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摘要：本文采用文獻(xiàn)分析法、比較法，分析了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)涵義、作用與產(chǎn)生原因，對(duì)其與內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別進(jìn)行了詳細(xì)探究，最后針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范問題提出相關(guān)建議，旨在為我國財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范研究提供有效參考。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)人員；監(jiān)督

為提高財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，規(guī)范其審計(jì)流程，我國制定了相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范，以方便審計(jì)有法可依，為政府、企業(yè)的監(jiān)督管理提供真實(shí)、可靠的報(bào)表依據(jù)。近幾年，我國審計(jì)環(huán)境得到明顯改善，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)普遍降低，但是這并不代表潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)完全消失。相反社會(huì)轉(zhuǎn)型后我國審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率降低，風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失逐年降低，但影響財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素卻逐年增加。風(fēng)險(xiǎn)因素日趨復(fù)雜化，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作難度逐年增加，這就要求審計(jì)人員更加專業(yè)，更加細(xì)致、謹(jǐn)慎、周到，責(zé)任心更強(qiáng)。因財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一旦出現(xiàn)錯(cuò)誤，將會(huì)給企業(yè)帶來不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失，審計(jì)人員也將面臨訴訟風(fēng)險(xiǎn)。鑒于此本文以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為研究對(duì)象，對(duì)其存在的風(fēng)險(xiǎn)、防范措施展開詳細(xì)探討。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)簡(jiǎn)介

(一)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)涵義與作用

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)企業(yè)、機(jī)構(gòu)、單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否依照國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)編制發(fā)表審計(jì)意見。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范通常是制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、工作原則、工作制度，也有按照國家監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)人員就需按照其編制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)。此外還有其它標(biāo)準(zhǔn)編制，比如計(jì)稅基礎(chǔ)、收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)等，這些審計(jì)方式在我國也比較普遍。審計(jì)的作用是監(jiān)督，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的作用是監(jiān)督企業(yè)、機(jī)構(gòu)、單位財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性、精確性、完整性、可靠性，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大失誤，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，減少經(jīng)營過程中風(fēng)險(xiǎn)造成的經(jīng)濟(jì)損失。第二個(gè)作用是彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)的不足，內(nèi)部審計(jì)是在經(jīng)營管理者帶領(lǐng)下進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)，它可在一定程度可以預(yù)防徇私舞弊，但是并不能從根本上杜絕這種現(xiàn)象。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是屬于第三方機(jī)構(gòu)，它不受經(jīng)營管理者控制，可彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)的不足，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

(二)產(chǎn)生原因

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)產(chǎn)生的主要原因是信息不對(duì)稱。社會(huì)轉(zhuǎn)型后，我國企業(yè)、社會(huì)機(jī)構(gòu)等管理制度發(fā)生重大變革。投資者逐漸隱居幕后，將經(jīng)營管理權(quán)逐漸下放給專業(yè)的經(jīng)營管理人員，導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相互分離。投資者隱居幕后并不是放任不管，他們會(huì)根據(jù)經(jīng)營管理者提供的財(cái)務(wù)報(bào)表監(jiān)督企業(yè)、機(jī)構(gòu)、部門的經(jīng)營、財(cái)務(wù)現(xiàn)狀。投資者的目標(biāo)是企業(yè)盈利，而經(jīng)營管理者目標(biāo)是自身盡可能獲取最大利益，二者目標(biāo)不同，其傳遞的財(cái)務(wù)信息、經(jīng)營信息便會(huì)出現(xiàn)各種問題，這些問題主要表現(xiàn)為實(shí)際信息與經(jīng)營管理者提供的信息不對(duì)稱。投資者為監(jiān)督經(jīng)營管理者，需要第三方參與進(jìn)來，經(jīng)營管理者為博取投資者信任，也需要有第三方參與，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第三方機(jī)構(gòu)應(yīng)運(yùn)而生。

(三)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別

內(nèi)部審計(jì)的涵義是企業(yè)、單位、機(jī)構(gòu)為完成經(jīng)營目標(biāo)、計(jì)劃，確保經(jīng)營效果、效率和財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性、安全性等，由決策層、管理層、基層工作人員共同參與、實(shí)施、完成審計(jì)的一個(gè)過程。它與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的聯(lián)系是二者審計(jì)流程相近，審計(jì)目標(biāo)相同，內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)問題會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)果。二者最本質(zhì)的區(qū)別在于內(nèi)部審計(jì)屬于內(nèi)部控制，它的審計(jì)人員是企業(yè)、機(jī)構(gòu)、單位的內(nèi)部人員，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是外部審計(jì)，它主要是被審計(jì)者委托給第三方對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。此外二者的區(qū)別還有兩個(gè)，一是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不需要控制測(cè)試環(huán)節(jié)，而內(nèi)部審計(jì)測(cè)試范圍包括所有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、信息以及相關(guān)的內(nèi)容，以確保出具的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告有效，為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供真實(shí)、可靠的數(shù)據(jù)支持。二是二者對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)化水平、綜合素質(zhì)要求不同，內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)人員專業(yè)化水平、綜合素質(zhì)要求更高，它要求審計(jì)人員熟悉掌握審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范，能夠精準(zhǔn)識(shí)別內(nèi)部存在的問題、缺陷。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)僅是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)、經(jīng)營情況的評(píng)價(jià)，雖然對(duì)審計(jì)人員專業(yè)化水平、綜合素質(zhì)要求也很高，但相對(duì)內(nèi)部控制而言比較低。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)涵義

