前言：本站為你精心整理了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息結(jié)構(gòu)范文，希望能為你的創(chuàng)作提供參考價(jià)值，我們的客服老師可以幫助你提供個(gè)性化的參考范文，歡迎咨詢。

摘要本文立足于規(guī)范會(huì)計(jì)的“決策有用觀”，在總結(jié)部分西方關(guān)與會(huì)計(jì)信息含量與股價(jià)關(guān)系的實(shí)證會(huì)計(jì)研究成果的基礎(chǔ)上，提出：只要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所依存的客觀環(huán)境發(fā)生變化，尤其是依據(jù)會(huì)計(jì)信息做出相關(guān)決策的利益相關(guān)者的信息需求發(fā)生變化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就會(huì)發(fā)生可能和必要的變化。關(guān)鍵是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該如何變革才能滿足決策需要？本文又考察了西方準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和西方學(xué)者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)若干改進(jìn)觀點(diǎn)，并在評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上提出了自己的看法。

關(guān)鍵詞信息含量；財(cái)務(wù)報(bào)告模式；彩色報(bào)告；事項(xiàng)會(huì)計(jì)

一、建立決策有用的新型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式的必要性

(一)規(guī)范會(huì)計(jì)研究成果

我們知道，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)(FASB)成立后，從1978年起至今，陸續(xù)了七份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)公告(SFAC)，標(biāo)志著以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)，按照“會(huì)計(jì)目標(biāo)－會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征－財(cái)務(wù)報(bào)表要素－要素的確認(rèn)與計(jì)量－財(cái)務(wù)報(bào)告”概念構(gòu)建的理論體系基本形成。

根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第一和第二號(hào)公告(SFAC1，SFAC2)，美國(guó)基本采用了“決策有用觀”，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)確定為給會(huì)計(jì)信息的利益相關(guān)者提供決策有用的信息，特別強(qiáng)調(diào)給投資者和債權(quán)人提供預(yù)計(jì)、比較和評(píng)估未來現(xiàn)金流量金額、時(shí)間安排和不確定性的信息。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告要在不同程度上與決策有關(guān)(對(duì)決策的有用性)應(yīng)作為最重要的質(zhì)量特征，進(jìn)而提出會(huì)計(jì)信息決策有用的兩個(gè)主要質(zhì)量：①相關(guān)性；②可靠性。特別是相關(guān)性，公告指出相關(guān)性抽象地指與決策相關(guān)的特性，具體指會(huì)計(jì)信息只有具備“導(dǎo)致差別”的能力，才能確定它與某一決策相關(guān)。

同時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)一號(hào)公告(SFAC1)中認(rèn)為，財(cái)務(wù)信息的傳遞應(yīng)該是財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)告包括應(yīng)符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)表和不必符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的其他財(cái)務(wù)報(bào)告兩個(gè)部分。后者屬于信息披露，只要對(duì)決策有用或與決策相關(guān)，除財(cái)務(wù)信息外，也可以是非財(cái)務(wù)信息，除定量描述外，也可以是定性描述。這樣，就大大增加了財(cái)務(wù)報(bào)告的信息含量，提高了它對(duì)決策的有用性。

(二)、實(shí)證會(huì)計(jì)研究再次證實(shí)會(huì)計(jì)信息含量的重要性

從20世紀(jì)50－60年代，美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)的研究出現(xiàn)了突破性進(jìn)展，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究方法的轉(zhuǎn)變提供了豐富的理論(如有效市場(chǎng)理論、資本資產(chǎn)定價(jià)模型、理論等)和可借鑒的方法與模型，再加上計(jì)算機(jī)已普遍應(yīng)用到日常的科學(xué)研究中去，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中出現(xiàn)了新的研究思路：實(shí)證會(huì)計(jì)研究。到20世紀(jì)70年代末，美國(guó)主要的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)刊物主要刊發(fā)的都是實(shí)證會(huì)計(jì)研究為主的論文?？傮w來看，其主要思想是希望解釋會(huì)計(jì)信息與股價(jià)變動(dòng)之間的內(nèi)在聯(lián)系，證明會(huì)計(jì)信息含量的問題。我選取了部分關(guān)于會(huì)計(jì)信息含量的研究成果：

鮑爾與布朗《會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的經(jīng)驗(yàn)評(píng)價(jià)》和比弗《年度收益報(bào)告的信息含量》的研究表明：盈利(在文中用EPS來衡量)與股價(jià)變動(dòng)之間存在正相關(guān)關(guān)系，比弗認(rèn)為，這一關(guān)聯(lián)關(guān)系是因?yàn)闀?huì)計(jì)數(shù)據(jù)(盈利)可以傳遞企業(yè)股票內(nèi)在價(jià)值、未來盈利和未來股利支付能力的信息，或者具有影響股價(jià)變動(dòng)的信息含量。

朗在《公司會(huì)計(jì)披露和分析行為》文中指出：企業(yè)在法定要求以外提供一些自愿性披露，如盈利信息預(yù)測(cè)、人力資源、無形資產(chǎn)、企業(yè)在社區(qū)服務(wù)、員工福利、環(huán)境保護(hù)或其他社會(huì)責(zé)任等方面的努力或者支出，這些自愿性披露是有信息含量的，往往會(huì)引發(fā)企業(yè)股價(jià)的變動(dòng)。

