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一、銀行管理會計的內(nèi)涵

1.管理會計的定義

管理會計產(chǎn)生于20世紀上半葉，是以弗雷德里克•溫斯洛•泰羅（美國著名的工程師和管理學家,科學管理理論的創(chuàng)始人）的“科學管理學說”為基礎形成、發(fā)展起來的標準成本系統(tǒng)。是有關(guān)計劃、設計、評估營業(yè)的財務和非財務的信息系統(tǒng)，用來指導組織的管理行為、激勵行為、支持與創(chuàng)造必要的文化價值，以實現(xiàn)組織的戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)及營業(yè)目標。這是一個不斷增值、不斷完善的過程。

2.銀行管理會計與財務會計的不同

管理會計與財務會計是企業(yè)會計的兩大分支，財務會計指通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運動全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，以為外部與企業(yè)有經(jīng)濟利害關(guān)系的投資人、債權(quán)人和政府有關(guān)部門提供企業(yè)的財務狀況與盈利能力等經(jīng)濟信息為主要目標而進行的經(jīng)濟管理活動。其服務對象是銀行所有者（投資者），核算依據(jù)是《會計法》《會計準則》和《金融企業(yè)會計制度》等法律法規(guī)制度，核算內(nèi)容是以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)營活動過程及其結(jié)果。管理會計是為進行決策的內(nèi)部管理者提供相關(guān)信息，商業(yè)銀行管理會計涵蓋事前財務預算、事中成本核算、事后盈利分析、綜合業(yè)績評價等內(nèi)部管理的核心內(nèi)容，銀行管理會計與財務會計相比較，管理會計能更加靈活地提供不同對象、不同時間以及不同維度的信息，并通過信息的反映、評價和引導，最終實現(xiàn)企業(yè)管理的目標和戰(zhàn)略。其服務對象一般是國有商業(yè)銀行高層領(lǐng)導、決策層和各職能部門業(yè)務管理人員，其核算依據(jù)一般為管理會計相關(guān)的理論、技術(shù)和方法，沒有統(tǒng)一的法規(guī)、制度和準則，它主要遵從管理者的需要，其核算內(nèi)容范圍包括成本控制、未來預測和經(jīng)營決策等管理活動，充分運用數(shù)學、統(tǒng)計學、運籌學等各種科學方法，對貨幣信息和非貨幣信息進行核算預測、決策、規(guī)劃和控制。

二、我國商業(yè)銀行管理會計的現(xiàn)狀

1.逐步實施財務集中財務核算進一步規(guī)范化

我國國有商業(yè)銀行經(jīng)營業(yè)務遍布全國，各個機構(gòu)只屬于一個整體，但由于規(guī)模太大，統(tǒng)一的財務核算實施困難重重，只能將財務核算權(quán)限分散到各個層級中，造成資源的浪費問題難以解決。國有商業(yè)銀行財務集中改革已經(jīng)在多家商業(yè)銀行開展，從實施財務集中管理的實踐來看，各家銀行不同程度的完成了財務核算集中，進一步規(guī)范了財務收支行為，節(jié)省了財務資源，為各機構(gòu)業(yè)績評價提供了數(shù)據(jù)信息。

2.內(nèi)部資金計價體制完善科學進行內(nèi)部資金結(jié)算

內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價是商業(yè)銀行內(nèi)部資金中心與業(yè)務經(jīng)營單位按照一定規(guī)則全額有償?shù)霓D(zhuǎn)移資金，達到核算業(yè)務資金成本或收益等目的的一種內(nèi)部經(jīng)營管理模式。內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移計價的基本考慮是建立統(tǒng)一的內(nèi)部資金交易中心，獲取存款的責任中心按照內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格將存款賣給內(nèi)部資金交易中心，貸款責任中心進行貸款發(fā)放時所需要的資金需要從資金交易中心購買，將市場機制引入銀行內(nèi)部，能提高經(jīng)營者對資產(chǎn)、負債（也可以用成本、收入來衡量）的敏感度，提高經(jīng)營效益，并強化此方面的考核指標，科學進行內(nèi)部成本的結(jié)算。目前建行已經(jīng)實現(xiàn)了內(nèi)部資金有償使用、定期結(jié)算。

