前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇專業(yè)審計(jì)碩士論文范文，相信會為您的寫作帶來幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

專業(yè)審計(jì)碩士論文范文第1篇

關(guān)鍵詞：高校，檔案管理，對策

 

高校基建檔案是科技檔案的一個(gè)重要組成部分，自1993年國家教育委員會關(guān)于《高等學(xué)校檔案實(shí)體分類法》、《高等學(xué)校檔案工作規(guī)范》至今，高校檔案管理基本按照這兩個(gè)“藍(lán)本”執(zhí)行，而社會上檔案觀念的轉(zhuǎn)變、監(jiān)理制度的實(shí)施、對基建工程審計(jì)的加強(qiáng)，使基建檔案的特點(diǎn)與十幾年前相比有了很大變化，也導(dǎo)致目前基建檔案的庫存狀況存在一些不太合理的地方，所以基建檔案的歸檔范圍和保管期限亟須改進(jìn)。

基建檔案是指在基建管理和工程項(xiàng)目活動(dòng)中直接形成的，其價(jià)值主要體現(xiàn)在學(xué)?；A(chǔ)設(shè)施的擴(kuò)建、新建；后勤服務(wù)中心對基礎(chǔ)設(shè)施的維護(hù)和修理、危房鑒定、房產(chǎn)部門辦理房產(chǎn)證，以及工程質(zhì)量事故處理和經(jīng)濟(jì)糾紛的調(diào)解等方面，由此可見基建檔案的重要性。

要更進(jìn)一步科學(xué)化地管理好基建檔案，必須充分認(rèn)識高?；n案的特點(diǎn)。

一、高?；n案的特點(diǎn)

目前高校投資主體多元化，多元化也必然帶來管理的多重性，從而增添了檔案管理工作的復(fù)雜性和社會性，對高?；n案自身的質(zhì)量、項(xiàng)目的齊全性、數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、查找的方便性都提出了更高地要求，而抓住基建檔案的特點(diǎn)，是高校基建檔案管理的關(guān)鍵所在。主要有以下七點(diǎn)：

①專業(yè)性，集中表現(xiàn)在基建檔案的形成領(lǐng)域和內(nèi)容性質(zhì)都具有鮮明的專業(yè)特點(diǎn)。

②成套性，基建工程是以一個(gè)獨(dú)立的工程項(xiàng)目為對象進(jìn)行的，規(guī)律性地形成了一系列相關(guān)科技文件。碩士論文，檔案管理。在基建項(xiàng)目建設(shè)過程中，包含了從提出項(xiàng)目建議書、可行性分析報(bào)告、編制初步設(shè)計(jì)、編制設(shè)計(jì)文件、進(jìn)行地質(zhì)勘查、設(shè)計(jì)招標(biāo)、簽訂合同等全過程文件，要把整個(gè)工程的來龍去脈清楚顯現(xiàn)。

③現(xiàn)實(shí)性，是指它具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)使用性。其它文件材料歸檔后，基本上完成了現(xiàn)行功能，多半是用來歷史查考，而基建檔案則不同，它不僅沒有退出現(xiàn)行使用過程，而是在較長時(shí)期內(nèi)發(fā)揮現(xiàn)行效用。

④廣泛性，檔案材料的來源十分廣泛，從工程項(xiàng)目建議書到竣工驗(yàn)收，檔案材料來源涉及到政府部門審批、設(shè)計(jì)部門論證設(shè)計(jì)、施工單位實(shí)施建設(shè)、監(jiān)理單位監(jiān)督管理、質(zhì)監(jiān)部門質(zhì)量評定以及材料、設(shè)備供貨單位的合格證書、檢驗(yàn)報(bào)告等等都使基建檔案材料具備了廣泛性特點(diǎn)。

⑤復(fù)雜性，基建檔案涉及地質(zhì)、氣象、環(huán)保、建筑、結(jié)構(gòu)、給排水、暖通、供變電、消防等多種專業(yè)內(nèi)容，這些專業(yè)有機(jī)地融合才能完成一個(gè)建筑單位工程，也帶來了專業(yè)內(nèi)容的復(fù)雜性。

⑥龐大性，基本建設(shè)項(xiàng)目，由于投資規(guī)模往往較大，參與單位多，涉及專業(yè)廣，以及項(xiàng)目歸檔文件套數(shù)多等因素，使得最終形成的基建檔案數(shù)量遠(yuǎn)比其他技術(shù)活動(dòng)行程的檔案多。碩士論文，檔案管理。

二、高校檔案管理中普遍存在的問題

在實(shí)際管理中還存在諸多問題，比如施工圖紙的變更部分沒有重新繪制到竣工圖紙上；項(xiàng)目文件涉及單位多，收集不齊全；學(xué)校立卷制度不細(xì)致等等；從大方面講主要存在于三個(gè)方面：

①檔案意識不強(qiáng)，歸檔材料質(zhì)量不高。高?；ú块T以及主管領(lǐng)導(dǎo)對基建檔案工作重要性認(rèn)識不夠，由于思想認(rèn)識不足宣傳力度不夠，致使一些基建管理人員嚴(yán)重存在著“重建設(shè)、輕檔案”的思想。在實(shí)際工作中，能經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有些工程項(xiàng)目檔案內(nèi)容丟失，圖物不符，不少材料分散在承辦人和技術(shù)人員手中，其中設(shè)計(jì)變更、施工記錄等的遺失最為常見。嚴(yán)重者還有管理人不交接、不存檔，“人在資料在，人換資料失”的現(xiàn)象。一般情況，高校僅能做到目錄級管理，即只能在檔案信息管理系統(tǒng)上檢索到目錄，沒有相應(yīng)的材料和電子資料。具體材料又常常是復(fù)印件或者用鉛筆、圓珠筆書寫等不符合歸檔要求的材料。碩士論文，檔案管理。對于一些隱蔽工程、地下管網(wǎng)工程等也普遍存在沒有及時(shí)記錄和編制準(zhǔn)確的資料、數(shù)據(jù)等竣工檔案。

②管理制度不嚴(yán)格，缺少制度保障。碩士論文，檔案管理。雖然國家自1994年1月1日全面要求實(shí)施高等學(xué)校檔案實(shí)體分類法》和《高等學(xué)校檔案工作規(guī)范》，但由于基建工程涉及多個(gè)部門，在檔案管理工作中缺乏統(tǒng)一的約束機(jī)制和調(diào)控手段，導(dǎo)致檔案工作難落實(shí)，管理人員敷衍了事，消極應(yīng)付；歸檔滯后、拖拉甚至遙遙無期。除此之外，在人員、設(shè)備經(jīng)費(fèi)保障上也不能滿足，對專（兼）職人員不能進(jìn)行定期培訓(xùn)，在這些需要經(jīng)費(fèi)支持的工作中，學(xué)校往往投入的專項(xiàng)費(fèi)用很少甚至沒有，這些都是缺乏有效管理和約束機(jī)制造成的。

③ 缺乏檔案專業(yè)人員。目前大多數(shù)高校都在進(jìn)行“新校區(qū)”建設(shè)，基建部門和檔案管理部門的人員較少，能分配給專職的檔案管理人員更是嚴(yán)重不足，既熟悉基建業(yè)務(wù)又熟悉檔案管理知識的人員更是少之又少。而作為一名基建檔案管理工作者，應(yīng)能在了解基建工作流程的基礎(chǔ)上，掌握文字信息處理技能和熟悉數(shù)據(jù)庫技術(shù)，因?yàn)?ldquo;新校區(qū)”建設(shè)工程浩大，沒有相應(yīng)地信息化管理手段易導(dǎo)致資料的遺失，這一點(diǎn)普遍存在于建設(shè)單位和施工單位。

三、高?；n案管理的對策辦法

①制度要健全，約束機(jī)制要完善。根據(jù)《高等學(xué)校檔案實(shí)體分類法》、《高等學(xué)校檔案工作規(guī)范》細(xì)則實(shí)施是不夠的，要根據(jù)每個(gè)工程實(shí)際情況因地制宜，建立好符合學(xué)?；蛘呋ú块T特點(diǎn)的制度，它并不是按部就班。基建檔案是一項(xiàng)專業(yè)很強(qiáng)的工作，集科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性、特定性于一體，力求完整、齊全、系統(tǒng)、準(zhǔn)確。首先，要建立檔案管理組織結(jié)構(gòu)和明確崗位職責(zé)，不僅在校級有管理機(jī)構(gòu)，而且基建部門也應(yīng)設(shè)立專人負(fù)責(zé)，兩者既有分工，又有合作。這樣才能提高檔案收集的準(zhǔn)確性，減少收檔人員工作強(qiáng)度。

②執(zhí)行要堅(jiān)決，歸檔管理要同步。碩士論文，檔案管理。在檔案管理工作中做到“有法可依，有法必依，違法必究”，這是做好基建檔案管理的關(guān)鍵。因此，要制定嚴(yán)格的檢查和交接制度。按章管理，能使基建檔案工作納入系統(tǒng)化、規(guī)范化的軌道。基建檔案資料主要是在建設(shè)過程中產(chǎn)生的，提高檔案的卷宗質(zhì)量，應(yīng)堅(jiān)持基建檔案“三納入”、“三同步”管理。在實(shí)際操作中，可以加入比如：每月技術(shù)例會檢查，重點(diǎn)工作歸咎；檔案管理部門參加成果鑒定，工程竣工驗(yàn)收，專家會談等活動(dòng)。做到邊施工邊整理，軟硬件同步進(jìn)行，保證竣工時(shí)，竣工檔案完整齊全，從而使歸檔工作得以順利進(jìn)行。

