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一、公允價值定義的比較

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）在SFAS157《公允價值計量》中將公允價值定義為\"在有序交易中出售一項資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移一項負債時市場參與者在計量日支付的價格\"。國際會計準(zhǔn)則委員會IASB在IAS32《金融工具：披露和列報》中指出：\"公允價值指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~\".

而我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則將其定義為：\"在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。\"由以上三個組織對公允價值的定義可以看出，我國對公允價值的定義與IASB是趨同的，但與FASB的相比，有明顯不同的地方。筆者對其差異分析如下：（1）SFAS157中，著重強調(diào)了所發(fā)生的交易不限于實際交易者，是一種假設(shè)性交易；但IAS32把當(dāng)事人定為實際交易者。（2）IAS32將負債公允價值界定為\"清償\"的金額，SFAS157界定為\"轉(zhuǎn)讓\"的價格。（3）SFAS157更加強調(diào)公允價值具有強的時效性，明確將公允價值界定為脫手價，而IAS32界定的公允價值既不是脫手價也不是買入價.

同時筆者認為，SFAS157（以及我國會計準(zhǔn)則）和IAS32對相同之處在于：（1）本質(zhì)相同，即公允價值本質(zhì)上是一個面向市場、強調(diào)公平的會計計量屬性。（2）交易發(fā)生的市場條件相同。SFAS157指出公允價值是在有序交易中發(fā)生的活動，IAS32強調(diào)在公平交易中發(fā)生的活動，兩者都強調(diào)市場交易者是自愿參與交易，不是受脅迫去交易的.

二、公允價值在具體會計準(zhǔn)則中的運用比較

我國財政部于2006的38項企業(yè)會計準(zhǔn)則中，有17項直接或間接地運用了公允價值，其中《金融工具的確認和計量》、《投資性房地產(chǎn)》等具體準(zhǔn)則最為實務(wù)界關(guān)注，同時也是運用公允價值較多的.

1.公允價值運用于金融工具項目

公允價值運用于金融工具項目主要體現(xiàn)在金融工具的分類、計量和公允價值的確定三方面。首先，對于金融工具的分類，國際會計準(zhǔn)則（IAS39）（以下簡稱國際準(zhǔn)則）和我國企業(yè)會計準(zhǔn)則（以下簡稱我國準(zhǔn)則）在內(nèi)容和范圍上是基本一致的，即將其分為以公允價值計量且其變動計入損益的金融資產(chǎn)（負債）、持有至到期的投資、貸款和應(yīng)收賬款、可供出售的金融資產(chǎn)四類。但是，我國更為謹(jǐn)慎，規(guī)定金融資產(chǎn)（負債）包括交易性金融資產(chǎn)（負債）和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（負債）.

其次，在金融工具的計量方面，我國準(zhǔn)則和國際準(zhǔn)則均規(guī)定采用公允價值對其進行初始計量，但對交易費用的會計處理則有所不同。在我國準(zhǔn)則中，除了以上所說的第一類金融資產(chǎn)（負債），其交易費用應(yīng)計入當(dāng)期損益外，其他的交易費用均計入成本。而國際準(zhǔn)則規(guī)定，交易費用應(yīng)在初始計量時計入各金融資產(chǎn)（負債）的成本.

最后，在對金融工具公允價值的確定方面，有兩種情況，即存在活躍市場和不存在活躍市場。當(dāng)存在活躍市場時，可采用金融資產(chǎn)（負債）的活躍市場上的報價來確定其公允價值。但是當(dāng)不存在活躍市場時，我國準(zhǔn)則規(guī)定采用估值技術(shù)確定公允價值，而國際準(zhǔn)則是在不能獲得標(biāo)價的情況下，才可采用估計技術(shù)來確定公允價值.

2.公允價值運用于投資性房地產(chǎn)項目

公允價值運用于投資性房地產(chǎn)項目主要體現(xiàn)在計量和披露兩方面。對于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量，國際準(zhǔn)則規(guī)定可以選擇公允價值模式或成本模式。而我國準(zhǔn)則對采用公允價值計量附有一定條件，即投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得.

