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摘要：供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革是中央適應(yīng)和引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的重大創(chuàng)新，是推進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重大舉措。管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)一體化最有效的工具，是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的微觀基礎(chǔ)，極大提升了勞動(dòng)生產(chǎn)率，開啟了企業(yè)科學(xué)管理的時(shí)代，有助于落實(shí)“三去一降一補(bǔ)”任務(wù)，是經(jīng)濟(jì)提質(zhì)增效的重要手段。目前中國管理會(huì)計(jì)理論研究成果沒有得到充分應(yīng)用，可借鑒案例較少，信息化水平較低，人才支撐作用仍有待加強(qiáng)。通過多措并舉、齊抓共建，深入推進(jìn)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，必將在推動(dòng)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型基礎(chǔ)上，走出一條中國特色的供給側(cè)改革創(chuàng)新之路。

關(guān)鍵詞：供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革；管理會(huì)計(jì)；微觀基礎(chǔ)

近年來，受國內(nèi)外錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響，中國工業(yè)經(jīng)濟(jì)特別是制造業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)型發(fā)展面臨較大壓力和挑戰(zhàn)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入新常態(tài)：國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長內(nèi)生動(dòng)力不足，產(chǎn)能過剩，有效供給不足，供需不平衡、不協(xié)調(diào)的矛盾越來越突出，主要表現(xiàn)就是供給側(cè)對(duì)需求側(cè)變化的適應(yīng)性調(diào)整明顯滯后。2015年11月10日，在主持召開中央財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組第十一次會(huì)議時(shí)強(qiáng)調(diào)，“在適度擴(kuò)大總需求的同時(shí)，著力加強(qiáng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，著力提高供給體系質(zhì)量和效率，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長動(dòng)力”，為順應(yīng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，落實(shí)“三去一降一補(bǔ)”五大任務(wù)。面對(duì)新形勢新任務(wù)，著眼制造強(qiáng)國、網(wǎng)絡(luò)強(qiáng)國戰(zhàn)略全局，推進(jìn)實(shí)施“中國制造2025”、“互聯(lián)網(wǎng)＋”，我們必須創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部管理，大力推廣管理會(huì)計(jì)，包括全面預(yù)算管理、成本管理、經(jīng)營預(yù)測、投資決策、績效評(píng)價(jià)、內(nèi)部報(bào)告等，提升中國經(jīng)濟(jì)全要素生產(chǎn)率，平衡供給側(cè)結(jié)構(gòu)性矛盾，增強(qiáng)中國產(chǎn)業(yè)競爭力，促進(jìn)工業(yè)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)增長和提質(zhì)增效。

一、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重大舉措

目前，中國尚處于工業(yè)化和城市化加速推進(jìn)、由中上等收入國家向高收入國家邁進(jìn)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段。舊的經(jīng)濟(jì)動(dòng)能不斷削弱，新的經(jīng)濟(jì)動(dòng)能正在孕育，經(jīng)濟(jì)換擋運(yùn)行的特征明顯。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革著力促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展，提升全要素生產(chǎn)率，提高供給質(zhì)量，增加供給效益，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，矯正要素配置扭曲，擴(kuò)大有效供給，更好滿足需求變化，是推進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重大舉措和筑牢國家繁榮富強(qiáng)、人民幸福安康、社會(huì)和諧穩(wěn)定的重要基礎(chǔ)。

一是供給側(cè)改革是一場經(jīng)濟(jì)增長方式的變革，核心在于提升全要素生產(chǎn)率。支撐中國經(jīng)濟(jì)增長的要素條件正在發(fā)生深刻變化，驅(qū)動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的勞動(dòng)力、土地、實(shí)物資本等傳統(tǒng)要素的經(jīng)濟(jì)效益，正在受到成本上升、收益下降的雙重沖擊［1］。人口紅利、土地紅利、資源紅利正在逐步消失，舊有的發(fā)展模式空間越來越小。以資源粗放使用、信貸規(guī)模膨脹、工業(yè)急速擴(kuò)張為特征的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，將會(huì)被資源集約使用、融資結(jié)構(gòu)優(yōu)化、工業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)為特征的新增長模式所取代?！笆濉逼陂g，GDP內(nèi)涵轉(zhuǎn)變?yōu)閯?chuàng)新創(chuàng)業(yè)、綠色發(fā)展、包容性增長，經(jīng)濟(jì)增長新動(dòng)力和促進(jìn)新產(chǎn)業(yè)增量發(fā)展的核心舉措就是要提升全要素生產(chǎn)率。

