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【摘要】會計信息不對稱是會計信息在不同利益相關(guān)者之間的信息分布不同，它會對社會產(chǎn)生一定的危害。完全消除會計信息不對稱是不可能的，只有在一定程度上減緩信息不對稱程度。而新會計準(zhǔn)則就是緩解會計信息不對稱的現(xiàn)實(shí)要求。但是，必須配合較完善的信息披露規(guī)范體系。

【關(guān)鍵詞】信息不對稱會計準(zhǔn)則公允價值

一、會計信息不對稱及其危害

在經(jīng)濟(jì)活動中，如果有一些人可能比其他人擁有信息優(yōu)勢，掌握了另外一些人所沒有的信息，就稱之為信息不對稱。信息不對稱有兩種類型：一是逆向選擇，或者說“隱藏信息”，是指市場的某一方如果能夠利用多于另一方的信息使自己受益而使另一方受損，傾向于與對方簽訂協(xié)議進(jìn)行交易，也就是隱藏信息以謀取私利；二是道德風(fēng)險，或者說“隱藏行為”，是指交易雙方在交易協(xié)議簽訂后，其中一方利用多于另一方的信息，有目的地?fù)p害另一方的利益而增加自己的利益的行為，也就是利用信息優(yōu)勢，通過減少腦力支出和體力支出，采取偷懶等行為，為自己謀取利益。

會計信息不對稱是指資本投資活動的參與人對資本投資市場提供的會計信息的擁有程度不對等，包括擁有的數(shù)量不等、擁有的質(zhì)量不等、擁有的時間不等。會計信息不對稱表現(xiàn)為企業(yè)管理當(dāng)局擁有會計信息優(yōu)勢，掌握了不對外披露的內(nèi)部信息，從而造成了會計信息在利益相關(guān)者之間的不同信息分布。所以，管理當(dāng)局通過各種途徑，以犧牲外部利益相關(guān)者的利益來牟取他們的信息優(yōu)勢利益。會計信息不對稱可以造成以下危害：

1.產(chǎn)生委托問題

一般擁有信息優(yōu)勢的管理當(dāng)局稱為人，沒有信息優(yōu)勢的其他利益相關(guān)者稱為委托人，雙方形成委托關(guān)系。由于雙方信息占有的不對稱，利益相關(guān)者可能不了解上市公司的質(zhì)量，也不清楚有關(guān)企業(yè)的準(zhǔn)確經(jīng)濟(jì)狀況。從而，信息不對稱為管理當(dāng)局操縱會計數(shù)據(jù)，從而達(dá)到個人或集團(tuán)利益最大化的目的提供了機(jī)會和空間。管理當(dāng)局憑借自身擁有對公司經(jīng)營管理的特殊專門知識以及信息優(yōu)勢，可以借助非正常手段實(shí)現(xiàn)損人利己、損公肥私的不良意圖，從而產(chǎn)生了問題。

2.造成會計信息失真

在相關(guān)信息占有方面，管理當(dāng)局處于優(yōu)勢地位，投資者相對處于劣勢地位。企業(yè)管理當(dāng)局為了避免企業(yè)被兼并以至自身失業(yè)，而利用信息優(yōu)勢尋機(jī)粉飾財務(wù)報表，達(dá)到夸大經(jīng)營業(yè)績的效果。投資者與管理當(dāng)局之間信息的不對稱導(dǎo)致劣質(zhì)會計信息驅(qū)逐優(yōu)質(zhì)會計信息，造成會計信息失真。

3.資本市場配置資源功能失效

資本市場核心的問題就是信息的透明度。會計信息作為連接資本市場中上市公司和投資者的紐帶，對證券市場能否正常、高效運(yùn)轉(zhuǎn)具有決定性的影響。會計信息不對稱勢必造成資本市場不能良好運(yùn)行，尤其是產(chǎn)生欺詐交易行為，投資者產(chǎn)生巨額經(jīng)濟(jì)損失，從而引起資本市場動蕩，甚至資本市場失效，重者導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)危機(jī)以及政治動亂。如果能減少信息不對稱，則各方受益，市場會運(yùn)作得更好。

二、新會計準(zhǔn)則及其變化

2006年2月15日，財政部正式了企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，該體系由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南構(gòu)成，自2007年1月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行。新會計準(zhǔn)則體系的建立，順應(yīng)中國經(jīng)濟(jì)快速市場化和國際化的需要，以提高會計信息質(zhì)量為核心，強(qiáng)化為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的理念，首次構(gòu)建了與我國市場經(jīng)濟(jì)體系相適應(yīng)，與國際準(zhǔn)則趨同、涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和歷史性的突破。