③領(lǐng)導(dǎo)觀念更新，硬件投入加大。搞好基建檔案管理工作，需要領(lǐng)導(dǎo)重視，領(lǐng)導(dǎo)實(shí)實(shí)在在的支持是搞好檔案管理的工作關(guān)鍵，只有領(lǐng)導(dǎo)對檔案管理工作的支持，才能將基建檔案納入工作計(jì)劃，進(jìn)行統(tǒng)一管理，分配各科室工作，形成網(wǎng)絡(luò)，責(zé)任到人。碩士論文，檔案管理。同時(shí)，逐步利用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)設(shè)備，提高學(xué)?；n案管理部門和立卷歸檔單位的工作效率，把繁重的組卷、調(diào)卷、抄寫卷內(nèi)目錄等手工操作中解脫出來，逐步變手工操作為方便快捷高效的辦公自動(dòng)化管理，添加必要的計(jì)算機(jī)、復(fù)印機(jī)、掃描儀等等。

④多方協(xié)作，建立信息化管理制度流程。由于基建檔案牽扯單位較多，常涉及政府部門、施工單位、監(jiān)理部門、質(zhì)檢部門等，因此需多方密切合作。為提高工作效率，必須進(jìn)行信息化管理，建立信息化管理制度。

隨著高等教育事業(yè)的發(fā)展，高?；ㄍ顿Y日益增大，建設(shè)工程也逐年增多，建設(shè)工程檔案管理也越來越復(fù)雜。因此在日后的工作中，要不斷發(fā)現(xiàn)問題，不斷創(chuàng)新，為學(xué)?；窘ㄔO(shè)做好重要的歷史記錄，適應(yīng)形勢，滿足學(xué)校的整體需求。

參考文獻(xiàn)：

[1]繆長江.建設(shè)工程項(xiàng)目管理（全國一級建造師執(zhí)業(yè)資格考試用書）.2010年第二版

[2]黃福如.高校合并后基建檔案管理存在的問題與對策[J].文教資料,2007,(8)

[3]劉梅.關(guān)于高校新校區(qū)基建檔案管理的幾點(diǎn)思考[J].中國科技信息,2007,(12)

專業(yè)審計(jì)碩士論文范文第2篇

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 策略

險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以系統(tǒng)理論與戰(zhàn)略管理理論為指導(dǎo)，以企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估和應(yīng)對為主線，能更好地分配審計(jì)資源，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量，適應(yīng)審計(jì)環(huán)境變化，縮小審計(jì)期望差距。與傳統(tǒng)的審計(jì)模式相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有顯著的優(yōu)越性，然而，作為一種新的審計(jì)模式，由于在我國才剛剛起步，受各方面條件的限制，其在我國的應(yīng)用還存在很大的障礙。

一、 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國應(yīng)用中存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度不健全

在應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，審計(jì)人員通常需要了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，以識別、評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)的內(nèi)部控制制度薄弱，管理層就會凌駕于內(nèi)部控制之上，在這種情況下，注冊會計(jì)師要出具內(nèi)部控制的審計(jì)報(bào)告，這不僅要耗費(fèi)大量的時(shí)間和精力進(jìn)行符合性控制測試來評估風(fēng)險(xiǎn)，而且在進(jìn)行操作時(shí)還會遇到諸多困難甚至是重重阻力，就無法對審計(jì)項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)的影響程度進(jìn)行量化，從而使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正常實(shí)施的效果大打折扣。

（二）審計(jì)人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)有待提高

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最顯著的特點(diǎn)是將被審計(jì)單位置于一個(gè)特定的行業(yè)、法律、企業(yè)管理、內(nèi)部控制、資金管理、信息技術(shù)等環(huán)境中，研究被審計(jì)單位有無經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，這些經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)能否引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，研究被審計(jì)單位有無舞弊動(dòng)機(jī)，這些舞弊動(dòng)機(jī)能否引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這就對注冊會計(jì)師的綜合素質(zhì)提出了較高的要求，不僅要求注冊會計(jì)師熟悉審計(jì)、財(cái)務(wù)、會計(jì)專業(yè)的相關(guān)知識，而且還要掌握企業(yè)戰(zhàn)略管理、市場營銷分析、經(jīng)營業(yè)績評價(jià)、金融風(fēng)險(xiǎn)分析、信息系統(tǒng)技術(shù)等一切與公司運(yùn)營相關(guān)的管理學(xué)知識，更要具有較高的風(fēng)險(xiǎn)分析能力與專業(yè)判斷能力，此外，注冊會計(jì)師還要擁有豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。但目前我國注冊會計(jì)師大多為熟悉審計(jì)、會計(jì)、工程技術(shù)方面的人才，適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的復(fù)合型人才稀少。根據(jù)有關(guān)調(diào)查顯示：我國審計(jì)隊(duì)伍的知識結(jié)構(gòu)以會計(jì)、審計(jì)人才為主，比重高達(dá)65.55%，工程技術(shù)等專業(yè)人才僅占13.13%，一專多能的復(fù)合型人才更是少之又少，整體素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。

（三）我國審計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的接軌

審計(jì)準(zhǔn)則國際化已經(jīng)成為一種必然趨勢，2004年12月15日，國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會通過并實(shí)施了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，為了與國際接軌，我國財(cái)政部于2006年2月15日了《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號――針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》等多項(xiàng)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，也將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理念引入了我國的審計(jì)準(zhǔn)則中。筆者認(rèn)為，由于不同國家所處的社會、經(jīng)濟(jì)、政治、法律、文化環(huán)境等不盡相同，如果急于求成，采取冒進(jìn)的方式直接與國際審計(jì)準(zhǔn)則接軌，帶來的風(fēng)險(xiǎn)將會是巨大的。目前，我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，外部監(jiān)管機(jī)制尚不完善，企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)還比較薄弱，國情決定了我國審計(jì)準(zhǔn)則國際化進(jìn)程必須要立足于我國的實(shí)際情況，分階段逐步實(shí)現(xiàn)與國際慣例接軌。

（四）會計(jì)師事務(wù)所缺乏完善的信息數(shù)據(jù)庫

會計(jì)師事務(wù)所必須要建立功能強(qiáng)大的信息數(shù)據(jù)庫，以滿足審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)充分了解企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)流程管理、經(jīng)營業(yè)績衡量、企業(yè)綜合計(jì)劃、財(cái)務(wù)重大投資、資源優(yōu)化配置、資金合理管理等方面的需求。目前，盡管會計(jì)師事務(wù)所搭建了相關(guān)的信息化網(wǎng)絡(luò)平臺，但其掌握的信息數(shù)據(jù)主要依賴于以往開展審計(jì)工作時(shí)對相關(guān)資料的積累，而這些資料大部分是滯后的，不能及時(shí)地反映當(dāng)前被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)現(xiàn)狀。此外，國內(nèi)很多會計(jì)師事務(wù)所對行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解，信息數(shù)據(jù)庫及其配套的軟件研發(fā)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的需求。

（五）我國審計(jì)行業(yè)的法律法規(guī)不完善

我國目前判定注冊會計(jì)師應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的法律法規(guī)主要有《刑法》、《公司法》、《證券法》、《注冊會計(jì)師法》和最高人民法院出臺的司法解釋等。雖然這些法律法規(guī)對規(guī)范注冊會計(jì)師的法律責(zé)任起到了一定的作用，但在實(shí)際應(yīng)用中卻存在著相互沖突、法律用語籠統(tǒng)等問題，導(dǎo)致我國注冊會計(jì)師承擔(dān)的法律風(fēng)險(xiǎn)較小，有悖于構(gòu)建現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的初衷。例如，雖然最高人民法院在2007年6月11日了《關(guān)于審理涉及會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》，但對于其中諸如“不實(shí)報(bào)告的認(rèn)定”、“注冊會計(jì)師民事責(zé)任的歸責(zé)原則和舉證責(zé)任分配原則”等問題還是未能有一個(gè)清晰的解釋，而這些問題的存在將導(dǎo)致現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國具體實(shí)務(wù)應(yīng)用中缺乏相應(yīng)的審計(jì)指南。

二、 我國發(fā)展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)對策略

（一）加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度

國際先進(jìn)的內(nèi)部控制理論和實(shí)踐的發(fā)展表明，內(nèi)部控制是企業(yè)生存與發(fā)展的強(qiáng)大動(dòng)力。當(dāng)前公司治理結(jié)構(gòu)不完善、內(nèi)部控制制度不健全以及經(jīng)理人信息控制權(quán)的存在，客觀上妨礙了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國的應(yīng)用。所以，應(yīng)從建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制入手，在優(yōu)化公司治理框架的前提下，從企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行、評價(jià)和改進(jìn)四個(gè)環(huán)節(jié)建立與完善內(nèi)控機(jī)制，強(qiáng)調(diào)高層管理者的控制責(zé)任，關(guān)注對所有風(fēng)險(xiǎn)的識別與評估，重視企業(yè)的日?？刂苹顒?dòng)，抓住內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評價(jià)環(huán)節(jié)。

（二）提高審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施，要求審計(jì)人員必須具有較高的發(fā)現(xiàn)問題、分析問題及解決問題的能力，必須注重知識結(jié)構(gòu)的更新和知識面的拓展，熟知相關(guān)的法律、法規(guī)，掌握現(xiàn)代化的管理知識，必須具有敏銳的洞察力和判斷力。因此，為了使審計(jì)人員更好地適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，首先，在知識體系方面，要及時(shí)調(diào)整培訓(xùn)思路，拓寬人才培養(yǎng)渠道，充分利用各種資源完善注冊會計(jì)師的知識結(jié)構(gòu)體系，積極探索培養(yǎng)高層次人才的途徑。其次，在人員配備方面，對審計(jì)隊(duì)伍要進(jìn)行優(yōu)化組合，改變會計(jì)師事務(wù)所單一型的人才結(jié)構(gòu)，注重聘用一些精通法律、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)等非審計(jì)、會計(jì)專業(yè)方面的人才，對審計(jì)項(xiàng)目小組進(jìn)行科學(xué)的人員配備，促進(jìn)人才結(jié)構(gòu)的多元化。最后，在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行中，注冊會計(jì)師應(yīng)保持客觀獨(dú)立性，并堅(jiān)持職業(yè)懷疑態(tài)度，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序。