由此可見，國際會計準(zhǔn)則規(guī)定主體在公允價值模式和成本模式之間進行選擇，強調(diào)了公允價值的領(lǐng)導(dǎo)地位。而我國會計準(zhǔn)則將成本模式作為投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量的基本模式，適當(dāng)引用了公允價值模式，對其運用規(guī)定了較為嚴(yán)格的條件，即有活躍的市場，或者企業(yè)能夠在交易市場上獲得同類房地產(chǎn)價格及其它相關(guān)信息.

這體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則對公允價值運用的謹(jǐn)慎態(tài)度.

三．我國會計準(zhǔn)則中公允價值運用的特點

由以上的比較分析可以看出，公允價值在我國會計準(zhǔn)則中的運用具有趨同性，謹(jǐn)慎性和非主導(dǎo)性三個特點.

1．公允價值運用的趨同性

為了提高會計信息的相關(guān)性，國際上，特別是發(fā)達國家，正在擴大運用公允價值計量，縱觀國際會計準(zhǔn)則體系，2003年至2007年14項改進的IASC及7項新頒布的IFRS中有12項與公允價值相關(guān)，占60%，公允價值在準(zhǔn)則中應(yīng)用的頻繁度大大超過以前.

借鑒國際慣例和趨勢，我國新準(zhǔn)則取消了歷史成本作為基本會計核算原則的規(guī)定，不再排斥公允價值。新準(zhǔn)則包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則，其中，涉及會計要素計量的有30項，而直接或間接地運用公允價值的有17項，約占準(zhǔn)則體系的43.6%。雖然具體項目運用方面，我國準(zhǔn)則較國際準(zhǔn)則較為保守，但是總體卻是向著和國際趨同的方向發(fā)展.

2．公允價值運用的謹(jǐn)慎性

我國準(zhǔn)則在確定公允價值的應(yīng)用范圍時，更充分地考慮了我國的國情，做了審慎的改進，強調(diào)只有在能可靠地確定公允價值時，才允許運用公允價值。并且對于公允價值計量的項目，我國制定了較為嚴(yán)格的條件。例如，非貨幣性交易在運用公允價值時，必須具備兩個前提條件，即交換必須具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。\"謹(jǐn)慎性\"是最為主要的特點，貫穿于我國公允價值運用的始終.

3．公允價值運用的非主導(dǎo)性

國際準(zhǔn)則規(guī)定主體在公允價值模式和成本模式之間進行選擇，并強調(diào)了公允價值的主導(dǎo)地位，而在我國，公允價值和歷史成本的分層不是很明顯，在許多準(zhǔn)則中，兩者是并列選擇關(guān)系，但仍然強調(diào)歷史成本在我國會計計量中的主導(dǎo)地位.

四．結(jié)語

我國在對于公允價值的運用，總行上是和國際趨同的。但是趨同不等于相同，目前，我國準(zhǔn)則對公允價值的運用設(shè)定了一些苛刻條件。并且，公允價值和歷史成本在我國的分層不是很明顯，并非主導(dǎo)性的會計計量屬性。但是公允價值卻具有信息更為相關(guān)的特性，符合決策有用觀會計目標(biāo)的選擇。我們應(yīng)該保持客觀的態(tài)度，不能盲目借鑒。在和國際趨同的同時也要保持中國特色，使其適應(yīng)我國的經(jīng)濟環(huán)境，更好地發(fā)揮其作用.

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立信會計出版社，2006.9.

摘要：2006年我國新企業(yè)計準(zhǔn)則正式引入公允價值，表明了我國準(zhǔn)則和國際趨同的決心。但趨同不等于相同。本文通過國內(nèi)外會計準(zhǔn)則中公允價值的定義和運用的比較，分析了其異同之處，最后對公允價值在我國運用的特點進行了探討。說明公允價值會計準(zhǔn)則國際趨同的同時不可盲目借鑒，應(yīng)具有中國特色.

關(guān)鍵詞：公允價值；會計準(zhǔn)則；比較