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摘要：隨著國企改革的不斷深化，全面預算管理在我國國有企業(yè)的發(fā)展過程中起著舉足輕重的作用。全面預算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，也是提高國有企業(yè)經(jīng)營管理水平、確保國有資產(chǎn)保值增值的重要手段。面對復雜的經(jīng)濟發(fā)展形勢，我國很多國有企業(yè)在企業(yè)管理中越來越重視全面預算管理工作。本文首先解釋了全面預算管理的含義，闡述了其在國有企業(yè)管理中的重要意義，然后指出國有企業(yè)全面預算管理存在的問題，并針對這些問題提出了相應的改進措施，期望能夠對促進國有企業(yè)全面預算管理的有效實施提供一定思路。

關鍵詞：國有企業(yè)；全面預算管理；績效考核

一、引言

隨著國企改革的不斷深化，全面預算管理在我國國有企業(yè)的發(fā)展過程中起著舉足輕重的作用。然而，國有企業(yè)在實施全面預算管理的過程中遇到了較大的困難和挑戰(zhàn)，導致未能較好地發(fā)揮提升企業(yè)管理水平的作用，因此建立健全全面預算管理機制體系，是實現(xiàn)國有企業(yè)戰(zhàn)略目標的重要舉措。全面預算管理，是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標為導向，通過對未來一定時期財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等預測、執(zhí)行、控制和考評，優(yōu)化企業(yè)資源配置?！叭妗本唧w包含預算編制全員參加、預算范圍全面輻射、管理過程全程監(jiān)控。

（一）預算編制全員參加。預算管理不只是財務部門的職責，也是企業(yè)各業(yè)務單位、職能部門、各個崗位都必須參與和實施的工作。這就要求所有業(yè)務單位、職能部門、每個崗位，甚至每個員工都要參與到預算編制的過程中，提出各自單位、部門及個人的需求及意見，使預算編制精準，預算執(zhí)行科學，預算評價合理。

（二）預算范圍全面輻射。全面預算管理的“全面”，體現(xiàn)在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、資金管理、稅收籌劃、投資運營、籌融資管理等各項活動中，體現(xiàn)在企業(yè)人、財、物、供、產(chǎn)、銷等各個經(jīng)營管理領域。

（三）管理過程全程監(jiān)控。全面預算管理是通過預算編制、執(zhí)行、控制、考評，對企業(yè)經(jīng)營過程進行科學管理的活動。即在日常經(jīng)營管理過程中，應嚴格執(zhí)行期初制定的各項預算，對預算超支或節(jié)約情況給予嚴格的考評，獎罰分明，做到“事前有計劃、事中有控制、事后有考核”，實現(xiàn)全程監(jiān)控。

二、國有企業(yè)全面預算管理的重要意義

（一）是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的重要手段。一個企業(yè)的戰(zhàn)略是隨著企業(yè)內(nèi)外部各種經(jīng)營環(huán)境的不斷變化，不斷規(guī)劃和再規(guī)劃的過程。年度預算作為企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的組成部分，要堅持“戰(zhàn)略導向原則”，依據(jù)戰(zhàn)略目標確立預算管理目標，在實現(xiàn)一個個年度預算小目標的基礎上，逐步實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的大目標。

（二）是促進企業(yè)內(nèi)部高效溝通、業(yè)財融合的重要路徑。在全面預算管理的過程中，一方面要遵循預算管理的嚴肅性；另一方面還要遵循預算管理的客觀性。這就要求在預算執(zhí)行當中，各業(yè)務單位、職能部門，甚至職工之間通過相互配合，彼此溝通，對因經(jīng)營環(huán)境變化造成的預算偏差，應進行深度分析，實時修正，不斷促進企業(yè)內(nèi)部高效溝通。

（三）是實現(xiàn)企業(yè)管理有效控制和實時監(jiān)督的重要方法。在全面預算管理過程中，企業(yè)需通過將預算指標分解至各業(yè)務單位、職能部門及各個職位層次，通過定期或不定期地找出預算執(zhí)行偏差，分析原因和風險所在，實現(xiàn)企業(yè)管理有效控制和實時監(jiān)督。

