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摘　要:未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是非壽險(xiǎn)公司的重要負(fù)債，其合理性和準(zhǔn)確性對保險(xiǎn)公司的經(jīng)營結(jié)果和財(cái)務(wù)狀況會(huì)產(chǎn)生重要影響。近年來，隨著非壽險(xiǎn)產(chǎn)品費(fèi)率的調(diào)整，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的充足性逐步成為未到期責(zé)任準(zhǔn)備金評估測試的重要內(nèi)容，而維持費(fèi)用的確認(rèn)困擾著未到期責(zé)任準(zhǔn)備金充足性測試。本文從會(huì)計(jì)基本原理和會(huì)計(jì)假設(shè)出發(fā)，分析了未到期責(zé)任準(zhǔn)備金中維持費(fèi)用的作用和目的，創(chuàng)造性地提出了未到期責(zé)任準(zhǔn)備金遵循即時(shí)清算假設(shè)，并以此為基礎(chǔ)，結(jié)合公司實(shí)際，明確了維持費(fèi)用應(yīng)涵蓋的具體內(nèi)容。對維持費(fèi)用作用的厘清，在一定程度上明確了維持費(fèi)用在未到期責(zé)任準(zhǔn)備金評估中的地位，有利于實(shí)務(wù)上計(jì)算和評估未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，提高了未到期責(zé)任準(zhǔn)備金在行業(yè)內(nèi)不同主體間的可比性，提高了保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)狀況的質(zhì)量和經(jīng)營成果的真實(shí)性。

關(guān)鍵詞:財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司未到期準(zhǔn)備金維持費(fèi)用合理性探討

保險(xiǎn)作為金融的重要組成部分，具有較為明顯的行業(yè)特點(diǎn)；與其他行業(yè)相比，保險(xiǎn)具有明顯的“收入在前、成本在后”的特點(diǎn)。為真實(shí)反映公司的經(jīng)營結(jié)果和財(cái)務(wù)狀況，保險(xiǎn)公司需要利用精算評估方式對未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金等未來成本進(jìn)行確定，以確保在特定時(shí)點(diǎn)能及時(shí)、全面反映保險(xiǎn)公司的成本，客觀公正地反映企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果和財(cái)務(wù)狀況。盡管現(xiàn)有精算技術(shù)已成體系運(yùn)用于實(shí)際工作中，但由于不確定性的客觀存在，且精算評估結(jié)果嚴(yán)重依賴于評估假設(shè)和評估人員的專業(yè)判斷，精算評估結(jié)果的偏頗與否，會(huì)影響到保險(xiǎn)公司短期經(jīng)營結(jié)果和會(huì)計(jì)報(bào)告的公允性。在過去較長時(shí)間內(nèi)，非壽險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的爭議主要存在于未決賠款準(zhǔn)備金的合理性上，對未到期責(zé)任準(zhǔn)備金合理性歧義較少。主要原因在于保費(fèi)較為充足，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金基本以“1/365”提取，評估假設(shè)和專業(yè)判斷較少。