前言：本站為你精心整理了綠色會計(jì)理論范文，希望能為你的創(chuàng)作提供參考價(jià)值，我們的客服老師可以幫助你提供個(gè)性化的參考范文，歡迎咨詢。

綠色會計(jì)是在環(huán)境資源惡化和批判傳統(tǒng)會計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。

一

第二次世界大戰(zhàn)以后，全世界范圍的科學(xué)技術(shù)革命迅速發(fā)展，資本主義發(fā)達(dá)國家進(jìn)入了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“黃金時(shí)期”。這一切促使西方國家把發(fā)展經(jīng)濟(jì)、發(fā)展生產(chǎn)力建立在大量消耗自然資源的基礎(chǔ)上，自然資源長期處于被極度開采的狀態(tài)。特別是70年代以來，隨著人口的劇增，需求的增加，更進(jìn)一步加劇了對自然資源的消耗，從而使能源緊張，自然災(zāi)害頻繁發(fā)生，環(huán)境污染日趨嚴(yán)重。縱觀全球社會經(jīng)濟(jì)所依賴的資源基礎(chǔ)、生態(tài)環(huán)境，已呈現(xiàn)資源入不敷出的景況，進(jìn)入了“正在靠向未來借債而生活”的時(shí)代。這不僅動搖了有關(guān)國家發(fā)展經(jīng)濟(jì)的自然物質(zhì)基礎(chǔ)，制約了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而且使人類與自然，生態(tài)與經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了緊張局面。于是綠色會計(jì)便應(yīng)運(yùn)而生。對綠色會計(jì)的研究始于本世紀(jì)70年代早期。以《會計(jì)學(xué)月刊》1971年比蒙斯的“控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究”和1973年第2期馬林的“污染的會計(jì)問題”兩篇文章為代表。為保護(hù)生態(tài)環(huán)境而研究生態(tài)環(huán)境的成本和價(jià)值，提供生態(tài)環(huán)境變化會計(jì)信息的綠色會計(jì)也越來越受到人們的關(guān)注。最為突出的是聯(lián)合國國際會計(jì)和政府間專家工作組已在連續(xù)幾次的會議上討論過綠色會計(jì)問題，并建議各國研究相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則。

從90年代起，在西方的會計(jì)理論界，有越來越多的會計(jì)專家把環(huán)境問題與會計(jì)理論結(jié)合起來研究，形成了各種各樣的綠色會計(jì)理論。其中英國鄧迪大學(xué)的格瑞·威爾士大學(xué)的霍金森、加拿大審計(jì)署的羅賓斯坦等人最具代表性。其核心是用會計(jì)來計(jì)量、反映和控制社會環(huán)境資源，目的在于改善整個(gè)社會的環(huán)境與資源問題。

綜觀綠色會計(jì)的基本理論，大都圍繞著自然資源的耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償這一主題。而且多數(shù)是在批判傳統(tǒng)會計(jì)理論的基礎(chǔ)上產(chǎn)生和發(fā)展的。

人們把貨幣計(jì)價(jià)作為會計(jì)的本質(zhì)特征，在此基礎(chǔ)上，按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)，按歷史成本進(jìn)行會計(jì)計(jì)量和按復(fù)式記帳實(shí)行會計(jì)記錄，并將此確認(rèn)為西方會計(jì)的三大基本支柱。這一歸納，經(jīng)過歷史的檢驗(yàn)，已為會計(jì)界基本接受。然而，正是針對這一點(diǎn)，綠色會計(jì)的支持者進(jìn)行了抨擊，他們指出：會計(jì)（指現(xiàn)代會計(jì)）所描繪的圖象是非常不完整的。它僅能確認(rèn)那些能夠計(jì)量，且能用價(jià)格計(jì)量以及用價(jià)格交換的東西。由于會計(jì)是某一組織的重要信息來源，因此上述內(nèi)容的不完整性是非常危險(xiǎn)的。會計(jì)信息應(yīng)成為重要決策基礎(chǔ)之一……，但本應(yīng)明顯作為基本要素之一的環(huán)境卻被忽視了。如果將這種會計(jì)作為行動與決策的基礎(chǔ)，必將誤入歧途?，F(xiàn)代環(huán)境危機(jī)很大程度上要?dú)w結(jié)為會計(jì)圖象與主要決策者之間這種狹隘的關(guān)系。綠色會計(jì)理論的支持者們還認(rèn)為，由于價(jià)格計(jì)量方面存在著根本錯(cuò)誤，因而導(dǎo)致了現(xiàn)代會計(jì)的立場錯(cuò)誤。他們說：在會計(jì)中我們反映了這樣一個(gè)觀念，一是財(cái)產(chǎn)所有者有權(quán)毀壞他們擁有的東西。我們反映的原則是，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)不必受保管責(zé)任概念的束縛。二是只有存在財(cái)產(chǎn)權(quán)的事物才有價(jià)格。于是公共物（空氣、海洋等）以及擁有的那些不能用價(jià)格反映的東西就不能成為會計(jì)圖象的一部分。根據(jù)現(xiàn)代會計(jì)原理產(chǎn)生的會計(jì)公式，即從收入中減去成本計(jì)算利潤的配比公式，僅包括了經(jīng)濟(jì)成本，而不計(jì)算社會成本，這不僅導(dǎo)致了虛夸的稅收，而且鼓勵(lì)了以犧牲環(huán)境來取得當(dāng)前利益的行為。