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)、機(jī)構(gòu)、單位財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)誤，而審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)工作后未發(fā)現(xiàn)或者發(fā)表審計(jì)意見不恰當(dāng)?shù)目赡苄?。它審?jì)的最終目的是對(duì)企業(yè)、機(jī)構(gòu)、單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見，并根據(jù)意見整理審計(jì)證據(jù)，然后根據(jù)整理證據(jù)出具保留意見、拒絕意見、無保留意見的書面報(bào)告。從被審計(jì)者角度分析，其審計(jì)工作是為了提高財(cái)務(wù)信息真實(shí)性、可靠性，優(yōu)化資源配置，降低重大舞弊概率，彌補(bǔ)內(nèi)部控制的缺陷，降低因財(cái)務(wù)報(bào)表重大失誤引起的經(jīng)濟(jì)損失。從審計(jì)人員角度分析，其審計(jì)的目的是發(fā)現(xiàn)被審計(jì)者財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以取得相應(yīng)的報(bào)酬，且在審計(jì)過程中審計(jì)人員需要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成因素

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成因素很多，經(jīng)過整理、分析、歸納，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因大致可分為三大類。

1.主體原因

審計(jì)主體原因主要是指審計(jì)人員專業(yè)化水平低，綜合素質(zhì)不高，審計(jì)方式單一、落后。由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，它的職責(zé)是監(jiān)督經(jīng)營管理者的管理，監(jiān)督企業(yè)、機(jī)構(gòu)、單位的財(cái)務(wù)狀況，確保其為投資者提供財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠。這就要求審計(jì)人員具有較高的政治、道德、法律、業(yè)務(wù)等綜合素質(zhì)，若審計(jì)人員專業(yè)化水平不高，職業(yè)素質(zhì)不滿足審計(jì)工作要求，會(huì)明顯提高財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，反之，則會(huì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此審計(jì)人員專業(yè)化水平、職業(yè)素質(zhì)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反比。在我國，部分審計(jì)人員缺乏責(zé)任意識(shí)，對(duì)審計(jì)認(rèn)識(shí)不足，專業(yè)化水平以及職業(yè)素質(zhì)比較低，不具備財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致工作能力不能勝任財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，提高我國財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)方法落后、單一主要表現(xiàn)是審計(jì)質(zhì)量不高、審計(jì)效率低，這是因?yàn)槲覈鴮徲?jì)方式主要是統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)，這種方法主要是根據(jù)抽取樣本推出結(jié)論，其審計(jì)結(jié)果與實(shí)際情況存在一定程度的差異，導(dǎo)致審計(jì)人員提出不符的審計(jì)意見，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，在運(yùn)用過程中受諸多因素的影響統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)存在很多問題，也會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量和效率。

2.客體原因

客體原因主要有三個(gè)，一是財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)失真，財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)、完整、可靠是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)，它會(huì)直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量、效率。我國部分企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平低，財(cái)務(wù)制度不規(guī)范，財(cái)務(wù)監(jiān)督、激勵(lì)、評(píng)價(jià)制度不健全或者根本未建立，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表失真，增加審計(jì)人員審計(jì)難度，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度不完善，導(dǎo)致其對(duì)審計(jì)人員約束性降低，不能全方位把控審計(jì)人員的審計(jì)行為，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是內(nèi)部控制制度不完善，我國部分企業(yè)內(nèi)部制度缺乏完善的管理、監(jiān)督體系，致使出現(xiàn)專權(quán)、專制等現(xiàn)象，給徇私舞弊提供溫床，提高固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，增加審計(jì)人員工作難度，降低審計(jì)質(zhì)量和效率，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是關(guān)聯(lián)交易失真，關(guān)聯(lián)交易是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易，它具有一定的特殊性。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易很難做到公平、公正，尤其是我國僅幾年關(guān)聯(lián)交易不平等現(xiàn)象尤為嚴(yán)重，截止到2018年為止90%的關(guān)聯(lián)交易不平等，這種現(xiàn)象隨處可見，比如：回扣，交易無論大小都會(huì)出現(xiàn)回扣現(xiàn)象，回扣便是由關(guān)聯(lián)交易不平等所致。不平等的關(guān)聯(lián)交易容易被經(jīng)營管理者鉆空子，利用關(guān)聯(lián)交易貪污納賄，為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作增加難度，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.其它原因

