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摘要：中小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。在中小企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，財(cái)務(wù)管理是中小企業(yè)內(nèi)部管理的重中之重。但近年來(lái)我國(guó)頻出惡性財(cái)務(wù)舞弊事件，嚴(yán)重的打擊了投資者和民眾的信心。因此，有必要通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的原因進(jìn)行研究，探索合理有效的財(cái)務(wù)舞弊防范策略，促進(jìn)中小企業(yè)又好又快發(fā)展。文章運(yùn)用國(guó)內(nèi)外的相關(guān)理論對(duì)財(cái)務(wù)舞弊成因進(jìn)行了分析。結(jié)合案例對(duì)財(cái)務(wù)舞弊成因與對(duì)策進(jìn)行闡述。最后針對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的產(chǎn)生，文章提出了相應(yīng)的防范對(duì)策：加大企業(yè)精神文化宣傳；完善企業(yè)內(nèi)控機(jī)制；加強(qiáng)法律法規(guī)懲戒力度；提升財(cái)務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；財(cái)務(wù)舞弊；成因；對(duì)策

1引言

1.1研究背景

中小企業(yè)的數(shù)量幾乎是我國(guó)企業(yè)的總數(shù)。占據(jù)著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的心臟，并且逐步發(fā)展成為社會(huì)生產(chǎn)力的主力軍，我國(guó)60%的經(jīng)濟(jì)總量幾乎是中小企業(yè)創(chuàng)造的。最近幾年來(lái)，銀廣夏，安然等一系列遭到曝光的國(guó)內(nèi)外企業(yè)或者上市公司的財(cái)務(wù)舞弊案例，給全世界的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)前所未有的重創(chuàng)，與此同時(shí)中小企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊案也如雨后春筍般冒出。中小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要力量，也是讓國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展的基礎(chǔ)，是關(guān)系民生和社會(huì)穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)。雖然最近幾年，國(guó)家出臺(tái)了各種優(yōu)惠政策，不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)稅收支持，完善金融體系服務(wù)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，從而激勵(lì)中小企業(yè)的發(fā)展。但這些積極的措施終將變成溫水煮青蛙。中小企業(yè)自身能否提供真實(shí)有效的財(cái)務(wù)信息，這是制定和實(shí)施有效措施的前提。

1.2研究思路及基本框架

本文采用理論研究與重點(diǎn)分析相結(jié)合的研究方法，以中小企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的成因為切入點(diǎn)，探討中小企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的有關(guān)問(wèn)題。本文首先從現(xiàn)狀分析研究著手，分析中小企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊所暴露出的問(wèn)題，分析其舞弊原因、了解舞弊所帶給我們的啟示，總結(jié)我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的特點(diǎn)，最后，希望通過(guò)描述研究分析結(jié)果，挖掘我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的深層次原因，并提出防范治理建議。

2中小企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)狀

2.1財(cái)務(wù)舞弊存在的范圍廣

我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱是中小企業(yè)，中小企業(yè)數(shù)量在全國(guó)的占有率是99%成為社會(huì)發(fā)展生產(chǎn)力的主力軍。這同時(shí)也就決定了中小企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊涉及范圍廣的現(xiàn)狀，各行各業(yè)，不同省市皆有涉足。

2.2財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象多存在于家族企業(yè)

中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)最常見的模式就是家庭模式。企業(yè)在建立初期一般都是以家族為單位，企業(yè)財(cái)產(chǎn)就是家庭財(cái)產(chǎn)。在企業(yè)初具規(guī)模時(shí)，企業(yè)的接班人一般都是企業(yè)管理者的子女接手企業(yè)，世代傳承。企業(yè)管理模式僵化，觀念陳舊。中小企業(yè)特殊的組織結(jié)構(gòu)導(dǎo)致我國(guó)中小企業(yè)的管理模式多為家庭管理模式。尤其是財(cái)務(wù)方面，父親是老板，女兒是會(huì)計(jì)。經(jīng)營(yíng)者并不信任外來(lái)的雇傭人員，這是典型的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)高度統(tǒng)一的管理模式。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)不明顯分離，企業(yè)財(cái)產(chǎn)就是家庭財(cái)產(chǎn)。如此這樣就為會(huì)計(jì)核算增加了難度，家庭模式下的財(cái)務(wù)管理方法缺乏相應(yīng)的認(rèn)知和研究。僅靠自己的經(jīng)驗(yàn)和感覺(jué)進(jìn)行管理，職責(zé)不分，從而引起企業(yè)財(cái)務(wù)管理的混亂，會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題。再加上融資難、盲目投資，造成中小企業(yè)資金鏈斷裂。由于中小企業(yè)本身的的缺陷，對(duì)于銀行的審查帶來(lái)了困難。銀行降低風(fēng)險(xiǎn)，他們降低了貸款給中小企業(yè)的積極性，使中小企業(yè)獲得貸款，資金短缺。并在不斷的變化和改革中國(guó)的經(jīng)濟(jì)和金融體系中，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不完善的微觀運(yùn)行基礎(chǔ)上引起的摩擦。銀行管理和中小企業(yè)的發(fā)展不協(xié)調(diào)，銀行不能滿足中小企業(yè)及其他特點(diǎn)的融資需求。

