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稅法差異論文范文第1篇

關(guān)鍵詞：所得稅會計；存在問題；發(fā)展措施

Abstract

Accountingforincometaxesistoexaminetheaccountingincomeandtaxableincomedifferencesinaccountingtheoryandmethods,isabranchoftheaccountingdiscipline.Forthepurposeoftaxation,accordingtoeconomicrationality,fairtax,pro-competitionregime,inaccordancewiththerelevanttaxlawsandregulations,determinetheamountoftaxableincomeforacertainperiodoftimetotheoperationofthebusiness,aswellasotherincomeforincometax.Accountingforincometaxeswastostudyhowtodealwithaccountingstandardsinaccordancewiththecalculationofpre-taxprofitsandthetaxcalculatedinaccordancewiththetaxableincomethedifferencebetweenaccountingtheoryandmethods.AccountingforincometaxeswasbornintheWestfieldofaccountingandbythelong-termresearchandpracticehavedevelopedmoremature.InChina,accountingforincometaxesarestillintheinitialstageofdevelopment.Inthispaper,thedevelopmentofChina''''saccountingforincometaxescausesthecontentsofaccountingforincometaxes,incometaxaccountingproblemsinthedevelopment,improveChina''''staxmeasures,suchastheaccountingaspectsofaccountingforincometaxontheestablishmentofappropriatenationalconditionsofChinatoexploreanumberofaccountingforincometaxes.

Keywords:incometaxaccounting;problems;developmentmeasures

所得稅會計是研究處理會計收益和應(yīng)稅收益差異的會計理論和方法，是會計學(xué)科的一個分支。所得稅會計就是研究如何處理按照會計制度計算的稅前會計利潤(虧損)與按照稅法計算的應(yīng)納稅所得額(虧損)之間的差異的會計理論和方法。由于會計核算的結(jié)果即會計收益是計算應(yīng)納稅所得的前提，而計算應(yīng)繳所得稅必須以應(yīng)納稅所得為依據(jù)，為了計算應(yīng)繳所得稅，必須對稅前會計利潤按稅法規(guī)定進行調(diào)整，使之成為應(yīng)納稅所得，這就產(chǎn)生了所得稅會計問題。那么對于我國所得稅會計改如何改善問題，又如何發(fā)展呢？

一、所得稅會計涵義及成因

所謂所得稅會計，通俗地說，就是研究如何對按照會計制度計算的稅前會計利潤（或虧損）與按照稅法計算的應(yīng)稅所得（或虧損）之間的差異進行會計處理的理論和方法。

我國的所得稅制度是伴隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷進行確立和發(fā)展起來的。隨著經(jīng)濟體制改革的進行，我國原有的稅制已不適應(yīng)市場經(jīng)濟的要求，影響稅收作用的發(fā)揮。因此，我國對稅制進行了改革和調(diào)整。所得稅會計產(chǎn)生的根本原因是會計收益與應(yīng)稅收益之間存在差異所致。會計收益是指在一定的時期內(nèi)，按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定核算的總收益或總虧損，一般就是財務(wù)報告中的稅前利潤總額；而應(yīng)稅收益是指按照稅法和相關(guān)法律的規(guī)定計算出來的一定時期的應(yīng)稅所得。會計收益是依據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定核算得出的，而應(yīng)稅收益是根據(jù)國家稅法及其實施細則的規(guī)定計算確定的，由于會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定相對獨立，二者規(guī)范的對象不同，體現(xiàn)的要求也不同，往往存在差異，所以分別依據(jù)其計算的會計收益和應(yīng)稅收益存在差異是不可避免的。正是由于會計收益和應(yīng)稅收益差異的存在，所以產(chǎn)生了對二者之間的差異進行處理的所得稅會計。

二、所得稅的性質(zhì)

所得稅是調(diào)節(jié)國家和企業(yè)間利益分配的重要手段，各國都比較重視對所得稅會計的規(guī)范?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則18號——所得稅》(以下簡稱：新準(zhǔn)則18)不僅充分考慮了我國的具體國情，而且考慮了我國經(jīng)濟發(fā)展與國際接軌的客觀需要，對于規(guī)范我國企業(yè)所得稅各種行為，保證會計信息真實、準(zhǔn)確、有效。

