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摘要：財務控制是現代企業(yè)財務管理的核心，加強財務控制已成為企業(yè)自身生存發(fā)展的需要。文章在分析國外財務控制理論發(fā)展演化的基礎上，揭示出我國在財務控制理論研究方面存在的問題，提出構建企業(yè)財務控制體系的設想。

關鍵詞：企業(yè)財務控制體系構建

財務控制是指財務控制主體以財務法規(guī)、制度、預算等為依據，通過財務手段衡量和矯正企業(yè)財務活動，確保財務計劃（目標）得以實現的管理活動。財務控制作為內部控制的重要組成部分，其理論在西方經過近一個世紀的發(fā)展，形成了一套較為完整的理論框架。然而，在我國這方面研究還剛剛起步，很不成熟，企業(yè)迫切需要建立有效的財務控制體系。

一、國外財務控制理論的發(fā)展

財務控制的思想產生于18世紀產業(yè)革命以后，但對財務控制理論的總結和研究卻是20世紀初的事，迄今已有近百年的歷史。隨著社會經濟發(fā)展和科技進步等控制環(huán)境的變化，財務控制在企業(yè)管理中的地位和作用日漸突出，其理論的發(fā)展非常迅速，大體經歷了三個發(fā)展階段。

1.企業(yè)活動的財務控制階段。20世紀初，西方資本主義經濟得到了較大的發(fā)展，企業(yè)生產規(guī)模擴大，競爭日趨激烈，成本高低成為企業(yè)生存和發(fā)展的關鍵。泰羅、法約爾等人的科學管理理論應運而生，控制成本成為當時財務控制的主題。20世紀30年代，世界性的經濟危機迫使企業(yè)加強了對生產經營活動的控制與監(jiān)督，從而使財務擴展到整個經營領域。進入50年代之后，資源短缺、通貨膨脹、政府干預、科技進步等外部環(huán)境因素影響企業(yè)的生產經營，要求企業(yè)財務控制，不僅要控制現在，還要加入對未來活動的控制。

2.以控制人為主的多層次財務控制階段。20世紀70年代，威爾森、科斯等人創(chuàng)立了委托理論。該理論針對委托者與者之間的信息分布不對稱，設計了一套理論和方法，對人進行激勵和約束，使人按照委托人的目標努力工作，實現委托人的期望效用最大化。這樣財務控制就分為兩個層次：董事控制經理，經理控制企業(yè)經營活動，同時董事會可以委派財務總監(jiān)約束經理的逆向選擇行為。

3.以綜合控制為重要內容的財務控制階段。1988年，美國注冊會計師協(xié)會的《審計準則公告第55號》，提出內部控制三要素：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序，正式將控制環(huán)境納入內部控制范疇。1992年，美國反對虛假財務報告委員會報告《內部控制———整體框架》，即著名的COSO報告。該報告指出：“內部控制是由企業(yè)董事會、經理當局以及其他員工為達到財務報告的可靠性、經營活動的效率和效果、相關法律法規(guī)的遵循等三個目標而提供合理保證的過程”，同時指出內部控制包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五個相互聯系的要素?？梢姡瑥?0世紀80年代開始，財務控制進入了內外結合、內部多角度進行控制的階段。

二、我國財務控制理論及其問題

近年來，我國財務控制制度的建設取得了重大的突破。但是，從進一步發(fā)展和完善的眼光來看，我國財務控制理論研究還有許多問題亟待解決，主要表現在：

1.財務控制標準不統(tǒng)一。我國至今尚無一個類似美國COSO報告權威性很高的財務控制標準體系。有關部門未將財務控制作為一個體系來研究，在財務的控制標準的設計上存在著各自為政、就事論事的傾向。例如，中國證監(jiān)會《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》是從信息披露的角度對企業(yè)財務控制予以要求；中注協(xié)《內部控制審核指導意見》是從報表審計的角度來進行規(guī)范；財政部《內部會計控制基本規(guī)范》的諸多規(guī)范局限于會計核算。這就使得企業(yè)在進行內部財務控制和注冊會計師進行外部審計時無所適從。

2.財務控制定位偏低。我國財務控制的目標定位與COSO報告相對完整的定位相比有較大的差距。COSO報告將財務控制的目標定位于：財務報告的可靠性、經營的效率效果以及法律法規(guī)的遵循性。我國財務控制的定位局限于保證財務活動有效進行、會計資料的真實、合法與資產的安全和完整方面，不利于企業(yè)完善內部監(jiān)控機制和提高經營管理水平。