二是結(jié)構(gòu)性改革是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的助推器，關(guān)鍵在于供給與需求的匹配。未來幾年將是我們作為發(fā)展中大國必然要經(jīng)歷的痛苦過程。傳統(tǒng)工業(yè)仍面臨深度的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，新興工業(yè)尚未對(duì)經(jīng)濟(jì)形成規(guī)模帶動(dòng)作用，導(dǎo)致“十三五”期間經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)“V型”反彈的難度較大，但總體上符合國際產(chǎn)業(yè)發(fā)展演變規(guī)律。因此，經(jīng)濟(jì)增長要想實(shí)現(xiàn)穩(wěn)中有進(jìn)、穩(wěn)中轉(zhuǎn)好的目標(biāo)，必須推進(jìn)結(jié)構(gòu)性改革，在轉(zhuǎn)型中發(fā)展，在發(fā)展中轉(zhuǎn)型。據(jù)國家發(fā)改委宏觀經(jīng)濟(jì)研究院測算，“十三五”期間，研發(fā)設(shè)計(jì)服務(wù)業(yè)增加值年均增長12％以上，“互聯(lián)網(wǎng)＋”增加值年均增長12％～20％，健康產(chǎn)業(yè)增加值年均增長15％以上，養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)增加值年均增長15％以上，現(xiàn)代金融業(yè)增加值年均增長15％以上［2］。

三是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，應(yīng)正確處理好政府與市場的關(guān)系。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革不僅是生產(chǎn)要素的重新排列組合，更要充分釋放要素之間的耦合力、聚變力，達(dá)到要素投入1＋1大于2的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出效果［3］。一是創(chuàng)新體制機(jī)制，正確處理政府與市場的關(guān)系，構(gòu)建新型的國家政治、經(jīng)濟(jì)治理結(jié)構(gòu)。二是運(yùn)用有效的財(cái)稅政策手段，包括全口徑預(yù)算管理、合理的結(jié)構(gòu)性減稅、規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付和財(cái)政補(bǔ)貼、高效的政府投融資等，支撐供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。三是優(yōu)化產(chǎn)業(yè)組織結(jié)構(gòu)，正確處理壟斷與競爭的關(guān)系、大型企業(yè)集團(tuán)與中小企業(yè)集群的關(guān)系、國有經(jīng)濟(jì)和私營經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，激發(fā)市場主體的主觀能動(dòng)性。四是平衡國內(nèi)國際兩個(gè)市場，保持匯率的穩(wěn)定，爭取更好的國際貿(mào)易環(huán)境，防范民間投資下滑和資產(chǎn)虛胖引發(fā)的泡沫經(jīng)濟(jì)，進(jìn)行債務(wù)的逆周期管理，降低經(jīng)濟(jì)運(yùn)行社會(huì)成本。

二、管理會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)提質(zhì)增效的重要手段

一是管理會(huì)計(jì)是釋放管理效能的系統(tǒng)工具。重視企業(yè)中“管理”的價(jià)值恰是管理會(huì)計(jì)的核心含義［4］。管理學(xué)家泰勒從優(yōu)化工廠生產(chǎn)流程出發(fā)，提出了科學(xué)管理的理念，并開啟了科學(xué)管理的時(shí)代。他認(rèn)為通過管理的科學(xué)化可以謀求最高勞動(dòng)生產(chǎn)率，提出了任務(wù)管理法，這便是管理會(huì)計(jì)工具中作業(yè)成本法所依托的企業(yè)生產(chǎn)行為。在后來的企業(yè)實(shí)踐中，責(zé)任會(huì)計(jì)與阿米巴經(jīng)營的結(jié)合、全面預(yù)算管理與經(jīng)營績效考評(píng)的結(jié)合更突顯了管理會(huì)計(jì)與企業(yè)內(nèi)部管理的協(xié)同效應(yīng)。