新會計準(zhǔn)則體系具有四個方面的特點(diǎn)：

一是新準(zhǔn)則作為較為完整的會計準(zhǔn)則體系，成為今后財務(wù)報表編制的主要基礎(chǔ)。新準(zhǔn)則借鑒國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，吸取了發(fā)達(dá)國家對于復(fù)雜交易事項(xiàng)的會計處理經(jīng)驗(yàn)，但并不是對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的簡單復(fù)制，而是充分考慮了中國轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)。

二是新準(zhǔn)則引入公允價值計量屬性，資產(chǎn)和交易的反映更為公允、更為相關(guān)。

三是新準(zhǔn)則體現(xiàn)了資金的時間價值，金融風(fēng)險的披露更為直接和透明，例如將衍生金融工具納入表內(nèi)核算。

四是規(guī)范的準(zhǔn)則體系可以提高上市公司之間信息的可比性。在提高信息相關(guān)性的同時，強(qiáng)調(diào)信息的可靠性。

三、新會計準(zhǔn)則與會計信息不對稱

一般認(rèn)為，會計信息披露是減少信息不對稱的一種方式。但是，作為公共產(chǎn)品，會計信息披露的數(shù)量常常不能滿足社會需求，也會出現(xiàn)質(zhì)量低劣的狀況。會計信息數(shù)量和質(zhì)量兩方面的問題反而加大資本市場主體間信息不對稱的程度。如果使會計信息的對外披露真正成為減少信息不對稱的有效手段，一般由政府進(jìn)行管制，對會計信息供給的數(shù)量和質(zhì)量做出限定，有利于減少信息的不完全和不對稱。而新會計準(zhǔn)則就是我國會計準(zhǔn)則向國際準(zhǔn)則趨同，提高會計信息質(zhì)量和信息透明度的有效方式，也是緩解會計信息不對稱的現(xiàn)實(shí)要求。這主要表現(xiàn)在三個方面：

1.擴(kuò)大準(zhǔn)則規(guī)范范圍，豐富了原有準(zhǔn)則體系。

新會計準(zhǔn)則修改原來企業(yè)會計準(zhǔn)則中16條，增加22條，從過去偏重工商企業(yè)的17項(xiàng)準(zhǔn)則，擴(kuò)展到橫跨金融、保險、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域的39項(xiàng)準(zhǔn)則，覆蓋了各類企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填補(bǔ)了我國市場經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計處理規(guī)定的空白。會計準(zhǔn)則體系既有普遍適用的一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，又有兼顧特色的特殊行業(yè)或業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，還有專門規(guī)范財務(wù)報告問題的報告準(zhǔn)則。

2.強(qiáng)調(diào)充分披露，增強(qiáng)披露要求

新準(zhǔn)則從信息披露入手，創(chuàng)建了比較完整的財務(wù)報告體系，要求企業(yè)必須編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(股東權(quán)益)變動表和附注，要求企業(yè)必須在附注中提供充分、及時的補(bǔ)充信息，特別是對大量會計數(shù)據(jù)的強(qiáng)烈披露，例如關(guān)于關(guān)聯(lián)方關(guān)系與交易披露的強(qiáng)化、費(fèi)用化與資本化的研究開發(fā)費(fèi)用的披露、合并中的合并成本與被合并資產(chǎn)的公允價值、金融工具風(fēng)險的描述性信息和敏感性信息的披露，等等?？梢?，新準(zhǔn)則不限于確認(rèn)與計量，更著眼于透明披露——有助于消除因信息不對稱而給財務(wù)報表使用者造成的誤導(dǎo)?？傊髽I(yè)會計準(zhǔn)則對信息披露時間、空間、范圍!內(nèi)容的全面系統(tǒng)規(guī)定，必將促進(jìn)企業(yè)不斷提高會計信息質(zhì)量和透明度，從而有效維護(hù)投資者和社會公眾的知情權(quán)。

3強(qiáng)調(diào)公允價值，使得會計信息反映當(dāng)前的價值

會計有許多種信息反映模式，例如歷史成本模式、現(xiàn)行價值模式和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值模式，后兩者是公允價值模式。這些不同的會計報告模式的都是反映企業(yè)同一資產(chǎn)方面的問題，傳統(tǒng)會計以歷史成本作為基礎(chǔ)，造成了與公允價值的差異。由于公允價值可以直接地反映企業(yè)的當(dāng)前價值，可以較容易地預(yù)測未來的盈利，各種信息使用者，特別是投資者和潛在的投資者歡迎使用這種信息的反映模式。最佳的做法是，在會計信息系統(tǒng)中，建立公允價值會計。