（一）所得稅是一種宏觀費用支出

它直接構(gòu)成國家財政收入的來源，是企業(yè)消耗社會資源等而應(yīng)發(fā)生的支出，而不是企業(yè)為取得某種資產(chǎn)或收入而發(fā)生的支出。

（二）所得稅是一種法定費用

它的發(fā)生額取決于國家的所得稅法，具有無償性、固定性和強制性，這與由股東大會決定的按股權(quán)比例分配的利潤不同。

對所得稅性質(zhì)的界定，不僅有利于企業(yè)管理者合理預(yù)測企業(yè)收益，而且有利于正確制定所得稅會計政策，報告有關(guān)所得稅的信息。

三、所得稅會計處理方法

會計所得與應(yīng)稅所得額，由于存在永久性和時間性的差異，因此，應(yīng)采用不同的會計處理方法。

（一）應(yīng)付稅款法

本期發(fā)生的納稅所得額和會計所得之間的差異，如在本期發(fā)生，而在以后期間不能轉(zhuǎn)回的，在計算所得稅時，按稅規(guī)定計算的應(yīng)繳所得稅額，列作當(dāng)期的利潤分配。

（二）納稅影響會分法

本期發(fā)生的納稅所得額和會計所得之間的差異，如在本期發(fā)生，而在以后期間可以轉(zhuǎn)回的，這種時間性差異對所得稅產(chǎn)生的影響，應(yīng)按照企業(yè)本期會計所得計算的應(yīng)繳所得稅列作利潤分配，同時將時間性差異額，作為遞延稅款，設(shè)置“遞延稅款”科目，會計處理方法分為遞延法和債務(wù)法。遞延法是把本期由于時間性差異而發(fā)生的遞延稅款，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。債務(wù)法是把本期由于時間性差異而發(fā)生的預(yù)計遞延稅款，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。

（三）遞延法

是將本期暫時性性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時轉(zhuǎn)回原已確認的暫時性差異對本期所得稅的影響金額。其特點是遞延稅款的賬面余額是按照產(chǎn)生暫時性差異時所適用的所得稅率計算，而不是現(xiàn)行稅率計算確認的，在稅率變動或開征新稅時，對遞延稅款的賬面余額不作調(diào)整，因而遞延稅款賬面余額不符合資產(chǎn)和負債的定義，也不代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù)；本期發(fā)生的暫時性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算，以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的各項暫時性差異影響所得稅的金額，一般用原稅率計算。

（四）債務(wù)法

是將本期由于暫時性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后的各期，并同時轉(zhuǎn)回已確認的暫時性差異的所得稅影響金額，在稅率變更或開征新稅時，需要調(diào)整遞延所得稅負債(資產(chǎn))的賬面余額。債務(wù)法的特點是：本期的暫時性差異預(yù)計對未來所得稅的影響金額在資產(chǎn)負債表上作為將來應(yīng)付稅款的債務(wù)，或者作為代表預(yù)付未來稅款的資產(chǎn)。

四、我國所得稅會計存在的問題

所得稅會計需要在它所依據(jù)的兩個尺度——會計準(zhǔn)則、財務(wù)通則及所得稅法相對完善的前提下建立和發(fā)展?！皟蓜t”和新稅法已提供了這樣的條件，然而，無論是“兩則”還是新稅法都有許多亟待完善的地方。

（一）計稅差異性的受制

稅前賬面收益與應(yīng)稅收益的差異受制于稅收目的與財務(wù)報告目的的差異。稅收要依據(jù)國家的宏觀政策。同時要考慮可操作性。財務(wù)報告真實而公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的變動及現(xiàn)金收支等情況，是為相關(guān)的投資者、債權(quán)人等進行決策提供的可靠依據(jù)。因而，應(yīng)稅收益的確認，更多的應(yīng)用收付實現(xiàn)制；而財務(wù)會計的稅前賬面收益的確認則往往遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（二）沒有獨立的稅務(wù)會計處理標(biāo)準(zhǔn)