除了審計(jì)主體、審計(jì)客體原因，其它方面的原因還有很多，比如：外部行政干預(yù)、審計(jì)責(zé)任擴(kuò)展、審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)不完善、審計(jì)內(nèi)容多且廣泛、不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)壓力等。這些原因或多或少會(huì)給財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作增加難度，影響審計(jì)工作質(zhì)量和效率，進(jìn)而提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分類與特點(diǎn)

從不同角度看財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分類不同，從風(fēng)險(xiǎn)范圍大小角度看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有兩類，分別是審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從范圍劃分角度看，分為審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和過程風(fēng)險(xiǎn)。從風(fēng)險(xiǎn)形式角度看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有三類，分別是評(píng)估、可接受、終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一共有六個(gè)特點(diǎn)，分別是客觀性、或然性、潛在性、可控性、非零性、多樣性。其它特點(diǎn)比較好理解，只有或然性理解難度比較大。或然性主要是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不全會(huì)引起審計(jì)責(zé)任，有些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不需要審計(jì)人員承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，因此它具有一定的或然性。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

(一)審計(jì)主體方面

針對(duì)上文分析的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)主觀原因，應(yīng)從以下兩方面進(jìn)行防范。一是提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，具體辦法是國家加強(qiáng)對(duì)第三方會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督、管理，提高財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)人員拿證門檻，將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)培訓(xùn)計(jì)劃納入國家總培訓(xùn)計(jì)劃中，加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)力度。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)人員的培訓(xùn)，高薪吸引社會(huì)上專業(yè)水平高，綜合素質(zhì)高的審計(jì)員，拉高審計(jì)隊(duì)伍的總體水平。審計(jì)人員自我重視，主動(dòng)參加培訓(xùn)以提高自身專業(yè)化水平，提高職業(yè)素質(zhì)。比如：重視財(cái)務(wù)軟件培訓(xùn)，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)、智能技術(shù)等先進(jìn)科技的高速發(fā)展，財(cái)務(wù)軟件得到全面發(fā)展，其更新?lián)Q代速度提高，功能性愈加強(qiáng)大，也愈加專業(yè)。但是我國少部分審計(jì)人員尚不能掌握基本的財(cái)務(wù)軟件，不會(huì)利用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，這勢(shì)必影響審計(jì)質(zhì)量和效率，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)這種情況應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)軟件培訓(xùn)，確保每一個(gè)審計(jì)人員可以熟練掌握各種財(cái)務(wù)軟件。了解各種財(cái)務(wù)軟件的功能和適用范圍，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是引進(jìn)社會(huì)上先進(jìn)的審計(jì)方式，根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際情況選擇合適、正確的審計(jì)方式。

(二)客觀方面

針對(duì)客觀方面風(fēng)險(xiǎn)因素形成原因，應(yīng)從以下三方面應(yīng)對(duì)。一是完善內(nèi)部控制制度，具體措施是加強(qiáng)監(jiān)督，完善評(píng)價(jià)、考核、激勵(lì)、獎(jiǎng)懲等制度，將審計(jì)人員審計(jì)質(zhì)量與薪資、職位掛鉤，激勵(lì)審計(jì)人員工作的積極性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。監(jiān)督企業(yè)完善內(nèi)部控制制度，為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。二是提高財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)性、可靠性，具體措施是由第三方會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)派遣審計(jì)人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)，幫助企業(yè)完善財(cái)務(wù)管理機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部重視，完善內(nèi)部控制制度。三是重視關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，精確定位其重大失誤，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)其它措施

針對(duì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的其它原因，應(yīng)采取的防范措施是加強(qiáng)固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)，規(guī)范審計(jì)流程、標(biāo)準(zhǔn)，避免審計(jì)人員受政府影響提出違心意見。國家方面，完善財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)方面的法律法規(guī)，避免政出多門等因素影響審計(jì)質(zhì)量。公平、公正競(jìng)爭(zhēng)，杜絕惡意降低審計(jì)成本，規(guī)范審計(jì)流程、標(biāo)準(zhǔn)。

四、結(jié)束語

審計(jì)的主要功能是監(jiān)督，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的主要功能是監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，查找財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大失誤，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要有兩個(gè)，分別是審計(jì)主體原因和審計(jì)客體原因。此外，還有外部行政干預(yù)、不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)等其它原因。針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及產(chǎn)生原因，應(yīng)提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，完善內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，重視關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)等多方面進(jìn)行防范。

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作者:山亞男 單位:山東省藥師協(xié)會(huì)