布朗在《市場(chǎng)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)研究》研究發(fā)現(xiàn)：相對(duì)歷史成本為基礎(chǔ)的賬面價(jià)值，資產(chǎn)重估價(jià)計(jì)算的價(jià)值與股票的價(jià)格之間有著更為密切的相關(guān)關(guān)系。顯然，重估價(jià)值考慮到資產(chǎn)在現(xiàn)時(shí)市場(chǎng)狀況下的使用價(jià)值(預(yù)期未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值)能夠較之歷史成本更貼近企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值以及市場(chǎng)投資者對(duì)企業(yè)的定價(jià)。在這個(gè)意義上，披露現(xiàn)行價(jià)值信息更有助于投資者決策。

實(shí)證會(huì)計(jì)研究關(guān)于會(huì)計(jì)信息“價(jià)值相關(guān)性”的研究基本證實(shí)了會(huì)計(jì)信息含量的問題，如果實(shí)證會(huì)計(jì)研究能有預(yù)測(cè)功能的話，那么，我們也可以得出未來會(huì)計(jì)信息所包含的內(nèi)容會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大，如盈利信息預(yù)測(cè)、人力資源、無形資產(chǎn)、企業(yè)在社區(qū)服務(wù)、員工福利、環(huán)境保護(hù)或其他社會(huì)責(zé)任等方面的，質(zhì)量也會(huì)有所提高，從關(guān)注歷史計(jì)價(jià)可能更轉(zhuǎn)向現(xiàn)實(shí)價(jià)值，如公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用。

二、構(gòu)建新型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式

(一)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告改進(jìn)意見

面對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告模式受到種種批評(píng)，從20世紀(jì)70年代開始，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷，投資者不滿足已有的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性，從而要求改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的呼聲此起彼伏。為了改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的有用性使得財(cái)務(wù)報(bào)告較好地適應(yīng)使用者決策要求，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在評(píng)估現(xiàn)有會(huì)計(jì)模式的基礎(chǔ)上都提出了若干改進(jìn)意見。

1994年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的《改進(jìn)企業(yè)報(bào)告：面向用戶》中指出，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該面向未來，會(huì)計(jì)信息不能失去相關(guān)性。提出四條改進(jìn)意見：①區(qū)分核心、非核心業(yè)務(wù)，按照公允價(jià)值計(jì)量非核心資產(chǎn)及負(fù)債；②特定資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量的不確定披露；③衍生金融工具的核算與披露；④表外融資的特征、風(fēng)險(xiǎn)及機(jī)會(huì)披露。

2004年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在《企業(yè)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告：來自新經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)》指出投資者需要的信息和企業(yè)提供的信息在新經(jīng)濟(jì)條件下存在巨大的鴻溝。因此，希望財(cái)務(wù)報(bào)告能提供更多的非財(cái)務(wù)信息、前瞻性信息以及無形資產(chǎn)信息的披露。

現(xiàn)在企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告不管內(nèi)容還是結(jié)構(gòu)上都出現(xiàn)如下趨勢(shì)：

1.財(cái)務(wù)報(bào)表————符合確認(rèn)四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)｜

2.財(cái)務(wù)報(bào)表附注｜｜披露

3.其他財(cái)務(wù)報(bào)告｜披露｜

4.其他與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不相關(guān)的報(bào)告——自愿性｜

由上可見，我們可以預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其報(bào)告，和最初的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比必定存在很大改善，出現(xiàn)的趨勢(shì)必然是：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的邊界不斷擴(kuò)大，與之相伴隨的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)邊界日益模糊。

(二)彩色報(bào)告模式提出及評(píng)析

美國(guó)證券交易所委員會(huì)委員S.Wallman在會(huì)計(jì)瞭望雜志上以“不斷演變的世界上的未來信息模式”為總標(biāo)題，先后于1995年5月，1996年6月，1996年12月以及1997年7月發(fā)表了四篇很有啟發(fā)和創(chuàng)新觀點(diǎn)的論文，特別是1996年6月的一片文章，既充分肯定了財(cái)務(wù)報(bào)告的作用，又尖銳地提出了問題，并提出了他的“彩色報(bào)告模式”(color-izedreportingmodel)。該模式將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的四項(xiàng)條件進(jìn)行分解，由此形成如下五個(gè)層次：

1.相關(guān)性、可靠性、可定義性、可計(jì)量性均符合要求，這形成了財(cái)務(wù)報(bào)告體系的核心層次(corelayer)。目前，財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的信息均屬于這一類別。

2.相關(guān)性、可靠性、可定義性均符合要求，但可計(jì)量性存在著疑問，這個(gè)層次的劃分主要涉及到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上目前拒絕確認(rèn)的項(xiàng)目，如人力資源、研究開發(fā)支出等等。

3.相關(guān)性與可計(jì)量性符合要求，但可定義性和可靠性存在疑問，如顧客滿意程度。

4.相關(guān)性、可靠性和可計(jì)量性符合要求，但可定義性存在疑問，如企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、市場(chǎng)占有額等等。