目前，我國還沒有獨立的稅務(wù)會計處理標(biāo)準(zhǔn)，許多規(guī)定還必須依賴于財務(wù)會計制度制定。會計與財務(wù)及稅務(wù)等法規(guī)攪在一起的現(xiàn)象至今還沒有重要改觀，如在企業(yè)有關(guān)財務(wù)法規(guī)中，關(guān)于固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定，業(yè)務(wù)招待的開支標(biāo)準(zhǔn)，利潤分配程序中的“被沒收的財產(chǎn)損失、支付各項稅收的滯納金和罰款”等，其實不是會計問題，而是稅法應(yīng)規(guī)范的問題。另外，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，企業(yè)所得稅是只對實際收到的股利計征，還是按股權(quán)投資比例計算的實際投資收益計征，所得稅法也未作出明確規(guī)定。因此可以看出，把兩者糅合在一起，不利于財務(wù)會計為社會有關(guān)方面提供有用的決策信息，也不利于實現(xiàn)稅收對國民經(jīng)濟發(fā)展的宏觀調(diào)控。

（三）沒有健全的制度法規(guī)

完備的會計準(zhǔn)則和會計制度可以保證財務(wù)會計為稅收提供可靠、及時的會計信息，為所得稅會計實施打下良好的基礎(chǔ)，而健全完善的稅收法規(guī)能使得所得稅會計有法可依。然而目前我國具體會計準(zhǔn)則少，實施范圍有限。稅法與財務(wù)會計法規(guī)體系還沒有完全獨立，所得稅法比較簡單，剛性不強，不能自成一體。這些都不利于財務(wù)會計與所得稅會計的分離與發(fā)展。

（四）《規(guī)定》還不完善

1994年6月財政部頒布了我國《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》，對會計收益與應(yīng)稅收益之間差異的產(chǎn)生、調(diào)整、轉(zhuǎn)銷等作出了規(guī)定。在《規(guī)定》中將原列入利潤分配的所得稅改作費用支出列入損益類科目，并對應(yīng)稅收益與會計收益之間的差異即時間性差異和永久性差異給出了兩種會計處理方法：所得稅影響會計法和應(yīng)付稅款法。采用所得稅影響會計法時，既可用遞延法，也可用負債法，但《現(xiàn)定》對所得稅影響會計法的應(yīng)用加有限制條件，即當(dāng)稅前會計收益小于應(yīng)稅收益時，只有在以后時間性差異轉(zhuǎn)回的時期內(nèi)有足夠的應(yīng)稅收益于以轉(zhuǎn)銷的企業(yè)，才能夠采用所得稅影響會計法，否則，只能采用應(yīng)付稅款法進行會計處理。

總之，我國對所得稅的會計處理規(guī)定還是粗線條的。隨著具體會計準(zhǔn)則的頒布實施，新的情況很快就會出現(xiàn)，如《具體會計準(zhǔn)則一投資》中對長期投資重估價，基本上是按國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定處理，這就必須才“資產(chǎn)重估”涉及到的所得稅問題作出處理規(guī)定，同樣，對聯(lián)營公司和子公司投資采用權(quán)益法處理產(chǎn)生的暫時性差異問題也必須作出處理規(guī)定。

五、完善我國所得稅會計的措施

隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展，建立與完善所得稅會計制度尤為重要，很好的運用所得稅會計，對于緩解征納雙方矛盾，保證所得稅按時足額入庫，促進我國稅收征管和會計處理與國際慣例接軌有著極其重要的意義。因此研究完善所得稅會計是迫在眉睫的課題。

