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自2001年4月國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）改組為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）并宣稱制定“全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”以來，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趣同的步伐明顯加快，2005年全世界累計(jì)將有91個(gè)國(guó)家和地區(qū)允許或要求采用IFRS。歐盟一直支持國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就連一向自視甚高的美國(guó)，在經(jīng)歷了安然等一系列上市公司造假事件后，美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)正在進(jìn)行短期和長(zhǎng)期協(xié)調(diào)項(xiàng)目的合作，越來越多的國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也以積極的姿態(tài)參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)派出3名成員來了解我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異及原因，以尋求恰當(dāng)?shù)慕鉀Q方法。在全球會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的趨勢(shì)下，我國(guó)在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)中應(yīng)當(dāng)采取何種態(tài)度應(yīng)對(duì)，關(guān)系到我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)和發(fā)展走向。

一、會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)：必然的趨勢(shì)

會(huì)計(jì)作為一門社會(huì)科學(xué)應(yīng)與其所處的法律、經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，各國(guó)必須要制定適合環(huán)境需要的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。如今歐盟、澳大利亞、新西蘭、俄羅斯等國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)均將目光瞄準(zhǔn)了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為本國(guó)或本地區(qū)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，我們認(rèn)為這有其內(nèi)在的原因。

1、全球經(jīng)濟(jì)一體化下會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)勢(shì)在必行

會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的全球一體化趨勢(shì)是在全球經(jīng)濟(jì)一體化的背景下，全球資本流動(dòng)以及金融危機(jī)、安然事件等重大事件發(fā)生后，基于全球金融穩(wěn)定、安全以及減少交易成本等方面的考慮而帶來的必然結(jié)果。但是，過去各國(guó)普遍運(yùn)用與其環(huán)境相適應(yīng)的本國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作為編制財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)，在建立全球統(tǒng)一的、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，各國(guó)為自身利益以各種方式影響國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定也已成為事實(shí)，因此，國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)是必然的趨勢(shì)。盡管國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)運(yùn)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)越來越嚴(yán)格，但是歐盟等國(guó)仍以積極的態(tài)度采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并作為本國(guó)或本地區(qū)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)愿意積極地與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行協(xié)調(diào)，其實(shí)質(zhì)是為了實(shí)現(xiàn)本國(guó)的利益，以吸引更多的國(guó)際資本，提高本國(guó)在國(guó)際上金融地位，減少籌集資金或編制財(cái)務(wù)報(bào)告的成本，減少投資風(fēng)險(xiǎn)，提升投資者信心以及便于監(jiān)督等。

2、我國(guó)經(jīng)濟(jì)對(duì)外依存性使會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)無可選擇

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，我國(guó)作為世界第三貿(mào)易出口國(guó)，其經(jīng)濟(jì)越來越受到全球經(jīng)濟(jì)的影響，我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)的依存性也越來越強(qiáng)。改革開放20多年來，大量外國(guó)資本的流入形成了眾多的外商投資企業(yè)；我國(guó)企業(yè)到境外籌資并掛牌交易，或者同時(shí)在境內(nèi)境外上市；不僅我國(guó)企業(yè)到國(guó)際資本市場(chǎng)上籌資，而且越快越多的國(guó)際開發(fā)性金融機(jī)構(gòu)擬在我國(guó)境內(nèi)發(fā)行人民幣債券；我國(guó)企業(yè)不僅將資金投資于國(guó)內(nèi)其他企業(yè)，而且越來越多的企業(yè)已將視野轉(zhuǎn)向國(guó)外并將資金投資于外國(guó)公司，并已形成大量的跨國(guó)公司。不可否認(rèn)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)融入世界經(jīng)濟(jì)的大潮。我國(guó)境外籌資企業(yè)、跨國(guó)公司、外商投資企業(yè)，由于其母公司、子公司或投資者分屬不同的國(guó)家或地區(qū)，需要分別按照不同國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制財(cái)務(wù)報(bào)告，造成大量的編報(bào)成本，因此采取全球統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)更符合成本效益原則，也將使會(huì)計(jì)信息更為有用和可理解；同時(shí)，國(guó)際開發(fā)性金融機(jī)構(gòu)擬在中國(guó)境內(nèi)發(fā)行債券，按照我國(guó)法律要求應(yīng)當(dāng)按照我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制財(cái)務(wù)報(bào)告，這將意味著國(guó)外所有的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在中國(guó)均必須有相應(yīng)的規(guī)定，這些規(guī)定能為國(guó)際開發(fā)性金融機(jī)構(gòu)理解使用。