（三）采取漸進(jìn)式的方式實(shí)現(xiàn)與國際準(zhǔn)則的趨同

我國審計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則接軌，有利于創(chuàng)造更為理想的投資環(huán)境，以吸引外資；有利于構(gòu)建社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)走向世界；有利于加速實(shí)現(xiàn)審計(jì)自身的現(xiàn)代化進(jìn)程。由于現(xiàn)行的國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則主要是在發(fā)達(dá)國家的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的背景下制定的，而我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境還很不完善，在會計(jì)信息使用者、企業(yè)業(yè)績評價(jià)與監(jiān)督、商業(yè)環(huán)境、市場體系的發(fā)育程度以及現(xiàn)有審計(jì)人員的知識水平和素質(zhì)等方面，與發(fā)達(dá)國家的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境差距還很大。因此，在與國際審計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)上，我們的原則應(yīng)是，既要吸收借鑒國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則，盡量與國際準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，又要從我國實(shí)際情況出發(fā)，不能簡單地照搬國際審計(jì)準(zhǔn)則。

（四）建立功能強(qiáng)大的信息數(shù)據(jù)庫

實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，審計(jì)人員必須要掌握宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、外部監(jiān)管環(huán)境、法律環(huán)境、行業(yè)狀況、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)狀況等方面的信息，以識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。而會計(jì)師事務(wù)所只有建立功能強(qiáng)大的信息數(shù)據(jù)庫，才能滿足注冊會計(jì)師了解企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、評估企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、進(jìn)行經(jīng)營業(yè)績衡量等的需要。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按類別、行業(yè)收集、存儲、更新注冊會計(jì)師運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需掌握的會計(jì)和審計(jì)等方面的知識以及客戶所在行業(yè)的相關(guān)信息、各種審計(jì)案例等資料，從而整合成一個(gè)能夠獲取充分信息的網(wǎng)絡(luò)化平臺，便于注冊會計(jì)師在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)方便、快捷地獲取相應(yīng)的資料，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。

（五）建立健全法律法規(guī)約束機(jī)制

我國司法訴訟沒有體現(xiàn)“深口袋”理論，即當(dāng)出現(xiàn)審計(jì)失敗時(shí)，一旦注冊會計(jì)師不能證明自己的清白，就必須承擔(dān)沉重的法律責(zé)任。在美國，沉重的法律責(zé)任與高昂的訴訟成本迫使企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表更加穩(wěn)健，會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的行為更為謹(jǐn)慎。研究表明，通過一定的制度安排來加大注冊會計(jì)師的法律責(zé)任對于抑制會計(jì)信息失真的現(xiàn)象而言，其長期性政策效應(yīng)優(yōu)于加重對提供虛假會計(jì)信息企業(yè)的處罰，因此完善法律環(huán)境有利于審計(jì)人員做出正確的選擇。我國現(xiàn)行的《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊會計(jì)師法》雖然都規(guī)定了注冊會計(jì)師的法律責(zé)任，但這些法律法規(guī)都以行政責(zé)任為主，以民事責(zé)任和刑事責(zé)任為輔，其中關(guān)于民事賠償責(zé)任的規(guī)定最為薄弱。因此，我國立法部門應(yīng)加緊修訂相關(guān)的法律法規(guī)，建立民事賠償機(jī)制，明確會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的法律責(zé)任；執(zhí)法部門要加大對注冊會計(jì)師違法行為的處罰力度，以強(qiáng)化注冊會計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)意識。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，是能使審計(jì)資源得到優(yōu)化配置、提高審計(jì)效率的先進(jìn)審計(jì)方法，我國經(jīng)濟(jì)正處于高速發(fā)展時(shí)期，在我國開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是形勢發(fā)展的需要。我國應(yīng)根據(jù)實(shí)際國情采取適當(dāng)?shù)拇胧┮员ＷC風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的正常開展，使其更好地服務(wù)于我國的審計(jì)工作；我國審計(jì)人員也應(yīng)接受和運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念與審計(jì)模式，在執(zhí)業(yè)的過程中，將風(fēng)險(xiǎn)評估貫穿于審計(jì)工作的全過程，不斷探索風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法，將風(fēng)險(xiǎn)降至最低可接受水平，以提高注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力。與此同時(shí)，我國應(yīng)該在借鑒國際研究成果與實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，不斷研究和開發(fā)與我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的審計(jì)技術(shù)方法。此外，我國還應(yīng)不斷優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，完善注冊會計(jì)師的法律體系建設(shè)，加大其法律責(zé)任。最后，政府監(jiān)管部門要強(qiáng)化監(jiān)督，以更好地推進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國的應(yīng)用步伐。

參考文獻(xiàn)：

1.賈俊耀，劉素珍，朱彥清.試論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的問題及對策[J].中國總會計(jì)師，2010，（01）：120.

2.朱璇，趙新建.審計(jì)環(huán)境對我國實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的影響研究[J].商品與質(zhì)量?理論研究， 2011，（04）：81.

3.張春艷.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國應(yīng)用中的障礙及改進(jìn)措施[J].中國管理信息化，2012，（02）：31-32.

4.安曉蓉.淺談我國現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的問題及建議[J].西部金融，2010，（03）：64.

5.徐洪梅.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用存在問題及建議[J].黑河教育，2010，（12）.

6.郭靜娟.淺談現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)及其在我國的應(yīng)用[J].新財(cái)經(jīng)（理論版），2011，（02）：241.

7.李國.試析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的適用性[J].中國總會計(jì)師，2009，（02）：55.

8.黃鋼.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對研究[D].沈陽理工大學(xué)：會計(jì)專業(yè)碩士論文，2010，（03）：40.

9.廖文凱.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)際應(yīng)用中存在的問題[J].審計(jì)與理財(cái)，2008，（07）：41.

10.萬方.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)及其應(yīng)用研究[D].廈門大學(xué)：會計(jì)專業(yè)碩士論文，2007.

作者簡介：

專業(yè)審計(jì)碩士論文范文第3篇

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 信息披露 執(zhí)行效果

20世紀(jì)初，震驚全球的系列財(cái)務(wù)舞弊案件頻頻曝光，給資本市場帶來巨大震動(dòng)的同時(shí)也嚴(yán)重打擊了投資者的信心；為此，上市公司的內(nèi)部控制有效性受到嚴(yán)重質(zhì)疑。對此，美國國會頒布《薩班斯―奧克斯利法案》（以下簡稱“薩班斯法案”），強(qiáng)制上市公司披露內(nèi)部控制信息。薩班斯法案的頒布標(biāo)志著內(nèi)部控制信息強(qiáng)制披露時(shí)代的到來（宋蔚蔚，2008）。時(shí)至今日，薩班斯法案已經(jīng)頒布十載，該法案的執(zhí)行取得了哪些效果？其實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)對完善我國內(nèi)部控制信息披露制度有哪些啟示？本文擬在梳理相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，對上述問題作出回答。

一、美國內(nèi)部控制信息披露發(fā)展概述

上市公司的內(nèi)部控制信息是否強(qiáng)制對外披露，在美國經(jīng)歷了漫長的爭議。20世紀(jì)70年代，美國經(jīng)濟(jì)在經(jīng)歷了近三十年的持續(xù)繁榮后開始進(jìn)入滯漲階段，財(cái)務(wù)舞弊案件時(shí)有發(fā)生。美國證券交易委員會（SEC）于1979年和1988年兩度呼吁上市公司披露內(nèi)部控制信息，但由于受到眾多企業(yè)管理當(dāng)局的反對，只得作罷。隨后，美國反舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告委員會的贊助機(jī)構(gòu)成立了COSO委員會（Committee of Sponsoring Organization of Treadway Commission），組織研究企業(yè)內(nèi)部控制問題，并出具了內(nèi)部控制理論方面的權(quán)威報(bào)告――《內(nèi)部控制――綜合框架》，建議管理當(dāng)局對內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況出具報(bào)告，并由注冊會計(jì)師審核，與注冊會計(jì)師的鑒證報(bào)告一同對外披露。COSO的建議雖然備受關(guān)注，但仍未能使強(qiáng)制披露內(nèi)部控制信息以法律形式獲得最終確定。

2001年爆發(fā)的安然事件充分暴露了上市公司的內(nèi)部控制缺陷，引發(fā)了美國乃至全球?qū)τ谄髽I(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)注。2002年美國國會通過薩班斯法案，正式對上市公司的內(nèi)部控制信息提出強(qiáng)制性披露要求。該法案第302和404條款規(guī)定，所有按照1934年證券交易法編制年度報(bào)告的上市公司首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官必須提供其對內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性負(fù)責(zé)的書面聲明，并提交一份經(jīng)負(fù)責(zé)公司定期審計(jì)的注冊會計(jì)師審核的內(nèi)部控制報(bào)告。薩班斯法案對上市公司的內(nèi)部控制信息披露作出嚴(yán)格要求，但是高額的執(zhí)行成本使其頗受爭議。Finfacts Team（2005）指出，在SEC就執(zhí)行404條款的協(xié)商會議中，沒有一位企業(yè)負(fù)責(zé)人提出廢止該法案，但幾乎所有經(jīng)理人都認(rèn)為該法案的執(zhí)行成本過于高昂。黃京菁（2005）通過調(diào)查指出，61%的被調(diào)查者認(rèn)為薩班斯法案404條款的執(zhí)行成本對企業(yè)來說是不必要的負(fù)擔(dān)。

為保證薩班斯法案能夠有效施行，美國各相關(guān)部門相繼頒布一系列有關(guān)內(nèi)部控制信息披露的具體規(guī)范指引。2003年，SEC《最終規(guī)則：管理層的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制報(bào)告和交易法案定期報(bào)告中披露的確認(rèn)》（以下簡稱《最終規(guī)則》），將內(nèi)部控制信息披露的范圍限定在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，并對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制報(bào)告的內(nèi)容與格式作出具體規(guī)定。公眾公司會計(jì)監(jiān)管委員會（PCAOB）于2004年第2號審計(jì)準(zhǔn)則，對企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的方法和程序作出規(guī)范。但是該審計(jì)準(zhǔn)則過于復(fù)雜，成本較高。2006年，PCAOB又了新的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿。新的征求意見稿強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、自上而下的方法論，對原審計(jì)程序進(jìn)行了精簡，以降低審計(jì)成本。2007年，SEC對征求意見稿作修訂后《第5號審計(jì)準(zhǔn)則：財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合》，正式取代第2號審計(jì)準(zhǔn)則。2006年，COSO專門針對小企業(yè)開發(fā)了《小企業(yè)內(nèi)部控制框架》，對小企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)及后期評價(jià)和審計(jì)制定標(biāo)準(zhǔn)。2007年，SEC又了《管理層的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制報(bào)告指引》，對管理層的內(nèi)部控制自我評估作出規(guī)范指導(dǎo)。這些相互配套的規(guī)范體系的完善，加強(qiáng)了薩班斯法案執(zhí)行的可操作性。