（一）重視所得稅的合理避稅策劃，強化所得稅會計觀念

重視所得稅的合理避稅策劃，強化所得稅會計觀念；而稅務(wù)部門則應(yīng)認真研究稅務(wù)會計方法，加強稅務(wù)立法工作，制定縝密合理的稅收政策，加強反避稅工作。只有通過不斷的避稅和反避稅斗爭，所得稅會計才能不斷地發(fā)展并得以完善。應(yīng)稅收益是根據(jù)會計收益調(diào)整得到的，完善的所得稅會計，可確保企業(yè)履行納稅義務(wù)。所得稅是企業(yè)的一項重要支出，凈收益是衡量企業(yè)成就的主要尺度。而如何節(jié)約支出，增加收入，是今天的企業(yè)面臨的一項重要決策。所得稅對企業(yè)的組織形式、財務(wù)安排、交易方式等都有影響，企業(yè)進行決策時不能不考慮所得稅這一重要因素。嚴(yán)格的所得稅會計核算，能確保企業(yè)作出正確的經(jīng)營決策。

（二）制定與國際接軌的所得稅會計規(guī)范

從目前國際會計的發(fā)展趨勢來看，無論在理論上還是在實務(wù)上，均傾向于遞延所得稅會計處理方法。美國學(xué)者F.D喬伊和V.B貝維希對24個國家的l000家大型企業(yè)的會計實務(wù)進行了分析研究認為，雖然傳統(tǒng)上遞延所得稅會計只用于美、加、英、澳等國家的公司，但它似乎在國際上得到認可。24個國家中不贊成這種會計做法的只有比利時、芬蘭、意大利、挪威、瑞典和瑞士6個國家的公司，占國家總數(shù)25％。連傳統(tǒng)上屬于大陸法系的德、法等國家的公司，也傾向于采用這種所得稅會計處理方法。許多學(xué)者認為，向遞延所得稅會計處理方法邁進，將是所得稅會計的發(fā)展趨勢。

（三）廣泛進行所得稅會計理論與方法的研究

在我國，對于所得稅會計的研究雖然正逐漸加深，但是總體來說還顯得不夠，研究范圍也僅限于業(yè)務(wù)的會計處理，對于所得稅的處理重視不夠。應(yīng)該加大所得稅會計的宣傳力度，通過研討會、報刊雜志等多種途徑廣泛開展所得稅會計學(xué)術(shù)活動，進一步研討與國際會計慣例基本協(xié)調(diào)且具有中國特色的所得稅會計發(fā)展思路。鼓勵會計部門、稅務(wù)部門等共同探討所得稅會計的發(fā)展方向，使其符合國情，易于操作。

（四）健全所得稅會計人力資源

企業(yè)會計利潤與納稅利潤不一致表現(xiàn)在許多方面，如折舊費用、工資及三項費用支出、投資收益、試營收入、利息支出、罰款支出、捐贈支出、國撥補貼、虧損彌補、減免稅收入等等，核算起來，工作量很大?，F(xiàn)在，部分企業(yè)由于沒有配備專職或兼職稅務(wù)會計人員，稅務(wù)專管員的時間精力也有限，只是部分企業(yè)的納稅利潤不真實，導(dǎo)致國家稅源流失。因此，國家有必要明確規(guī)定，企業(yè)必須配備專職或兼職稅務(wù)會計人員，在財務(wù)會計核算基礎(chǔ)上，另帳反映企業(yè)稅款的實現(xiàn)和上繳情況。這樣，既有利于國家加強稅收征管，減少稅源流失，也有利于企業(yè)重視對稅務(wù)策劃的研究，加強納稅核算與管理。

六、結(jié)論

目前，所得稅會計是我國會計的一個薄弱環(huán)節(jié)，還處于起步發(fā)展階段，在會計制度和所得稅制度相對獨立的條件下，會計利潤與納稅所得的差異日趨擴大。我國必須建立一套適合我國國情的所得稅會計理論，盡可能地縮小我國與其他西方發(fā)達國家及國際會計準(zhǔn)則之間的差距。這樣既可以使我國所得稅會計理論和實務(wù)尋求發(fā)展，又可實現(xiàn)與國際的接軌。

參考文獻

[1]曲玲-淺析所得稅會計[J]-《時代經(jīng)貿(mào)》-2007（87）期

[2]任耿峰-淺析所得稅會計[J]-《遼寧建材》-2003（03）期

[3]徐曉琴-淺析我國所得稅會計[J]-《會記之友》-2008（02）期

[4]宋為民-淺析所得稅會計[J]-《會記之友》-2004（11）期

致謝

本論文設(shè)計在老師的悉心指導(dǎo)和嚴(yán)格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫作期間，老師為我提供了種種專業(yè)知識上的指導(dǎo)和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒有這樣的幫助和關(guān)懷，我不會這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向老師表示深深的感謝和崇高的敬意。