（四）是確保企業(yè)對員工進行科學考評的重要舉措。預算目標的實現(xiàn)程度是考核企業(yè)經(jīng)營目標實現(xiàn)程度的重要依據(jù)，同時也是確保企業(yè)對員工進行科學考評的重要依據(jù)。在預算考評過程中，企業(yè)可以根據(jù)收入增長率、凈資產(chǎn)收益率、成本費用節(jié)約率、應收賬款回收率、資產(chǎn)有效利用率等預算指標的考核結果，明確獎罰制度，確?？荚u科學，從而激發(fā)員工干事創(chuàng)業(yè)的熱情。

三、國有企業(yè)全面預算管理存在的問題

（一）全面預算編制部門的單一性。根據(jù)全面預算管理的目標導向和管理原則，要求在預算編制過程中，除了需要預算委員會等預算管理部門的組織協(xié)調(diào)和匯總審核，還需要各業(yè)務單位、職能部門，甚至包括每個崗位和每個員工的支持和配合。但是從很多國有企業(yè)全面預算管理工作開展的情況來看，很多單位、部門、職工，甚至企業(yè)高級管理層認為預算主要是財務部門的工作，故存在預算編制敷衍了事，預算執(zhí)行隨心所欲，預算考核形同虛設等問題。出現(xiàn)編制、匯總、執(zhí)行分析等一系列預算工作由財務部門唱“獨角戲”，其他部門或相關崗位人員參與較少或未參與的現(xiàn)象，導致預算管理責、權、利不匹配，使得管理層通過預算管理來提升企業(yè)管理水平的目標難以實現(xiàn)。

（二）全面預算編制方式過于權威。目前，很多國有企業(yè)全面預算采用由企業(yè)最高管理層決定，較低層級單位無條件執(zhí)行的權威式預算。因此，在整個預算管理過程中，由于權威式的決策，較低層次的執(zhí)行單位將會因擔心本期收入的增加、利潤的完成、成本費用的節(jié)約、現(xiàn)金流量的增加、投資的減少將對下期預算產(chǎn)生“棘輪效應”，缺乏責任感和原動力，因此在預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)了為片面保住預算指標而簡單粗暴執(zhí)行的情況，“年初搶預算，年末搶花錢”的現(xiàn)象層出不窮，使得預算目標的實現(xiàn)大打折扣。

（三）全面預算執(zhí)行過程的隨意性。預算執(zhí)行是預算管理的關鍵環(huán)節(jié)，預算執(zhí)行的嚴肅性，是實現(xiàn)預算管理的科學化、精細化的重要保障。但在實際執(zhí)行過程中，一些國有企業(yè)預算指標分解不科學、不合理，導致執(zhí)行力度不強甚至無法執(zhí)行的情況。還有些國有企業(yè)在預算執(zhí)行過程中，當實際情況與預算出現(xiàn)執(zhí)行偏差時，將會找各種理由使預算偏差“合理化”，找各種借口來掩蓋工作中的失誤和不足，對預算偏差解決措施不力，導致預算執(zhí)行“隨意執(zhí)行”。

（四）全面預算考核機制不嚴格。全面預算考核不僅包括在預算執(zhí)行過程中的實時考核，而且包括執(zhí)行完畢后的綜合考核。目前，很多國有企業(yè)沒有將全面預算執(zhí)行和績效考核有效結合，也未將員工個人利益與預算目標緊密掛鉤，出現(xiàn)“干與不干一個樣，干多干少一個樣，干好干壞一個樣”的不良氛圍，未進行科學合理的實時考核和綜合考核，加之獎罰制度不完善，獎罰不分明，導致預算考核流于形式，從而影響績效考核結果和預算管理目標。

（五）全面預算管理手段的滯后性。大力提高信息化建設程度是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。目前，很多國有企業(yè)信息化建設程度低，未全面實現(xiàn)會計電算化，實施的財務軟件只滿足了憑證、查詢、列報等簡單的日常財務工作，全面預算的編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、考評等各項預算管理工作，主要依靠傳統(tǒng)的辦公應用軟件來實現(xiàn)，導致工作效率低下且出錯率偏高的現(xiàn)象。

