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編者按：本文主要從政府補(bǔ)助的形式、政府補(bǔ)助的確認(rèn)差異、政府補(bǔ)助的計量差異進(jìn)行講述，主要包括了財政撥款、財政貼息、稅收返還、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助、貨幣性資產(chǎn)形式的政府補(bǔ)助、非貨幣性資產(chǎn)形式的政府補(bǔ)助等，具體材料請詳見：

【論文關(guān)鍵詞】會計稅收政府補(bǔ)助處理

【論文摘要】財政部新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號—政府補(bǔ)助》,與國際會計準(zhǔn)則趨同,規(guī)范了政府補(bǔ)助的會計核算與披露。國務(wù)院新頒布的《中華人民共和國所得稅法實施條例》從收入的確認(rèn)原則,對政府補(bǔ)助應(yīng)納所得稅進(jìn)行了規(guī)定。筆者主要針對會計與稅收在政府補(bǔ)助處理方面的差異進(jìn)行分析。

1政府補(bǔ)助的形式

政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補(bǔ)助表現(xiàn)為政府向企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn),主要形式如下。

1.1財政撥款

財政撥款是政府無償撥付給企業(yè)的資金,通常在撥款時明確規(guī)定了資金用途。比如,財政部門撥付給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造的專項資金,鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵資金,撥付糧食企業(yè)的糧食定額補(bǔ)貼,撥付企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)經(jīng)費(fèi)等。

1.2財政貼息

財政貼息是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展,對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼。寫作秘書 1.3稅收返還

稅收返還是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款,屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式的稅收優(yōu)惠,政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn),不屬于政府補(bǔ)助。

1.4無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)

例如固定資產(chǎn)、行政劃撥土地使用權(quán)等。

2政府補(bǔ)助的確認(rèn)差異

在會計處理上,政府補(bǔ)助同時滿足下列條件,才能予以確認(rèn):①企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件。②企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。

在稅務(wù)處理上,應(yīng)在企業(yè)實際收到政府補(bǔ)助時再計入收入總額,即應(yīng)按收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入的實現(xiàn)。企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助,但尚未收到政府補(bǔ)助時,在稅收上不能確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

2.1與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。

在會計處理上,企業(yè)取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益,自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時起,在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,分次計入以后各期的損益(營業(yè)外收入)。但是,按照名義金額計量的政府補(bǔ)助,直接計入當(dāng)期損益。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的,應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益(營業(yè)外收入)。

在稅務(wù)處理上,與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,除國務(wù)院、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,都應(yīng)在實際取得時計入收入總額。當(dāng)會計上將收到的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益,在當(dāng)期計算應(yīng)納稅所得額時,要進(jìn)行納稅調(diào)增處理;自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時起,在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,分次計入以后各期的損益(營業(yè)外收入),在當(dāng)期計算應(yīng)納稅所得額時,進(jìn)行納稅調(diào)減處理;相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損,將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益(營業(yè)外收入)的,在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時,進(jìn)行納稅調(diào)減處理。

2.2與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。

在會計處理上,與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的,取得時確認(rèn)為遞延收益,在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入);用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的,取得時直接計汝當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。

在稅務(wù)處理上,與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,除國務(wù)院、財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外都應(yīng)在實際取得時計入收入總額。當(dāng)會計上將與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,用于補(bǔ)償企業(yè)以后的相關(guān)費(fèi)用或損失,取得時確認(rèn)為遞延收益,在當(dāng)期計算應(yīng)納稅所得額時,要進(jìn)行納稅調(diào)增處理;當(dāng)確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)后,在當(dāng)期計算應(yīng)納稅所得額時,進(jìn)行納稅調(diào)減處理。當(dāng)會計上將與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失,取得時直接計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)的,在當(dāng)期計算應(yīng)納稅所得額時,也應(yīng)計入收入總額。2.3返還的政府補(bǔ)助

在會計處理上,已確認(rèn)需要返還的政府補(bǔ)助,存在相關(guān)遞延收益的,沖減相關(guān)遞延收益的賬面余額,超出部分計入當(dāng)期損益;不存在相關(guān)遞延收益的,直接計入當(dāng)期損益。

在稅務(wù)處理上,已計入收入總額的政府補(bǔ)助需要返還的,無論存在相關(guān)遞延收益,或不存在相關(guān)遞延收益,在當(dāng)期計算應(yīng)納稅所得額時,均按照實際返還額進(jìn)行納稅調(diào)減處理。

3政府補(bǔ)助的計量差異

在會計處理上,政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計量。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量;公允價值不能可靠取得的,按照名義金額計量。

在稅務(wù)處理上,新條例第13條規(guī)定,企業(yè)以非貨幣形式取得的收入,應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。公允價值,是指按照市場價格確定的價值,但是稅法沒有名義金額計量的規(guī)定。

3.1貨幣性資產(chǎn)形式的政府補(bǔ)助

在會計處理上,企業(yè)取得的各種政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的,例如通過銀行轉(zhuǎn)帳等方式撥付的補(bǔ)助,通常按照實際收到的金額計量;存在確鑿證據(jù)表明該項補(bǔ)助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的,如按照實際銷量或儲備量與單位補(bǔ)貼定額計算的補(bǔ)助等,可以按照應(yīng)收的金額計量。

在稅務(wù)處理上,企業(yè)所得稅法第6條稱企業(yè)取得的貨幣形式,包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。企業(yè)取得的現(xiàn)金形式的補(bǔ)貼收入,基本同會計金額計量。

3.2非貨幣性資產(chǎn)形式的政府補(bǔ)助

在會計處理上,政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的,按照公允價值計量;公允價值不能取得的,按照名義金額計量。

在稅務(wù)處理上,企業(yè)以非貨幣形式取得的收入,應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。企業(yè)取得非貨幣形式的補(bǔ)貼收入,基本同會計公允價值計量。

參考文獻(xiàn):

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