5.僅符合相關(guān)性標(biāo)準(zhǔn)，可靠性、可定義性和可計(jì)量性都不符合，如企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值和智力資本價(jià)值。

筆者認(rèn)為，一方面，該模式淡化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“確認(rèn)”概念，認(rèn)為確認(rèn)不應(yīng)該被絕對(duì)強(qiáng)調(diào)，而僅將其看作財(cái)務(wù)報(bào)告體系核心層次和非核心層次的分界線，這種模式一旦被采納，將會(huì)使目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式中未曾揭示的信息，如無形資產(chǎn)和其他難以用貨幣精確計(jì)量的項(xiàng)目得以納入財(cái)務(wù)報(bào)告體系中。另一方面，我覺得該模式與準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)提出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的改進(jìn)有一致的地方，如果我們將財(cái)務(wù)報(bào)表理解為彩色報(bào)告模式中的第一層次(即核心層)，財(cái)務(wù)報(bào)表以外的其他內(nèi)容理解為彩色報(bào)告模式中的其他四個(gè)層次的話，兩種模式之間就有很大的一致性了。

(三)、事項(xiàng)會(huì)計(jì)提出及評(píng)析

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家喬治.索特(GeorgeSorter)在1969年發(fā)表的《構(gòu)建基本會(huì)計(jì)理論的事項(xiàng)》一文中全面闡述了以事項(xiàng)法為基礎(chǔ)所形成的基本會(huì)計(jì)理論。他認(rèn)為：

1.不同的用途需要會(huì)計(jì)提供不同的數(shù)據(jù)，要想使通過貨幣表現(xiàn)的價(jià)值信息對(duì)一切信息使用者有用是不可能的。

2.單一的歷史成本計(jì)量屬性可以保證收益和價(jià)值數(shù)據(jù)的內(nèi)在一致性，但由于構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各種事項(xiàng)對(duì)不同信息使用者的意義是不相同的，因此，采用不同的計(jì)量屬性也是十分必要的。

3.由此，會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員的任務(wù)只是提供有關(guān)事項(xiàng)的信息，而讓使用者自己選擇使用的事項(xiàng)。

我認(rèn)為，隨著衍生金融工具和計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，為事項(xiàng)法的應(yīng)用提供了必要和可能，因此，可以合理預(yù)期，事項(xiàng)法在未來的會(huì)計(jì)活動(dòng)中將有更大的發(fā)展。但是，以事件為基礎(chǔ)的信息是否能為投資者接受或理解以及能在多大程度上被理解或接受，這種新的會(huì)計(jì)模式的應(yīng)用是否意味著以公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(GAAP)為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要徹底讓位，等等一系列問題仍然需要實(shí)踐檢驗(yàn)。在沒有出現(xiàn)該種模式比現(xiàn)行模式更優(yōu)的跡象以前，我想這種模式不會(huì)成為主導(dǎo)模式。

三、小結(jié)

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)的主要目標(biāo)，就是為了向投資者提供真實(shí)公允、有助于其評(píng)價(jià)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)從而進(jìn)行各類經(jīng)濟(jì)決策的信息，為此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須考慮會(huì)計(jì)環(huán)境的基本特征，結(jié)合投資者的需求提供會(huì)計(jì)信息。本文通過對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)“決策有用觀”分析和實(shí)證會(huì)計(jì)“信息含量”的部分研究，認(rèn)為現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告有必要增容，如加入盈利信息預(yù)測(cè)、人力資源、無形資產(chǎn)、企業(yè)在社區(qū)服務(wù)、員工福利、環(huán)境保護(hù)或其他社會(huì)責(zé)任等方面的信息提供。同時(shí)，本人認(rèn)為這種結(jié)構(gòu)調(diào)整宜采用較為穩(wěn)妥的改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的方式進(jìn)行，正如20世紀(jì)80年代衍生金融工具逐漸由表外披露向表內(nèi)確認(rèn)一樣，未來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展還在于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量能夠取得長(zhǎng)足的突破——包括現(xiàn)在無法確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容，如人力資源、商譽(yù)等無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量，逐漸由表外披露向表內(nèi)確認(rèn)。

參考文獻(xiàn)

[1]Ball.R.J.andP.Brown.AnEmpiricalEvaluationofAccountingIncomeNumbers，JournalofAccountingResearch，1968.

[2]Beaver.W.H.TheInformationContentofAnnualEarningsAnnouncements，EmpiricalResearchinAccounting，JournalofAccountingResearch，1968.

[3]M.H.LangandR.J.Lundholm.CorporateDisclosurePolicyandAnalystBehavior，TheAccountingReview，1996.

[4]P.Brown.CapitalMarket-basedResearchinAccounting:AnIntroduction，CoopersandLybrand，1994

[5]葛家澍，林志軍，著.現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)理論.廈門大學(xué)出版社，2006.

[6]羅正英.現(xiàn)代企業(yè)制度與會(huì)計(jì)信息含量.會(huì)計(jì)研究，1999(6).