3中小企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的成因分析

3.1管理者行為意識(shí)影響

本文認(rèn)為相較于通過(guò)努力勞作來(lái)獲取報(bào)酬，管理者更偏好于通過(guò)實(shí)施詐騙性的職務(wù)舞弊來(lái)獲取非法收益。這種不勞而獲的思想是人類的本質(zhì)屬性之一。通過(guò)舞弊者的行為意識(shí)導(dǎo)致舞弊，本文將分為以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析。財(cái)務(wù)意識(shí)成因。舞弊者一般是無(wú)法滿足因金融（經(jīng)濟(jì)）需要而產(chǎn)生的動(dòng)機(jī)欺詐，弄虛作假。這樣舞弊者的動(dòng)機(jī)可以分為工作人員和管理人員，個(gè)人不合理的消費(fèi)水平而引發(fā)不正確的財(cái)務(wù)動(dòng)機(jī)，比如他們的貪婪或不恰當(dāng)?shù)男袨?，則直接導(dǎo)致如吸食或賭博，讓自己不能自拔泥潭，他們不得不通過(guò)不正當(dāng)手段去滿足他們的財(cái)政赤字。例如企業(yè)管理者為了使企業(yè)能夠更加長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)眼前的利潤(rùn)，從而走捷徑。

3.2企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的壓力

舞弊的發(fā)生當(dāng)然是有成本的，企業(yè)管理者承擔(dān)著被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和職業(yè)道德等方面的壓力。在一般情況下，理性的人寧可尊重客觀事實(shí)，也不愿冒風(fēng)險(xiǎn)，但一旦面臨某種壓力，有的公司由于某一方的壓力以及急于上市籌資擴(kuò)張才鋌而走險(xiǎn)。欺詐者受不利經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，行業(yè)狀況或者被審計(jì)單位工作條件的威脅，管理以滿足預(yù)期的或承受過(guò)大的外部壓力所需的金融穩(wěn)定或盈利能力的具體表現(xiàn)，個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益的管理進(jìn)行了審計(jì)實(shí)體的影響，個(gè)人財(cái)務(wù)狀況或個(gè)人對(duì)公司的敵對(duì)情緒。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)因素。第一，由于業(yè)績(jī)和成果考核而進(jìn)行舞弊。企業(yè)中考評(píng)的主流仍是考評(píng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力。這是不科學(xué)也是不合理的，用單一的手段把營(yíng)業(yè)利潤(rùn)作為評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)的好壞，并且這種建立在職權(quán)發(fā)生制基礎(chǔ)上的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)常常受到成本費(fèi)用的約束。這些費(fèi)用在收益期間攤銷的影響很大，而這種攤銷是否合理，是建立在企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)相關(guān)事項(xiàng)合理預(yù)期的基礎(chǔ)上。這個(gè)預(yù)期的合理性范圍在科學(xué)性，公允性的外部世界中無(wú)人知道答案，這從而為財(cái)務(wù)舞弊提供了方便。第二，為了獲取銀行的信貸支持和商業(yè)信用而舞弊。中小企業(yè)會(huì)隨著自身的發(fā)展規(guī)模越來(lái)越大，那么企業(yè)所需要的資金投入也就會(huì)逐漸龐大。企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中必然需要銀行對(duì)他的支持，而銀行會(huì)對(duì)所貸款的企業(yè)進(jìn)行償債能力考評(píng)。所以這些企業(yè)為了獲得銀行的信任，就會(huì)對(duì)企業(yè)賬務(wù)進(jìn)行粉飾，為了籌集資金而進(jìn)行舞弊。

4Q企業(yè)案例分析

4.1Q公司情況簡(jiǎn)介

Q公司2000年設(shè)立于甘肅省蘭州市，是一家從事工程建設(shè)和外包工程服務(wù)的股份公司。主要業(yè)務(wù)包括工程外包，工程機(jī)械維修和工程機(jī)械的租賃，屬于中小型私營(yíng)企業(yè)?？偣驹谔m州，其余外包項(xiàng)目在西北各省市，是甘肅省工程機(jī)械行業(yè)內(nèi)規(guī)模較大的企業(yè)。公司股東有三人，都是法人股東。公司由家族企業(yè)慢慢發(fā)展形成，公司總經(jīng)理等經(jīng)營(yíng)者都是公司所有者的直系親屬。公司于2000年設(shè)立之初。實(shí)收資本為300萬(wàn)元.員工200人，如今在當(dāng)?shù)鼐哂幸欢ㄓ绊懥?。在公司剛注?cè)成立的前幾年，由于自身影響力小，業(yè)務(wù)較少，自身的融資渠道有限導(dǎo)致經(jīng)常出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)不靈等情況，限制了企業(yè)承攬工程的范圍，所以從2005年開始，公司做出了很多努力來(lái)盡可能地爭(zhēng)取銀行信貸。但由于公司較高的資產(chǎn)負(fù)債率，很難從銀行爭(zhēng)取到貸款。

