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一、財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點

理論是系統(tǒng)化的理性認識,是對研究的客觀對象的本質(zhì)及其與周圍環(huán)境的相互聯(lián)系、相互作用中所表現(xiàn)出的規(guī)律性進行理性思維和高度抽象的結(jié)果。財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)是人們基于對財務(wù)管理實踐活動的認識,通過思維活動對財務(wù)管理理論系統(tǒng)的構(gòu)成要素及其排列和組合方式所作的界定,功能在于界定財務(wù)管理理論體系的覆蓋內(nèi)容與容量,揭示其內(nèi)部各要素之間的內(nèi)在邏輯結(jié)構(gòu)與層次關(guān)系,梳理財務(wù)管理理論研究的基本脈絡(luò),指導(dǎo)和推動財務(wù)管理實踐的發(fā)展。

構(gòu)建財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)首先要解決如何確定邏輯起點問題。邏輯起點是構(gòu)建一門學(xué)科理論體系和理論結(jié)構(gòu)的出發(fā)點,是該學(xué)科理論體系和理論結(jié)構(gòu)賴以推理論證的最本源的理論范疇,不僅是理論體系的一個組成部分,而且對該學(xué)科其他理論要素的建立和發(fā)展以及整個理論體系的構(gòu)建起著決定性作用。邏輯起點對理論結(jié)構(gòu)有著直接的影響,不同的邏輯起點會形成不同的理論結(jié)構(gòu),構(gòu)建財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)首先必須正確擇定邏輯起點。

長期以來,我國財務(wù)界研究財務(wù)管理理論總是以財務(wù)本質(zhì)為起點,進而闡述財務(wù)管理概念、財務(wù)管理對象、財務(wù)管理職能、財務(wù)管理任務(wù)、財務(wù)管理原則、財務(wù)管理方法等理論問題。從建立和完善財務(wù)管理理論體系來看,對財務(wù)本質(zhì)進行比較科學(xué)的規(guī)范是必要的,但以財務(wù)本質(zhì)作為構(gòu)建財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點,顯得有些牽強,因為:（1）財務(wù)本質(zhì)是一個純粹理論性的范疇,缺乏與實踐的直接聯(lián)系,作為起點構(gòu)建財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu),容易導(dǎo)致財務(wù)管理理論脫離實踐,使一些理論爭鳴難以受到實踐檢驗;（2）財務(wù)本質(zhì)本身是發(fā)展變化的,根源是理財環(huán)境的變化,在不同的環(huán)境條件下人們對財務(wù)的本質(zhì)有著不同的認識,財務(wù)本質(zhì)并非財務(wù)管理理論體系中最本源的理論要素,作為起點構(gòu)建財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu),不能直接反映社會經(jīng)濟環(huán)境對財務(wù)管理系統(tǒng)的影響,無法揭示財務(wù)管理發(fā)展變化的真正原因;（3）理論結(jié)構(gòu)是一個邏輯系統(tǒng),必須遵循一定的邏輯推理,以財務(wù)本質(zhì)作為邏輯起點,不符合形式邏輯的基本原理,違背了科學(xué)的思維方法;（4）在財務(wù)管理教學(xué)中,以財務(wù)本質(zhì)為起點建立的財務(wù)管理學(xué)教材內(nèi)容體系,既不利于學(xué)生掌握財務(wù)管理理論要素之間的內(nèi)在聯(lián)系及邏輯規(guī)律,也不利于培養(yǎng)學(xué)生解決財務(wù)管理實際問題的能力。