二、薩班斯法案的執(zhí)行效果

內(nèi)部控制信息作為財(cái)務(wù)報(bào)告有效性的佐證，成為投資者進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估和作出決策的重要依據(jù)，披露內(nèi)部控制信息也是監(jiān)管部門對上市公司進(jìn)行監(jiān)管的重要手段。Hermanson（2000）以問卷調(diào)查的方式，對美國銀行家、公司董事、機(jī)構(gòu)投資者、注冊會計(jì)師等九類財(cái)務(wù)信息需求者對內(nèi)部控制報(bào)告的需求情況進(jìn)行調(diào)查。接受調(diào)查者強(qiáng)烈贊同披露內(nèi)部控制信息能夠提高公司的內(nèi)部控制水平，并有助于他們判斷公司的長期生存能力。2002年，受安然等財(cái)務(wù)舞弊案件的影響，美國資本市場損失了7萬億美元，投資者的信心遭受嚴(yán)重打擊。美國國會通過薩班斯法案對內(nèi)部控制信息披露實(shí)施嚴(yán)刑峻法，旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，保護(hù)投資者利益。但是高額的執(zhí)行成本使許多在美國上市的公司不堪重負(fù)，甚至作出退市選擇。法案頒布后，選擇在美國上市的公司數(shù)量也有所減少。一些學(xué)者與實(shí)務(wù)界人士對薩班斯法案的作用提出質(zhì)疑。那么薩班斯法案的執(zhí)行效果究竟如何，能否實(shí)現(xiàn)美國國會頒布該法案的初衷呢？

薩班斯法案出臺后，已揭示出許多上市公司內(nèi)部控制存在的重大缺陷。上市公司為滿足監(jiān)管要求，其管理當(dāng)局不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，出現(xiàn)了報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷的上市公司數(shù)量呈逐年下降趨勢的情況。2004年，道瓊斯工業(yè)指數(shù)上升了25.3個(gè)百分點(diǎn)，NASDAQ指數(shù)也上漲了近50個(gè)百分點(diǎn)，投資者的信心得以恢復(fù)。Skaife at al.（2008）對內(nèi)部控制缺陷與應(yīng)計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的關(guān)系進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)相對于控制樣本，在報(bào)告期內(nèi)存在內(nèi)部控制缺陷的上市公司的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金流的可能性更小，即存在內(nèi)部控制缺陷的公司的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目更多的噪音。Pinello at al.（2008）發(fā)現(xiàn)，存在內(nèi)部控制缺陷的公司的盈利預(yù)測能力也較差（孟焰、張軍，2010），但是這種能力將隨著內(nèi)部控制缺陷的改正得以提高?？梢?，內(nèi)部控制有效性對財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量有重大影響。Franco at al.（2005）指出，中小投資者可以根據(jù)上市公司公布的內(nèi)部控制信息作出投資決策并從中獲益。Aggarwal at al.（2006）對公司的治理水平進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)執(zhí)行薩班斯法案后美國上市公司的治理水平和公司價(jià)值都有大幅提高（孟焰、張軍，2010）。除此之外，Piotroski at al.（2008）發(fā)現(xiàn)，在控制其他因素后，薩班斯法案并沒有對美國境外準(zhǔn)備上市的公司選擇是否在美國上市產(chǎn)生影響。

由此可見，雖然薩班斯法案的執(zhí)行成本較高，但是其對穩(wěn)定投資者信心、提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和改善公司治理等方面有顯著作用。

三、我國內(nèi)部控制信息披露的制度發(fā)展與披露現(xiàn)狀

（一）我國內(nèi)部控制信息披露制度概述

相對于美國，我國內(nèi)部控制信息披露制度的建設(shè)歷史較短。1996年，財(cái)政部在其頒布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號――內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中將內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保證資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策和程序”。該審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行審查（余利，2004；邵叢環(huán)，2010）。但是這時(shí)的內(nèi)部控制研究主要是以為審計(jì)服務(wù)為目的的，并未對內(nèi)部控制信息披露作出要求。

2000年，證監(jiān)會頒布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第7號――商業(yè)銀行年度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》和《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第8號――證券公司年度報(bào)告與格式特別規(guī)定》，首次對內(nèi)部控制信息披露作出強(qiáng)制性要求。但是，當(dāng)時(shí)的強(qiáng)制披露對象僅限于商業(yè)銀行和證券公司，對一般上市公司并沒有普遍約束。而且，證監(jiān)會雖然要求注冊會計(jì)師對商業(yè)銀行和證券公司的內(nèi)部控制出具評價(jià)報(bào)告，但是僅要求將該評價(jià)報(bào)告報(bào)送中國證監(jiān)會和證券交易所，并不強(qiáng)制對外披露。可見，當(dāng)時(shí)我國對內(nèi)部控制信息的強(qiáng)制披露僅局限在一個(gè)有限的范圍內(nèi)，而且披露要求并不嚴(yán)格。

2001年初，證監(jiān)會先后了《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號――招股說明書》和《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第11號――上市公司發(fā)行新股招股說明書》，要求股票發(fā)行人在招股說明書中對公司的內(nèi)部控制出具自我評估意見，并交注冊會計(jì)師鑒證。這兩項(xiàng)規(guī)定的規(guī)范對象，從金融業(yè)上市公司擴(kuò)大到一般上市公司，但僅對招股說明書作出規(guī)定，并沒有對年度報(bào)告提出要求。同年底，證監(jiān)會又了《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號――年度報(bào)告》，要求監(jiān)事會在監(jiān)事會報(bào)告中就公司是否建立完善的內(nèi)部控制發(fā)表獨(dú)立意見。

2002年，美國頒布薩班斯法案，該法案對所有在美國上市的境外公司同樣適用。薩班斯法案的出臺引起了世界各國的普遍重視，也掀起了學(xué)術(shù)界研究內(nèi)部控制信息披露的熱潮。經(jīng)過多年的研究探索，我國對內(nèi)部控制信息披露制度的建設(shè)也取得了巨大的進(jìn)展。2006年，上海證券交易所和深圳證券交易所先后頒布《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》和《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》（以下簡稱《指引》）。這兩則《指引》將上市公司內(nèi)部控制的責(zé)任主體確定為董事會，要求董事會在年度報(bào)告中就公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和有效性出具自我評價(jià)報(bào)告，并交注冊會計(jì)師審計(jì)；內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告和注冊會計(jì)師的鑒證報(bào)告隨同公司的年度報(bào)告一同對外披露。兩則《指引》對上市公司的內(nèi)部控制披露作出嚴(yán)格要求，被稱為中國版的薩班斯法案，我國上市公司內(nèi)部控制信息披露由此進(jìn)入強(qiáng)制性披露階段。2008年6月，財(cái)政部、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、審計(jì)署和保監(jiān)會聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，對企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)作出進(jìn)一步的規(guī)范，是我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)的又一重大突破。

（二）我國內(nèi)部控制信息披露狀況

我國對內(nèi)部控制信息披露的制度建設(shè)日益完善。學(xué)者們對這些制度的落實(shí)情況保持密切關(guān)注并進(jìn)行了大量的調(diào)查研究。

李明輝、何海（2003）在2001年的上市公司年報(bào)中抽取1 147份樣本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，發(fā)現(xiàn)有884家上市公司披露了內(nèi)部控制信息，但僅有4家銀行、證券公司披露了全部內(nèi)部控制信息，其他公司的信息披露多流于形式，無實(shí)質(zhì)性內(nèi)容；建議有關(guān)部門對內(nèi)部控制信息披露作出具有可操作性的規(guī)定，并加強(qiáng)注冊會計(jì)師的審核。蔡吉甫（2005）以2003年A股上市公司為樣本進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)我國上市公司內(nèi)部控制信息披露水平受公司的盈利能力、財(cái)務(wù)狀況等因素的影響（孟焰、張軍，2010）。方紅星（2007）發(fā)現(xiàn)，上市公司內(nèi)部控制指引的要求未能得到切實(shí)落實(shí)，詳細(xì)披露內(nèi)部控制信息的上市公司較少。楊有紅、汪薇（2008）以上海證券交易所出臺的《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》和《關(guān)于做好上市公司2006年年度報(bào)告工作的通知》為依據(jù)，運(yùn)用描述性統(tǒng)計(jì)方法對2006年滬市年報(bào)內(nèi)部控制信息披露狀況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)2006年的滬市公司內(nèi)部控制信息披露存在以下問題：內(nèi)部控制信息披露的強(qiáng)制規(guī)定未得到有效執(zhí)行、內(nèi)部控制信息自愿性披露動(dòng)機(jī)不足、公司的內(nèi)部控制自我評估和會計(jì)師事務(wù)所的核實(shí)評價(jià)缺少統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)（王琴，2009；孟焰、張軍，2010）。王惠芳（2011）指出，企業(yè)對內(nèi)部控制缺陷披露的自愿性水平低，在制定對負(fù)面內(nèi)部控制信息披露規(guī)范時(shí)，應(yīng)實(shí)行規(guī)則式的制定思路。

由此可見，我國上市公司內(nèi)部控制信息強(qiáng)制披露規(guī)則尚未得到有效落實(shí)，難以實(shí)現(xiàn)保護(hù)投資者、提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和公司治理水平的作用。

