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電子商務為全球化大趨勢下的企業(yè)提供了一些在競爭、市場、成本縮減和服務方面重要的機會。但與此同時，它也給企業(yè)帶來前所未有的風險，由于電子商務總是依賴于因特網(wǎng)的應用，因此信息系統(tǒng)風險是與電子商務相聯(lián)系的最重要的風險。從會計的觀點來分析并進一步地認識電子商務（尤其是電子商務風險）對會計原則的在信息時代的拓展和完善很有意義。

一個企業(yè)的電子商務戰(zhàn)略,作為IT戰(zhàn)略的一個整體組成部分，一般包括了對包含IT風險在內(nèi)的經(jīng)營風險所有方面的考慮。因此，管理當局要按照信息的可靠性來評估IT風險。信息的可靠性取決于IT系統(tǒng)的可靠性，而IT系統(tǒng)的可靠性取決于IT控制。

IT控制的有效操作有助于保證IT系統(tǒng)的可靠執(zhí)行，這對管理當局實施IT控制來說是重要的。如果系統(tǒng)在一個具體期間內(nèi)的運行能夠無重大差錯、毛病或故障，則由IT系統(tǒng)產(chǎn)生的信息將是可靠的。這也適用于會計信息系統(tǒng)。下列原則可被用來評價處理后的會計信息是否可靠：

Ø會計信息安全原則

Ø適當?shù)臅嬓畔⑻幚碓瓌t

1.會計信息安全原則

會計數(shù)據(jù)和信息的安全是企業(yè)帳簿記錄中信息是否可靠的先決條件，財務報表也是如此。管理當局應對會計信息安全的先決條件負責。因此，有必要建立、實施和保持一種適當?shù)陌踩^念來確保信息安全的要求水平。

在IT系統(tǒng)滿足下列安全要求時，它才更有可能產(chǎn)生可靠的會計信息：

l完整性。當數(shù)據(jù)和信息完整準確，系統(tǒng)完整合理以及所有這些都能加以保護并免受非授權修改和操縱時，對IT系統(tǒng)來說，它達到了要求。實現(xiàn)它的技術措施包括防火墻和病毒掃描等。

l可用性。在此要求下，企業(yè)要保證①硬件、軟件、數(shù)據(jù)和信息的穩(wěn)定的可用性②在一個合理的時期內(nèi)硬件、軟件、數(shù)據(jù)和信息以及所需要的IT組織要可運行（比如，突發(fā)事件后的中斷）。因此，對突發(fā)事件，重要的是建立合理的備份程序。

l保密性。此要求即：未經(jīng)授權不得傳輸或披露從第三方得到的數(shù)據(jù)。組織的和技術的措施，如加密技術，包括①限制個人數(shù)據(jù)向第三方傳輸?shù)闹噶?，②給被授權的第三方傳輸加密數(shù)據(jù)的指令，③確認并證實數(shù)據(jù)接收的指令，④經(jīng)過一定時間后刪除存儲的個人數(shù)據(jù)的指令。

l真實性。此要求指從交易到產(chǎn)生交易的個人這一過程的可追溯性。它可通過使用授權程序來完成。當電子數(shù)據(jù)或信息進行交流時，重要的是要其他各方被確認或可確認。比如，使用數(shù)字簽名程序。

l授權。此要求指只有事先指定的可靠用戶（授權用戶）才可以進入一定的數(shù)據(jù)、信息和系統(tǒng)（如密碼保護），只有授權用戶才能使用這個系統(tǒng)所定義的權力。這包括讀取、修改和刪除數(shù)據(jù)、信息或者IT系統(tǒng)管理。其有效方法是物理和邏輯安全保護程序。

l不可抵賴。此要求指IT輔助程序產(chǎn)生期望的有約束力結果的能力。產(chǎn)生這筆交易的人很難否定其效力而說這個交易是無意識或非授權的。公開密鑰系統(tǒng)的使用能幫助防止抵賴行為。

前述的安全要求也有助于滿足信息隱私的需要。在一個電子商務環(huán)境下，確保信息的隱私已經(jīng)不可或缺。盡管隱私和保密性高度相關，但保密性并不自動保證隱私不被濫用或侵犯。如果對一個具體的電子商務模式來說，敏感的隱私信息的使用或出售并不合理的話，盡管有一個安全的IT系統(tǒng)，隱私問題仍得不到解決。