近年來，隨著我國保險(xiǎn)逐步回歸保險(xiǎn)保障本源，監(jiān)管部門對保險(xiǎn)條款費(fèi)率嚴(yán)重脫離實(shí)際的產(chǎn)品，采取了較為嚴(yán)格的管控措施，收費(fèi)高、風(fēng)險(xiǎn)保障低的產(chǎn)品退出了市場，保險(xiǎn)公司的產(chǎn)品費(fèi)率逐步貼近風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際。與此同時(shí)，我國財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)市場呈現(xiàn)出經(jīng)營主體不斷增加，市場競爭加劇，保險(xiǎn)產(chǎn)品費(fèi)率在競爭中逐步走低、且保單獲取成本在競爭中有走高的趨勢。費(fèi)率監(jiān)管和市場競爭的雙重作用，導(dǎo)致我國財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的部分保險(xiǎn)產(chǎn)品出現(xiàn)收費(fèi)不足。特別是2020年9月實(shí)施車險(xiǎn)綜合改革后，占我國財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)規(guī)模超過60%的保險(xiǎn)產(chǎn)品基本實(shí)現(xiàn)了費(fèi)率市場化，在“降費(fèi)、增保、提質(zhì)”方針的指導(dǎo)下，商業(yè)車險(xiǎn)費(fèi)率大幅下降、保險(xiǎn)責(zé)任進(jìn)一步擴(kuò)大，部分財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司車險(xiǎn)業(yè)務(wù)出現(xiàn)了保費(fèi)不足的情況。保費(fèi)不足的存在，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)期末需要計(jì)提保費(fèi)不足準(zhǔn)備金，精算技術(shù)和專業(yè)判斷也逐步從未決賠款準(zhǔn)備金擴(kuò)展至未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的提取。隨著保費(fèi)不足準(zhǔn)備金逐步成為非壽險(xiǎn)公司未到期責(zé)任準(zhǔn)備金充足性的評估重點(diǎn)，有關(guān)保費(fèi)不足準(zhǔn)備金評估方法、評估假設(shè)合理性成為了保險(xiǎn)公司精算、財(cái)務(wù)以及業(yè)務(wù)部門重點(diǎn)探討、存在爭議較大的事項(xiàng)之一。由于相關(guān)監(jiān)管文件中沒有明確保費(fèi)不足準(zhǔn)備金中維持費(fèi)用的規(guī)定，維持費(fèi)用自然成為近期專業(yè)人士探討和關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容。為厘清提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金中維持費(fèi)用的作用和特征，真實(shí)反映保險(xiǎn)公司的經(jīng)營結(jié)果和財(cái)務(wù)狀況，本文擬從財(cái)務(wù)的角度探討非壽險(xiǎn)公司未到期準(zhǔn)備金評估中維持費(fèi)用假設(shè)的依據(jù)、目的和作用，以幫助保險(xiǎn)行業(yè)相關(guān)專業(yè)人員合理確定維持費(fèi)用和準(zhǔn)確提取保費(fèi)不足（未到期）準(zhǔn)備金。