我國(guó)加入世界貿(mào)易后，越來越多的成員國(guó)針對(duì)我國(guó)出口產(chǎn)品提出反傾銷訴訟，而某些成員國(guó)因不承認(rèn)我國(guó)完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位，拒絕接受運(yùn)用我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)所計(jì)算的成本資料，并要求采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者第三國(guó)的生產(chǎn)成本資料作為依據(jù)，從而使我國(guó)企業(yè)在反傾銷訴訟中處于不利的地位。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)有市場(chǎng)中除了個(gè)別的資本項(xiàng)下的外幣流動(dòng)受到限制以外，大部分市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特征已存在，而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所共有的交易事項(xiàng)在我國(guó)也已出現(xiàn)，例如，企業(yè)購(gòu)并業(yè)務(wù)、衍生金融產(chǎn)品交易等?！爸泻接汀笔录呀o予我們警示，即金融工具如何確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告已提到議事日程。另外，國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)的參與者，包括投資者、債權(quán)人和監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的趨同以及信息質(zhì)量也提出了新的要求。這一切都對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)提出了挑戰(zhàn)，我們已置身于會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)之中，會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)不可選擇。另一方面，會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)符合我國(guó)的利益，即減少我國(guó)公司在境外上市的籌集資金成本和每年編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的成本，提升我國(guó)公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以吸引更多的外國(guó)投資者，有利于我國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展

二、我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)中的障礙

從去年下半年開始，我們對(duì)新修訂的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了全面梳理和研究，試圖借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡早完成中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)。從中我們發(fā)現(xiàn)，要完全借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，仍會(huì)遇到一些問題。這些問題不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)方面所造成的，而是中國(guó)會(huì)計(jì)改革所依存的法律環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)發(fā)展中國(guó)家的情況缺乏足夠考慮等原因所致。

1、關(guān)于法律環(huán)境方面的問題。會(huì)計(jì)改革必須與我國(guó)實(shí)際相結(jié)合，有些國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能照搬不能借鑒。涉及法律環(huán)境方面的問題主要有土地所有權(quán)、業(yè)績(jī)報(bào)告、每股收益、雇員福利和養(yǎng)老金會(huì)計(jì)等。如在土地所有權(quán)問題上，我國(guó)《憲法》規(guī)定土地屬于國(guó)家或集體所有，不能像一些市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家那樣進(jìn)行市場(chǎng)交易，也不能以土地的所有權(quán)作為投資，這與大多數(shù)西方國(guó)家是不相同的，從而使得IAS40(投資性房地產(chǎn))準(zhǔn)則在中國(guó)難以采用。再如在業(yè)績(jī)報(bào)告問題上，我國(guó)《公司法》、《證券法》等法律規(guī)定公司上市、增資擴(kuò)股和退市等，均以企業(yè)的盈利水平（即會(huì)計(jì)利潤(rùn)）作為重要指標(biāo)，這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)倡導(dǎo)的全面資產(chǎn)負(fù)債表觀相差甚遠(yuǎn)。因此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)正在研究制定的《業(yè)績(jī)報(bào)告》準(zhǔn)則在我國(guó)難于采用。還有在每股收益問題上，根據(jù)中國(guó)現(xiàn)行的證券及市場(chǎng)法律法規(guī)規(guī)定，上市公司發(fā)行在外的普通股區(qū)分為法人股和普通公眾股，內(nèi)資股（A股）與外資股（B股和H股），并且存在不同的交易市場(chǎng)、交易規(guī)則和交易對(duì)象，法人股多為國(guó)有股，目前不流通。這種股票發(fā)行和交易制度，導(dǎo)致無法確定公司普通股的公允價(jià)值和平均股價(jià)，因此無法直接按照全流通條件下的IAS33（每股收益）的規(guī)定計(jì)算基本和稀釋的每股收益。在雇員福利和養(yǎng)老金上，根據(jù)我國(guó)國(guó)務(wù)院有關(guān)法規(guī)，企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)行統(tǒng)籌提取和使用的政策，與IAS19（雇員福利）中的設(shè)定受益養(yǎng)老金計(jì)劃存在較大差別，目前無法采用IAS19和IAS26（退休金計(jì)劃的財(cái)務(wù)報(bào)告）。