3.探索多維度管理會計體系提供多種評價渠道

國有商業(yè)銀行需要根據(jù)管理要求來建立會計核算的維度，目前大多數(shù)銀行建立了管理會計維度縱向和橫向兩個層次，縱向按照行政管理將機構(gòu)由上而下進行分解，將最末端的機構(gòu)為一個責任中心，該責任中心是創(chuàng)造利潤、提供服務或產(chǎn)生成本費用的最小單元。橫向維度是指商業(yè)銀行提供的產(chǎn)品，如某一類型的存款或貸款為考核對象，橫向?qū)⑼粚蛹壍呢熑沃行臉I(yè)績狀況匯總可以考察機構(gòu)的業(yè)績狀況，縱向匯總同一業(yè)務條線的責任中心則可以得到部門的業(yè)績狀況，同時還可以實現(xiàn)分產(chǎn)品的業(yè)績評價，目前各家銀行橫向評價未得到充分重視和有效使用。

三、我國國有商業(yè)銀行大力推行管理會計的必要性

1.推行管理會計是當前提高銀行競爭力的需要

隨著金融體制改革的深化，同業(yè)競爭的日趨激烈，商業(yè)銀行必須從資金、設備、人才、技術(shù)、營業(yè)網(wǎng)點布局以及業(yè)務品種等方面提高競爭能力。要想在競爭中立于不敗之地，實現(xiàn)價值最大化的企業(yè)目標，銀行原有的粗放式經(jīng)營管理模式已經(jīng)不能滿足形勢發(fā)展的需要。商業(yè)銀行需要通過管理會計系統(tǒng)，構(gòu)建全面的管理考核體系，不僅能提供內(nèi)部考核需要的基礎數(shù)據(jù)，用于考核各個節(jié)點的運行情況，而節(jié)點業(yè)務數(shù)據(jù)背后的支撐是客戶數(shù)據(jù)，例如，每個客戶的貢獻度、客戶整體結(jié)構(gòu)，通過對客戶數(shù)據(jù)的分析贏得最佳商機。銀行管理層的產(chǎn)品經(jīng)營決策依賴收入、成本及利潤的評估，那些條線、產(chǎn)品和客戶能為銀行賺錢，那些可能給銀行帶來虧損。

2.推行管理會計是提高經(jīng)營管理水平的需要

完善的管理會計體系，能有效地控制企業(yè)人的行為，為決策提供有力的支持，為控制提供科學的標準，并且有助于形成獎優(yōu)罰劣的機制，使企業(yè)充滿活力，從而提高內(nèi)部經(jīng)營管理水平，帶來更高的經(jīng)營效益。商業(yè)銀行國內(nèi)和國外機構(gòu)競爭日趨激烈，國有商業(yè)銀行的管理經(jīng)驗和自身競爭力都占有較大優(yōu)勢，但是在內(nèi)部管理、創(chuàng)新營銷等方面并沒有十分的突出，特別是需要加強財務資源的管理和客戶的管理，一是利潤最大化的商業(yè)銀行必然要求科學先進的管理系統(tǒng)和管理方法開展成本核算和成本管理，對某一產(chǎn)品是否提供、提供數(shù)量乃至盈虧臨界點等進行分析判斷；二是基于管理數(shù)據(jù)的精準營銷會給銀行帶來更多的營銷成功，做大客戶才能做強銀行。