二是管理會(huì)計(jì)有助于企業(yè)質(zhì)量管控。隨著國有企業(yè)體制改革的不斷深入，市場準(zhǔn)入機(jī)制的放寬，企業(yè)競爭日趨激烈。產(chǎn)品質(zhì)量作為企業(yè)的“生命線”，不僅直接影響企業(yè)效益，還將影響企業(yè)的形象，甚至關(guān)系到企業(yè)的興衰存亡。如何運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的思維，加強(qiáng)質(zhì)量成本核算、分析及管理，已成為裝備制造企業(yè)的必修課，需要企業(yè)管理各個(gè)相關(guān)部門的自覺行動(dòng)。通過準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來揭示因質(zhì)量問題所流失的效益，能夠幫助企業(yè)找到質(zhì)量改進(jìn)的切入點(diǎn)，從成本管理角度為解決質(zhì)量問題提供支撐和幫助。

三是管理會(huì)計(jì)更關(guān)注企業(yè)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)。與注重降低成本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，管理會(huì)計(jì)更加注重對(duì)市場需求的動(dòng)態(tài)分析，更加注重通過企業(yè)產(chǎn)品銷售量和銷售價(jià)格策略的調(diào)整達(dá)到銷售最大化。在資本市場成熟之后，市值管理而不僅僅是利潤管理，更突顯了管理會(huì)計(jì)更加關(guān)注企業(yè)價(jià)值（未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）實(shí)現(xiàn)的重要作用［5］。管理會(huì)計(jì)的職能面向未來，包括利用有關(guān)信息控制和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、預(yù)測前景、參與決策、規(guī)劃未來，為公司的發(fā)展壯大和產(chǎn)業(yè)鏈延伸發(fā)揮積極作用。

四是管理會(huì)計(jì)是決策層與管理層溝通的橋梁。經(jīng)濟(jì)決策是在不確定性環(huán)境下，決定自身選擇的一個(gè)理性判斷過程。決策的基礎(chǔ)是信息來源渠道的及時(shí)、準(zhǔn)確和全面，以便支撐決策的正確性。理性預(yù)期理論指出，緊緊依據(jù)過去所發(fā)生的、確定性的信息基礎(chǔ)所作出的決策是不完美的，要想增加決策的正確性，必須還要基于對(duì)未來信息（預(yù)期）的獲得。關(guān)注過去的業(yè)績還是關(guān)注未來的發(fā)展，這是決策（規(guī)劃）與管理（執(zhí)行）最大的區(qū)別，也是決策層與管理層溝通時(shí)最大的障礙［6］。管理會(huì)計(jì)通過會(huì)計(jì)工具的開發(fā)，形成了基于會(huì)計(jì)信息的分析力和預(yù)測力，搭建了決策層與管理層溝通的橋梁。