4.2Q公司發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的原因

縱觀Q企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展歷程，我們可以看出導(dǎo)致Q公司發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的原因主要以下幾個(gè)要素。第一，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)壓力大，資金短缺。由于公司成立初期，業(yè)務(wù)范圍小，利潤(rùn)少，而外包工程的初期建設(shè)需要大量資金，所以導(dǎo)致公司的資金鏈斷裂，嚴(yán)重阻礙了公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。此時(shí)公司需要求助銀行借貸來(lái)解決燃眉之急，但是公司自身較高的資產(chǎn)負(fù)債率卻讓銀行無(wú)法信任Q公司的償債能力。Q公司2005年，2006年公司的資產(chǎn)負(fù)債率都居于高位。由于我國(guó)政策方面的原因，銀行對(duì)中小企業(yè)的房貸非常謹(jǐn)慎。第二，公司內(nèi)部環(huán)境混亂，賬務(wù)不清。外包工程投建之初，總經(jīng)理就直接管理財(cái)務(wù)，聘請(qǐng)兼職會(huì)計(jì)，兼職會(huì)計(jì)無(wú)職稱。出納沒(méi)有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，無(wú)法進(jìn)行賬務(wù)處理。總經(jīng)理又不懂財(cái)務(wù)管理相關(guān)知識(shí)。公司財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單，從總經(jīng)理到財(cái)務(wù)相關(guān)人員處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)能力相對(duì)來(lái)說(shuō)比較差?？倳?huì)計(jì)在總部，無(wú)法對(duì)外包工程財(cái)務(wù)進(jìn)行有效管理，財(cái)務(wù)信息滯后，從而導(dǎo)致公司內(nèi)部財(cái)務(wù)管理混亂，總經(jīng)理一人獨(dú)大，無(wú)人監(jiān)管。這就降低了舞弊發(fā)生的成本，容易使個(gè)人貪欲得到滿足，造成公司財(cái)務(wù)狀況更加惡化。

5防范中小企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的措施

5.1建立企業(yè)精神文化

現(xiàn)如今很多企業(yè)的企業(yè)文化只不過(guò)是面子工程?？墒獠恢髽I(yè)的精神文化和人的精神文化是一樣重要的。一個(gè)企業(yè)如果沒(méi)有他自己的精神理念，那么企業(yè)注定會(huì)被社會(huì)給淘汰。所謂企業(yè)的精神理念可能各不盡相同，但是他們都有共同的目標(biāo)，管理者和員工有共同的利益，共同的夢(mèng)想，是這些把他們和企業(yè)慢慢的融為一體，同進(jìn)退，共存亡。再有了企業(yè)文化的同時(shí)，還有一個(gè)至關(guān)重要的因素，那就是具備一個(gè)優(yōu)秀的領(lǐng)導(dǎo)，一位優(yōu)秀的領(lǐng)導(dǎo)是整個(gè)團(tuán)隊(duì)的關(guān)鍵。

5.2完善企業(yè)內(nèi)部機(jī)制

內(nèi)控制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的核心，建立健全內(nèi)控機(jī)制，從而提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，讓企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。要想充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，首先要各個(gè)部門各守其責(zé)，相互制約，以防治為主，檢查為輔。也可以成立專門的管理小組，以小組直接面對(duì)企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督和檢查舉報(bào)，實(shí)施內(nèi)部控制，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，防范和化解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。其次，內(nèi)部控制的主體是人，企業(yè)的管理者和職工是內(nèi)部控制得以有效利用的基礎(chǔ)，而讓領(lǐng)導(dǎo)重視是非常重要的前提。

6結(jié)語(yǔ)

防治中小企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊需要各方的通力合作，單靠某一個(gè)人的力量是無(wú)法完成的。作為財(cái)務(wù)人員自身的素質(zhì)是重中之重，這才從根源上斷絕了財(cái)務(wù)舞弊的源頭。作為政府也要做好自己的本職工作不徇私枉法，不給犯罪分子以成長(zhǎng)的溫床。作為企業(yè)要完善自身管理模式與內(nèi)部控制，對(duì)于職工要多給予關(guān)心和幫助。

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作者:陳慧賀淇單位:南京理工大學(xué)泰州科技學(xué)院南京師范大學(xué)泰州學(xué)院