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一、開放式人才資源開發(fā)運用管理機(jī)制建設(shè)的理論基礎(chǔ)

要從根本上解決問題必須要有一個對問題本質(zhì)的深入認(rèn)識，掌握事務(wù)內(nèi)在的規(guī)律性，因勢利導(dǎo)，才能有質(zhì)量的解決問題，同時也才能避免在解決老問題的過程中產(chǎn)生新的遺留問題。因此，要解決審計人才資源不足的問題，首先需要正確的認(rèn)識理解審計的內(nèi)在本質(zhì)。目前，理論界關(guān)于審計本質(zhì)的研究，取得的前沿成果是基于“結(jié)構(gòu)論”的審計觀。那么，何為“結(jié)構(gòu)論”的審計觀？“結(jié)構(gòu)論”的審計觀是運用“結(jié)構(gòu)論”方法對審計本質(zhì)進(jìn)行研究所獲得的研究成果?！敖Y(jié)構(gòu)論”審計觀的創(chuàng)始人美國著名會計學(xué)家伊尻雄治（1975）認(rèn)為：“我們的現(xiàn)代社會建立在一個責(zé)任的網(wǎng)絡(luò)上”，“會計并不是一個微觀的決策系統(tǒng)，審計也不僅僅是一種查賬工具，他們都是社會經(jīng)管責(zé)任系統(tǒng)中的一項客觀活動?！崩钊羯秸J(rèn)為：“審計作為一項人類社會活動，一開始也是孕育在某種社會結(jié)構(gòu)之中。雖然產(chǎn)生審計活動的某種原始結(jié)構(gòu)部分地與會計有關(guān)，但是會計本身也只是某種社會結(jié)構(gòu)中的產(chǎn)物。因此，決定與產(chǎn)生審計的最根本原因并不是會計，而是與某種社會結(jié)構(gòu)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)職能。”同理，決定與產(chǎn)生企業(yè)內(nèi)部審計的最根本原因也并不僅是會計監(jiān)督，而是企業(yè)內(nèi)部管理控制結(jié)構(gòu)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)職能。這種內(nèi)在的結(jié)構(gòu)性功能自然的要求內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)需要對企業(yè)內(nèi)部形成各業(yè)務(wù)活動鏈條的各組成結(jié)構(gòu)發(fā)揮相應(yīng)的作用。如：隨著企業(yè)管理控制水平的不斷發(fā)展，目前審計活動已不再僅僅停留于財務(wù)賬表的查錯糾弊，而是發(fā)展到了企業(yè)重大決策、生產(chǎn)經(jīng)營各方面的風(fēng)險管理與控制。內(nèi)部審計已不僅僅是一個只與會計部門打交道的部門，而是需要對企業(yè)內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)管理控制的適當(dāng)性、甚至是企業(yè)決策機(jī)構(gòu)決策活動的合法、有效性進(jìn)行梳理、分析、鑒證與評價。早在2012年，財政部、國資委引發(fā)的《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項的通知》（國資發(fā)評價〔2012〕68號）中就提出：“要加強(qiáng)評價與審計，促進(jìn)內(nèi)部控制持續(xù)改進(jìn)與優(yōu)化。各中央企業(yè)要認(rèn)真組織開展內(nèi)部控制年度評價與審計工作，促進(jìn)內(nèi)部控制持續(xù)改進(jìn)與優(yōu)化。企業(yè)內(nèi)部審計或相關(guān)部門要組織開展對本集團(tuán)內(nèi)部控制的年度自評工作，尤其要加強(qiáng)對重點子企業(yè)、基層子企業(yè)和關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制有效性的檢查評價；企業(yè)可以根據(jù)需要，聘請外部中介機(jī)構(gòu)協(xié)助開展內(nèi)部”?？刂圃u價工作或進(jìn)行內(nèi)部控制審計。這一要求揭示了內(nèi)部審計與企業(yè)其他組織機(jī)構(gòu)的結(jié)構(gòu)關(guān)系。