我國頒布的新會計準(zhǔn)則中，一個最大的變化是廣泛應(yīng)用“公允價值”概念。準(zhǔn)則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面均采用了公允價值計量，這相對于原會計實(shí)務(wù)都是革命性的變化。例如，準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價值計量,并從表外移到表內(nèi)反映。這些變革將大幅改變現(xiàn)行的會計核算體系，改變了以前以歷史成本為主要依據(jù)的計價基礎(chǔ)，意味著市場價值體系的重估。

4.保證會計信息的真實(shí)性和可靠性，有效地制約企業(yè)的利潤操縱。

新會計準(zhǔn)則較多地壓縮了會計估計和會計政策的選擇項(xiàng)目，限定了企業(yè)利潤操縱的空間范圍，規(guī)范和控制企業(yè)對利潤的人為“粉飾”，主要表現(xiàn)在以下方面：

（1）存貨發(fā)出計價，取消“后進(jìn)先出法”，一律采用“先進(jìn)先出法”。存貨發(fā)出計價方法的選擇對當(dāng)期利潤的影響，體現(xiàn)在存貨的價格波動上，當(dāng)存貨價格處于上漲時期，采用后進(jìn)先出法，使當(dāng)期成本費(fèi)用上升，減少當(dāng)期利潤；若采用先進(jìn)先出法，使當(dāng)期成本費(fèi)用下降，增加當(dāng)期利潤。這一核算辦法的變動，將使企業(yè)利用變更存貨計價方法來調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤水平的慣用手段不能再被使用，使所有企業(yè)的當(dāng)期存貨消耗費(fèi)用，反映的都是實(shí)際的歷史成本，而沒有人為調(diào)節(jié)因素。

（2）資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)（不包括存貨、投資、建造合同資產(chǎn)、生物資產(chǎn)及金融資產(chǎn)）減值損失，一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回，只允許在資產(chǎn)處置時再進(jìn)行會計處理。雖然不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則存在實(shí)質(zhì)性差異，但符合我國上市公司的監(jiān)管現(xiàn)狀。原來企業(yè)之所以能夠以資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)公司利潤，主要是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提及轉(zhuǎn)回屬于會計估計的范疇，有一定的主觀性。新的準(zhǔn)則禁止恢復(fù)，對那些喜歡采用大幅計提減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)的上市公司有更大的約束力。

（3）《企業(yè)合并》準(zhǔn)則區(qū)分同一控制與非統(tǒng)一控制，兩種性質(zhì)的控制初始計量的計價基礎(chǔ)不同，報表效果不同。其中，對于同一控制下的企業(yè)合并，原則上應(yīng)按照權(quán)益結(jié)合法的會計處理方法進(jìn)行；非控制下的企業(yè)合并，原則上應(yīng)按照購買法的會計處理方法進(jìn)行。同一控制下的企業(yè)合并以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，放棄使用公允價值，以避免利潤操縱。目前中國企業(yè)的合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，如果按雙方確認(rèn)的公允價值確認(rèn)，而實(shí)質(zhì)上并非是雙方都認(rèn)可的價值，盡管公允價值是要經(jīng)過中介機(jī)構(gòu)評估確認(rèn)，則是人為操縱因素過多地干擾了公允價值的實(shí)現(xiàn)。新會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)合并資產(chǎn)按賬面價值進(jìn)行會計處理，謹(jǐn)慎地使用公允價值，規(guī)范企業(yè)盈余管理行為。

四、結(jié)束語

我國新頒布的會計準(zhǔn)則體系會在會計信息數(shù)量、質(zhì)量、時間等方面，更大程度地減緩會計信息不對稱，保證利益相關(guān)者在會計信息面前一律公平，在一定程度上減少成本、提高會計信息質(zhì)量，并保障我國資本市場良性發(fā)展。但是，新會計準(zhǔn)則在信息披露方面還是較薄弱的，從而應(yīng)該相應(yīng)地規(guī)范財務(wù)信息的披露，建立一套與新會計準(zhǔn)則配套的會計信息披露的規(guī)范體系。我國上市公司在實(shí)施新準(zhǔn)則后，將在更加完善的會計信息披露規(guī)則下，提供更高透明度的會計信息。

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