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商業(yè)銀行衡量安全性最關(guān)鍵的指標(biāo)是資本充足率，它是銀行資本與加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的比值，根據(jù)我國(guó)銀監(jiān)會(huì)頒布的《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》的規(guī)定：資本充足率為(資本—扣除項(xiàng))/(風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)+12.5倍的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)資本)，核心資本充足率為(核心資本—核心資本扣除項(xiàng))/(風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)+12.5倍的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)資本)。規(guī)定這兩個(gè)指標(biāo)的意義是抑制商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的過(guò)度發(fā)展，保護(hù)債權(quán)人的利益、保證金融機(jī)構(gòu)正常運(yùn)營(yíng)和發(fā)展。金融管理當(dāng)局一般都通過(guò)這兩個(gè)指標(biāo)對(duì)商業(yè)銀行資本進(jìn)行管制，監(jiān)測(cè)銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力?！掇k法》并規(guī)定我國(guó)商業(yè)銀行的附屬資本金額必須小于核心資本，計(jì)入附屬資本的長(zhǎng)期次級(jí)債務(wù)必須小于核心資本的50%。

盈利性指標(biāo)衡量我國(guó)商業(yè)銀行盈利能力最具代表性的指標(biāo)是凈資產(chǎn)收益率，它是凈利潤(rùn)與股東權(quán)益的比值。盈利性指標(biāo)反映了我國(guó)商業(yè)銀行的獲取利潤(rùn)能力，一定程度上也反映了商業(yè)銀行的運(yùn)營(yíng)能力、風(fēng)險(xiǎn)管理能力和金融創(chuàng)新能力，良好的盈利性指標(biāo)反映了銀行可持續(xù)發(fā)展的前景。

我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)政策選擇的意義和影響分析

不同的會(huì)計(jì)政策選擇會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和報(bào)表信息，從而對(duì)不同的利益方和關(guān)聯(lián)方產(chǎn)生不同的影響，所以會(huì)計(jì)政策選擇，必然是不同利益方博弈的結(jié)果，是要根據(jù)外部市場(chǎng)形勢(shì)和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行綜合考量后的理性抉擇。

(1)會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)流動(dòng)比率、安全比率的影響首先新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再僅僅以會(huì)計(jì)年度來(lái)劃分流動(dòng)資產(chǎn)的范圍，而是將金融資產(chǎn)分類為按照公允價(jià)值或按攤余成本計(jì)量，由于對(duì)金融資產(chǎn)的分類不同導(dǎo)致其是否計(jì)入流動(dòng)資產(chǎn)，從而影響流動(dòng)比率的計(jì)算，例如交易性金融資產(chǎn)，持有意圖隨時(shí)可以賣出，所以將其歸入流動(dòng)資產(chǎn)，從而流動(dòng)比率指標(biāo)的計(jì)算發(fā)生了較大變化，也影響了銀行流動(dòng)比率的歷史比較。一種股票投資如果按交易性金融資產(chǎn)處理，會(huì)增加銀行利潤(rùn)，而如果按可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理，則對(duì)利潤(rùn)沒(méi)有影響，但卻會(huì)影響所有者權(quán)益。盡管投資最終結(jié)果相同，但對(duì)于每年的財(cái)務(wù)報(bào)表有著不同的影響結(jié)果。如果歸屬于交易性金融資產(chǎn)核算，公允價(jià)值變動(dòng)損益會(huì)為銀行利潤(rùn)帶來(lái)較大波動(dòng)，而如果作為可供出售金融資產(chǎn)核算則會(huì)在當(dāng)期將這部分利潤(rùn)隱藏起來(lái)，可以在需要時(shí)，動(dòng)用可供出售金融資產(chǎn)這個(gè)利潤(rùn)蓄水池影響銀行利潤(rùn)。其次，金融資產(chǎn)的計(jì)量方法不同對(duì)安全性比率的影響。例如以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，由于可以隨時(shí)出售，該類金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，要么計(jì)入當(dāng)期損益，要么計(jì)入所有者權(quán)益，計(jì)量方法的不同會(huì)影響銀行的賬面資本，進(jìn)而使監(jiān)管資本發(fā)生波動(dòng)，這樣就會(huì)使銀行面臨監(jiān)管上的壓力。而以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，由于契約的規(guī)定導(dǎo)致該類資產(chǎn)流動(dòng)性較差，無(wú)法對(duì)利率變化作出快速反應(yīng)，故而該類資產(chǎn)并不會(huì)對(duì)銀行的監(jiān)管資本造成波動(dòng)，反而降低了銀行的監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。所以銀行一般會(huì)在流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)間權(quán)衡，來(lái)決定金融資產(chǎn)分類的會(huì)計(jì)政策選擇。

(2)會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)盈利性比率的影響若金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)記入股本，則增加了銀行資本的波動(dòng)性；而一些衍生金融工具由于受到利率、匯率、價(jià)格的影響，資產(chǎn)價(jià)格大幅波動(dòng)，從而影響期末利潤(rùn)的波動(dòng)。

會(huì)計(jì)政策選擇的具體應(yīng)用現(xiàn)狀分析

(1)我國(guó)商業(yè)銀行金融工具的分類和計(jì)量模式的選擇通過(guò)收集并分析我國(guó)部分商業(yè)銀行2005年-2009年的財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)，可以看出，除浦發(fā)銀行外(2005年8.53%，2009年7.12%)，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)及衍生金融資產(chǎn)在其他銀行的比例都不超過(guò)1%，而可供出售金融資產(chǎn)的比例，這些銀行在這5年都保持相對(duì)穩(wěn)定的比例，平均在4%左右，遠(yuǎn)高于前者?？梢钥闯?，銀行在對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)分類中，多愿意將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，因?yàn)檫@類資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)可計(jì)入資本公積，出售時(shí)計(jì)入損益，銀行可通過(guò)該會(huì)計(jì)政策選擇的分類來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，并影響銀行的流動(dòng)性和安全性。

(2)我國(guó)商業(yè)銀行公允價(jià)值選擇權(quán)的實(shí)際運(yùn)用從報(bào)表分析可以看出，我國(guó)商業(yè)銀行對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用都比較謹(jǐn)慎，但是以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)比例相對(duì)較高，由于一旦確定為交易類金融資產(chǎn)，就不能再重分為其他三類，所以我國(guó)商業(yè)銀行的大部分以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)都是可供出售金融資產(chǎn)，這樣的分類，可以有助于調(diào)節(jié)投資策略。但是我國(guó)銀行在公允價(jià)值選擇運(yùn)用時(shí)，劃分為以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)比例遠(yuǎn)高于劃分為以公允價(jià)值計(jì)量的金融負(fù)債比例，造成了公允價(jià)值計(jì)量屬性應(yīng)用上的不對(duì)稱，某項(xiàng)相互關(guān)聯(lián)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，金融負(fù)債以攤余成本計(jì)量，這樣的會(huì)計(jì)政策選擇必然會(huì)引起損益和權(quán)益波動(dòng)性的增加。另外，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公允價(jià)值的估值體系還不夠完備，估值技術(shù)落后，市場(chǎng)數(shù)據(jù)不全導(dǎo)致參考標(biāo)準(zhǔn)缺乏，所以公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用仍然需要不斷探索和發(fā)展。

作者：于霞單位：成都市金控小額貸款股份有限公司