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一、上市公司財務(wù)報表舞弊的原因

(一)內(nèi)部原因

1.利益驅(qū)動有些企業(yè)為在市場競爭中凸顯自己，采用財務(wù)信息舞弊行為來擴(kuò)大企業(yè)的影響力;有些企業(yè)為讓投資人加大投資力度，虛構(gòu)財務(wù)報表數(shù)據(jù)，將企業(yè)粉飾得完美無缺;也有些企業(yè)為取得上市資格，在自身條件未達(dá)到有關(guān)規(guī)定和要求時，為了能順利通過審核，達(dá)到上市目的，偽造財務(wù)報表數(shù)據(jù)，隱藏企業(yè)的真實財務(wù)信息，欺詐上市?？傊蚶骝?qū)動，一些企業(yè)選擇鋌而走險。

2.會計人員素質(zhì)低有些上市公司的內(nèi)部會計人員由于自身素質(zhì)低，法制觀念薄弱，容易被他人利用而產(chǎn)生舞弊行為。內(nèi)部會計人員屬于上市公司職工，與所在企業(yè)存在利害關(guān)系，如果管理層要求會計人員編制虛假財務(wù)報表，一些原則性、職業(yè)操守缺失的會計人員，出于保全自己利益與地位的私心，會做出違反相關(guān)法律法規(guī)的舞弊行為。

3.內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善有些上市公司的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不明確或不合理造成股東和經(jīng)理人之間的權(quán)利和責(zé)任不清晰，影響上市公司各項制度的有效執(zhí)行。股東將經(jīng)營權(quán)交與經(jīng)理人，并采取以利潤和股價等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核經(jīng)理人，造成在特殊形勢下，經(jīng)理層出現(xiàn)舞弊造假的現(xiàn)象。經(jīng)理層通常代表大股東的利益，有些上市公司將總經(jīng)理和董事長合二為一，導(dǎo)致內(nèi)部產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不明確，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)不分，對領(lǐng)導(dǎo)者缺少監(jiān)督。一些上市公司雖設(shè)立了監(jiān)事會或內(nèi)部審計部門，但該部門屬于上市公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)，監(jiān)事會或內(nèi)部審計部門為了爭取自身利益最大化往往會對財務(wù)報表舞弊秘而不宣，所以不能從根本上對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管。

(二)外部原因

1.相關(guān)法律法規(guī)不完善，監(jiān)管力度不夠隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各種新的經(jīng)濟(jì)事物不斷出現(xiàn)，但由于很多客觀原因，我國的會計法律政策往往滯后于會計實踐。由于各類法律法規(guī)立法初衷不一致，不能完全相同地界定法律責(zé)任，相關(guān)各方的權(quán)利義務(wù)不平等，存在制定與執(zhí)行不對稱，使會計監(jiān)管法律法規(guī)之間不相匹配。加上對上市公司的報表舞弊行為缺乏監(jiān)管的權(quán)威性和強(qiáng)制性，相關(guān)懲處力度不夠，罰款金額也往往小于舞弊行為所獲得的利益，致使上市公司會計信息舞弊造假現(xiàn)象頻發(fā)。

2.社會監(jiān)管不到位我國主要實行注冊會計師協(xié)會對旗下注冊會計師進(jìn)行管理的監(jiān)管模式，屬于自行監(jiān)管，沒有形成有效規(guī)范的制約。目前，注冊會計師協(xié)會對社會審計執(zhí)業(yè)者沒有形成長期有效的監(jiān)督機(jī)制，而政府也沒有按規(guī)定對此進(jìn)行約束，外部監(jiān)管與內(nèi)部控制不能相輔相成，而行業(yè)內(nèi)存在為了招攬客戶爭相降價，迎合被審計單位要求造假等不良現(xiàn)象，長此以往，社會監(jiān)管秩序混亂，監(jiān)管效率低，給上市公司財務(wù)報表舞弊造假提供可乘之機(jī)。