五是管理會(huì)計(jì)注重發(fā)揮金融的力量。金融是血液，經(jīng)濟(jì)是肌肉。肌肉的增長離不開血液潤養(yǎng)，金融體系的健康與穩(wěn)定發(fā)展是支撐經(jīng)濟(jì)高速增長的核心推動(dòng)力。金融與財(cái)務(wù)最大的區(qū)別在于是否考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值。金融對(duì)資產(chǎn)的定義和定價(jià)都是基于未來現(xiàn)金流的貼現(xiàn)概念，關(guān)注的是未來尚未創(chuàng)造的現(xiàn)金流的現(xiàn)值，是連接未來和現(xiàn)在的工具。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是基于歷史投入的價(jià)值計(jì)算實(shí)物的歷史成本，凡是計(jì)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿的實(shí)物資產(chǎn)隨著時(shí)間的推移都是以計(jì)提折舊的方式貶值。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方式顯然忽略了資產(chǎn)的時(shí)間價(jià)值，也就忽視了運(yùn)用金融理念和金融創(chuàng)新提升經(jīng)濟(jì)價(jià)值的必要性。管理會(huì)計(jì)是產(chǎn)業(yè)和金融直接對(duì)話的工具，企業(yè)的兼并、重組亦可以發(fā)揮企業(yè)通過生產(chǎn)經(jīng)營獲取現(xiàn)金流的作用，這便是管理會(huì)計(jì)中的金融屬性。運(yùn)用管理會(huì)計(jì)理念和方法，充分認(rèn)知并運(yùn)用貨幣時(shí)間價(jià)值，有助于提升金融服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的效率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)“脫虛向?qū)崱薄?/p>

三、管理會(huì)計(jì)是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的微觀基礎(chǔ)

目前，從宏觀經(jīng)濟(jì)的整體表現(xiàn)來看，資產(chǎn)價(jià)格虛高、債務(wù)高企、經(jīng)營利潤低下、成本增加、供需錯(cuò)位、“三品”低端等等，構(gòu)成了供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革必須面對(duì)的幾大核心問題。黨中央堅(jiān)持問題導(dǎo)向，提出“三去一降一補(bǔ)”措施，恰是有的放矢，破解當(dāng)前困局。去杠桿解決的是價(jià)格債務(wù)高企問題，去庫存、去產(chǎn)能解決的是資產(chǎn)、特別是固定資產(chǎn)虛高問題，降成本解決的是成本增加過快的問題，補(bǔ)短板解決是利潤來源問題。而這些問題并不是孤立的，必須運(yùn)用管理會(huì)計(jì)加以綜合性的、系統(tǒng)性的解決。

（一）運(yùn)用管理會(huì)計(jì)解決“去杠桿”問題宏觀經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)中的杠桿過高問題，對(duì)應(yīng)的是市場主體的杠桿率過高問題，即經(jīng)濟(jì)主體的資產(chǎn)負(fù)債率過高問題，在中國主要表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債過高和地方政府負(fù)債過高。2015年年底地方政府債務(wù)余額16萬億元，除以全國GDP總額，則達(dá)到23．6％，遠(yuǎn)超美國地方政府13％～16％的負(fù)債率上限，也接近加拿大的25％上限［7］。雖然，單純從負(fù)債比率來看，中國的債務(wù)水平確實(shí)處于高位，宏觀去杠桿的壓力凸顯，但是如果在執(zhí)行過程中通過緊縮的貨幣政策和壓縮信貸等方式緊縮市場流動(dòng)性，單純地降低地方政府和企業(yè)的負(fù)債，那么這種做法顯然會(huì)出現(xiàn)很大的問題［8］。因?yàn)闀?huì)計(jì)核算恒等式要求有借必有貸、借貸必相等，如果沒有了貸方（資金的來源），那么借方（資金的使用）也必然會(huì)受到同等遏制，固定資產(chǎn)投資必然下降，經(jīng)濟(jì)下行壓力將繼續(xù)加大，近期民間投資的大幅萎縮驗(yàn)證了上述邏輯。從管理會(huì)計(jì)的角度來看，去杠桿的真實(shí)含義應(yīng)當(dāng)是包含兩個(gè)：一是降低資產(chǎn)負(fù)債率水平。對(duì)僵尸類、無市場類、無效益類企業(yè)必須堅(jiān)決予以降低資金供應(yīng)，加速市場出清，而對(duì)于暫時(shí)受經(jīng)濟(jì)周期影響的出現(xiàn)經(jīng)營困難的企業(yè)、行業(yè)應(yīng)當(dāng)通過創(chuàng)新金融手段，增加直接融資渠道的方法引導(dǎo)其去杠桿。二是調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債率布局。通過調(diào)節(jié)不同主體之間的負(fù)債率，減法配合加法，加大戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)、加大基礎(chǔ)設(shè)施產(chǎn)業(yè)杠桿率，在壓縮地方政府負(fù)債的同時(shí)適度加大中央政府負(fù)債，保持整體經(jīng)濟(jì)的借貸平衡。