四、國有商業(yè)銀行管理會計建設的建議和設想

1.從管理理念和企業(yè)文化方面為管理會計建設打好基礎

我國商業(yè)銀行在推行管理會計的過程中，過多地帶有傳統(tǒng)財務會計和成本會計的痕跡。在商業(yè)銀行激烈競爭的大環(huán)境下，只有高層決策者從思想觀念上充分認識到管理會計在商業(yè)銀行的重要作用，管理會計才能達到有效地運用，才能真正重視管理會計的發(fā)展，包括部門的建立、專職人員的配備及業(yè)務素質(zhì)的提高等等。從企業(yè)文化層面出發(fā)，商業(yè)銀行應充分考慮自身特點，分析各方的經(jīng)營決策等信息需求，本著重視管理會計建設的思想，建立和運行高效的銀行企業(yè)運行機制，建立適應銀行發(fā)展的企業(yè)文化，包括管理思想、價值觀、內(nèi)控制度，乃至員工晉升渠道等等，建立管理會計適合生存發(fā)展的企業(yè)文化，最終形成追求企業(yè)價值最大化的統(tǒng)一目標。

2.探索條線管理為管理會計建設提供保障

我國國有商業(yè)銀行多為總、分、支三級管理機構(gòu)，只能提供機構(gòu)核算的數(shù)據(jù)信息，很難按照各業(yè)務條線、各產(chǎn)品條線實施精細考核和業(yè)績評價。建議盡快打破層級管理，嘗試按業(yè)務和產(chǎn)品設立職能部門，對銀行客戶、產(chǎn)品、條線和經(jīng)營主體4個維度利潤貢獻度分別計量，強化不同維度的考核，使銀行的經(jīng)營管理向更專業(yè)和精細化的方向發(fā)展，將管理會計信息與分級管理體制和利益協(xié)調(diào)有效結(jié)合，建立以管理會計信息為基礎的激勵約束機制，以更好地發(fā)揮管理會計在我國商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的作用。

3.整合各會計系統(tǒng)為管理會計建設提供高質(zhì)量信息

從目前我國商業(yè)銀行管理會計信息系統(tǒng)來看，提供的會計信息涉及財務方面的多，涉及管理方面的少；從管理方式上看，成本管理系統(tǒng)雖已建立，但不能提供科學的成本信息；從管理過程上看，可以進行事前成本規(guī)劃，但規(guī)劃過于粗糙，基礎工作不夠細致。建議充分利用計算機技術(shù)，以數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)為基礎，一方面抽取現(xiàn)有核心賬務系統(tǒng)、風險管理系統(tǒng)等系統(tǒng)的交易數(shù)據(jù)，另一方面整合各系統(tǒng)不符合管理會計要求的數(shù)據(jù)，有實力的銀行可以將各個條線的信貸信息系統(tǒng)、財務信息系統(tǒng)、核心數(shù)據(jù)系統(tǒng)、風險管理系統(tǒng)和預警監(jiān)測系統(tǒng)有效連接整合，用系統(tǒng)自動抽取相關(guān)信息代替人工補錄信息，為更好地推行管理會計提供高質(zhì)量的數(shù)據(jù)信息。

4.實施全面成本管理讓管理會計工作精準化

成本核算是實施管理會計的第一步，也是實施管理會計的核心內(nèi)容。我國商業(yè)銀行應盡快建立起分部門、分產(chǎn)品、分條線、分客戶的成本核算體系，實施全面成本管理，成本項目的外延要寬，要涵蓋直接費用、間接費用，還要涵蓋財務成本、風險成本等相關(guān)成本。因此要建立科學的成本核算體系，根據(jù)金融產(chǎn)品的經(jīng)營特點和管理要求的差別，選擇不同的成本管理方法，將成本費用管理與預算、考核緊密結(jié)合，管理會計的各個環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，創(chuàng)新管理會計工作方法，讓管理會計為使用者提供更加精準、更加有用的會計信息。

五、結(jié)語

管理會計作為一種科學有效的管理方法，越來越受到商業(yè)銀行管理層的重視，它起到強化銀行內(nèi)部管理的作用，最終增強國有商業(yè)銀行的競爭力，實現(xiàn)銀行效益最大化。建議把握三方面：強化預算管理、注重成本分析與控制、盡快完善和細化責任會計制度；完善分級、分部門、分產(chǎn)品、分客戶管理體制下的激勵約束機制，建立科學的考核制度；創(chuàng)造條件，建立和完善管理會計信息系統(tǒng)，保證管理會計在銀行經(jīng)營活動中得到有效的應用。

作者：李增淼 單位：建行保定分行