在臨近畢業(yè)之際，我還要借此機會向在這四年中給予了我?guī)椭椭笇?dǎo)的所有老師表示由衷的謝意，感謝他們四年來的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認真負責(zé)，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運用專業(yè)知識，并在設(shè)計中得以體現(xiàn)，順利完成畢業(yè)論文。

稅法差異論文范文第2篇

在學(xué)習(xí)所得稅一章當(dāng)中，有部分特殊的業(yè)務(wù)比較難處理，筆者結(jié)合近幾年教學(xué)經(jīng)驗進行詳解，權(quán)作拋磚引玉?，F(xiàn)舉例如下：

1.若投資方的稅率>被投資方的稅率，則該部分投資收益為應(yīng)納稅的暫時性差異。

投資方持股比例40%被投資方 2008年末被投資方凈利潤收到(09.2)

(3)25%15%→應(yīng)納稅的暫時性差異 100 40

08年末：借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整40(稅法不承認，稅法在2月份確認收入時才承認交稅)

貸：投資收益40(會計上已確認收入，在2008.12.31確認)

Aⅹ(1-15%)=40

A=47.06(稅前)。

投資方應(yīng)交：47.06ⅹ25%=4.71

投資方應(yīng)補交的稅=投資方確認的投資收益/(1-被投資方的稅率)ⅹ(投資方的稅率-被投資方的稅率)

遞延所得稅負債和應(yīng)交補交所得稅的公式完全一致。

所以08.12.31確認應(yīng)納稅暫時性差異為40，遞延所得稅負債為4.71。

賬務(wù)處理為：

08.12.31確認時借：所得稅費用4.71

貸：遞延所得稅負債4.71

09.2補交時借：遞延所得稅負債4.71

貸：所得稅費用4.71

借：所得稅費用4.71

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅4.71

2.福利費

假設(shè)利潤為100

3.業(yè)務(wù)招待費

按照實際發(fā)生額60%扣除，最高不得超過銷售收入的5‰。

假設(shè)銷售收入是20000

4.公益性捐贈不能超過會計利潤總額的12%，超過部分不允許扣除。

5.銀行的罰息、合同的違約金都可以扣除。

6.應(yīng)納稅差異：將來多納，現(xiàn)在少納。(朝三暮四)

可抵扣差異：將來少納，現(xiàn)在所納。(朝四暮三)

無論是應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異，都分為兩個階段：發(fā)生階段和轉(zhuǎn)回階段。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值<資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，導(dǎo)致可抵扣暫時性差異;當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值>資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，導(dǎo)致應(yīng)納稅暫時性差異。負債剛好相反。

一般情況下，分析會計和稅法的差異時，只存在資產(chǎn)方面的差異，而對于負債而言，不存在差異(只有在預(yù)提產(chǎn)品保修費時是可抵扣暫時性差異)。

二般情況下，對應(yīng)的賬戶是商譽、資本公積—其他、營業(yè)外收支。

四、特殊交易與事項

(一)虧損彌補

1.稅前補虧，具有抵稅作用。

2.稅后利潤補虧，不具有抵稅作用。

對于稅前利潤彌補的虧損，新企業(yè)會計準(zhǔn)則將其認定為可抵扣的暫時性差異。能夠彌補多少，確認多少;彌補不了的，不予確認。

123456 78

貸：所得稅費用22

第2年：借：所得稅費用20(80ⅹ25%=20)

稅法差異論文范文第3篇

【論文關(guān)鍵詞】暫時性差異；時間性差異；資產(chǎn)負債表債務(wù)法；損益表債務(wù)法

abstract：the new income tax standard issued in 2006 requires balance sheet to adopt liability method. it introduces the concept of temporary differences to measure differences. differences are prominent between the new accounting standards and the popular income tax accounting adopted in most chinese enterprises. so how to implement the new standards will be a problem to which most enterprises have to face up.