綠色會計(jì)理論還認(rèn)為，空氣、水、土地維持動物生存能力以及臭氧層等，都是全世界所有國家以及他們子孫后代所共有的“特定財(cái)產(chǎn)”。并且這些資源總是稀缺的，理應(yīng)賦于一定價(jià)值并進(jìn)行損耗補(bǔ)償。依靠現(xiàn)代會計(jì)理論建立起來的會計(jì)實(shí)務(wù)，已不能適應(yīng)當(dāng)前社會的經(jīng)濟(jì)生活，而建立新的會計(jì)模式，以適合環(huán)境改變的需要，則迫在眉睫。

二

綠色會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境之間的聯(lián)系，確認(rèn)、計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、開發(fā)和利用的成本與費(fèi)用，分析環(huán)境績效以及環(huán)境活動對企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。它是以自然資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開的會計(jì)，其要點(diǎn)是，資源和環(huán)境具有“資本”性質(zhì)，其價(jià)值在于能向“人造資本”轉(zhuǎn)換，因此要計(jì)量資本的轉(zhuǎn)換過程，并確定最佳的轉(zhuǎn)換比率，以利于保護(hù)社會總資產(chǎn)的平衡；其會計(jì)循環(huán)不僅包括與企業(yè)直接有關(guān)的信息、資金與物質(zhì)商品，而且包括與企業(yè)有關(guān)的資源及事后處理。其目標(biāo)可分為兩個(gè)層次：一是基本目標(biāo)，就是促使企業(yè)注重經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用資源，努力提高社會效益和環(huán)境效益。二是具體目標(biāo)，就是組織相應(yīng)的會計(jì)核算，確認(rèn)和計(jì)量會計(jì)在一定期間的環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)損失，盡可能為社會提供企業(yè)環(huán)境披露的有關(guān)信息。具體來說，綠色會計(jì)主要有以下幾方面的內(nèi)容。

一、綠色會計(jì)的基本模式

1.綠色會計(jì)中的環(huán)境是指自然環(huán)境與人工環(huán)境的統(tǒng)一體。自然環(huán)境通常是指非人類創(chuàng)造的物質(zhì)所構(gòu)成的地理空間。人工環(huán)境是指人類通過生產(chǎn)活動所建造的生活或勞動的環(huán)境。然而自然環(huán)境，長期以來被人們所忽視，或是無償、低價(jià)地被占有和利用，導(dǎo)致其惡化。這些都應(yīng)成為綠色會計(jì)所提供信息中的重要部分。

2.環(huán)境是一種有價(jià)值的資源。它能夠?yàn)檎麄€(gè)人類社會的現(xiàn)在和將來提供多種多樣的服務(wù)，這些服務(wù)的本身具有直接或間接的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，因此應(yīng)在會計(jì)信息中得到反映。

3.由于會計(jì)體系要考慮環(huán)境，所以包括環(huán)境在內(nèi)的會計(jì)模式不同于傳統(tǒng)的會計(jì)模式。人類從事社會的生產(chǎn)消費(fèi)，要從生態(tài)圈內(nèi)用去一些資源，經(jīng)過經(jīng)濟(jì)活動、社會活動和人類生活等一系列過程，會導(dǎo)致排放物的產(chǎn)生。如果排放物較少，環(huán)境來得及凈化或轉(zhuǎn)化為再生性資源，如果排放物過多，環(huán)境來不及將其凈化或轉(zhuǎn)化為再生性資源，則需要人類用昂貴的代價(jià)進(jìn)行凈化或轉(zhuǎn)化，否則環(huán)境將給人類帶來危害。整個(gè)社會生產(chǎn)消費(fèi)和相應(yīng)的生態(tài)循環(huán)價(jià)值都要反映到會計(jì)模式中去。