一、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的構(gòu)成及監(jiān)管要求

（一）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司提存未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的定義及構(gòu)成

未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是指保險(xiǎn)人為尚未終止的非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。從定義中可以看出，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是保險(xiǎn)公司為滿足已簽發(fā)、起保但保險(xiǎn)期限還未終止的保單在未來發(fā)生的賠款、退保以及為處理賠款或退保而需發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)提的準(zhǔn)備金。具體來說，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金主要由三個(gè)方面組成：一是已經(jīng)簽發(fā)、起保但未滿期保單在未來期限內(nèi)可能發(fā)生的退保支出；二是起保但未滿期保單在剩余保險(xiǎn)期限內(nèi)可能發(fā)生的賠款支出；三是為處理退?；蛸r款需要發(fā)生的必要費(fèi)用支出，包括為處理賠款或退保需要支付的相關(guān)人員工資、IT系統(tǒng)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和其他必要費(fèi)用等。

（二）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的相關(guān)監(jiān)管要求

2005年，中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)的《保險(xiǎn)公司非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法》中明確規(guī)定：保險(xiǎn)公司在評估未到期責(zé)任準(zhǔn)備金時(shí)，要對其充足性進(jìn)行測試。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的提取金額應(yīng)不低于以下兩者中較大者：一是預(yù)期未來發(fā)生的賠款與費(fèi)用扣除相關(guān)投資收入之后的余額；二是在責(zé)任準(zhǔn)備金評估日假設(shè)所有保單退保時(shí)的退保金額。當(dāng)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金不足時(shí)，應(yīng)提取保費(fèi)不足準(zhǔn)備金，提取的保費(fèi)不足準(zhǔn)備金應(yīng)能彌補(bǔ)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和上述兩者較大者之間的差額。根據(jù)監(jiān)管要求可以看出，在保費(fèi)充足的情況下，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金就是假設(shè)所有保單退保的金額；在保費(fèi)存在不足的情況下，預(yù)期未來發(fā)生的賠款、相關(guān)費(fèi)用和投資收益是影響未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的重要因素。從實(shí)際操作來看，預(yù)期賠款可以通過精算模型來測算，投資收益可以根據(jù)公司資產(chǎn)配置及各自的預(yù)期收益來計(jì)算，目前行業(yè)內(nèi)爭議不大；但相關(guān)維持費(fèi)用如何確定，各公司處理方式上差異較大，且對最終未到期責(zé)任準(zhǔn)備金影響較大，進(jìn)而會(huì)影響保險(xiǎn)公司的經(jīng)營結(jié)果和期末資產(chǎn)負(fù)債狀況，并影響了行業(yè)內(nèi)公司會(huì)計(jì)信息的可比性。

二、維持費(fèi)用的會(huì)計(jì)假設(shè)及探討

面對市場費(fèi)用不斷攀高、保險(xiǎn)產(chǎn)品費(fèi)率持續(xù)下降、競爭日益嚴(yán)峻的保險(xiǎn)市場，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司需要在可持續(xù)發(fā)展的角度來探討未到期責(zé)任準(zhǔn)備金（含保費(fèi)不足準(zhǔn)備金）的提取問題。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金作為保險(xiǎn)公司的一項(xiàng)負(fù)債，其合理性不僅影響保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況、償付能力以及資產(chǎn)負(fù)債管理匹配情況，也對保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)結(jié)果、股東回報(bào)等產(chǎn)生重要影響。鑒于此，近年來保險(xiǎn)企業(yè)、保險(xiǎn)行業(yè)及第三方鑒證機(jī)構(gòu)圍繞如何評估和確定未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，特別是保費(fèi)不足準(zhǔn)備金存在著許多探討，并從方法論逐步走向理論和實(shí)務(wù)操作相結(jié)合的討論；從精算模型走向了相關(guān)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)合理性的討論。如前所述，我國相關(guān)監(jiān)管文件中沒有對影響準(zhǔn)備金的維持費(fèi)用做概念性界定。保險(xiǎn)相關(guān)的利益關(guān)系人對維持費(fèi)用的作用理解不同，導(dǎo)致在實(shí)務(wù)操作中各方對維持費(fèi)用的范圍、內(nèi)涵的確定存在較大差異。有的認(rèn)為未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的維持費(fèi)用應(yīng)遵循持續(xù)經(jīng)營假設(shè)；有的認(rèn)為未到期責(zé)任準(zhǔn)備金中的維持費(fèi)用僅限于承擔(dān)未來保險(xiǎn)責(zé)任的相關(guān)費(fèi)用支出，只需遵循清算假設(shè)或即時(shí)清算假設(shè)即可；由于兩種假設(shè)在性質(zhì)上差異巨大，因此在實(shí)務(wù)操作中衍生出了不同的費(fèi)用分類方法。從目前行業(yè)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金中維持費(fèi)用的實(shí)務(wù)操作來看，較為流行的方法有兩種，即“費(fèi)用三分法”和“費(fèi)用四分法”?！百M(fèi)用三分法”將保險(xiǎn)公司的費(fèi)用劃分為保單獲取成本（首日費(fèi)用）、理賠費(fèi)用和其他費(fèi)用；“費(fèi)用四分法”將保險(xiǎn)公司的費(fèi)用按照性質(zhì)劃分為保單獲取成本（首日費(fèi)用）、理賠費(fèi)用、其他承保相關(guān)費(fèi)用和其他理賠相關(guān)費(fèi)用。由于不同費(fèi)用劃分方法反映出的是不同的會(huì)計(jì)假設(shè)，客觀上需要回歸會(huì)計(jì)理論來探討其分類的合理性。

（一）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、清算假設(shè)和即時(shí)清算假設(shè)的異同

