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［摘要］制造業(yè)是立國之本、強國之基，自減稅降費政策實施至今，制造業(yè)及細(xì)分行業(yè)的稅負(fù)是社會各方重點關(guān)注的問題，通過分析2016—2020年上半年期間制造業(yè)以及細(xì)分行業(yè)的稅負(fù)變化，提出減稅降費政策要基于財政可持續(xù)性，貫徹長遠(yuǎn)健康的稅收理念;統(tǒng)籌規(guī)劃，引導(dǎo)制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展;細(xì)分政策，實行區(qū)別對待;進一步完善企業(yè)所得稅政策;實時實地落實，持續(xù)優(yōu)化營商環(huán)境;政策協(xié)同，合力降低企業(yè)負(fù)擔(dān)。

［關(guān)鍵詞］減稅降費政策;制造業(yè);企業(yè)所得稅政策

1引言

近年來，世界經(jīng)濟形勢復(fù)雜多變，經(jīng)濟發(fā)展面臨巨大的不確定性，疊加疫情影響，國內(nèi)經(jīng)濟下行壓力加大，“減稅降費”是“六穩(wěn)”系列改革措施中的重要一環(huán)，2019年以來更大規(guī)模減稅降費政策聚焦實體經(jīng)濟，特別是加大對制造業(yè)的支持力度。減稅降費政策切切實實降低了制造業(yè)的稅費壓力，幫助制造業(yè)盡快擺脫疫情帶來的影響，有力地促進了我國經(jīng)濟發(fā)展。減稅降費政策實施至今，制造業(yè)及細(xì)分行業(yè)的稅負(fù)變化情況是社會各方重點關(guān)注的問題。

2制造業(yè)稅負(fù)

文章選取我國制造業(yè)及細(xì)分行業(yè)進行分析，制造業(yè)中上市公司數(shù)量前五的行業(yè)為計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)、電氣機械及器材制造業(yè)、醫(yī)藥制造業(yè)、化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)和專用設(shè)備制造業(yè)，并對數(shù)據(jù)做以下處理:①刪除2016年1月至2020年6月期間特別處理變動的公司;②刪除標(biāo)記ST、ST*企業(yè);③刪除相關(guān)變量異?；蛉笔У墓尽Ｐ袠I(yè)分類依據(jù)《上市公司行業(yè)分類指引(2012年修訂)》(證監(jiān)會公告〔2012〕31號)，數(shù)據(jù)來源于CSMAR數(shù)據(jù)庫、Wind數(shù)據(jù)庫和公司年報。

2.1制造業(yè)總體稅負(fù)

2016—2020年上半年期間，制造業(yè)的納稅總額平均數(shù)分別為3.42億元、3.56億元、4.04億元、3.95億元和1.87億元，其中所得稅費用平均數(shù)占比分別為24.89%、28.25%、28.72%、27.99%和29.56%。

2.2電氣機械及器材制造業(yè)稅負(fù)

2016—2020年上半年期間，電氣機械及器材制造業(yè)的納稅總額平均數(shù)分別為3.37億元、3.47億元、3.78億元、3.92億元和1.73億元，其中所得稅費用平均數(shù)占比分別為26.50%、26.49%、27.25%、27.63%和29.42%。

2.3化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)稅負(fù)

2016—2020年上半年期間，化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)的納稅總額平均數(shù)分別為1.95億元、2.39億元、2.80億元、2.43億元和1.19億元，其中所得稅費用平均數(shù)占比分別為28.32%、33.40%、35.94%、29.61%和31.50%。

2.4計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)稅負(fù)

2016—2020年上半年期間，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)的納稅總額平均數(shù)分別為2.08億元、2.11億元、2.17億元、2.38億元和1.25億元，其中所得稅費用平均數(shù)占比分別為27.78%、37.00%、34.24%、32.17%和29.18%。

2.5醫(yī)藥制造業(yè)稅負(fù)

2016—2020年上半年期間，醫(yī)藥制造業(yè)的納稅總額平均數(shù)分別為3.08億元、3.14億元、3.70億元、3.29億元和1.47億元，其中所得稅費用平均數(shù)占比分別為25.25%、28.92%、21.46%、26.38%和31.86%。2.6專用設(shè)備制造業(yè)稅負(fù)2016—2020年上半年期間，專用設(shè)備制造業(yè)的納稅總額平均數(shù)分別為1.30億元、1.43億元、1.82億元、1.84億元和0.90億元，其中所得稅費用平均數(shù)占比分別為21.85%、26.91%、29.27%、29.96%和39.55%。

3減稅降費背景下制造業(yè)稅負(fù)中存在的問題

3.1減稅降費政策要考慮政府財政收入的承受能力和可持續(xù)性

減稅降費政策不會永無止境，對于企業(yè)來說，當(dāng)然是稅負(fù)越低越好，但作為政府，要考慮政府財政收入的承受能力和可持續(xù)性。疫情增加了國內(nèi)外經(jīng)濟的不確定性，疊加經(jīng)濟下行壓力，財政收支矛盾嚴(yán)重，全國財政收支呈現(xiàn)“緊平衡”，減稅降費政策的實施需要考慮與政府財政收支的協(xié)調(diào)持續(xù)。

