yè)利益欲望膨脹是雙方信息不對稱的動力成因。市場經(jīng)濟是一種利益主體和利益目標呈多元化的經(jīng)濟形式，與計劃經(jīng)濟相比，國有企業(yè)自身利益已從過去國家高度集中、統(tǒng)一的利益中分離出來，利益意識與利益追求明顯增強，形成了順應(yīng)市場發(fā)展客觀要求的新型的利益關(guān)系和利益結(jié)構(gòu)。為了維護和協(xié)調(diào)這種關(guān)系，人們主要以財政、稅收等制定設(shè)計與安排來界定彼此間的利益邊界，并隨之對稱地規(guī)范各自的責(zé)、權(quán)關(guān)系。然而，隨著市場化改革的不斷深入，企業(yè)的利益欲望開始急劇地膨脹起來，當已有制度安排中的利益分配及所得不能充分滿足其膨脹的利益欲望時，企業(yè)擅自突破利益邊界、侵入國家和他人合法利益領(lǐng)域的各種敗德行為就極易發(fā)生。從現(xiàn)實情況來看，為了盡量避免敗德行為的公開化，企業(yè)往往會千方百計地加以掩飾，尤其是隱匿相關(guān)的財務(wù)信息，從而形成信息不對稱。應(yīng)該講，敗德行為的目標無論是呈貨幣化還是呈非貨幣化，都是對國家和他人利益的極大侵害，并給政府審計工作帶來障礙。

（三）國有企業(yè)內(nèi)部控制的缺失與缺陷是雙方信息不對稱的機制成因。長期以來，我國很多企業(yè)一直對內(nèi)部控制的重要性認識不足，存在著許多誤解，以為內(nèi)部控制就是一堆堆的手冊、文件和制度，或是指企業(yè)內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等，他們僅僅將內(nèi)部控制視為企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，純屬企業(yè)管理部門責(zé)任范圍內(nèi)之事。這種簡單的認識，一方面使企業(yè)內(nèi)部控制目標扭曲，缺失了其對企業(yè)外部人應(yīng)負的責(zé)任與義務(wù)目標，即對企業(yè)對外公開的財務(wù)信息是否可靠、是否真實不負明確的監(jiān)督責(zé)任；另一方面，使內(nèi)部控制成為企業(yè)的一種“擺設(shè)”，它的工作必須徹底服從企業(yè)經(jīng)營者的指示與安排，存在著監(jiān)控主動性不足的缺陷。

二、雙方信息不對稱的治理對策研究

（一）進一步完善委托��制度，尤其是國有企業(yè)的會計委派制度。從目前情況來看，國有企業(yè)隱匿財務(wù)信息，會計通?！肮Σ豢蓻]”，無論是主動還是被動，主要受制于會計隸屬企業(yè)關(guān)系的客觀影響。然而，會計委派制則使這種關(guān)系發(fā)生了一定變化，即由隸屬企業(yè)關(guān)系轉(zhuǎn)換為隸屬政府關(guān)系，或者說由企業(yè)聘任制轉(zhuǎn)換成政府聘任制。在這種制度下，企業(yè)經(jīng)營者與會計在國有企業(yè)中彼此角色獨立，雙方因分工不同各自執(zhí)行著政府規(guī)定的職能，從而確保會計的獨立地位和監(jiān)督功能的有效發(fā)揮。當然，作為制度變遷過程中的新制度安排，會計委派制并未達到至善至美，總會存在著這樣或那樣的不足之處，但是，只要新制度能打破原先落后的制度均衡，維護和增加創(chuàng)新者的合法利益，那么，這種制度調(diào)整和變革就是可取的。自從我國在農(nóng)村基層組織和部分城鎮(zhèn)企業(yè)中進行會計委派制試點工作以來，制度正效應(yīng)日益凸現(xiàn)，尤其是企業(yè)隱匿財務(wù)信息行為有很大的收斂，這為逐漸克服政府審計與國有企業(yè)間的信息不對稱問題提供了一定的保障，也為進一步完善國有企業(yè)委托��制度打下基礎(chǔ)。