二、構(gòu)建開放式人才資源開發(fā)運用管理機(jī)制的必要性

按照財政部、國資委的要求，內(nèi)部審計部門應(yīng)負(fù)責(zé)對企業(yè)各級組織機(jī)構(gòu)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制實施的有效性進(jìn)行監(jiān)督。而要實現(xiàn)這一職能，審計部門的人員必須要熟練掌握企業(yè)各單位、各項業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)與風(fēng)險防控的核心重點，這就要求審計人員既要精通內(nèi)部控制的基本規(guī)律，同時也要具備較高的專業(yè)技能。但是，目前審計人才隊伍不管是質(zhì)量、還是數(shù)量與當(dāng)前的工作需求相比都有不足。以前，內(nèi)部審計部門人員多由財務(wù)人員轉(zhuǎn)型而來，財務(wù)人員雖然對控制具有比其他專業(yè)人員更敏感的優(yōu)勢，但是對于生產(chǎn)經(jīng)營的專業(yè)業(yè)務(wù)缺乏深入的了解。為了適應(yīng)新的監(jiān)督形勢要求，近年來，內(nèi)部審計部門逐步引進(jìn)了生產(chǎn)、建設(shè)、營銷管理等其他專業(yè)的技術(shù)人員充實到審計工作崗位，并對財務(wù)專業(yè)出身的審計人員進(jìn)行了有關(guān)業(yè)務(wù)的專業(yè)培訓(xùn)，以期站在審計部門整體角度實現(xiàn)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)的復(fù)合性，滿足業(yè)務(wù)監(jiān)督全程覆蓋的要求。但是，這種人才管理模式存在一種弊端，就是當(dāng)專業(yè)人員離開專業(yè)崗位后，由于不能及時進(jìn)行專業(yè)技能的更新而快速落伍，并不能持續(xù)保證專業(yè)技術(shù)的優(yōu)勢。同時，由于公司不同部門之間人才流動的機(jī)制尚未形成，專業(yè)人員到審計部門后，專業(yè)上升通道有限，使得審計部門也很難吸收到非常優(yōu)秀的專業(yè)人才。因此，審計人員在專業(yè)素質(zhì)方面相對于工作要求存在局限。同時，由于內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，覆蓋領(lǐng)域的快速延伸，工作任務(wù)涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全部領(lǐng)域以及外部關(guān)注的諸多敏感事項，其中有些是以往審計從未涉足的，可以說是范圍廣、內(nèi)容多，難度大、要求高。臨時性審計調(diào)查任務(wù)也層出不窮，審計人員數(shù)量不足的問題十分突出。在上述機(jī)構(gòu)定員有限、專業(yè)人員成長通道不暢的前提下如何解決妥善解決審計人才資源的問題是內(nèi)部審計部門當(dāng)前迫切需要研究處理的難點。

三、構(gòu)建開放式人才資源開發(fā)運用管理機(jī)制的途徑

本文所謂的“開放式人才資源開發(fā)運用管理機(jī)制”，是指根據(jù)公司目前人力資源管理現(xiàn)狀,以內(nèi)部審計的內(nèi)向性服務(wù)功能為載體，實現(xiàn)與各專業(yè)單位與部門機(jī)構(gòu)的良性互動，除了完成必要的審計監(jiān)督、迎審協(xié)調(diào)等職責(zé)外，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在公司整體結(jié)構(gòu)中獨特的地位作用，將內(nèi)部審計打造成公司專業(yè)人才橫向溝通交流的平臺，為專業(yè)人才全面熟悉公司各項業(yè)務(wù)管理控制流程成長、提升綜合素質(zhì)水平提供機(jī)會，同時與專業(yè)部門共享公司的專業(yè)人才資源優(yōu)勢。具體做法是，在審計項目組織中，抽取各專業(yè)骨干人員參加，彌補(bǔ)審計人員專業(yè)技能方面的不足。同時，為了保證抽取的專業(yè)人員能夠按照審計方案要求實現(xiàn)工作目標(biāo)，應(yīng)對各專業(yè)人員進(jìn)行控制理念與法制意識的培訓(xùn)，指導(dǎo)其按照審計思維查找專業(yè)管理流程控制缺失、風(fēng)險隱患。并且，在給專業(yè)人員安排審計任務(wù)時，既立足其專業(yè)特長的有效發(fā)揮分配相應(yīng)的審計任務(wù)，同時又以其專業(yè)特長為核心安排其從事相關(guān)業(yè)務(wù)上游與下游的延伸審計工作。通過這種培訓(xùn)與安排，給專業(yè)人員一個站在旁觀者的角度，站在整個業(yè)務(wù)管理流程控制的寬度，站在企業(yè)整體經(jīng)營管理控制的廣度，審視自己所從事專業(yè)管理控制情況的機(jī)會。這種機(jī)會對于專業(yè)人員的成長有三項益處：一是可以幫助專業(yè)人員深刻認(rèn)識自己所從事業(yè)務(wù)在整個業(yè)務(wù)管理流程中、在整個企業(yè)經(jīng)營管控中所處的位置，培養(yǎng)專業(yè)人員的大局意識，以更好處理與完善自己所從事業(yè)務(wù)如何與業(yè)務(wù)鏈上游和下游、與公司其他部門工作的協(xié)作銜接。二是，也促進(jìn)專業(yè)人員進(jìn)一步增強(qiáng)依法、合規(guī)進(jìn)行專業(yè)管理的自覺性，規(guī)避以前專業(yè)管理中的“任性”行為，不斷提高其對本職專業(yè)管理的規(guī)范性。三是通過審計項目，給專業(yè)人員一個與公司系統(tǒng)其他單位進(jìn)行深度溝通交流的機(jī)會，可促進(jìn)其取長補(bǔ)短，不斷提高自身的專業(yè)業(yè)務(wù)能力與管理控制水平，更好的發(fā)揮內(nèi)部控制“第一道防線”的功能。

四、結(jié)語

總之，這種審計人才開發(fā)運用模式，既可解決審計人力資源不足的矛盾，同時也可促進(jìn)專業(yè)人員的橫向溝通與交流，對增進(jìn)專業(yè)人員法制規(guī)范意識，推進(jìn)依法治企進(jìn)程具有積極作用。

作者：侯文川