（二）運(yùn)用管理會(huì)計(jì)解決“去產(chǎn)能”問題產(chǎn)能屬于固定資產(chǎn)配置問題，是企業(yè)長期投資決策的結(jié)果。在經(jīng)濟(jì)高漲期，隨著市場需求的高企，企業(yè)固定資產(chǎn)投資熱情被點(diǎn)燃，企業(yè)家在樂觀心理的驅(qū)使下選擇加大投資，結(jié)果是企業(yè)流動(dòng)資金被占?jí)?。此時(shí)，經(jīng)濟(jì)一旦發(fā)生調(diào)整，市場需求下降，很可能誘發(fā)設(shè)備閑置的產(chǎn)能過剩問題，甚至出現(xiàn)因回款困難導(dǎo)致企業(yè)周期資金出現(xiàn)緊張。從管理會(huì)計(jì)的角度看，資金的來源和資金的使用是一個(gè)事物的兩個(gè)方面。因此去產(chǎn)能問題，實(shí)質(zhì)上是一個(gè)資金使用和資金配給的再平衡問題。一是可以利用盈虧平衡工具，從提升銷售利潤和降低資產(chǎn)賬面價(jià)值兩個(gè)方面解決去產(chǎn)能問題，涉及產(chǎn)品質(zhì)量成本核算和資產(chǎn)加速折舊；二是積極運(yùn)用“期限匹配”原則，從資產(chǎn)負(fù)債平衡的角度化解固定資產(chǎn)投資導(dǎo)致的資金循環(huán)不暢問題，例如增加債券融資、股權(quán)投資、融資租賃等。

（三）運(yùn)用管理會(huì)計(jì)解決“去庫存”問題庫存主要是流動(dòng)資產(chǎn)配置的問題，對(duì)應(yīng)的是購銷匹配問題，是一個(gè)實(shí)物生產(chǎn)消費(fèi)不平衡的問題。馬克思主義經(jīng)濟(jì)學(xué)原理也指出，有效需求不足問題是導(dǎo)致產(chǎn)品相對(duì)過剩的深層次原因。所謂的過剩，一方面可以理解為產(chǎn)品不對(duì)路，而另一方面也可以理解為相對(duì)消費(fèi)能力不足［9］。要解決“去庫存”問題，一是通過全面預(yù)算管理、全面成本管理、杜邦財(cái)務(wù)分析等管理會(huì)計(jì)工具解決與資產(chǎn)配置經(jīng)營主體內(nèi)部的生產(chǎn)線、產(chǎn)品線的邊際調(diào)整問題，提高供應(yīng)鏈管理水平，解決有效功能與成本、數(shù)量、質(zhì)量等實(shí)物不平衡問題。二是利用產(chǎn)業(yè)鏈金融、互聯(lián)網(wǎng)金融等工具增加企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)過程中的資金供給方式，利用消費(fèi)金融、汽車金融等增加全社會(huì)的購買力，解決貨幣經(jīng)濟(jì)不平衡的問題。三是創(chuàng)新金融產(chǎn)品，例如應(yīng)收賬款質(zhì)押融資、倉單質(zhì)押融資等，降低企業(yè)“兩金”占用，增加企業(yè)流動(dòng)資金。