近年來,有人提出以財務(wù)管理目標作為財務(wù)管理理論研究的起點,理由是:“財務(wù)管理目標直接反映著理財環(huán)境的變化,并根據(jù)環(huán)境的變化作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整,它是財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)中的基本要素和最高層次,是財務(wù)管理實踐中進行財務(wù)決策的出發(fā)點和歸宿點?！边@種觀點在一定程度上克服了“本質(zhì)起點論”理論脫離實踐的缺陷,突出了財務(wù)管理理論的應(yīng)用功能及其對環(huán)境的適應(yīng)性,有助于使財務(wù)管理理論與實踐保持同一性,使二者緊密結(jié)合起來。但也有其固有的缺陷:首先,財務(wù)管理目標同財務(wù)本質(zhì)一樣不是財務(wù)管理理論體系中最本源的理論要素,難以擔(dān)當(dāng)邏輯起點的重任;其次,從認識論的角度看,理論是研究主體對研究客體的能動思維的產(chǎn)物,財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點必須是客觀存在的事物,財務(wù)管理目標顯然不具備這一特性,它不是純客觀的,而是帶有強烈的主觀意識,且在不同時空條件下將會有不同的財務(wù)管理目標,以此構(gòu)建財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)將是一種基礎(chǔ)不穩(wěn)固的理論結(jié)構(gòu);再次,財務(wù)管理目標不僅受理財環(huán)境的影響,而且受財務(wù)管理職能的制約,財務(wù)管理目標不能超越財務(wù)管理職能,而只能限于財務(wù)管理職能范圍之內(nèi),還受財務(wù)管理對象等因素的約束。因此,以財務(wù)管理目標作為邏輯起點來構(gòu)建的財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu),不能全面揭示財務(wù)管理理論系統(tǒng)中各構(gòu)成要素的內(nèi)容,最終將會導(dǎo)致財務(wù)管理理論的貧乏和理論結(jié)構(gòu)層次的低下。

研究財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)必須明確環(huán)境決定一切,存在決定一切。財務(wù)本質(zhì)、財務(wù)管理目標都是在一定的社會經(jīng)濟環(huán)境下人們對財務(wù)管理現(xiàn)象的一種認識,有什么樣的理財環(huán)境,就必然有什么樣的財務(wù)管理理論。理財環(huán)境決定了財務(wù)的本質(zhì),從而決定了財務(wù)管理的對象和職能,進而決定著財務(wù)管理程序與方法。理財環(huán)境決定了財務(wù)管理目標,從而決定了財務(wù)管理假設(shè)和財務(wù)管理原則。財務(wù)本質(zhì)和財務(wù)管理目標最終都統(tǒng)一在人類社會生產(chǎn)實踐活動中,統(tǒng)一在特定時空條件下的理財環(huán)境中。因此,研究財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)必須從理財環(huán)境入手,只有對理財環(huán)境有了充分的認識,才能在研究財務(wù)管理理論中發(fā)現(xiàn)其實質(zhì)及精華所在,才能揭示財務(wù)管理發(fā)展的真正原因。

理財環(huán)境是財務(wù)管理理論體系賴以推理論證的最本源的抽象范疇,從此點出發(fā)構(gòu)建財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)符合推理邏輯,而且,理財環(huán)境還具有高度的綜合性,包含了財務(wù)管理實踐的全部內(nèi)容,孕育著財務(wù)管理理論要素的全部“胚胎”,以此為起點構(gòu)建的財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)可以揭示財務(wù)管理發(fā)展過程的全部因素和客觀規(guī)律,因而是全面的、完整的財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)。

二、財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)的基本框架

關(guān)于財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)造,理論界主要有三種觀點:

第一種觀點認為財務(wù)管理學(xué)是一門研究企業(yè)、事業(yè)等單位資金運動規(guī)律性及其運用方式的科學(xué),基本概念是資金運動,基本規(guī)律性是資金運動規(guī)律,基本程序和方法則是對資金運動規(guī)律性的應(yīng)用。財務(wù)的本質(zhì)資金運動應(yīng)包括對象、職能、主體、環(huán)境等理論要素;資金運動規(guī)律應(yīng)包括管理目標、原則、體制等理論要素;從資金運動規(guī)律的應(yīng)用出發(fā),應(yīng)研究管理環(huán)節(jié)與方法。

第二種觀點是按邏輯的規(guī)定性將財務(wù)管理理論體系劃分為兩大部分:一部分是財務(wù)管理內(nèi)涵方面的理論,包括財務(wù)管理學(xué)研究對象的概念、基本特征及其規(guī)律體系,可稱之為基本理論體系;另一部分是財務(wù)管理外延方面的理論,包括財務(wù)管理學(xué)研究方法論、學(xué)科體系、課程體系、方法體系等,可稱之為具體管理形態(tài)。