由于尚沒有全球認可的關于信息所有權和隱私構成的定義，因此，建立和作為安全政策必不可少部分的隱私政策是重要的。這個隱私政策在信息提供者和接收者之間建立了關于所交流信息的使用協(xié)議。因此，在網(wǎng)站上管理當局的隱私說明中公布隱私政策可以說是一個權宜之計。(在2000年4月，加拿大通過了合并許多指導概念的“個人信息保護和電子文獻法案”。在歐盟的安全原則下，企業(yè)應該告知員工個人為什么要收集關于他們的私人信息。）

因此，對管理當局來說，評估其客戶、供應商或服務提供商所在國的法律要求以決定法律所要求的隱私水平是否重要。在歐盟的安全原則下，確保為完成交易所使用的隱私數(shù)據(jù)在供應鏈或其他完成過程中的某個地方不被損壞是管理當局的責任。

2．適當?shù)臅嬓畔⑻幚碓瓌t

在電子商務環(huán)境下，由公司網(wǎng)站所產(chǎn)生的商業(yè)活動自動地和“后臺辦公室”系統(tǒng)連接，如內(nèi)部報告系統(tǒng)、存貨管理系統(tǒng)和會計系統(tǒng)。如果電子商務活動(特別是電子商務交易)影響了資產(chǎn)或負債，發(fā)生費用或產(chǎn)生收入，或?qū)е乱恍┬枰谪攧請蟊砘蚱渌麍蟾嬷信兜氖马棸l(fā)生，電子商務活動就開始和會計系統(tǒng)相關。

如果會計系統(tǒng)滿足會計信息安全原則和適當?shù)臅嬓畔⑻幚碓瓌t，與整個電子商務過程有關的會計信息的可靠性就會增加。

在電子商務系統(tǒng)和整個IT系統(tǒng)保護符合如下關于電子商務交易數(shù)據(jù)信息的輸入、處理、輸出和存儲的一般標準時，就滿足了適當?shù)臅嬓畔⑻幚碓瓌t：

l完整性

l準確性

l及時性

l可評價性

l順序性

l不可變更性

完整性標準指所處理的電子商務交易的程度和范圍，比如，交易的接收方應將所有的交易完整地輸入電子商務系統(tǒng)。每一筆交易應能獨立確認和單獨記錄。在處理過程和保管期中，已記錄分錄的完整性應該可證明地保存。根據(jù)準確性標準，處理后的信息應該準確地反映經(jīng)濟交易，比如，已記錄交易應遵照財務報告框架來反映真實的事項和情況。

在及時性原則下，電子商務交易應該在及時性基礎上進行記錄。在可評價標準下，在財務報表中每一個項目和披露應該可驗證，因為它能追溯回帳簿中具體的分錄和支持分錄的原始憑據(jù)。而且，可評價標準意味著一個專業(yè)的第三方能夠了解企業(yè)在一合理期間內(nèi)的交易和企業(yè)狀況。

在一個會計系統(tǒng)中，會計分錄應當按照日記帳功能和分類帳功能來組織。交易及其記錄應該可確認并能在合理期間內(nèi)轉(zhuǎn)化為可讀的格式。

按照不可變更性的標準，在過帳后，因為不再能確認其原始內(nèi)容，不能改變?nèi)魏畏咒浕蛴涗?，除非通過變更日志記錄的方式確認對原始內(nèi)容的改變。對由程序產(chǎn)生或控制的分錄（自動或重復憑單）來說，對用于產(chǎn)生和控制會計分錄基本數(shù)據(jù)的改變也應該加以記錄。這種情況特別適用于與軟件的參數(shù)有關的設置修改日志和主要數(shù)據(jù)的變化記錄。

在決定處理交易之前，驗證下列事項是有用的：

l所有的交易細節(jié)已經(jīng)鍵入；

l客戶的真實性；

l所提供產(chǎn)品或服務的有效性；

l定單的合理性，比如，確認由于輸入錯誤導致的非常大數(shù)；

l采用的價格結構；

l支付方法或信用方法；

l交易的不可抵賴，因為發(fā)起者不能隨后否認已經(jīng)鍵入的交易。

在電子商務過程中，常常不可能通過傳統(tǒng)的憑據(jù)來提供交易證據(jù)。盡管這樣，交易仍然應該由適當?shù)奈募C據(jù)來支持（如原始的文件分錄功能）。