（四）運(yùn)用管理會(huì)計(jì)解決“降成本”問題近年來，隨著稅收支出、房租支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用、工資支出、社保支出等成本上漲較為明顯，以及企業(yè)銷售收入下滑因素的影響，銷售成本率大幅增加，正在慢慢侵蝕本來微薄的利潤率，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營困難，虧損面有所增加，因此降成本成為企業(yè)增效的一個(gè)途徑。近期，國務(wù)院出臺(tái)《降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本工作方案》，重點(diǎn)明確了通過目標(biāo)成本、作業(yè)成本法等管理會(huì)計(jì)工具，優(yōu)化內(nèi)部管理，實(shí)現(xiàn)降本增效。從管理會(huì)計(jì)的角度來看，“降成本”的實(shí)質(zhì)是降低銷售成本率，即一個(gè)成本與收入匹配的問題，既涉及分蛋糕的問題，也涉及做蛋糕的問題。首先從單一企業(yè)來看，產(chǎn)品的成本價(jià)格管理是企業(yè)競爭力的重要組成部分，構(gòu)建成本管控模型，制定成本管控措施是實(shí)現(xiàn)企業(yè)定價(jià)優(yōu)勢和提升價(jià)值創(chuàng)造能力的重要舉措。其次從產(chǎn)業(yè)鏈角度看，考慮供產(chǎn)銷所有利益主體的整體成本價(jià)格體系，在既定的經(jīng)濟(jì)增加值中，產(chǎn)業(yè)鏈中一個(gè)企業(yè)的成本恰是另一個(gè)企業(yè)的訂單價(jià)值或者一份服務(wù)合同的價(jià)值，單純通過壓低各類支出降成本，只會(huì)使整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈無利可圖。因此，“降成本”涉及的是如何合理確定各類成本的收入分配比例問題。三是從長期來看，當(dāng)成本的提升速度小于價(jià)值增加的速度時(shí)，任何成本的上升都具有其積極意義，是對(duì)要素付出的合理回報(bào)。管理會(huì)計(jì)關(guān)注未來、關(guān)注價(jià)值創(chuàng)造，以提升單位投入產(chǎn)出水平，解決“降成本”問題方為治本之策。

（五）運(yùn)用管理會(huì)計(jì)解決“補(bǔ)短板”問題“補(bǔ)短板”涉及兩個(gè)層面：首先木桶理論告訴我們，一只木桶盛水的多少取決于桶壁上最短的那塊板以及板與板之間的結(jié)合力。因此就企業(yè)內(nèi)部而言，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)解決木桶理論所指出的企業(yè)運(yùn)行中最為薄弱的環(huán)節(jié)和結(jié)合力不足問題。其次，社會(huì)成本理論也指出，產(chǎn)品生產(chǎn)的私人成本和外部性給社會(huì)帶來的額外成本之和才是真正的成本含義。就企業(yè)與社會(huì)之間，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的理念和思維降低經(jīng)濟(jì)的外部性，增加全產(chǎn)業(yè)鏈的規(guī)模效應(yīng)，避免出現(xiàn)單個(gè)企業(yè)獲益而整體社會(huì)受害，社會(huì)總成本大于社會(huì)總收益，經(jīng)濟(jì)只增長不發(fā)展的局面。

四、多措并舉推進(jìn)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐

2016年是國家“十三五”國民經(jīng)濟(jì)規(guī)劃的開局之年，是全面建成小康社會(huì)決勝階段的開局之年，也是推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的攻堅(jiān)之年。管理會(huì)計(jì)可以通過發(fā)揮其專業(yè)效能來助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。但是，目前中國管理會(huì)計(jì)應(yīng)用還處于初級(jí)階段，未來還需要從理論體系建設(shè)、案例庫建設(shè)、信息化建設(shè)、人才隊(duì)伍建設(shè)等方面入手，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)發(fā)展，打造具有中國特色的管理會(huì)計(jì)體系。

一是深入推進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)。要推廣管理會(huì)計(jì)，就需要有一套科學(xué)的理論作為指導(dǎo)。應(yīng)整合科研院校、單位資源，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)，打造智庫平臺(tái)，支持管理會(huì)計(jì)理論研究和成果轉(zhuǎn)化；加大科研投入，支持高校等相關(guān)單位分行業(yè)開展管理會(huì)計(jì)理論研究；鼓勵(lì)高校等機(jī)構(gòu)與企業(yè)合作開發(fā)管理會(huì)計(jì)課程；充分發(fā)揮有關(guān)會(huì)計(jì)團(tuán)體在管理會(huì)計(jì)理論研究中的具體組織、推動(dòng)作用，及時(shí)宣傳管理會(huì)計(jì)理論研究成果，提升中國管理會(huì)計(jì)理論研究的國際影響力。