第三種觀點認為,財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)應(yīng)該是以財務(wù)管理目標為起點,以財務(wù)管理原則為中間環(huán)節(jié),以財務(wù)管理方法為歸宿的一個結(jié)構(gòu)體系。

上述觀點雖然都有一定道理,但都存在結(jié)構(gòu)不完整、內(nèi)容不全面、起點不明確或不恰當(dāng)?shù)热毕荨９P者認為,財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)應(yīng)由四個層次組成：

1財務(wù)管理起點理論,即理財環(huán)境理論。主要研究理財環(huán)境的內(nèi)涵、構(gòu)成要素及其對財務(wù)管理理論和實踐的影響、制約及要求等問題。財務(wù)管理內(nèi)外環(huán)境息息相通,不斷進行著物質(zhì)、能量和信息的交換,共同構(gòu)成研究意義上的財務(wù)管理發(fā)展的整體環(huán)境,即理財環(huán)境,或稱財務(wù)管理環(huán)境。深刻認識和認真研究理財環(huán)境,從理論上講有助于正確認識財務(wù)管理的性質(zhì)、特點及其發(fā)展變化的原因和內(nèi)在規(guī)律性,塑造科學(xué)的財務(wù)管理目標,并圍繞該目標確定一套與理財環(huán)境相適應(yīng)的理財觀念和制定一套具有現(xiàn)實意義的理財原則、程序與方法;從實踐上看,有助于企業(yè)作出正確的財務(wù)決策,選擇和規(guī)劃企業(yè)財務(wù)管理行為,增強企業(yè)財務(wù)管理的適應(yīng)性和有效性。

2財務(wù)管理基礎(chǔ)理論。對財務(wù)管理學(xué)科及其理論體系的構(gòu)造具有質(zhì)的規(guī)定性,具有決定財務(wù)管理學(xué)科及其理論體系本質(zhì)屬性功能的理論。是構(gòu)建財務(wù)管理學(xué)科及其理論體系的根本,是其他財務(wù)管理理論賴以建立和發(fā)展的支柱。財務(wù)管理基礎(chǔ)理論包括定性理論、定位理論、定責(zé)理論三個層次。其中,定性理論層次包括財務(wù)本質(zhì)、財務(wù)管理性質(zhì)、財務(wù)管理特點等理論元素;定位理論層次包括財務(wù)管理實踐地位和財務(wù)管理學(xué)科地位兩個方面的理論問題;定責(zé)理論層次由財務(wù)管理主體、財務(wù)管理客體、財務(wù)管理職能、財務(wù)管理與經(jīng)濟效益等理論元素所構(gòu)成。

3財務(wù)管理目標理論。是研究在一定社會經(jīng)濟環(huán)境下財務(wù)管理目標的形成、表現(xiàn)和實現(xiàn)的理論。主要揭示財務(wù)管理職能如何具體化為財務(wù)管理目標,以及財務(wù)管理目標實現(xiàn)的內(nèi)在規(guī)定性,為財務(wù)管理系統(tǒng)運行提供一個規(guī)范性的概念框架。財務(wù)管理目標理論層次包括財務(wù)管理目標和實現(xiàn)目標的觀念要求兩個分層次,后者又包括財務(wù)管理假設(shè)、財務(wù)管理觀念和財務(wù)管理原則等內(nèi)容。財務(wù)管理目標理論在財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)中處于中心和樞紐地位,是聯(lián)結(jié)財務(wù)管理基礎(chǔ)理論和運行理論的“橋梁”,有了該層次財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)才具有整體性和目的性。

4財務(wù)管理運行理論。是一套有關(guān)財務(wù)管理實務(wù)的應(yīng)用性理論,其內(nèi)容涵蓋財務(wù)管理的程序、方法、組織管理、權(quán)責(zé)關(guān)系以及各要素、環(huán)節(jié)的耦合方式及其內(nèi)在機能等方面。它與財務(wù)管理實務(wù)密切相關(guān),直接指導(dǎo)財務(wù)管理實務(wù)的運行和操作,是財務(wù)管理實踐機制的理論。