（二）建立、健全企業(yè)內(nèi)部控制標準體系，并對內(nèi)部控制實施強制性審計。

綜觀國際上歷年來對企業(yè)內(nèi)部控制的定義、目標、權(quán)責(zé)等不斷修改的過程，我們不難發(fā)現(xiàn)，監(jiān)控、檢查財務(wù)信息的真實性、準確性一直是內(nèi)部控制的主要目標之一。實際上，這一標準的提出與完善意味著加強內(nèi)部控制不僅是企業(yè)的一種自愿自覺行為，而且也是企業(yè)對外部利益集團負有的一種責(zé)任與義務(wù)的具體表現(xiàn)形式。隨著我國改革開放的不斷深入和加入WTO在即，我們更應(yīng)充分認識到建立、健全企業(yè)內(nèi)部控制標準體系的重要性和緊迫性，應(yīng)盡快組織各方力量加強對企業(yè)內(nèi)部控制標準體系的深入研究，建立一套如COSO報告那樣內(nèi)涵與外延統(tǒng)一、可操作性強的內(nèi)部控制標準體系，并準則或提出指南，從而使企業(yè)內(nèi)部控制工作規(guī)范化、標準化、以確保財務(wù)信息的真實性和可靠性。

與此同時，我們還應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制實施強制性審計，即借助于外部力量加以監(jiān)管。通過對企業(yè)內(nèi)部控制的外部審計，必將加重企業(yè)經(jīng)營者與會計的責(zé)任，而責(zé)任一旦加重，企業(yè)出于減輕自身責(zé)任及長期利益的考慮不得不真正關(guān)注內(nèi)部控制的缺失與缺陷，不得不健全、完善內(nèi)部控制，從而加強對企業(yè)財務(wù)的監(jiān)管，提高財務(wù)信息的真實性。不過，在目前情況下，我國大規(guī)模推行對企業(yè)內(nèi)部控制實施強制性審計的難度還較大，可先在運作較為規(guī)范的上市公司中進行，隨后帶動其他企業(yè)的規(guī)范化發(fā)展。可以預(yù)見，一旦企業(yè)內(nèi)部控制真正加強了，政府審計與國有企業(yè)的信息不對稱問題就會逐漸得以克服。

（三）逐步建立國有企業(yè)經(jīng)營者的激勵機制與自約機制。

現(xiàn)代企業(yè)理論表明，企業(yè)是不同參與者間一系列合約的有機結(jié)合，其中，經(jīng)營者是合約中的“中心簽約人”，他們在企業(yè)中處于絕對的“軸心”地位并起著決定性影響。從現(xiàn)實來看，企業(yè)隱匿財務(wù)信息，絕大部分是在經(jīng)營者授意下進行的，這主要與經(jīng)營者利益激勵不足以及自約機制薄弱有關(guān)。因此，逐步建立企業(yè)經(jīng)營者的激勵機制與自約機制至關(guān)重要。

經(jīng)營者的激勵機制主要體現(xiàn)在地位、貢獻與利益分配相稱上，國內(nèi)外眾多學(xué)者對此作了深入探討，其中，期股制或期權(quán)制較為流行，效果突出。期股制或期權(quán)制是指雙方契約明確規(guī)定，在達到相應(yīng)的標準時，委托人可以某一特定時期的某一個價格，用優(yōu)惠、賒賬、貼現(xiàn)等辦法，給人一部分企業(yè)的股份或一筆特別的獎勵，但不是現(xiàn)鈔，根據(jù)今后經(jīng)營業(yè)績好壞，若干年后分期分批兌現(xiàn)。顯然，在國有企業(yè)中，實行經(jīng)營者期股制或期權(quán)制，無疑是給經(jīng)營者定一個與其地位、貢獻相稱的、合理的身價，從而逐漸克服經(jīng)營者借利益激勵不足、利益分配偏低等機制缺陷恣意隱匿財務(wù)信息、侵害國家和他人利益的行為。

自約機制是指讓經(jīng)營者明知隱匿財務(wù)信息將得不償失、弄虛作假不如實事求是，進而自覺規(guī)范行為的機制。一方面，建立較為完備的國有企業(yè)經(jīng)營者市場，消除政府壟斷，公平競爭，能上能下；另一方面，加大懲罰力度，提高法律的威懾力，迫使經(jīng)營者寧愿吐露真情，自覺杜絕隱匿財務(wù)信息行為的發(fā)生。

（四）加強政府審計與其他政府職能部門的協(xié)作與交流，進一步提高審計人員的素養(yǎng)。財政、稅收、工商、銀行等都是國家重要的經(jīng)濟管理部門，按照各自的職能范圍和管理權(quán)限，它們都或多或少地掌握著國有企業(yè)的有關(guān)信息，政府審計與它們加強信息溝通，一方面，可充分利用現(xiàn)成的信息，適當降低政府審計的工作成本；另一方面，還可發(fā)揮政府審計的綜合功能，為政府審計與國有企業(yè)間監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系的健康發(fā)展打下扎實的基礎(chǔ)。