3.財務控制范圍狹窄。我國財務控制的內容范圍主要集中于會計領域，與COSO報告相比，還有相當的距離。財務控制是一個由一組相互聯系相互依賴的要素組成的復雜的整體，會計控制只是財務控制的內容之一，但絕不是惟一內容。尤其是我國企業(yè)的發(fā)展有特殊的背景，財務控制要注重環(huán)境控制，應將企業(yè)的治理結構、文化理念、經營哲學等環(huán)境因素納入財務控制的范圍予以考慮。

4.財務控制執(zhí)行不力。COSO報告和我國財務控制法規(guī)都均只注重制度本身的制定，很少站在企業(yè)的立場上考慮如何執(zhí)行控制制度、實現控制目標。其實，服務控制不僅包括制定，而且包括執(zhí)行，對執(zhí)行情況的測試，對測試結果的分析，根據偏差進行整改等，財務控制是一個完整的體系。

5.評價體系尚未建立。財務控制評價是對財務控制制度執(zhí)行有效性的檢測。對企業(yè)財務控制進行評價，應該執(zhí)行哪些程序、遵循什么樣的標準、用什么樣的評價方式等都是考慮的因素。目前我國財務控制的評價體系尚未建立，已制定和出臺的財務控制法規(guī)未將這方面的內容作為主要部分予以重視，財務控制制度的有效性無法檢驗。

上述問題反映了我國財務控制理論研究的滯后，因此，現階段迫切需要加強財務控制理論的研究與探討，交流思想，形成共識，以指導企業(yè)建立有效的財務控制體系。

三、企業(yè)財務控制體系的構建

1.公司治理：財務控制的環(huán)境。由于所有權與經營權的分離，出現了經理與股東之間的利益不一致、信息不對稱、道德風險等問題，由此產生人（經理）為追求自身利益而損害委托人（股東）利益的行為，或稱內部人控制問題。為了防止經營者對所有者利益的背離，公司治理明確規(guī)定公司所有者與經營者的責任和權力，并清楚地說明處理公司事務時所應遵循的規(guī)則和程序。因此，公司治理是決定公司能否正常運轉和健康成長的基礎性制度，是一切財務控制方法、程序存在和運行的組織保證。

2.風險評估：財務控制的依據。風險評估是指辨別和分析影響目標達成的各種不確定因素，包括風險識別和風險分析。風險識別是指外部和內部不確定因素進行檢查，風險分析是指估計風險的重大程度、評價風險發(fā)生的可能性、如何管理風險等。應該說，企業(yè)風險雖然不僅僅局限于財務方面，但企業(yè)的所有風險最終必然表現在財務報表和財務運行上。所以，風險評估是管理目標出現偏差時得以糾正的保證，是財務控制的依據。

3.控制活動：財務控制的手段?？刂苹顒邮菍λ_認的風險采取必要的措施，以保證管理目標實現所制定的各種政策和程序?？刂苹顒影▋蓚€因素：政策和程序，政策規(guī)定應該做什么，而程序在于規(guī)定怎樣做?？刂苹顒邮轻槍﹃P鍵控制點而制定的，因此制定控制活動，關鍵在于尋找關鍵控制點，控制活動的關鍵控制點應該從業(yè)務處理流程中去尋找確定。

4.信息溝通：財務控制的載體。信息溝通是指企業(yè)內部各部門、人員能夠獲得他們在執(zhí)行管理和控制企業(yè)過程中所需要的信息。有效的信息溝通系統(tǒng)，要求能夠對信息及時予以識別、獲取和加工并采用便于有關組織及其員工在履行其職責時使用這些信息的形式，在企業(yè)內部進行縱向和橫向的有效傳遞，讓每個員工清楚地知道財務控制的有關方面，自己承擔的職責及扮演的角色，與他人工作的關系，與他人溝通的方式和渠道等。信息溝通使員工了解其職責，保持對財務活動的控制，是財務控制的載體。

5.內部監(jiān)督：財務控制的保證。內部監(jiān)督是指利用掌握的信息來監(jiān)督各項控制措施的執(zhí)行，從而保證財務控制目標的實現。在財務控制的監(jiān)督過程中，有兩項職能發(fā)揮著重要作用。內部監(jiān)督的主要形式是內部審計。內部審計是企業(yè)內部設立的審計機構進行的一種監(jiān)督和評價活動，目的在于協(xié)助管理層調查、評估財務控制和其他管理控制的執(zhí)行及效率，對企業(yè)管理層負責。通過內部監(jiān)督來評估財務控制體系的運行質量，并及時得以修訂，因此，內部監(jiān)督是財務控制良性運行的保證。

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