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是四大會(huì)計(jì)基本假設(shè)之一。會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的前提，是對會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間等所做的合理假定。一般來說，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為前提；即假設(shè)會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)將無期限持續(xù)下去，在可以預(yù)見的將來不會(huì)倒閉清算，會(huì)計(jì)主體才能按既定用途使用資產(chǎn)，基于在公開市場交易資產(chǎn)或負(fù)債，按既定的合約條件清償債務(wù)。清算假設(shè)，也叫清償假設(shè)，是指資產(chǎn)所有者在某種壓力下被強(qiáng)制進(jìn)行整體或拆零，經(jīng)協(xié)商或以拍賣方式出售。這種情況下的資產(chǎn)評估具有一定的特殊性，適應(yīng)強(qiáng)制出售中市場均衡被打破的實(shí)際情況，資產(chǎn)評估價(jià)值大大低于繼續(xù)使用或公開市場條件下的評估價(jià)值。即時(shí)清算假設(shè)，是指企業(yè)在對外部提供財(cái)務(wù)資料時(shí)，假定企業(yè)的整體產(chǎn)權(quán)在會(huì)計(jì)報(bào)表日轉(zhuǎn)讓，因而對企業(yè)的會(huì)計(jì)資料及會(huì)計(jì)記錄之外的相關(guān)信息采取時(shí)點(diǎn)清算的方法進(jìn)行計(jì)量。對未來有確切現(xiàn)金流的資產(chǎn)，采用現(xiàn)值計(jì)價(jià)；對未來現(xiàn)金流不確切的資產(chǎn)，選用重置成本法計(jì)價(jià)；對未來無用途的資產(chǎn)，以變現(xiàn)價(jià)值計(jì)價(jià)，同時(shí)按照債務(wù)的現(xiàn)值確認(rèn)其價(jià)值。從以上定義可以看出，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、清算假設(shè)和即時(shí)清算假設(shè)存在較大的異同。三種假設(shè)都是對所處的經(jīng)營狀態(tài)的一種判斷，其目的是為了更合理、更準(zhǔn)確地記錄公司的資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值，公允地反映企業(yè)某一時(shí)間的財(cái)務(wù)狀況。不同點(diǎn)在于：持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是假定會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)將持續(xù)下去，在可預(yù)見的將來不會(huì)倒閉清算。清算假設(shè)則正好與之相反，即企業(yè)或資產(chǎn)所有者在某種壓力下被強(qiáng)制進(jìn)行整體或拆零出售，一般在企業(yè)經(jīng)營無法持續(xù)，進(jìn)入破產(chǎn)重整或徹底清算時(shí)采用的核算或估值假設(shè)；清算假設(shè)下，企業(yè)的資產(chǎn)一般會(huì)屈服于債權(quán)人或者法律的壓力，被迫降價(jià)變現(xiàn)。即使清算假設(shè)不同于真正的清算，是一種在持續(xù)經(jīng)營情況下的清算假設(shè)，是假定在會(huì)計(jì)截止日進(jìn)行清盤處理，以在現(xiàn)實(shí)客觀的基礎(chǔ)上完全了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，以便更好地對未來進(jìn)行決策；即時(shí)清算只是對會(huì)計(jì)信息的清算，而非企業(yè)在法定破產(chǎn)清算程序下做出的真正清算；而是在某種特定情況下，采用可行的計(jì)量方法，以突出反映資產(chǎn)和負(fù)債的客觀價(jià)值。