四、完善我國內(nèi)部控制信息披露制度的建議

綜合上述中美兩國內(nèi)部控制信息披露制度的演進(jìn)和執(zhí)行效果可以發(fā)現(xiàn)，中美兩國的內(nèi)部控制信息披露均經(jīng)歷了一個(gè)由自愿披露到強(qiáng)制披露的過程，但是執(zhí)行效果卻天差地別?，F(xiàn)對造成這種差異的原因進(jìn)行分析，并嘗試提出完善我國內(nèi)部控制信息披露的對策建議。

第一，應(yīng)進(jìn)一步明確內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任主體。內(nèi)部控制信息披露由誰來負(fù)責(zé)，在很大程度上決定了內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量。美國薩班斯法案將內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任主體具體落實(shí)到公司的首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官和其他類似高級管理人員。要求他們在內(nèi)部控制報(bào)告上簽字并向董事會報(bào)告。美國的股權(quán)結(jié)構(gòu)十分分散，經(jīng)理層占有壓倒性的優(yōu)勢，是公司的實(shí)際掌控者。將披露責(zé)任落實(shí)到首席執(zhí)行官與首席財(cái)務(wù)官有利于保證內(nèi)部控制信息披露制度得以有效執(zhí)行。我國內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任主體經(jīng)歷了由監(jiān)事會向董事會轉(zhuǎn)變的過程。但是，就我國的現(xiàn)實(shí)情況來說，董事長與總經(jīng)理兩職合一的現(xiàn)象十分普遍，董事會受經(jīng)理層或大股東操控的問題較為嚴(yán)重，使董事會的運(yùn)作流于形式，難以實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部控制的有效監(jiān)管。因此，筆者建議效仿薩班斯法案的做法，將內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任具體落實(shí)到公司的實(shí)際掌控者，例如公司的董事長、總經(jīng)理和首席財(cái)務(wù)官，要求其共同對內(nèi)部控制負(fù)責(zé)，并以簽字的形式聲明責(zé)任。

第二，要完善相關(guān)法規(guī)體系建設(shè)。美國薩班斯法案對內(nèi)部控制信息披露實(shí)行嚴(yán)刑峻法，要求首席執(zhí)行官與首席財(cái)務(wù)官對內(nèi)部控制報(bào)告簽字，并就提供不實(shí)報(bào)告依情節(jié)嚴(yán)重程度分別設(shè)定了10年或20年的刑事責(zé)任，對上市公司內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任主體起到了極大的威懾。目前，我國還缺乏內(nèi)部控制信息披露法律層面的規(guī)范，難以保證強(qiáng)制披露要求的有效落實(shí)。因此，筆者建議加快立法進(jìn)程，加大對違規(guī)行為的懲處力度，嚴(yán)格對內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管。除此之外，還應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制信息披露相關(guān)規(guī)范指引的研究。薩班斯法案頒布后，美國證券交易委員會、COSO委員會、PCAOB等相關(guān)部門先后出臺了一系列的準(zhǔn)則、指引，為解決執(zhí)行薩班斯法案的技術(shù)層面的難題提供依據(jù)。我國近年來也出臺了一系列指導(dǎo)原則或意見，但尚未形成統(tǒng)一嚴(yán)密的理論體系，大大削弱了指導(dǎo)力量與可操作性。

第三，進(jìn)一步明確內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容與格式。美國將內(nèi)部控制信息披露的范圍限定在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，實(shí)質(zhì)上只是內(nèi)部控制的一個(gè)子系統(tǒng)。SEC出具的《最終規(guī)則》對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的內(nèi)容與格式作出了具體規(guī)范，使上市公司的披露行為有章可循，進(jìn)一步降低了內(nèi)部控制信息的披露難度。我國內(nèi)部控制信息披露的對象是廣義的內(nèi)部控制，披露與鑒證難度無疑更勝于美國。但是，目前證監(jiān)會對內(nèi)部控制信息披露的形式并未形成統(tǒng)一的要求，使上市公司的披露行為增添了許多隨意性，降低了內(nèi)部控制信息的可比性與明晰性，增加了投資者獲取信息的成本。為此，有關(guān)監(jiān)管部門對內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容與格式似應(yīng)進(jìn)一步作出規(guī)定。

（靳松系碩士研究生；董雪艷教授為博士生導(dǎo)師，會計(jì)學(xué)專業(yè)主任，會計(jì)學(xué)碩士研究生導(dǎo)師組組長）

參考文獻(xiàn)

[1] Finfacts Team.Business Complains About Cost of Sarbanes-Oxley Act Compliance [N].Finfacts Business News，2005-04-17.

[2] HERMANSON H M.An analysis of the demand for reporting on internal control [J].Accounting Horizons，2000，14（3）：325-341.

[3] ASHBAUGH-SKAIFE H，COLLINS D W，KINNEY W R，Jr.The Effect of SOX Internal Control Deficiencies and Their Remediation on Accrual Quality[J].the Accounting Review，2008，1：217-249.

[4] 黃京菁.美國SOX 404條款執(zhí)行成本引發(fā)爭議的評述[J].北京：會計(jì)研究，2005（9）：86-89.

[5] 李明輝，何海.我國上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況的分析[J].北京：審計(jì)研究，2003（1）.

[6] 蔡吉甫.我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的實(shí)證研究[J].南京：審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2005（2）.

[7] 方紅星.強(qiáng)制披露規(guī)則下的內(nèi)部控制信息披露――基于滬市上市公司2006年年報(bào)的實(shí)證研究[J].上海：財(cái)經(jīng)問題研究，2007（12）.

[8] 楊有紅，汪薇.2006年滬市公司內(nèi)部控制信息披露研究[J].北京：會計(jì)研究，2008（3）.

[9] 王惠芳.內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定：現(xiàn)狀、困境及基本框架重構(gòu)[J].北京：會計(jì)研究，2011（8）.

[10] 孟焰，張軍.薩班斯法案404條款執(zhí)行效果及借鑒[J].北京：審計(jì)研究，2010（5）.

[11] 宋蔚蔚.對新規(guī)范下企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的思考[J].武漢：財(cái)會月刊，2008（12）.

[12] 余利.我國上市公司內(nèi)部控制信息披露研究[D].上海：東華大學(xué)碩士論文，2004-01-01.

專業(yè)審計(jì)碩士論文范文第4篇

關(guān)鍵詞：ERP；保險(xiǎn)行業(yè)；SAP

中圖分類號：TP317 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A DoI: 10.3969/j.issn.1003-6970.2012.05.033

The Application of ERP(SAP) in Insurance Industry

LIU Shu-ying

(China Life Insurance Limited by Share Ltd research and development center, Beijing 100000)

【Abstract】erP (SaP) as an important business management software, has its unique characteristics, most obvious in its high degree of integration, stability data strict logic, this article on erP (SaP) in the insurance industry applied research and analysis, erP (SaP) in the insurance industry to make contributions through this study.

【Key words】erP; Insurance industry; SaP

0 引 言

隨著技術(shù)創(chuàng)新和經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程的不斷推進(jìn)，在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，企業(yè)管理對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的促進(jìn)作用日益彰顯，也越來越受到企業(yè)的關(guān)注。企業(yè)競爭已不僅停留于傳統(tǒng)的產(chǎn)品銷售的競爭,供應(yīng)鏈的管理也已經(jīng)成為左右企業(yè)發(fā)展的重要因素。企業(yè)對成本的控制已經(jīng)成為企業(yè)競爭力的一個(gè)顯著標(biāo)志。相應(yīng)的，ERP軟件應(yīng)運(yùn)而生，得到了社會上大多數(shù)企業(yè)的廣泛運(yùn)用，作為目前全世界排名第一的ERP軟件，SAP——企業(yè)管理解決方案的軟件，有著其獨(dú)到的特色，最明顯之處在于其高度的集成性、穩(wěn)定性還有數(shù)據(jù)嚴(yán)密的邏輯性。對于轉(zhuǎn)軌期的中國而言，保險(xiǎn)業(yè)作為一個(gè)潛力無限的行業(yè)對于ERP（SAP）的運(yùn)用也變得迫切了。本文主要闡述了關(guān)于ERP（SAP）在保險(xiǎn)行業(yè)中的運(yùn)用，具有獨(dú)到的現(xiàn)實(shí)價(jià)值與意義。

1 ERP（SAP）的概述

ERP（企業(yè)資源管理計(jì)劃）是基于先進(jìn)科學(xué)的企業(yè)管理思想的基礎(chǔ)上，通過對信息技術(shù)的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)對整個(gè)企業(yè)資源的一體化管理。ERP是一種可以提供跨地區(qū)、跨部門、甚至跨公司整合實(shí)時(shí)信息的企業(yè)管理信息系統(tǒng)。

SAP的一整套程序是針對所有企業(yè)的一種數(shù)據(jù)和應(yīng)用集成方法，它將業(yè)務(wù)和技術(shù)進(jìn)步融入了一個(gè)綜合性的高品位的標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)，即商品化軟件系統(tǒng)。SAP是ERP解決方案的先驅(qū)，它可以為各種行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)提供全面的解決方案。自1972年起，其軟件的有效性和可靠性已經(jīng)被數(shù)十個(gè)國家的上萬家用戶所驗(yàn)證。

2 ERP（SAP）在保險(xiǎn)行業(yè)中應(yīng)用的研究意義

繼電子商務(wù)的熱潮過后，ERP（SAP）又再度成為各行各業(yè)所關(guān)注的熱點(diǎn)問題，ERP 中的SAP已經(jīng)被80%的世界500強(qiáng)的企業(yè)所采用，SAP已經(jīng)成為全球一流企業(yè)的管理軟件的首要選擇，如此優(yōu)秀的ERP軟件對企業(yè)管理水平的提升能力已經(jīng)得到大多數(shù)企業(yè)的普遍接受與認(rèn)可。

