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一、會(huì)計(jì)信息失真的涵義及界定

(一)會(huì)計(jì)信息失真的涵義。會(huì)計(jì)信息是人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法,通過(guò)會(huì)計(jì)核算獲得的反映主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況的經(jīng)濟(jì)信息,它可以客觀地反映一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果,同時(shí)又是相關(guān)使用者進(jìn)行預(yù)測(cè)、分析、決策的可靠依據(jù)。會(huì)計(jì)信息失真是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表所提供和披露的會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映會(huì)計(jì)主體報(bào)告期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)信息失真的主要表現(xiàn)有:數(shù)據(jù)不實(shí),事項(xiàng)不真,編造假證假賬假表,虛盈實(shí)虧,虛虧實(shí)盈,出具虛假審計(jì)報(bào)告等。

(二)會(huì)計(jì)信息失真的界定。會(huì)計(jì)信息失真按其產(chǎn)生過(guò)程,可分為會(huì)計(jì)事項(xiàng)失真引起的會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)處理失真引起的會(huì)計(jì)信息失真。前者指會(huì)計(jì)事項(xiàng)未能真實(shí)反映客觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)而引起的會(huì)計(jì)信息失真,即“假賬真算”,是一種主觀上的造假。如銀廣廈在核算天津分公司出口業(yè)務(wù)時(shí)就采用這種作假方式。會(huì)計(jì)處理失真引起的會(huì)計(jì)信息失真是指,雖然會(huì)計(jì)事項(xiàng)真實(shí)地反映了客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng),但由于會(huì)計(jì)處理過(guò)程中的錯(cuò)誤引起會(huì)計(jì)信息失真,即“真賬假算”,這類(lèi)情況既有故意所為,也有疏忽大意的無(wú)意之舉。會(huì)計(jì)信息失真按主觀上的有意與否,可分為故意失真和無(wú)意失真。故意失真是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)事人為了個(gè)人或小團(tuán)體利益,徇私舞弊,弄虛作假,這是危害最大、后果最嚴(yán)重、也最難以防范的失真行為。無(wú)意失真不存在主觀上的故意和謀取非法利益。此外,會(huì)計(jì)信息失真還可以分為制度性失真、技術(shù)性失真、時(shí)效性失真等。

二、會(huì)計(jì)信息失真的經(jīng)濟(jì)學(xué)原因

(一)會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題。信息不對(duì)稱(chēng),指市場(chǎng)中交易的一方比另一方擁有更多的信息。信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題在我國(guó)尤為嚴(yán)重。這是因?yàn)槲覈?guó)國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占比重很大,國(guó)有企業(yè)存在雙重委托關(guān)系。我國(guó)公有財(cái)產(chǎn)的所有者從最終意義上講是全體人民,人民將財(cái)產(chǎn)委托給國(guó)家,國(guó)家再將受托的財(cái)產(chǎn)委托給國(guó)有企業(yè)廠長(zhǎng)(經(jīng)理)經(jīng)營(yíng)管理。委托關(guān)系產(chǎn)生信息不對(duì)稱(chēng),而我國(guó)這種雙重委托關(guān)系使得信息不對(duì)稱(chēng)更加嚴(yán)重:①作為財(cái)產(chǎn)所有者的人民,不能確定他所擁有的財(cái)產(chǎn)的總額和比例,更難以確定他在某一特定國(guó)有企業(yè)中所擁有的數(shù)額和比例;②作為第二層委托關(guān)系中的委托者,其主體(即國(guó)家)是虛擬的,即所有者主體空置。這些不確定性,必然減弱委托者對(duì)受托者的監(jiān)督和約束。會(huì)計(jì)信息生成于企業(yè)內(nèi)部,企業(yè)經(jīng)營(yíng)者是會(huì)計(jì)信息的持有者,企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)者與外部信息使用者之間存在著信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題。此外,在公司的內(nèi)部,大股東與小股東之間也存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱(chēng);在股票市場(chǎng)交易中,資金雄厚的大機(jī)構(gòu)和眾多散戶(hù)之間也存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱(chēng)。這使得能夠控制和掌握會(huì)計(jì)信息主動(dòng)權(quán)者,無(wú)不利用這種不對(duì)稱(chēng)性興風(fēng)作浪,愚弄百姓。