key words：temporary differences；timing differences；balance sheet liability approach；income a/c debt method 

2006年我國財政部的新會計準(zhǔn)則體系中，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》(以下簡稱新準(zhǔn)則)借鑒《國際會計準(zhǔn)則第12號——所得稅》，廢止了應(yīng)付稅款法等我國現(xiàn)行會計事務(wù)所采用的方法，要求企業(yè)統(tǒng)一采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅。資產(chǎn)負債表債務(wù)法要求企業(yè)從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照會計準(zhǔn)則確定的賬面價值與按照稅法確定的計稅基礎(chǔ)，對兩者之間的差異分別確認應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用[1]?？梢钥闯觯瑢簳r性差異的理解、確認、計量及其對所得稅影響的會計處理，是新準(zhǔn)則所得稅會計處理的核心問題。

一、暫時性差異的含義

新準(zhǔn)則在引入資產(chǎn)和負債計稅基礎(chǔ)概念的基礎(chǔ)上引入了暫時性差異的概念，所謂暫時性差異是指資產(chǎn)負債表內(nèi)某項資產(chǎn)或負債的賬面價值與其按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)或負債計稅基礎(chǔ)之間的差額[2]。由于資產(chǎn)的計價金額隨著時間的推移將逐步費用化，會計核算上的資產(chǎn)計價金額與所得稅法上資產(chǎn)計價金額之間的差異，從資產(chǎn)的整個使用期間來看將逐步消失，所以這些差異都是暫時性的，不存在永久性差異。如果存在暫時性差異就表明資產(chǎn)或負債將在未來期間導(dǎo)致所得稅流入或流出企業(yè)，資產(chǎn)負債表債務(wù)法要求將這一影響確認為資產(chǎn)或負債。

二、暫時性差異與時間性差異的區(qū)別

《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》(1994年)、《企業(yè)會計準(zhǔn)則——所得稅會計(征求意見稿)》(1995年)及《企業(yè)會計制度》(2001年)(以下簡稱舊制度)中規(guī)定企業(yè)可以選用的三種所得稅會計處理方法包括損益表債務(wù)法，它以損益表為基礎(chǔ)，強調(diào)時間性差異的形成與轉(zhuǎn)回及其對所得稅的影響。時間性差異，是指由于稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異[3]。暫時性差異與時間性差異相比都能夠在未來期間轉(zhuǎn)回，差異對所得稅的影響金額均需遞延或分配到以后各期，但是兩者之間還是存在顯著的區(qū)別。

(一)核算理念不同

會計界對收益理解由“收入/費用觀”轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y產(chǎn)/負債觀”，是促使損益表債務(wù)法發(fā)展為資產(chǎn)負債表債務(wù)法的重要原因。時間性差異正是基于“收入/費用觀”，側(cè)重從收入和費用角度分析會計利潤和應(yīng)稅所得之間的差異，反映的是某個期間內(nèi)的差異，根據(jù)其確認的遞延所得稅資產(chǎn)和負債僅反映了對所得稅費用的本期影響額。而暫時性差異是基于“資產(chǎn)/負債觀”，側(cè)重于從凈資產(chǎn)變動的角度分析會計利潤和應(yīng)稅所得之間的差異，反映的是資產(chǎn)負債表日累計差異金額，根據(jù)其確認的遞延所得稅資產(chǎn)和負債分別代表實際預(yù)交的所得稅資產(chǎn)和應(yīng)交的所得稅負債，更加符合資產(chǎn)和負債的含義。例如：某項固定資產(chǎn)，原價為100萬元，預(yù)計凈殘值為零，計稅確認的折舊費每年20萬元，財務(wù)會計確認的折舊費每年25萬元。從時間性差異角度分析：第一年和第二年分別產(chǎn)生的時間性差異為5萬元。從暫時性差異的角度分析，第一年底：固定資產(chǎn)賬面價值為75萬元(100萬元-25萬元)，固定資產(chǎn)稅基為80萬元(100萬元-20萬元)，累計暫時性差異等于5萬元(80萬元-75萬元)；第二年底：固定資產(chǎn)賬面價值為50萬元(75萬元-25萬元)，固定資產(chǎn)稅基為60萬元(80萬元-20萬元)，累計暫時性差異等于10萬元(60萬元-50萬元)，第二年實際發(fā)生的暫時性差異為5萬元(10萬元-5萬元)[4]。