二是扎實(shí)推進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用案例庫建設(shè)。先進(jìn)企業(yè)的成功管理經(jīng)驗(yàn)來自于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)踐，可操作性強(qiáng)，對(duì)其他企業(yè)的借鑒參考價(jià)值較高。分行業(yè)選定比較典型的企業(yè)，通過實(shí)地調(diào)研收集資料，包括管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中出現(xiàn)的失敗教訓(xùn)或曲折過程，將其歸納總結(jié)、分門別類，形成管理會(huì)計(jì)應(yīng)用案例庫。在案例庫建成后，通過視頻、文字及表單等媒介，借助培訓(xùn)、宣傳、研討等形式將管理會(huì)計(jì)的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行推廣，以逐步提高中國企業(yè)管理會(huì)計(jì)整體應(yīng)用水平。

三是加快推進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用。推進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用，一是要將管理會(huì)計(jì)作為收集最真實(shí)全面的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)工具加以運(yùn)用，為中國制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策提供更加準(zhǔn)確的信息支撐；二是要將管理會(huì)計(jì)作為能夠真正反映產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向、提升產(chǎn)業(yè)競爭力、展現(xiàn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模效應(yīng)的分析工具加以運(yùn)用，為中國制定產(chǎn)業(yè)規(guī)劃提供更加有力的科學(xué)依據(jù)；三是要將管理會(huì)計(jì)作為能夠真正反映企業(yè)價(jià)值規(guī)律的管理工具加以運(yùn)用，構(gòu)筑真實(shí)有效的市場價(jià)格體系，真正發(fā)揮市場在資源配置中所起的決定性作用。

四是積極推進(jìn)管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)。管理會(huì)計(jì)的信息化可以實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)的完美對(duì)接，進(jìn)而為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供科學(xué)的預(yù)算和決策，所以要推動(dòng)管理會(huì)計(jì)功能的有效發(fā)揮必須進(jìn)行管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)。設(shè)立管理會(huì)計(jì)云平臺(tái)。鼓勵(lì)軟件公司和有關(guān)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)拓展管理會(huì)計(jì)信息化服務(wù)領(lǐng)域。鼓勵(lì)高校與軟件企業(yè)共同參與管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)研發(fā)的頂層設(shè)計(jì)，推動(dòng)財(cái)務(wù)信息與業(yè)務(wù)流程的有機(jī)整合，提升管理會(huì)計(jì)功能效果。鼓勵(lì)有條件的企業(yè)，根據(jù)自身的實(shí)際情況，開展管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)。

五是大力推進(jìn)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)。發(fā)展管理會(huì)計(jì)，需要相匹配的管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍支撐管理會(huì)計(jì)其他各項(xiàng)建設(shè)，將管理會(huì)計(jì)推廣應(yīng)用落到實(shí)處，助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。中國應(yīng)鼓勵(lì)高等院校加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)課程體系和師資隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)專業(yè)方向建設(shè)和管理會(huì)計(jì)高端人才培養(yǎng)，建立人才實(shí)踐培訓(xùn)基地，優(yōu)化管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式；將管理會(huì)計(jì)知識(shí)納入到會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育、總會(huì)計(jì)師素質(zhì)提升工程；在全國范圍內(nèi)開展注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師（ACMA）培訓(xùn)認(rèn)證工作，啟動(dòng)管理會(huì)計(jì)師行業(yè)領(lǐng)軍（后備）人才選拔培養(yǎng)工作；推動(dòng)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的國際交流與合作。

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作者：王新哲 單位：工業(yè)和信息化部