2、關(guān)于市場(chǎng)環(huán)境方面的問題。我國(guó)為新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，正在處于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)期，由于市場(chǎng)環(huán)境等方面原因而主要存在兩方面的問題：一是我國(guó)的公開市場(chǎng)結(jié)構(gòu)具有一定的特殊性。雖然從政策層面黨的十六屆三中全會(huì)做出了完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的決定，包括資本市場(chǎng)的健全、投資體制改革、國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度改革、政府職能轉(zhuǎn)變等等。但從具體操作上仍有很多問題未解決，如上市公司存在非流通股（國(guó)有股與法人股）與流通股，流通股中存在內(nèi)資股與外資股，另外，國(guó)有企業(yè)、國(guó)有資產(chǎn)占有主導(dǎo)地位的企業(yè)還占有較大的比重等等。因此，我國(guó)的會(huì)計(jì)改革必須建立在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上，并服務(wù)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過程。二是我國(guó)公開市場(chǎng)容量較小，交易品種較少，一些產(chǎn)品和要素因沒有活躍交易而無法直接確定其公允價(jià)值，也很難參照類似產(chǎn)品交易的市場(chǎng)價(jià)格定價(jià)，企業(yè)的交換交易很難執(zhí)行公允價(jià)值。以《非貨幣交易準(zhǔn)則》為例，在制定時(shí)是以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的，但是在實(shí)際執(zhí)行過程中，卻遇到了諸如一部四庫(kù)全書換一棟大樓等嚴(yán)重問題，最終不得不修改以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)。此外，債務(wù)重組準(zhǔn)則、企業(yè)合并準(zhǔn)則方面也都遇到類似的問題。因此，目前我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，適度考慮公允價(jià)值。

三、對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的設(shè)想及建議

我們一貫認(rèn)為，會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)是大勢(shì)所趨。目前我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)采取的是互動(dòng)模式，因而在我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)時(shí)，我們既不能消極對(duì)待或被動(dòng)接受，也不能盲目跟進(jìn)；既不能影響改革的進(jìn)程，也不能只求數(shù)量不求質(zhì)量。為此，我們提出如下的設(shè)想及建議。

1、在政府的主導(dǎo)下，積極推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同。我國(guó)是成文法國(guó)家，只有人大常委會(huì)制定的法律，國(guó)務(wù)院頒布的條例，國(guó)務(wù)院主管部門的部門規(guī)章和相關(guān)文件，才具有法律效力。所以，政府制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的好處是可以提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性，增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行力度，引導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的健康發(fā)展。這一點(diǎn)雖然在理論上還有爭(zhēng)議，但卻已被包括我國(guó)在內(nèi)的實(shí)踐所證明。在日前于蘇州召開的“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)座談會(huì)”上馮淑萍（2004）指出，中國(guó)今后將繼續(xù)推進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)，建立符合中國(guó)實(shí)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求和國(guó)際慣例的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。因此可以預(yù)料，在我國(guó)有關(guān)政府部門的積極引導(dǎo)下，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的差異將不斷縮小。

2、對(duì)于境內(nèi)外相同的交易和事項(xiàng)，在交易的環(huán)境和實(shí)質(zhì)相同的情況下我們將積極促成中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。

3、對(duì)于形式上中外相同、但由于中國(guó)的特殊環(huán)境而實(shí)質(zhì)不同的交易事項(xiàng)我們將從實(shí)際出發(fā)按照交易的實(shí)質(zhì)來規(guī)范其處理。

4、對(duì)于國(guó)外市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中廣泛存在、而在中國(guó)尚未產(chǎn)生或剛剛出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所導(dǎo)致的交易事項(xiàng)，我們將做好研究和準(zhǔn)備工作，一旦需要，可直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的原則。

5、對(duì)于中國(guó)現(xiàn)階段的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)特有的一些交易事項(xiàng)，可能發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中沒有相關(guān)規(guī)定，我們必須制定專門的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。必須結(jié)合中國(guó)實(shí)際，借鑒國(guó)外市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，但要避免照搬照抄。我們的態(tài)度是只要國(guó)際上與我國(guó)那些交易事項(xiàng)比較一致的，我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致。同時(shí)，如果國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)的法律環(huán)境和當(dāng)前階段的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不一致的話，我們就必須考慮中國(guó)的國(guó)情。2005年，歐盟提出要采取國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，或要求跨國(guó)公司的歐洲部分按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，這方面風(fēng)頭雖然正勁，但我國(guó)一直未曾宣布過采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體時(shí)限和日期，而是一直以具體國(guó)情為基礎(chǔ)非常務(wù)實(shí)地向前發(fā)展。

6、積極參與IASB的工作，爭(zhēng)取在IASB中取得發(fā)言權(quán)。會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)既然是互動(dòng)的過程，我們就應(yīng)當(dāng)以積極的姿態(tài)、以各種方式參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程，從中了解其制定的背景、實(shí)質(zhì)意義，同時(shí)提出我們的想法和意見。例如，為了使IASB準(zhǔn)則能夠更多的照顧包括我國(guó)在內(nèi)的發(fā)展中國(guó)家的利益，以便減少我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的差異，我國(guó)應(yīng)創(chuàng)造條件加入IASB的活動(dòng)。據(jù)IASB主衛(wèi)•泰迪透露，IASB的理事人數(shù)在今后幾個(gè)月內(nèi)有可能從目前的19人增加到22人。因此，我國(guó)應(yīng)積極爭(zhēng)取獲得該理事資格，以便在IASB中具有發(fā)言權(quán)。

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