3.證券市場制度存在缺陷我國股票市場發(fā)展時間較短，相關(guān)制度不健全，導(dǎo)致一些上市公司財務(wù)信息不完整和不準(zhǔn)確。由于缺少真實有效的信息，參與者不能利用正確信息做出判斷。同時，證券市場制度存在諸多弊端，如中小股東的利益得不到保護(hù)、不合理的新股定價制度、不完善的退市制度等。這些制度漏洞為上市公司從事報表舞弊欺詐行為提供了可乘之機(jī)。

二、上市公司財務(wù)報表舞弊手段

(一)利用虛增收入舞弊

有些上市公司為了提高自己的經(jīng)營獲利能力，使公司的成長走勢呈上升狀態(tài)，都會用虛增收入來進(jìn)行舞弊。

1.偽造收入上市公司利用虛構(gòu)交易事實，多次確認(rèn)收入的方法，偽造收入。上市公司一般會虛構(gòu)填制進(jìn)貨單、出庫單、銷售合同、發(fā)票等，也會虛構(gòu)銷售對象、關(guān)聯(lián)方等來造假會計信息。有的上市公司甚至不惜多交各種稅款來增加利潤和收入，給投資者一種良好業(yè)績的假象，誘導(dǎo)投資者加大投資力度。

2.提前確認(rèn)收入提前確認(rèn)收入是提前透支公司未來會計期間的收入。一些上市公司通過各種手段把本應(yīng)在以后年度確認(rèn)的收入提前進(jìn)行確認(rèn)。這種做法雖沒有使上市公司經(jīng)營收入增加，只是提前對上市公司經(jīng)營活動收入進(jìn)行確認(rèn)時間，但會造成上市公司收入短期內(nèi)大幅提升的假象，誤導(dǎo)投資者。

(二)利用虛構(gòu)資產(chǎn)舞弊

1.虛構(gòu)賬面現(xiàn)金有些上市公司利用賬面現(xiàn)金來做手腳，虛構(gòu)賬面現(xiàn)金余額，有的上市公司設(shè)置虛假的銀行存款賬目或設(shè)置賬外銀行賬號，將賬面資金轉(zhuǎn)移到賬外，以備在特殊情況下使用。有些上市公司還通過安排經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和結(jié)算方法來調(diào)控年度內(nèi)的現(xiàn)金流。如為了增加當(dāng)年現(xiàn)金流入，可讓與本公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來單位在年底一次性打入一筆賬款，以此作為公司的預(yù)收款核算。

2.虛構(gòu)應(yīng)收款項應(yīng)收款項通常會被當(dāng)作會計報表中的“小金庫”，當(dāng)公司業(yè)績不好時會大幅調(diào)整應(yīng)收款項，從而隱瞞虧損增加利潤。有些上市公司在應(yīng)收款項方面進(jìn)行虛假操作，虛增利潤，目的是給投資者公司經(jīng)濟(jì)狀況變好的假象。

(三)利用資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易舞弊

上市公司因在資產(chǎn)重組過程中可調(diào)節(jié)公司利潤，會經(jīng)常利用資產(chǎn)重組進(jìn)行舞弊造假活動，如將上市公司狀態(tài)較差的資產(chǎn)與非上市公司狀態(tài)較好的資產(chǎn)進(jìn)行交換。上市公司也通常與其關(guān)聯(lián)方協(xié)商議價，上市公司按其自身需要隨意制定價格，改變利潤，所產(chǎn)生的交易價格有失公平，損害股東及利益相關(guān)者的利益。