二、綠色會計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量

1.綠色會計(jì)的確認(rèn)是將涉及環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為會計(jì)要素加以正式記錄并列入會計(jì)報(bào)表的辯認(rèn)和確定過程。如將“自然資產(chǎn)”確認(rèn)為資產(chǎn)要素，將“環(huán)境損害費(fèi)用”確認(rèn)為費(fèi)用要素等。

2.綠色會計(jì)的計(jì)量是為了將涉及環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為會計(jì)要素加以正式記錄并列入會計(jì)報(bào)表而確定其金額的過程。在計(jì)量中，最困難的是自然資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量。其總的框架如下：

現(xiàn)實(shí)使用價(jià)值＝直接使用價(jià)值＋間接使用價(jià)值

總用戶價(jià)值＝現(xiàn)實(shí)使用價(jià)值＋未來使用價(jià)值

自然資產(chǎn)價(jià)值＝總用戶價(jià)值＋存在價(jià)值

其中間接使用價(jià)值、未來使用價(jià)值和存在價(jià)值又是自然資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量中最困難的內(nèi)容，需要借助于價(jià)格替代、支付意愿、接受意愿等方法來計(jì)量。

三、綠色會計(jì)還要考慮公平和未來兩個(gè)因素

環(huán)境是全人類及其子孫后代的共同財(cái)產(chǎn)，可持續(xù)發(fā)展理論要求環(huán)境會計(jì)不僅要考慮環(huán)境因素，還要考慮公平和未來兩個(gè)因素，其中最為重要的是資本的性質(zhì)。會計(jì)所計(jì)量的資本除了資本和人力資本以外，還有自然資本。而自然資本在以往會計(jì)學(xué)中被忽視了。一般來說自然資本隨著人工資本的產(chǎn)生而減少，綠色會計(jì)要考慮公平和未來，就是要披露這兩種資本之間的轉(zhuǎn)換，并計(jì)算出最佳的轉(zhuǎn)換比率，以利于保持社會資產(chǎn)的總平衡。

四、綠色會計(jì)的披露

綠色會計(jì)的重點(diǎn)在于進(jìn)行會計(jì)披露。環(huán)境在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的反映如下：

另外在會計(jì)報(bào)表附注中還可揭示環(huán)保措施對目前企業(yè)的資本支出和損益的影響以及對未來的影響，同時(shí)反映環(huán)境經(jīng)常性支出的數(shù)字等內(nèi)容。

五、綠色會計(jì)的分析

綠色會計(jì)通過會計(jì)報(bào)表提供的是歷史性數(shù)據(jù)，而報(bào)表使用者的決策是面向未來的，另外，報(bào)表中的數(shù)據(jù)隱含著許多環(huán)境問題，因而需要對綠色會計(jì)提供的資料進(jìn)一步加工，進(jìn)行比較評價(jià)和解釋。其比較分析的方法很多，諸如經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)綜合平衡分析中的投入產(chǎn)出法、費(fèi)用椥б娣治鮒械暮?、环境窐}蘭壑械謀冉戲ǖ取?/P>