（二）即時(shí)清算假設(shè)確認(rèn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備

金中維持費(fèi)用的合理性從以上未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的定義和監(jiān)管要求可以看出，保險(xiǎn)公司計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備金有三個(gè)主要目的：一是為了滿足會(huì)計(jì)配比性原則的要求，使保險(xiǎn)公司確認(rèn)的營業(yè)收入與合同期限進(jìn)行匹配；二是確保被保險(xiǎn)人在未來發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)事故后，保險(xiǎn)公司有足夠的能力滿足償付的需要；三是為未滿期保單未來退保支出儲(chǔ)備資金。在這三個(gè)基本前提下，之所以準(zhǔn)備金辦法中規(guī)定“當(dāng)預(yù)期未來發(fā)生的賠款與費(fèi)用扣除相關(guān)投資收入之后的余額，小于在責(zé)任準(zhǔn)備金評估日假設(shè)所有保單退保時(shí)的退保金額時(shí)，取大者”，實(shí)質(zhì)上是遵循會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的要求確保新簽保單在初始計(jì)量時(shí)不實(shí)現(xiàn)首日利得。如果撇開會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的要求，保險(xiǎn)公司計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的實(shí)質(zhì)作用就是滿足已簽發(fā)保單未到期責(zé)任的履行，履行的方式表現(xiàn)為未來的賠付支出或退保支出，以及為處理賠款或退保需要發(fā)生的必要費(fèi)用支出。這部分費(fèi)用不是傳統(tǒng)意義上的保險(xiǎn)公司持續(xù)經(jīng)營的維持費(fèi)用，僅是為承擔(dān)已經(jīng)簽發(fā)保單的未來責(zé)任發(fā)生的支出，是清算概念的負(fù)債支出。由于保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)核算需要在每個(gè)會(huì)計(jì)期末提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，客觀上要求保險(xiǎn)公司在計(jì)算未到取責(zé)任準(zhǔn)備金時(shí)遵循即時(shí)清算假設(shè)，以合理衡量持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)下未來保險(xiǎn)義務(wù)的客觀價(jià)值。即時(shí)清算假設(shè)確認(rèn)維持費(fèi)用的合理性在于：一是保險(xiǎn)公司在會(huì)計(jì)期末評估未到期責(zé)任準(zhǔn)備金時(shí)，公司仍處于持續(xù)經(jīng)營的狀態(tài)中，并未進(jìn)入破產(chǎn)清算階段；二是未到期責(zé)任準(zhǔn)備金本身是為已簽發(fā)保單的承擔(dān)未來責(zé)任而計(jì)提的儲(chǔ)備，在這特定時(shí)點(diǎn)具有清算的意味；三是已簽發(fā)保單未來責(zé)任的履行，除了要考慮保險(xiǎn)事故的賠款支出、未到期責(zé)任的退保支出外，還需要考慮為確保事故處理和退保操作發(fā)生的必要費(fèi)用支出，即按照債務(wù)的現(xiàn)值全面計(jì)價(jià)債務(wù)成本，這本身就是即時(shí)清算假設(shè)的要求。

三、基于即時(shí)清算假設(shè)下維持費(fèi)用的確定

（一）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司費(fèi)用構(gòu)成

按照費(fèi)用的成本性態(tài)與保單關(guān)系的緊密程度，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的費(fèi)用可以分類為保單獲取成本、理賠費(fèi)用、管理費(fèi)用三個(gè)主要部分。保單獲取成本指保險(xiǎn)公司為銷售保單而發(fā)生的相關(guān)成本，包括支付中介機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)、支付銷售的工資及提成、為獲取保單發(fā)生的招待費(fèi)用、銷售支持費(fèi)用等；理賠費(fèi)用指保險(xiǎn)事故發(fā)生后為處理賠案發(fā)生的費(fèi)用，包括公估費(fèi)用、查勘費(fèi)用（含查勘汽油費(fèi)用、差旅費(fèi)及查勘設(shè)備折舊費(fèi)等）、賠案處理人員的工資和績效、IT系統(tǒng)運(yùn)維費(fèi)用等；管理費(fèi)用是指為維護(hù)公司正常運(yùn)行而發(fā)生的支持性費(fèi)用，包括公司客戶維護(hù)費(fèi)用、管理人員的工資和績效、IT系統(tǒng)費(fèi)用等。管理費(fèi)用按照與保單獲取的緊密程度，又可分為保單獲取而發(fā)生的支持費(fèi)用和為維護(hù)客戶而發(fā)生的支持類費(fèi)用；具體來說，為保單獲取而發(fā)生公司的支持費(fèi)用包括保險(xiǎn)公司產(chǎn)品管理部門發(fā)生的費(fèi)用、渠道管理部門發(fā)生的費(fèi)用、以及其他部門為保單獲取、核算發(fā)生的費(fèi)用等。為維護(hù)客戶而發(fā)生的支持類費(fèi)用包括保險(xiǎn)公司客戶服務(wù)部門發(fā)生的費(fèi)用、其他部門為維護(hù)保單發(fā)生的費(fèi)用等。

