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1我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度和模式的創(chuàng)新

在商業(yè)銀行內(nèi)部審計的演變過程中，西方國家走的是財務(wù)型審計向增值型審計轉(zhuǎn)變的道路。我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的創(chuàng)新和發(fā)展也可以借鑒西方發(fā)達國家的經(jīng)驗，以增值型審計為發(fā)展目標，以滿足現(xiàn)代銀行制度和市場化模式下加強銀行經(jīng)營管理的需要，使內(nèi)部審計在銀行公司治理中發(fā)揮積極的作用，適應(yīng)巴塞爾協(xié)議對內(nèi)審的要求。具體途徑如下。

1.1通過理念的創(chuàng)新

實現(xiàn)商業(yè)銀行內(nèi)審的增值銀行應(yīng)樹立由“財務(wù)型審計”向“增值型審計”轉(zhuǎn)變的與時俱進的內(nèi)審理念；銀行內(nèi)部審計的工作重點也應(yīng)在合規(guī)性、真實性審計的基礎(chǔ)上向效益、風(fēng)險審計發(fā)展；財務(wù)收支審計也要向經(jīng)濟效益審計和管理審計轉(zhuǎn)變；由原來的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槿轿?、多層次的動態(tài)審計，要在銀行管理整個過程中都看到內(nèi)部審計的影子，充分認識到內(nèi)部審計在風(fēng)險管控中的評價和促進作用，實現(xiàn)內(nèi)審的增值目標。

1.2通過創(chuàng)新內(nèi)審體制

為銀行增加價值內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)注重總行內(nèi)審機構(gòu)的陣容，總行根據(jù)具體情況采取按業(yè)務(wù)品種或分布區(qū)域劃分設(shè)立，或交叉運用業(yè)務(wù)與區(qū)域兩種模式設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)，下設(shè)機構(gòu)直接向總部內(nèi)審部門負責(zé)并報告工作。各分行、支行少設(shè)或不設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)，由總行統(tǒng)一處置管理，使內(nèi)部審計更加獨立、權(quán)威和科學(xué)。由于減少了冗余的各分行或支行的內(nèi)審機構(gòu)，在內(nèi)審資源的配置問題上會更加有效合理，審計范圍、重點、時間和頻率的確定也會更加規(guī)范和統(tǒng)一。

1.3通過創(chuàng)新內(nèi)審方法和手段

為銀行增加價值在科技飛速發(fā)展的今天，商業(yè)銀行內(nèi)部審計的方法和手段也應(yīng)日趨多樣化。商業(yè)銀行內(nèi)部審計要充分利用計算機和網(wǎng)絡(luò)資源，不斷發(fā)展和完善電子化、網(wǎng)絡(luò)化、實時化和規(guī)范化的內(nèi)部審計手段。商業(yè)銀行通過內(nèi)部審計資料庫的建立以及利用計算機輔助審計的手段替代傳統(tǒng)的手工操作的辦法，再加上計算機網(wǎng)絡(luò)的運用，會極大地提高內(nèi)部審計的工作效率，也使內(nèi)部審計的功效不斷增強，同時也能促進內(nèi)部審計增值目標的實現(xiàn)。

2我國商業(yè)銀行外部審計制度和模式的創(chuàng)新

我國商業(yè)銀行外部審計的環(huán)境發(fā)生了變化，以國家審計為主體的金融審計制度已明顯不能滿足市場經(jīng)濟條件下商業(yè)銀行的發(fā)展和實現(xiàn)國家金融監(jiān)管目標的需要。因此，商業(yè)銀行的外部審計制度和模式都要進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和創(chuàng)新。

2.1我國商業(yè)銀行外部審計制度創(chuàng)新

首先，我們要對傳統(tǒng)的商業(yè)銀行法進行適當(dāng)?shù)男薷暮驼{(diào)整，用社會獨立審計的內(nèi)容取代國家審計條款，使商業(yè)銀行外部審計的核心向社會獨立審計轉(zhuǎn)移。同時，賦予國家審計機關(guān)監(jiān)督職能，評價商業(yè)銀行的績效情況。其次，執(zhí)行商業(yè)銀行外部審計的會計師事務(wù)所必須由監(jiān)管機構(gòu)頒發(fā)資格認證證書，同時受注冊會計師協(xié)會負責(zé)監(jiān)督和指導(dǎo)。最后要重新界定社會審計和國家審計的目標。社會審計方面注重金融企業(yè)財務(wù)報表的合法性和公允性，國家審計應(yīng)注重從金融宏觀管理的角度展開相關(guān)工作，比如對社會審計的業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查。

2.2我國商業(yè)銀行外部審計模式創(chuàng)新

我國商業(yè)銀行外部審計目標的重新界定也要求審計模式方面做出相應(yīng)的調(diào)整。在國家審計中，商業(yè)銀行審計模式應(yīng)在制度審計模式基礎(chǔ)上輔以賬項基礎(chǔ)審計，并引進風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟詈头椒?。而在社會審計中?yīng)將風(fēng)險基礎(chǔ)審計當(dāng)成重點，輔以賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計。但社會審計中風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式必須充分利用計算機技術(shù)，通過其強大的運算能力進行風(fēng)險分析，同時還應(yīng)不斷提高注冊會計師的職業(yè)道德水平和專業(yè)能力。

3結(jié)語

為促進商業(yè)銀行的發(fā)展，我們要從內(nèi)審和外審兩方面入手。內(nèi)審方面，我們要從加強審計隊伍的業(yè)務(wù)能力和道德水平的提升入手，定期在員工內(nèi)部開展繼續(xù)教育和業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，時刻保持隊伍的先進性。一支高素質(zhì)的隊伍是提高內(nèi)部審計質(zhì)量，保障內(nèi)部審計目標實現(xiàn)的動力和源泉。外審方面，我們可以借助計算機等輔助手段建立涵蓋法律法規(guī)、各行業(yè)發(fā)展概況、國家經(jīng)濟發(fā)展政策、經(jīng)濟統(tǒng)計數(shù)據(jù)和市場動態(tài)的數(shù)據(jù)庫，并通過計算機軟件幫助我們進行風(fēng)險評估測試，使風(fēng)險評估的效率大大提升，同時還能保障審計的質(zhì)量。內(nèi)部審計的創(chuàng)新和改革是商業(yè)銀行實現(xiàn)增值目標的基礎(chǔ)和前提，而外審的改革和創(chuàng)新有助于商業(yè)銀行的審計增值目標的實現(xiàn)。當(dāng)然，所有這一切的完成都必須有一支道德水平高、專業(yè)能力強的注冊會計師隊伍。

作者：陳鳳霞于杰單位：吉林銀行長春分行