3.2稅負(fù)下降趨勢不穩(wěn)定，2020年上半年稅負(fù)明顯上升

減稅降費政策是奮力推進和深化改革的持續(xù)性政策，但2016—2020年上半年制造業(yè)的稅負(fù)下降趨勢有所反彈。

3.3稅負(fù)變化趨同，細(xì)分行業(yè)間差異不明顯

減稅降費政策對于行業(yè)內(nèi)部的針對性不強，低端制造業(yè)也可以享受政策紅利，缺乏升級動力。

3.4所得稅稅負(fù)的變化趨勢值得關(guān)注

2016—2020年上半年期間，制造業(yè)及其細(xì)分行業(yè)的總稅負(fù)與所得稅稅負(fù)的變化出現(xiàn)了相反的情況，在總稅負(fù)降低時，所得稅稅負(fù)上升，2020年上半年總稅負(fù)上升時，制造業(yè)總體的所得稅稅負(fù)與計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)的所得稅稅負(fù)反而下降。

3.5稅負(fù)降低和政策實施之間存在時差

制造業(yè)及細(xì)分行業(yè)的稅負(fù)降低與政策實施時點之間存在偏差，2016年的總稅負(fù)下降效果較弱，2016—2017年的總稅負(fù)下降幅度明顯低于2017—2018年的總稅負(fù)下降幅度。

3.6減稅降費政策的協(xié)同性需要增強

減稅降費政策在推行的過程中離不開部門合作和社會協(xié)作，企業(yè)綜合成本的降低不僅需要財政政策的支持，更離不開貨幣政策、社會政策和產(chǎn)業(yè)政策等的扶持。

4優(yōu)化建議

4.1基于財政可持續(xù)性，貫徹長遠(yuǎn)健康的稅收理念

減稅降費政策是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中降低實體企業(yè)成本的措施之一，短期內(nèi)對于降低企業(yè)成本是有效的，但是企業(yè)不要把減稅降費政策作為“救命稻草”，政府也不會提供永久性的“保姆式”服務(wù)，政府要目光長遠(yuǎn)，貫徹有利于經(jīng)濟長遠(yuǎn)健康發(fā)展的稅收理念，促進企業(yè)長期提高自身的附加值、創(chuàng)新能力、盈利能力以及競爭力。

4.2統(tǒng)籌規(guī)劃，引導(dǎo)制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展

減稅降費政策應(yīng)當(dāng)立足于國家戰(zhàn)略和現(xiàn)代財政，以優(yōu)化完善稅制結(jié)構(gòu)為目標(biāo)，統(tǒng)籌規(guī)劃稅費改革，保持政策的先進性、持續(xù)性和穩(wěn)定性，引導(dǎo)制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。制造業(yè)的稅負(fù)上升顯示出制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級的迫切需求，減稅降費政策應(yīng)引導(dǎo)推進制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，例如，擴大稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)范圍，對尚未進行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定或尚不符合認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的高端制造業(yè)實施等同稅收優(yōu)惠，深化增值稅改革，進一步擴大增值稅的抵扣范圍，將研發(fā)費用利息支出、工資薪金納入抵扣范圍，擴大退還增值稅期末留抵稅額，促進制造業(yè)投入技術(shù)升級和擴大再生產(chǎn)，推動其轉(zhuǎn)型升級。

4.3細(xì)分政策，實行區(qū)別對待

減稅降費政策對制造業(yè)不能“一刀切”，要區(qū)別對待。例如，對于低端制造業(yè)逐步降低抵扣比例，對于符合國家戰(zhàn)略方向給予高比例抵扣，對于制造業(yè)的研發(fā)投入轉(zhuǎn)化為實際產(chǎn)出的給予更高比例的抵扣。實施差異化政策，獎懲鮮明。

4.4進一步完善企業(yè)所得稅政策

優(yōu)化企業(yè)所得稅頂層結(jié)構(gòu)，進一步完善企業(yè)所得稅政策。例如，在配套改革個人所得稅的基礎(chǔ)上，加大避免重復(fù)征稅的力度，對高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)收入減半征收企業(yè)所得稅等，包括轉(zhuǎn)讓研發(fā)技術(shù)和收取特許權(quán)使用費等。

4.5實時實地落實，持續(xù)優(yōu)化營商環(huán)境

做好減稅降費政策的督查落實和跟蹤工作，改進優(yōu)化操作實施辦法。借助大數(shù)據(jù)和云平臺等現(xiàn)代技術(shù)，實現(xiàn)稅務(wù)政策在評估、、實施、操作、咨詢和評價等方面及時高效互聯(lián)互通，完善投訴舉報和獎懲制度，確保減稅降費政策實地實時執(zhí)行到制造業(yè)中，不斷深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革，以方便納稅人為原則，堅持程序高效實質(zhì)賦能，持續(xù)優(yōu)化營商環(huán)境。

4.6政策協(xié)同，合力降低企業(yè)負(fù)擔(dān)

政策需要協(xié)同推進，強化部門聯(lián)動，疊加發(fā)力打出政策組合拳的效果，綜合降低企業(yè)成本。減稅降費政策作為財政政策的組成部分，除了不同稅種之間要有增有減之外，也要結(jié)合貨幣政策、社會政策和產(chǎn)業(yè)政策等，例如擴大對風(fēng)險投資的稅收優(yōu)惠，增加制造業(yè)中長期融資，穩(wěn)定投資預(yù)期，鼓勵產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新，培育新基建業(yè)態(tài)。

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作者:張鄧 單位:中國財政科學(xué)研究院