三

建立我國綠色會計(jì)，不僅是一個(gè)會計(jì)問題，同樣也是一個(gè)環(huán)境問題和社會問題。

首先，要充分認(rèn)識建立我國綠色會計(jì)的必要性。一是我國環(huán)境現(xiàn)狀提出的要求?？萍嫉陌l(fā)展，人口的增加，社會需求膨脹，造成了自然資源被極度開采而日趨耗竭，環(huán)境污染日漸嚴(yán)重，這從根本上制約了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們生活水平的提高。綠色會計(jì)能夠引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)通過一定的社會經(jīng)濟(jì)活動保護(hù)資源，維護(hù)生態(tài)平衡。二是企業(yè)自身發(fā)展的要求。傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展模式是高投入低產(chǎn)出，必然造成過度開發(fā)消耗資源；高污染低效益必然造成生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償能力嚴(yán)重滯后，這些都阻礙了企業(yè)自身的發(fā)展。從企業(yè)長遠(yuǎn)利益看，只有增大環(huán)保投入，重視綠色會計(jì)，才能始終保持競爭的優(yōu)勢。三是正確衡量國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本的需要。綠色會計(jì)通過核算企業(yè)的社會資源成本，能較準(zhǔn)確地反映國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本，促進(jìn)企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，維護(hù)社會資源環(huán)境。四是企業(yè)責(zé)任向社會擴(kuò)展的必然結(jié)果。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們需求的多元化，需要企業(yè)將過去單純追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和效益，轉(zhuǎn)變?yōu)樽非蠼?jīng)濟(jì)、社會、自然環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展，同時(shí)必須承擔(dān)社會責(zé)任，對企業(yè)有關(guān)的資源環(huán)境、廢棄物以及與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系等進(jìn)行反映和控制，計(jì)算和記錄企業(yè)的環(huán)境成本和環(huán)境效益，向外界提供企業(yè)社會責(zé)任履行情況的信息。五是正確核算企業(yè)的經(jīng)營成果，準(zhǔn)確地分析企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，全面考核經(jīng)營管理者業(yè)績的需要。在損益表中計(jì)算經(jīng)營成果時(shí)，只有將企業(yè)對環(huán)境影響的耗費(fèi)作為收入的減項(xiàng)反映，才能正確核算企業(yè)的經(jīng)營成果；只有在負(fù)債總額中加上企業(yè)因?qū)Νh(huán)境造成危害而形成的環(huán)保負(fù)債額，才能得出真實(shí)可靠的資產(chǎn)負(fù)債率，準(zhǔn)確分析企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。綠色會計(jì)揭示企業(yè)履行社會責(zé)任的信息，可從社會的角度而不是僅僅從企業(yè)的角度來全面考核經(jīng)營管理者的業(yè)績。

其次，目前創(chuàng)建我國的綠色會計(jì)，還應(yīng)遵循以下原則：一是政策性原則。即在進(jìn)行綠色會計(jì)核算時(shí)要體現(xiàn)國家的方針、政策、法律和法規(guī)的要求。二是社會性原則。綠色會計(jì)要揭示企業(yè)對資源環(huán)境的責(zé)任，必須要求企業(yè)站在社會的角度，考慮企業(yè)的業(yè)績。對企業(yè)的評價(jià)，應(yīng)以能在企業(yè)內(nèi)部使社會收益與社會費(fèi)用相配比的社會利潤為標(biāo)準(zhǔn)。其提供的會計(jì)信息，不僅要為企業(yè)內(nèi)部服務(wù)，而且要有助于宏觀管理和調(diào)控。三是借鑒與創(chuàng)新相結(jié)合的原則。即我國綠色會計(jì)的構(gòu)建不能全盤沿襲，應(yīng)結(jié)合我國的具體情況，不斷創(chuàng)新，不斷發(fā)展和完善。四是強(qiáng)制與自愿相結(jié)合的原則，即政府會計(jì)管理部門、環(huán)境保護(hù)部門必須對企業(yè)最低限度的披露作出明確的和強(qiáng)制性的規(guī)定。當(dāng)然，如果企業(yè)主動地披露盡可能多的環(huán)境信息，政府及社會公眾應(yīng)給予支持和鼓勵(lì)。

最后，我國政府也應(yīng)采取相應(yīng)的措施。一是修改會計(jì)法。將綠色會計(jì)核算和監(jiān)督列入會計(jì)法，無疑以法律形式確定了它的地位和作用，也是將它付諸實(shí)踐的最強(qiáng)有力的手段。二是完善會計(jì)準(zhǔn)則。就是將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會計(jì)要素，成為必須披露的內(nèi)容，防止有關(guān)部門和單位的短期行為。三是建立會計(jì)制度。會計(jì)制度依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境原則進(jìn)行設(shè)計(jì)，使環(huán)境會計(jì)具有可操作性，便于會計(jì)人員掌握。四是給出明確的價(jià)格信號，從某種程度上說，政府對于資源的使用盡量不采用或少采用免費(fèi)的措施。免費(fèi)只適用于取之不盡，用之不竭的資源，對有限的資源免費(fèi)消費(fèi)無疑將導(dǎo)致其耗盡和惡化，同時(shí)也不利于綠色會計(jì)的計(jì)量。五是要有適應(yīng)的會計(jì)理論導(dǎo)向。就是要求政府恰當(dāng)?shù)匾龑?dǎo)會計(jì)理論在綠色會計(jì)方面做些研究，以提高我國的綠色會計(jì)理論水平，促使綠色會計(jì)理論早日與會計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合。