(四)利用會計政策舞弊

會計政策具有一定的靈活可變通性。在處理同一業(yè)務(wù)時，有些上市公司會恰當(dāng)?shù)倪x擇一些模糊性語言或更適合自己需要的會計政策，從而對利潤進(jìn)行調(diào)整。如使用改變固定資產(chǎn)折舊的方法，通過對折舊的改變，使固定資產(chǎn)使用年限變長。這樣可以減少折舊費用，使賬面利潤變大。利用這種手段進(jìn)行舞弊雖然可以虛增財務(wù)報表中賬面利潤，但實際卻給公司今后的發(fā)展帶來諸多不便。

三、解決上市公司財務(wù)報表舞弊的對策建議

(一)完善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

首先，要完善上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及獨立董事監(jiān)督機(jī)制，發(fā)揮中小股東權(quán)力作用，避免獨立董事只聽從大股東的安排。其次，完善監(jiān)事會監(jiān)督管理機(jī)制。第三，建立健全上市公司內(nèi)部審計制度，從源頭上監(jiān)管和防范財務(wù)報表舞弊行為。同時要提高監(jiān)管效力，上市公司只有建立起科學(xué)、合理和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部管理結(jié)構(gòu)，才能保障上市公司穩(wěn)健運營。

(二)建立健全監(jiān)管法律政府要建立健全監(jiān)管法律體系

適時完善和修正會計相關(guān)法律法規(guī)，減少制度、政策上的漏洞與可操作空間，避免和防止上市公司利用可供選擇的會計政策進(jìn)行舞弊，從法律層面加強(qiáng)對上市公司財務(wù)報表舞弊現(xiàn)象的制約。同時，加大對上市公司財務(wù)報表舞弊行為的處罰力度，做到違法必究，嚴(yán)肅懲處。對嚴(yán)重舞弊犯罪者，要結(jié)合民事賠償和行政處罰，輔以刑事責(zé)任追究，提高對會計舞弊者法律震懾力。

(三)加強(qiáng)內(nèi)部會計人員職業(yè)操守教育

上市公司內(nèi)部會計人員在加強(qiáng)執(zhí)業(yè)教育和學(xué)習(xí)的同時，更要注重職業(yè)操守的教育和培養(yǎng)，提高自身綜合素質(zhì)，自覺抵制舞弊現(xiàn)象。會計人員在實際工作中，要學(xué)習(xí)財會法律知識，依照相關(guān)政策、法規(guī)和會計準(zhǔn)則處理會計業(yè)務(wù)，按職業(yè)規(guī)范行使會計職責(zé)，營造一個良好的公司內(nèi)部會計氛圍，促進(jìn)整個會計行業(yè)的健康發(fā)展。上市公司也可對內(nèi)部會計人員進(jìn)行職業(yè)操守評估考試，對不合格者進(jìn)行相應(yīng)處罰。

(四)提高投資者會計專業(yè)技能

投資者需要利用上市公司的財務(wù)報表信息進(jìn)行投資決策。如果財務(wù)報表存在舞弊現(xiàn)象，投資者自身缺乏會計專業(yè)技能，只能依靠注冊會計師出具的審計報告進(jìn)行判斷。如果該上市公司的管理層與審計師合謀進(jìn)行舞弊，那么投資者就會受到蒙騙，致使自身利益受到損害。所以，投資者一定要加強(qiáng)對會計相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，提高自身會計專業(yè)技能，從而具備解讀財務(wù)報表的能力。

(五)加大社會監(jiān)管力度社會監(jiān)管就是要注冊會計師協(xié)會

對旗下注冊會計師進(jìn)行規(guī)范管理，減少行業(yè)內(nèi)不良現(xiàn)象的產(chǎn)生。如發(fā)現(xiàn)注冊會計師迎合被審計單位造假行為，要嚴(yán)肅查處并加大處罰力度，遏制不良之風(fēng)。這樣才能在社會上樹立審計行業(yè)的公信力，旗下注冊會計師也才能客觀公正地提出審計意見，及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯弊，從而避免上市公司財務(wù)報表舞弊行為。

作者：曲童李露單位：遼寧對外經(jīng)貿(mào)學(xué)院