（二）即時(shí)清算假設(shè)下維持費(fèi)用的內(nèi)容

如前所述，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金中維持費(fèi)用實(shí)質(zhì)上是為處理未到期保單可能發(fā)生的賠款或退保而發(fā)生的相關(guān)支出。在即時(shí)清算假設(shè)下，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金中的維持費(fèi)用僅指配合處理未到期保單可能發(fā)生的賠款或退保發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)屬于狹義的維持費(fèi)用，只包括三個(gè)主要部分：一是處理未到期保單可能發(fā)生的賠案而需要發(fā)生的費(fèi)用，該部分費(fèi)用可以根據(jù)已到期保單的賠案處理費(fèi)用來預(yù)計(jì)，其費(fèi)用金額和比率應(yīng)與傳統(tǒng)意義上的理賠費(fèi)用基本一致。二是未到期保單退保需要發(fā)生的費(fèi)用，包括為處理退保需要的操作人員的工資性支出、相關(guān)退保系統(tǒng)的折舊和維持費(fèi)用等。三是為支持未到期保單賠案處理或退保處理需要發(fā)生的其他管理類成本，包括相關(guān)管理人員的工資性支出、資金劃撥的銀行結(jié)算費(fèi)用、相關(guān)職場費(fèi)用等，但不包括為獲取新保單發(fā)生的保單獲取成本、為支持獲取新保單而發(fā)生的管理費(fèi)用、為已滿期保險(xiǎn)責(zé)任履行需要的理賠費(fèi)用等。因此，狹義的維持費(fèi)用在實(shí)務(wù)操作上應(yīng)與公司實(shí)際的理賠費(fèi)用率基本一致，略高于公司的理賠費(fèi)用；主要涉及未來保單責(zé)任的履行可能會(huì)發(fā)生退保相關(guān)費(fèi)用，以及在即時(shí)清算假設(shè)下的為處理賠案的相關(guān)管理費(fèi)用。

四、結(jié)論

保險(xiǎn)公司提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的目的，是為履行已起保還未到期保單可能發(fā)生的未來保險(xiǎn)責(zé)任。這部分保險(xiǎn)責(zé)任，包括未到期保單的賠付、退保責(zé)任，和與之相關(guān)的維持費(fèi)用等。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的提取，雖然是公司可持續(xù)經(jīng)營情況下會(huì)計(jì)核算的需要，但其目的是為了明確會(huì)計(jì)期末準(zhǔn)備金負(fù)債的現(xiàn)值，具有清算的概念。因此，筆者認(rèn)為保險(xiǎn)公司在評估未到期責(zé)任準(zhǔn)備金時(shí)，對維持費(fèi)用應(yīng)采取即時(shí)清算假設(shè)來確定，以確保保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)期末的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金貼近實(shí)際，也符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。從操作實(shí)務(wù)來看，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提取中的維持費(fèi)用率在金額或比率上更貼近保險(xiǎn)公司的理賠費(fèi)用，略高于理賠費(fèi)用即充足和合理，絕不可將支持新保單獲取的相關(guān)管理支持類費(fèi)用計(jì)算在內(nèi)，否則將明顯高估維持費(fèi)用和未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，高估負(fù)債，從而使會(huì)計(jì)報(bào)表信息有失公允。

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作者：戴成峰 單位： 天安財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司