在信息化與經(jīng)濟(jì)化的建設(shè)過程中，每個(gè)行業(yè)的企業(yè)客戶都希望能夠以最小的成本換取最大的效益產(chǎn)出，保險(xiǎn)行業(yè)特殊的行業(yè)形勢所帶來的巨大的風(fēng)險(xiǎn)性對于成本-效益的產(chǎn)出方面的要求似乎更為嚴(yán)苛，因此ERP（SAP）在保險(xiǎn)行業(yè)的應(yīng)用也顯得如履薄冰，舉足輕重。一般來說，壽險(xiǎn)公司的利潤來源有三項(xiàng)，即死差益、費(fèi)差益和利差益。對于我國壽險(xiǎn)公司來說，由于死亡率的設(shè)定基本上要依據(jù)保監(jiān)會公布的生命表，所以無法獲取很大的死差益，或者至少不能在目前確認(rèn)未來可能產(chǎn)生的死差益。費(fèi)差益的獲取更加困難，因?yàn)槭袌龈偁幉粩嗉觿。ｋU(xiǎn)公司的費(fèi)用支出不可能大幅低于設(shè)定的費(fèi)用率。實(shí)際上，很多小的壽險(xiǎn)公司由于沒有規(guī)模效應(yīng)，一直在背負(fù)著沉重的費(fèi)差損。近年來，部分保險(xiǎn)公司在過分求大求快的急功近利思想指導(dǎo)下，不重視盈利模式的研究，在盈利及償付能力上都不同程度地出現(xiàn)了問題。所以，選擇合理、成功的盈利模式是公司實(shí)現(xiàn)盈利的重要保證，也是實(shí)現(xiàn)壽險(xiǎn)公司目標(biāo)的重要途徑。所以，在市場競爭不斷加劇情況下，計(jì)算每個(gè)險(xiǎn)種、每個(gè)區(qū)域、每個(gè)銷售渠道的費(fèi)差益顯得很重要。所以，ERP在保險(xiǎn)行業(yè)成本控制過程中，運(yùn)用成本-效益的估計(jì)方法，能夠有效地預(yù)測和控制保險(xiǎn)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)程度，從而使得保險(xiǎn)公司能夠及時(shí)采取有效措施應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，減小損失。

產(chǎn)品的成本和收益是關(guān)乎于企業(yè)生存與發(fā)展的兩大關(guān)鍵因素,成本的降低永遠(yuǎn)是企業(yè)管理者的目標(biāo)，在保險(xiǎn)行業(yè)的應(yīng)用的相關(guān)研究分析具有極其重要的現(xiàn)實(shí)意義，對轉(zhuǎn)軌期間的中國的保險(xiǎn)行業(yè)的未來發(fā)展前景具有很深遠(yuǎn)的影響[4]。

3 ERP（SAP）在保險(xiǎn)行業(yè)中應(yīng)用的內(nèi)容3.1 ERP（SAP）在保險(xiǎn)行業(yè)中應(yīng)用的背景

在未進(jìn)行行業(yè)信息化之前，保險(xiǎn)行業(yè)為什么會訴諸于ERP（SAP）在行業(yè)中的運(yùn)用？其主要原因?yàn)橐韵氯齻€(gè)：

首先是行業(yè)的外部環(huán)境發(fā)生了變化：在全球經(jīng)濟(jì)一體化的總體趨勢下，我國保險(xiǎn)業(yè)與國際接軌是必由之路，隨著我國加入WTO后，我國在加快保險(xiǎn)市場對外開放步伐，因此保險(xiǎn)行業(yè)必將在未來面臨更為激烈的市場競爭[5-9]。

其次，從市場體系架構(gòu)來看，原保險(xiǎn)市場較大，再保險(xiǎn)市場很??；市場發(fā)展速度很快，而相應(yīng)的監(jiān)督和法規(guī)的發(fā)展速度較慢，保險(xiǎn)中介混亂，違規(guī)現(xiàn)象嚴(yán)重，權(quán)力運(yùn)作、官方管制使各保險(xiǎn)主體在市場中處于不平等地位[5-9]。而且這種低效率的行業(yè)內(nèi)體系，使得保險(xiǎn)行業(yè)無法實(shí)時(shí)獲得利潤和成本的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，信息不對稱使得保險(xiǎn)行業(yè)面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)。因而，ERP（SAP）系統(tǒng)的出現(xiàn)也給信息的傳遞、交流與溝通帶來了很大的便利。

此外，企業(yè)與居民在逐步提高保險(xiǎn)意識的同時(shí)，也不斷增強(qiáng)了對保險(xiǎn)的選擇意識，對保險(xiǎn)行業(yè)的需求呈現(xiàn)出多樣化和專業(yè)化的趨勢。引入ERP（SAP）系統(tǒng)在確定借助行業(yè)信息化改造以應(yīng)對挑戰(zhàn)之后，信息化解決方案的選型工作就成為了主要議題[5-9]。

3.2 ERP（SAP）在保險(xiǎn)行業(yè)中應(yīng)用的項(xiàng)目實(shí)施

保險(xiǎn)行業(yè)保單生命周期長，對人財(cái)物信息集成度要求高。全球保險(xiǎn)行業(yè)的普遍選擇就是針對保險(xiǎn)行業(yè)特點(diǎn)的、以企業(yè)資源計(jì)劃（ERP）為核心的電子商務(wù)套件[10-12]。其中，SAP系統(tǒng)具有功能先進(jìn)性、安全性、可擴(kuò)展性、適應(yīng)性、價(jià)格等進(jìn)行全方位的功能特點(diǎn)。此外，SAP系統(tǒng)功能觸及操作層面，功能強(qiáng)大，具備先進(jìn)的管理思想和擁有科學(xué)的管理工具。財(cái)務(wù)系統(tǒng)實(shí)施財(cái)務(wù)會計(jì)模塊、管理會計(jì)模塊、資金管理模塊；資產(chǎn)系統(tǒng)實(shí)施資產(chǎn)管理模塊、物料管理模塊、項(xiàng)目管理模塊、租賃模塊；人力資源系統(tǒng)實(shí)施人事管理、組織機(jī)構(gòu)管理、工資核算、時(shí)間管理、培訓(xùn)和和商務(wù)事件管理、招聘管理、人事發(fā)展、薪酬管理等模塊。通過引入信息時(shí)代先進(jìn)科學(xué)的管理思想，運(yùn)用流程再造理論，實(shí)施會計(jì)流程、人力資源管理流程重組，優(yōu)化財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、人力資源管理信息化的IT環(huán)境，實(shí)行財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、人力資源集中管理模式。由于SAP公司在國內(nèi)保險(xiǎn)行業(yè)實(shí)施經(jīng)驗(yàn)比較少[10-12]，SAP在保險(xiǎn)行業(yè)的運(yùn)用具有一定的探索性以及先驅(qū)性。

SAP多賬套一般是多數(shù)據(jù)庫實(shí)現(xiàn)的,一個(gè)數(shù)據(jù)庫對應(yīng)一個(gè)賬套; 會計(jì)原則是處理會計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的規(guī)則，是在長期會計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上歸納形成的。會計(jì)原則對于會計(jì)人員選擇會計(jì)政策具有重要的指導(dǎo)作用。然而這種會計(jì)原則[13]，并不是一般會計(jì)原則，即《美國習(xí)慣稱為公認(rèn)會計(jì)》原則。多會計(jì)準(zhǔn)則并行管理、可以實(shí)現(xiàn)同時(shí)出具多準(zhǔn)則，如中國大陸準(zhǔn)則、香港準(zhǔn)則的會計(jì)月報(bào)。

財(cái)務(wù)集中管理就是借助現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)，建立集團(tuán)和成員單位完善的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)體系和信息共享機(jī)制，從而在戰(zhàn)略上實(shí)行集中監(jiān)控，整合財(cái)務(wù)內(nèi)部資源，防范決策風(fēng)險(xiǎn)，提高效率。通過定義規(guī)范、設(shè)置權(quán)限、授權(quán)操作等，達(dá)到集中的資金管理、集中的全面預(yù)算管理、集中的內(nèi)部審計(jì)管控、集中的數(shù)據(jù)分析的目標(biāo)[14]。

此外，SAP R/3財(cái)會子系統(tǒng)提供了特殊分類帳模塊，可為保險(xiǎn)行業(yè)提供特殊的計(jì)算功能。在此模塊中，一個(gè)特殊分類帳可以通過對科目的設(shè)置（如成本中心、產(chǎn)品等），從不同的視角來反映科目的余額。保險(xiǎn)企業(yè)可以對每一個(gè)分類帳進(jìn)行計(jì)劃、分配和貨幣轉(zhuǎn)換處理。這些特殊分類帳也能自動(dòng)根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)的發(fā)生實(shí)時(shí)進(jìn)行更新，滿足我們對不同的報(bào)表的要求。利用上述功能模塊，根據(jù)企業(yè)對保單生命周期費(fèi)用分析的不同需求而進(jìn)行不同的處理。在SAP系統(tǒng)中，各級財(cái)務(wù)人員可以將不同性質(zhì)的費(fèi)用，詳細(xì)的分配到不同等級的保單生命周期費(fèi)用類之中，同時(shí)輸入費(fèi)用發(fā)生至成本中心。在記帳到成本中心會計(jì)模塊的同時(shí)，該費(fèi)用則會從記帳到特殊目的分類帳中（其中，特殊目的的分類賬是指帶費(fèi)用分類信息和成本中心等信息）。信息在進(jìn)行費(fèi)用分析以后，在特殊目的分類帳中，我們可以利用SAP所提供的便捷的報(bào)表編輯工具來定義各種所需要的費(fèi)用，形成報(bào)表來進(jìn)行保單生命周期費(fèi)用的分析，這樣就實(shí)現(xiàn)了從不同程度對保單進(jìn)行了獲利能力分析。

4 ERP（SAP）在保險(xiǎn)行業(yè)中應(yīng)用未來前景的一些建議

通過上述闡述，我們發(fā)現(xiàn)當(dāng)前激烈的競爭形勢以及保險(xiǎn)行業(yè)面臨的巨大風(fēng)險(xiǎn)，這使得ERP（SAP）在保險(xiǎn)行業(yè)中的運(yùn)用呈現(xiàn)出燃眉之勢，本文將從下列兩方面進(jìn)行討論。

一方面，要加強(qiáng)保險(xiǎn)行業(yè)對ERP（SAP）系統(tǒng)的重視程度。保險(xiǎn)行業(yè)中相關(guān)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的支持和參與是企業(yè)運(yùn)用ERP（SAP）系統(tǒng)是否成功的關(guān)鍵。這項(xiàng)系統(tǒng)的實(shí)施體現(xiàn)在各方各面，主要包括以下幾個(gè)方面：人力、物力和資金的投入；部門之間需要在統(tǒng)一的計(jì)劃下，協(xié)調(diào)地開展工作；企業(yè)管理機(jī)制、組織機(jī)構(gòu)、管理模式和方法的重大調(diào)整；協(xié)調(diào)人們的思維方式和行為方式產(chǎn)生的阻力等[10-12，15]。

另一方面，要加強(qiáng)保險(xiǎn)行業(yè)的相關(guān)組織管理結(jié)構(gòu)，為ERP（SAP）系統(tǒng)的使用奠基準(zhǔn)備。保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理，成立專職項(xiàng)目小組，主要在于形成適合關(guān)鍵用戶、最終用戶與專項(xiàng)小組三層組織相結(jié)合的模式，其中的每一個(gè)功能小組的組成都是由保險(xiǎn)企業(yè)和SAP員工共同組成，這樣才更加全面完備的實(shí)施ERP（SAP）系統(tǒng)在保險(xiǎn)企業(yè)中的作用。

參考文獻(xiàn)

[1] 徐正波.淺談ERP項(xiàng)目實(shí)施與會計(jì)角色的轉(zhuǎn)變[J].華章，2009，(05).