(二)會(huì)計(jì)信息的外部性問(wèn)題。外部性指一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的活動(dòng)對(duì)其他經(jīng)濟(jì)主體的影響,這種影響并不是在有關(guān)各方以?xún)r(jià)格為基礎(chǔ)的交易中發(fā)生的,因此其影響是外在的。經(jīng)濟(jì)學(xué)家薩謬爾森說(shuō):“當(dāng)生產(chǎn)或消費(fèi)對(duì)其他人產(chǎn)生附帶的成本或收益時(shí),外部經(jīng)濟(jì)效果便發(fā)生了;也就是說(shuō),成本或收益被加于其他人身上,然而施加這種影響的人卻沒(méi)有為此付出代價(jià)或?yàn)榇硕@得報(bào)酬。更為確切地說(shuō),外部經(jīng)濟(jì)效果是一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的行為對(duì)另一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的福利所產(chǎn)生的效果,而這種效果并沒(méi)有從貨幣或市場(chǎng)交易中反映出來(lái)?！蓖獠啃杂姓?fù)之分。正的外部性是指一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)導(dǎo)致其他經(jīng)濟(jì)主體獲得的額外外部收益,負(fù)的外部性是指一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)導(dǎo)致其他經(jīng)濟(jì)主體蒙受的額外外部成本。會(huì)計(jì)信息的外部性十分明顯,在證券市場(chǎng)上更為突出。因此,會(huì)計(jì)信息行為人(企業(yè)負(fù)責(zé)人、報(bào)表編制者、信息人等)無(wú)不想利用外部性為自己謀利益。這是會(huì)計(jì)信息失真的又一個(gè)原因。

(三)會(huì)計(jì)政策選擇的靈活性與“機(jī)會(huì)主義”。會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體會(huì)計(jì)留學(xué)論文網(wǎng)原則和方法,是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在會(huì)計(jì)法規(guī)既定范圍內(nèi)進(jìn)行的選擇。如存貨計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)減值的確認(rèn)方法等,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度都為企業(yè)留下一定的選擇余地。這是為維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益,適應(yīng)建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算體系而設(shè)置的。然而,經(jīng)營(yíng)者也會(huì)利用會(huì)計(jì)政策選擇上給予的靈活性,對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行操縱,如管理人員的工資、獎(jiǎng)金、紅利等,可以通過(guò)會(huì)計(jì)利潤(rùn)操縱而提高。這就是會(huì)計(jì)政策選擇上的“機(jī)會(huì)主義”行為。

(四)效用函數(shù)問(wèn)題。委托人和受托人都是有限理性的經(jīng)濟(jì)人,都會(huì)追求自身效用的最大化。但他們的效用目標(biāo)通常是不一致的。受托人除了尋求以貨幣衡量的物質(zhì)報(bào)酬以外,還致力于一些非物質(zhì)性的因素來(lái)實(shí)現(xiàn)其效用最大化,如增加閑暇時(shí)間,追求在職消費(fèi)等等。而委托人追求效用最大化的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化。所有者與經(jīng)營(yíng)者之間存在激勵(lì)不相容,即一方追求效用最大化會(huì)損害另一方實(shí)現(xiàn)效用最大化,始終無(wú)法達(dá)到帕累托最優(yōu)狀態(tài),經(jīng)營(yíng)者作為有限理性經(jīng)濟(jì)人,為了追求自身效用(包括經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和報(bào)酬)最大化,未必會(huì)提供所有者決策所需要的全部真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息,甚至提供虛假會(huì)計(jì)信息。因而,委托與受托雙方的效用函數(shù)不一致是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)在動(dòng)機(jī)。