四、國有企業(yè)全面預算管理的改進措施

（一）增強全員、全面、全程的全面預算管理意識。在全面預算管理過程中，每個員工都是預算管理的重要成員，都將對預算目標的實現(xiàn)與否起至關重要的作用。各預算執(zhí)行單位要高度重視預算編制工作，加強領導，精心組織，讓員工清楚自己在預算管理中承擔的責任，充分發(fā)揮各業(yè)務單位、職能部門及員工在預算管理中的主觀能動性，確保財務預算與供應、生產(chǎn)、銷售、投資、籌資、融資、人工成本、管理費用、財務費用、資金預算等業(yè)務的高效融合。

（二）采用“上下結合、分級編制、逐級匯總”的混合式預算。為激發(fā)較低層級預算執(zhí)行單位及員工的主動性和責任心，在全面預算管理過程中，企業(yè)可以從對企業(yè)預算目標的實現(xiàn)，對中下層管理人員積極性的發(fā)揮，以及企業(yè)各部門預算方案的協(xié)調(diào)等多個角度考慮，經(jīng)過上下協(xié)調(diào)，反復溝通，逐級匯總，編制出一套科學、合理、可行的全面預算，從而有效避免預算編制脫離實際的現(xiàn)象。

（三）加強全面預算執(zhí)行力度。在預算執(zhí)行過程中，堅持責、權、利相匹配原則，做到實時監(jiān)控，堅決杜絕超預算現(xiàn)象。若確實因政策因素、市場因素及其他不可抗力等因素需要調(diào)整預算的，必須經(jīng)股東會、董事會、黨委會等各類決策機構嚴格按照集體決策程序認真研究分析，經(jīng)審批后方可調(diào)整，確保預算執(zhí)行的嚴肅性，加強全面預算執(zhí)行力度。

（四）建立全面預算考核機制。一是建立預算考核機制。堅持“橫向到邊、縱向到底”原則，將預算指標的完成情況與各業(yè)務單位、職能部門和全體職工的績效掛鉤，建立行之有效的預算考核機制，確保為全面預算考核提供科學有力的考核依據(jù)。二是量化預算考核指標。預算考核指標設置要科學合理，要量化。這不僅要求考核指標要根據(jù)業(yè)務單位、職能部門及崗位職責的性質不同而設置不同的考核指標，而且要求預算目標完成情況拿“數(shù)據(jù)”說話，具體考核要以“數(shù)據(jù)”為戒尺，使全體職工，上至高管，下至普通員工，完全認同考核結果。三是堅持考核三公原則。三公原則指公平、公開、公正原則，即考核過程要公正，考核結果要公開，同時要求相等的考核指標對應相等的考評績效，力爭做到同工同酬、同工同責、同崗同酬、同崗同責，使得考核計量公平。四是制定考核獎懲制度。全面預算管理的最終目標是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。預算考核不可避免地會涉及部分業(yè)務單位、職能部門和員工的個人利益問題，因此，制定嚴明的預算獎懲制度，充分調(diào)動員工工作的主動性和創(chuàng)造性。

（五）優(yōu)化全面預算管理手段。全面實現(xiàn)會計電算化，全面實施預算管理軟件，充分利用電算化技術，提高大數(shù)據(jù)分析能力，規(guī)范預算管理流程。實時監(jiān)控并糾正預算執(zhí)行偏差，在確保預算執(zhí)行嚴肅性的基礎上，確實因生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展需要調(diào)整預算的，也要努力做到調(diào)整科學合理，有理有據(jù)，充分發(fā)揮信息化、智能化手段在全面預算管理中的重要作用，使全面預算管理工作全面服務于企業(yè)管理，不斷提高當代國企的管理效能。

五、結束語

在當前競爭激烈的經(jīng)濟形勢下，全面預算管理作為管理會計和現(xiàn)代企業(yè)管理的重要工具，在國有企業(yè)管理中發(fā)揮著重要的作用。我國國有企業(yè)應科學合理運用該工具，不斷提高自身的經(jīng)營管理水平，在企業(yè)價值最大化目標實現(xiàn)的同時，確保企業(yè)各項戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，從而進一步實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。

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作者:李小艷 單位:延安能源化工（集團）有限責任公司