[2] 陳秋蘭.企業(yè)資源計(jì)劃(ERP)財(cái)務(wù)管理應(yīng)用[J].現(xiàn)代企業(yè)教育，2009，(02).

[3] 楊從印，陳金銀.企業(yè)應(yīng)用ERP存在的誤區(qū)與應(yīng)對策略探討[J].理論月刊，2003，(04).

[4] 胡楠.壽險(xiǎn)公司盈余管理研究[D].廈門大學(xué)碩士論文，2007，08.01.

[5] 蔣永輝.中國保險(xiǎn)業(yè)現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢[N].上海金融報(bào)，2001-04-07

[6] 蔣永輝.中國保險(xiǎn)業(yè)面臨的挑戰(zhàn)和發(fā)展[J].海南金融，2000，（07）.

[7] 金融保險(xiǎn)業(yè)_互動(dòng)百科[DB/OL].hudong.co.

[8] 郭頌平.廣東財(cái)險(xiǎn)市場現(xiàn)狀及其發(fā)展趨勢[J].華南金融研究，2001，（04）.

[9] 袁寧.美國友邦保險(xiǎn)有限公司深圳分公司發(fā)展戰(zhàn)略研究[D].蘭州大學(xué)碩士論文，2009.04.01.

[10] 張宏偉.企業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)策略及選擇[D].吉林大學(xué)碩士論文，2005.05.08.

[11] 楊金萍.ERP實(shí)施七關(guān)鍵[J].每周電腦報(bào)，2004，（44）.

[12] 楊金萍.ERP在新華人壽的應(yīng)用[N].中國保險(xiǎn)報(bào)，2005-05-11.

[13] SAP R/3系統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)結(jié)構(gòu)[DB/OL]. fanwen114.

專業(yè)審計(jì)碩士論文范文第5篇

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 操控 企業(yè)利潤 對策

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認(rèn)的邏輯起點(diǎn)

不同的會計(jì)目標(biāo)定位決定著企業(yè)不同的會計(jì)信息質(zhì)量特征及供給方式，進(jìn)而產(chǎn)生不一致的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露方式，并最終出現(xiàn)各種企業(yè)執(zhí)行會計(jì)制度的變動(dòng)性差異。因此，要研究企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及其操控企業(yè)利潤這一會計(jì)實(shí)務(wù)問題，需要以會計(jì)目標(biāo)的設(shè)定及其相關(guān)理論作為研究起點(diǎn)。

傳統(tǒng)會計(jì)強(qiáng)調(diào)企業(yè)資產(chǎn)計(jì)量盡可能客觀、可靠、精確，資產(chǎn)計(jì)量屬性偏重于采用歷史成本計(jì)量。隨著我國資本市場發(fā)展壯大，企業(yè)投資主體也朝著多元化方向發(fā)展變化，傳統(tǒng)單一的會計(jì)目標(biāo)也沿著多元化發(fā)展，逐步走向受托責(zé)任觀與決策有用觀的統(tǒng)一與融合。企業(yè)會計(jì)信息不僅僅要滿足大股東對管理層履行受托責(zé)任所需的會計(jì)信息，更要滿足普通投資者投資決策所需、政府有關(guān)部門及社會大眾投資決策所需的會計(jì)信息。

決策有用觀更加關(guān)注的是企業(yè)會計(jì)信息的相關(guān)性，在資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量上，決策有用觀不同于傳統(tǒng)歷史成本的多重計(jì)量。決策有用觀念下的資產(chǎn)減值會計(jì)強(qiáng)調(diào)價(jià)值計(jì)量的重要性，試圖用價(jià)值計(jì)量替代傳統(tǒng)成本計(jì)量，在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測試，將可收回金額低于賬面價(jià)值的，按照可收回金額低于賬面價(jià)值的金額，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并依據(jù)實(shí)際發(fā)生情況確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失或費(fèi)用。企業(yè)利益相關(guān)者決策的核心依據(jù)是企業(yè)提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，資產(chǎn)減值會計(jì)力圖確保企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，基于此，我們認(rèn)為決策有用觀的會計(jì)目標(biāo)是企業(yè)資產(chǎn)減值會計(jì)的邏輯起點(diǎn)，該目標(biāo)的理論追求是通過更加相關(guān)、可比的會計(jì)信息，為企業(yè)利益相關(guān)者決策提供服務(wù)。

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的法理依據(jù)

（一）會計(jì)謹(jǐn)慎性原則―資產(chǎn)減值的淵源

謹(jǐn)慎原則是為了更好地體現(xiàn)出企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，防止高估或虛增資產(chǎn)，要求會計(jì)信息生產(chǎn)者和供給者及時(shí)確認(rèn)可能發(fā)生的損失。謹(jǐn)慎性原則的前提是會計(jì)業(yè)務(wù)的不確定性，其本質(zhì)是對不確定性的謹(jǐn)慎反應(yīng)，其目的是為了保證資產(chǎn)的真實(shí)性、完整性。市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時(shí)，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及各種不確定因素加大，謹(jǐn)慎性原則要求財(cái)務(wù)報(bào)告等會計(jì)信息能全面、真實(shí)反映有關(guān)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)損失信息?；谶@種訴求，資產(chǎn)減值會計(jì)逐步發(fā)展完善起來，資產(chǎn)減值的會計(jì)政策是以謹(jǐn)慎的態(tài)度估計(jì)可能產(chǎn)生損失，并將資產(chǎn)賬面價(jià)值高于可收回金額的部分排除在資產(chǎn)價(jià)值之外的會計(jì)處理過程。因而，會計(jì)謹(jǐn)慎性原則是資產(chǎn)減值資產(chǎn)發(fā)展的淵源，資產(chǎn)減值會計(jì)是謹(jǐn)慎原則運(yùn)用的具體體現(xiàn)。

（二）資產(chǎn)學(xué)科概念轉(zhuǎn)移―資產(chǎn)減值會計(jì)的實(shí)質(zhì)

傳統(tǒng)會計(jì)理論認(rèn)為資產(chǎn)計(jì)價(jià)目的是反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，為費(fèi)用分配和損益計(jì)量奠定基礎(chǔ)。體現(xiàn)的是一種以成本為中心的資產(chǎn)計(jì)價(jià)觀，在這種計(jì)價(jià)觀念下，資產(chǎn)負(fù)債表包含了許多只有賬面價(jià)格而沒有實(shí)際價(jià)值的項(xiàng)目，會計(jì)報(bào)表不能真實(shí)有效地反映企業(yè)資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況。

隨著會計(jì)理論的發(fā)展，其理論與概念基礎(chǔ)與經(jīng)濟(jì)學(xué)上的理論與概念基礎(chǔ)不斷融合。在這種發(fā)展背景下，企業(yè)資產(chǎn)的本質(zhì)內(nèi)涵已經(jīng)從會計(jì)學(xué)概念向經(jīng)濟(jì)學(xué)概念發(fā)生轉(zhuǎn)移。會計(jì)理論的變革實(shí)質(zhì)上是試圖改變成本中心的會計(jì)理論，代之以價(jià)值中心的會計(jì)邏輯。因此，會計(jì)理論研究者源于經(jīng)濟(jì)學(xué)思維，將資產(chǎn)界定為未來經(jīng)濟(jì)的總流入量，這一定義體現(xiàn)出企業(yè)資產(chǎn)的未來獲益性。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)預(yù)期未來的經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面值時(shí)，計(jì)提并確認(rèn)資產(chǎn)減值損失是符合原則的，這也是企業(yè)資產(chǎn)減值會計(jì)的實(shí)質(zhì)。

（三）會計(jì)決策有用論―資產(chǎn)減值的理論支撐

會計(jì)決策有用論主張企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價(jià)或者預(yù)測，基于決策有用觀，我們可以認(rèn)為企業(yè)價(jià)值是企業(yè)會計(jì)信息使用者決策的重要參考指標(biāo)，資產(chǎn)減值所遵循的相關(guān)性和可靠性原則將有助于會計(jì)信息使用者的決策，因?yàn)橘Y產(chǎn)減值會計(jì)使得企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值真正回歸，會計(jì)實(shí)務(wù)中，當(dāng)預(yù)期資產(chǎn)的可收回金額明顯低于其歷史成本時(shí)，要對其歷史成本提供的資產(chǎn)信息進(jìn)行修正，這種修正極大地提升了會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，這種修正也可以幫助決策者證實(shí)或更正前期決策時(shí)的預(yù)期結(jié)果。所以說，會計(jì)決策有用觀是計(jì)提資產(chǎn)減值的理論基礎(chǔ)。