(五)供需問(wèn)題。會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的組成部分,所以它也符合經(jīng)濟(jì)學(xué)的供求理論。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理,只有邊際成本小于邊際收益時(shí),即只有當(dāng)企業(yè)從會(huì)計(jì)信息披露行為中所獲取的收益大于其披露成本時(shí),企業(yè)才會(huì)主動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露。因此,會(huì)計(jì)信息披露成本常成為制約會(huì)計(jì)信息披露的主要因素。信息披露成本包括信息提供成本和競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)成本。信息提供成本是指從建立財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)到會(huì)計(jì)信息的披露完成所花費(fèi)的一切支出,競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)成本是指競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或合作單位利用企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息,調(diào)整其經(jīng)營(yíng)策略或談判策略,從而使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)引起的成本。企業(yè)對(duì)信息披露成本的犧牲直接影響其所提供會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,比如,當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度發(fā)生變化時(shí),對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)會(huì)增加會(huì)計(jì)信息的維持成本,而此項(xiàng)培訓(xùn)支出的犧牲將直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。另外,信息的披露越是充分、詳細(xì)、可靠,就越有可能導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)成本的增加,從而增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因而企業(yè)在披露此類(lèi)信息時(shí),往往予以淡化或含糊其辭,甚至不予披露;而此類(lèi)信息卻是投資者及潛在投資者進(jìn)行投資取舍評(píng)價(jià)時(shí)特別關(guān)心的最具相關(guān)性的信息?，F(xiàn)實(shí)中企業(yè)在面對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量要求與競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)成本這一矛盾時(shí),往往選擇降低競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)成本的途徑,因而導(dǎo)致其所披露的會(huì)計(jì)信息失真。

三、會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

(一)健立與完善會(huì)計(jì)法規(guī)及會(huì)計(jì)信息披露制度。要充分維護(hù)《會(huì)計(jì)法》的權(quán)威,加強(qiáng)《會(huì)計(jì)法》等有關(guān)法規(guī)的宣傳教育工作,使單位領(lǐng)導(dǎo)人、財(cái)務(wù)人員熟悉會(huì)計(jì)法規(guī),做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究,加大對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度,使后來(lái)者不重蹈覆轍。

(二)改革企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),形成有效的權(quán)力相互制約的管理機(jī)制。經(jīng)營(yíng)者提供失真的會(huì)計(jì)信息不僅要承擔(dān)聲譽(yù)損失,還必須承擔(dān)物質(zhì)損失。獲得風(fēng)險(xiǎn)收益是經(jīng)營(yíng)者提供失真會(huì)計(jì)信息的主要目的,那么使經(jīng)營(yíng)者的風(fēng)險(xiǎn)成本大于其風(fēng)險(xiǎn)收益是一種有效防止經(jīng)營(yíng)者提供失真會(huì)計(jì)信息的物質(zhì)上的內(nèi)在激勵(lì)措施。這要求加強(qiáng)會(huì)計(jì)社會(huì)監(jiān)督力量,提高審計(jì)質(zhì)量,從而增加經(jīng)營(yíng)者造假受罰的風(fēng)險(xiǎn)。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

(三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè),提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。要抓好在職人員的后續(xù)教育,尤其近年來(lái)會(huì)計(jì)制度增加的新內(nèi)容較多,出臺(tái)了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則:會(huì)計(jì)核算的一般原則由原來(lái)的12個(gè)變更為7個(gè),增加了“實(shí)質(zhì)重于形式’原則;對(duì)所有會(huì)計(jì)要素概念重新定義,新增了資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件,改變了收入的確認(rèn)條件,取消了所有者權(quán)益的分類(lèi),增加了利得和損失的概念;增加會(huì)計(jì)計(jì)量屬性:歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值;取消了財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū),將附表“所有者權(quán)益變動(dòng)表”升格為正表,修改了會(huì)計(jì)目標(biāo)。提高會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員的從業(yè)素質(zhì)是提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一個(gè)重要條件。

(四)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)監(jiān)督約束機(jī)制,加大執(zhí)法力度。完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度,嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算的基本程序,完善各種財(cái)產(chǎn)物資、財(cái)務(wù)收支的審批手續(xù),為提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息奠定良好的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。財(cái)政、稅收、審計(jì)、銀行、證券監(jiān)管等部門(mén)和機(jī)構(gòu)要發(fā)揮職能作用,維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)政策法規(guī)的嚴(yán)肅性。充分發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的職能作用,健全社會(huì)監(jiān)督體系。