3.會計系統(tǒng)運行標準

(1)原始憑據(jù)的分錄功能

按照可評價標準，要求每筆交易應有適當?shù)脑紤{證來支持。這就是從原始憑證到財務報表或從財務報表到原始憑證的審計軌跡。這個原始憑據(jù)分錄功能為企業(yè)的管理會計和財務報告提供了證據(jù)。

對自動產(chǎn)生的電子商務交易來說，可以通過證實會計處理程序本身連接了具體的交易和其分錄來實現(xiàn)原始憑據(jù)的分錄功能。下列情況常常提供了處理程序證據(jù)：

l關于程序的內(nèi)部分錄產(chǎn)生規(guī)則的文件

l這些產(chǎn)生規(guī)則的證據(jù)從屬于一個授權的修改程序的證據(jù)（包括訪問保護、應用控制、測試和釋放程序）；

l按照這些規(guī)則實際所做分錄的證據(jù)。

實際上，原始憑據(jù)的分錄功能是如何實施的，取決于業(yè)務處理過程的結構。當記錄一筆交易時，至少包含如下信息：

l交易的充分描述；

l輸入的金額及其細節(jié)；

l交易日期（憑單日期、會計期間）；

l負責保存帳簿的人員的確認（授權）。

當交易在及時性基礎上按照順序得到完整和準確地授權、記錄和存儲時，一般認為交易已經(jīng)過帳登記。為了作到這一點，如下因素成為交易細節(jié)的補充：

l帳戶代碼；

l順序標準（如定單號）；

l過帳日期。

對電子商務交易來說，定義和證明一筆分錄的授權是重要的。除了全球標準化遠距離傳輸系統(tǒng)（S.W.I.F.T.，EDI和EDIFACT）之外，契約各方之間可以使用個人契約安排。一般在處理程序文件中明確地制定了產(chǎn)生和檢查分錄的規(guī)則。已經(jīng)釋放的程序應受到保護以防止非授權和無證明文件地修改。授權證據(jù)由所應用的自動授權程序來提供。

(2)日記帳功能

日記帳功能規(guī)定已過帳的所有交易完整地并盡快地在交易發(fā)生之后按照時間順序以一種可理解的方式得以記錄。由于原始憑據(jù)分錄功能的目的是證實交易的存在和處理交易的授權，日記帳功能的目的是證實已實際處理了交易和在合理的時間進行處理。

在日記帳功能中，分錄在電子商務會計系統(tǒng)的上游應用軟件(applicationsupstream)中以可分析表格的形式來存儲。除了處理文件外，也使用一個控制和調(diào)節(jié)系統(tǒng)（controlandreconciliationsys.）來證實存儲于非會計應用程序中的分錄和在總帳和明細帳中的一致。

在日記帳功能中，已存儲的記錄應受到保護以防修改或刪除。如果單據(jù)已輸入中間文件（intermediatefile），這樣在審查之后就可以對其做出修正，因為交易還未得到授權,從這樣的中間文件產(chǎn)生的目錄被歸為數(shù)據(jù)登記日志而不是日記帳。

一本日記帳包含了具有完成憑單功能所需的所有信息的交易證據(jù)——如有必要，可通過使用參考來提供存儲于在其他地方的信息。

日記帳可通過打印于紙上或?qū)⑵浯鎯τ跈C讀數(shù)據(jù)存儲器在法定保存期限內(nèi)保存。

如果一本日記帳以打印形式保存，打印目錄的完整性能通過諸如連續(xù)頁碼號或總數(shù)來表示。當保存在數(shù)據(jù)存儲器上時，在保存期內(nèi)重要的是基本程序允許日記帳轉(zhuǎn)換為可讀格式（human-readable）。

(3)分類帳功能

分類帳功能規(guī)定在日記帳中按時間順序?qū)⒁延涗浀慕灰装凑召Y產(chǎn)、負債、收入或費用的類別在帳戶中組織。在會計系統(tǒng)中，日記帳和分類帳功能常常結合在一起。在完整的軟件中，自動帳戶分配程序（Automaticaccountassignmentprocess）可支持這些功能。

分類帳功能一般和如下信息一起描述交易：

l帳戶名稱

l分錄標識

l借貸總額和余額

l分錄日期

l憑單日期

l會計分錄另一方的帳戶表示

l分錄描述或代碼

而且，如果下列信息能由分類帳功能表示的話，則很有幫助：

l信用卡批準號

l證實收據(jù)等的信息包

l執(zhí)行合同的數(shù)字簽名信息。