（四）會計(jì)制度―資產(chǎn)減值的操作指南

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展，會計(jì)規(guī)范與國際會計(jì)規(guī)范和慣例的逐漸接軌，與市場經(jīng)濟(jì)緊密相連的資產(chǎn)減值會計(jì)也逐步得到重視。財(cái)政部2000年頒布《企業(yè)會計(jì)制度》，將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備由四項(xiàng)擴(kuò)展至八項(xiàng)，初步建立了資產(chǎn)減值會計(jì)較為全面的系統(tǒng)規(guī)范。之后，財(cái)政部再次修訂企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則過程中更加突出對資產(chǎn)減值的重視與關(guān)注，才促使企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值行為更加規(guī)范，最大程度擠壓利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操控企業(yè)利潤的空間，隨著2007年1月1日新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，意味著規(guī)范與指導(dǎo)資產(chǎn)減值操作的會計(jì)體系已經(jīng)建立，企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值能得到更加真實(shí)的反映，可見資產(chǎn)減值會計(jì)制度修訂過程不僅是市場經(jīng)濟(jì)的需求，更是防止企業(yè)隨意調(diào)節(jié)利潤而不斷完善的過程。

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操控企業(yè)利潤的方式

（一）利用壞賬操縱利潤

依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則―應(yīng)用指南》，企業(yè)對壞賬準(zhǔn)備以“重大”為標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)壞賬的計(jì)提方法由企業(yè)自行選擇且提取比例也由企業(yè)自行估計(jì)，這種規(guī)范缺乏實(shí)際可操作性，使得企業(yè)壞賬計(jì)提存在較強(qiáng)的隨意性和主觀性，為企業(yè)操控利潤預(yù)留了較大的操作空間，公司利用流動(dòng)資產(chǎn)的計(jì)提轉(zhuǎn)回操縱利潤的漏洞。當(dāng)企業(yè)全額提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，審計(jì)人員也不能認(rèn)定企業(yè)違反會計(jì)制度，使得明知企業(yè)在造假也無法予以糾正。對于往來款項(xiàng)較大的企業(yè)，壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提多少都可能造成凈利潤的較大變化。利用壞賬準(zhǔn)備金做假賬有兩種目的，要么少計(jì)，要么多計(jì)。少計(jì)壞賬準(zhǔn)備金可以增加企業(yè)利潤，提高企業(yè)業(yè)績，提升企業(yè)股價(jià)；多計(jì)壞賬準(zhǔn)備金則降低企業(yè)當(dāng)年利潤，減少稅費(fèi)的上繳。

（二）利用短期投資減值準(zhǔn)備操縱利潤

短期投資的期末計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法，具體有三種方法：一是按投資總體計(jì)提 ，二是按投資類別計(jì)提，三是按單項(xiàng)投資計(jì)提，制度的這種規(guī)定在給企業(yè)提供更大選擇空間的同時(shí)，也給企業(yè)利用短期投資減值準(zhǔn)備操作利潤提供更多的空間范圍。對資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備過程中，職業(yè)判斷主體差異也必然會影響會計(jì)結(jié)果。會計(jì)準(zhǔn)則中大多數(shù)采用定性描述，隱含著會計(jì)人員職業(yè)判斷的主觀差異性，使得企業(yè)操控利潤的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。

（三）利用存貨跌價(jià)準(zhǔn)備操縱利潤

新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，可以按單項(xiàng)資產(chǎn)、資產(chǎn)類別或者綜合資產(chǎn)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其計(jì)提主要依據(jù)是存貨成本和可變現(xiàn)凈值孰低的原則進(jìn)行。由于我國目前的高質(zhì)量會計(jì)信息供給不足，各種存貨的市場價(jià)格不完全透明，存貨真實(shí)、合理的市場價(jià)格很難獲得，存貨的可變現(xiàn)凈值也難以憑客觀的計(jì)量依據(jù)來確認(rèn)，使得企業(yè)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提存在相對大的主觀性和隨意性，企業(yè)可以依照自己的會計(jì)目標(biāo)對期末存貨可變現(xiàn)凈值作過低估計(jì)，從而計(jì)提巨額的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，降低企業(yè)當(dāng)年的利潤總額。反過來，企業(yè)可以依照自己的會計(jì)目標(biāo)少提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，提高企業(yè)當(dāng)年利潤，以此達(dá)到粉飾業(yè)績的目的。

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操控利潤的防范對策

（一）加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)判斷并完善資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度

會計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)決定其會計(jì)職業(yè)判斷能力，目前我國會計(jì)人員的整體素質(zhì)普遍不高，職業(yè)判斷能力也相對低下，因此，要強(qiáng)化會計(jì)人員的后續(xù)教育工作，加大對會計(jì)從業(yè)人員專業(yè)培訓(xùn)以及指導(dǎo)的力度。此外，通過一系列規(guī)則提升會計(jì)人員工作的緊迫感與使命感，努力提升自身職業(yè)判斷能力。

在提升會計(jì)人員自身職業(yè)判斷能力的同時(shí)，不斷完善有效的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備內(nèi)部控制制度。嚴(yán)格按照內(nèi)部控制要求把不相容的職務(wù)進(jìn)行分離，最大程度降低會計(jì)人員業(yè)務(wù)處理中的主觀隨意性，工作實(shí)務(wù)中，會計(jì)人員應(yīng)按金額大小分列所計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，依照設(shè)定好的權(quán)限等級對資產(chǎn)減值進(jìn)行審核與批準(zhǔn)，其數(shù)額越大，要求的權(quán)限越高。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督應(yīng)貫穿減值準(zhǔn)備計(jì)提、記錄和信息披露的全過程。

（二）完善公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

完善的公司治理結(jié)構(gòu)可以有效激勵(lì)企業(yè)管理層去實(shí)現(xiàn)利益相關(guān)者利益的公共目標(biāo)，激勵(lì)企業(yè)更有效地利用資本，解決公司各方利益分配問題。

目前，我國公司治理結(jié)構(gòu)眾多缺陷，企業(yè)管理層擁有極大的控制權(quán)，但監(jiān)控其權(quán)力運(yùn)作的機(jī)制沒有完全建立起來，公司管理層控制了會計(jì)信息系統(tǒng)，在操控利潤的“戲劇”中唱了主角。從當(dāng)前的公司激勵(lì)機(jī)制來看，公司管理層的業(yè)績衡量指標(biāo)通常是公司的凈利潤，這將成為公司利用會計(jì)數(shù)據(jù)操控利潤的保護(hù)盾牌，造成公司管理層的短期行為和投機(jī)主義行為。因此，通過完善公司治理結(jié)構(gòu)，客觀評價(jià)經(jīng)營者的努力程度和經(jīng)營成就，使企業(yè)價(jià)值發(fā)展體現(xiàn)出管理者的利益和價(jià)值，實(shí)現(xiàn)管理層目標(biāo)函數(shù)與公司目標(biāo)函數(shù)的有機(jī)融合。公司治理結(jié)構(gòu)的提高，將使得公司自覺依法運(yùn)作，會計(jì)信息生產(chǎn)與供給也進(jìn)入良性循環(huán)的軌道。

（三）發(fā)展信息與價(jià)格市場并改革企業(yè)資源配置方式及績效評估指標(biāo)體系

企業(yè)判斷資產(chǎn)減值的信息來源于內(nèi)部和外部。完善的信息市場包括公允價(jià)值以及市價(jià)，能確保資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的有效實(shí)施。然而當(dāng)前我國信息以及價(jià)格市場既不健全也不透明，導(dǎo)致資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提時(shí)難以有客觀的信息資料作為支撐。所以，我們應(yīng)不斷完善公開信息的買賣市場，重點(diǎn)強(qiáng)化在存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等方面市場價(jià)格的評估，降低企業(yè)的主觀判斷，壓縮企業(yè)利潤操縱的空間范圍；借助市場力量規(guī)范壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法，充分利用中介機(jī)構(gòu)、政府管理部門所擁有的價(jià)格信息，通過網(wǎng)絡(luò)信息平臺及時(shí)公布資產(chǎn)以及商品的最新價(jià)格，完善市場信息供給機(jī)制，讓企業(yè)在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提上有據(jù)可依。

與此同時(shí)，不斷深化企業(yè)資源配置方式及績效評估指標(biāo)體系的改革，當(dāng)前企業(yè)業(yè)績評價(jià)往往只是聚焦與凈資產(chǎn)收益率評價(jià)指標(biāo)，這導(dǎo)致了企業(yè)只注重結(jié)果，卻忽略了業(yè)務(wù)處理過程以及方法選擇，致使公司存在操控利潤的沖動(dòng)與慣性。所以，建立和完善一套更加全面的績效評估體系，以減少公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤平滑的誘因，發(fā)展會計(jì)信息與價(jià)格市場，改革企業(yè)資源配置方式將是我們未來一段時(shí)期的努力方向。

結(jié)論

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展，會計(jì)規(guī)范與國際會計(jì)規(guī)范和慣例的逐漸接軌，與市場經(jīng)濟(jì)緊密相連的資產(chǎn)減值會計(jì)也逐步得到重視。本文探尋資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的法理依據(jù)，解析資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操控企業(yè)利潤的方式，構(gòu)建資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操控利潤的防范對策。文章構(gòu)建的中心議題是防范企業(yè)左右利潤的內(nèi)外機(jī)制調(diào)和。

當(dāng)前，我國許多企業(yè)在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中存在著理念和認(rèn)識上的偏差。因此，研究和探討資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操控企業(yè)利潤的方式及防范對策具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。資產(chǎn)減值會計(jì)在發(fā)展過程中雖然還有很多不盡人意的地方，問題的存在是我們進(jìn)行相關(guān)研究的出發(fā)點(diǎn)和切入點(diǎn)，歸納經(jīng)驗(yàn)、總結(jié)教訓(xùn)，從而不斷提高企業(yè)會計(jì)信息供給的水平與質(zhì)量。

1.高偉華.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤的方式及防范對策[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2010（1）

2.牛春娟.資產(chǎn)減值會計(jì)研究[D].長安大學(xué)碩士論文，2010

3.張彥慶.資產(chǎn)減值會計(jì)制度變革對上市公司盈余管理影響的實(shí)證研究[D].沈陽理工大學(xué)碩士論文，2009