(二)核算范圍不同

由于損益的變動必然導(dǎo)致凈資產(chǎn)變動，所有影響損益的會計事項都會在資產(chǎn)負債表中反映出來，因此基于資產(chǎn)負債表確認的暫時性差異包括舊所得稅會計規(guī)范中所稱的所有時間性差異，還包括其他因?qū)Y產(chǎn)或負債進行直接調(diào)整而產(chǎn)生賬面金額與其稅基不一致的非時間性差異，以及會計上雖未作為資產(chǎn)和負債確認，但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)而產(chǎn)生的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差異等。它能直接反映對未來稅收的影響，可以促使企業(yè)對報告日的財務(wù)狀祝和未來現(xiàn)金流量做出更加恰當(dāng)?shù)脑u價，提高預(yù)測價值。

三、暫時性差異的確認和計量

(一)計稅基礎(chǔ)與暫時性差異

在確認暫時性差異時，必須要先正確理解計稅基礎(chǔ)這一概念。計稅基礎(chǔ)是在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)所得稅法的規(guī)定所確認的資產(chǎn)或負債的金額。一項資產(chǎn)的確認意味著該資產(chǎn)的賬面價值在未來期間將以流入企業(yè)經(jīng)濟利益的形式收回，新準(zhǔn)則第五條規(guī)定，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)就是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價值過程中，稅法上允許抵扣該經(jīng)濟利益的金額，即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時，稅法允許作為成本、費用或損失于稅前列支的金額。在資產(chǎn)的初始計量過程中，一般情況下資產(chǎn)的賬面價值等于其計稅基礎(chǔ)。在資產(chǎn)的后續(xù)計量中，由于稅收制度的改革和財務(wù)會計獨立性的增強，資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)會因為稅法和會計準(zhǔn)則規(guī)定不同而產(chǎn)生差異。一項負債的確認意味著該負債的賬面價值在未來期間將通過體現(xiàn)經(jīng)濟利益的資源從企業(yè)流出來清償，新準(zhǔn)則第六條規(guī)定，負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。從準(zhǔn)則應(yīng)用指南的解釋來看，諸如短期借款、應(yīng)付款項等一般負債項目的確認和償還并不影響當(dāng)期損益和所得稅的計算，因而負債的賬面價值通常情況下與計稅基礎(chǔ)是一致的。兩者產(chǎn)生差異的因素主要源自計提費用所形成的非現(xiàn)實負債，如企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認入賬的預(yù)計負債、對外提供擔(dān)保預(yù)提的或有負債等。

(二)目前常見的暫時性差異

根據(jù)差異對未來期間應(yīng)稅金額影響的不同，暫時性差異又分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。如果資產(chǎn)的賬面價值比計稅基礎(chǔ)高，或是負債的賬面價值比計稅基礎(chǔ)低，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，兩者的差額作為未來期間應(yīng)納稅所得額應(yīng)計算交納所得稅，從而導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，要將其確認為一項遞延所得稅負債。如果資產(chǎn)的賬面價值比計稅基礎(chǔ)低，或負債的賬面價值比計稅基礎(chǔ)高，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，兩者的差額可抵減未來期間應(yīng)納稅所得額，表現(xiàn)為支付的所得稅額減少而使經(jīng)濟利益流入企業(yè)，要將其確認為一項遞延所得稅資產(chǎn)。對遞延所得稅資產(chǎn)或負債的計量，資產(chǎn)負債表債務(wù)法要求按預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的實際執(zhí)行的稅率計量。如果預(yù)期實現(xiàn)或清償年度的稅率尚未正式公布，則應(yīng)采用已公布的稅率計量，不預(yù)測未來稅法或稅率變動。

根據(jù)差異的內(nèi)容，暫時性差異包括兩類情況：一是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。如b企業(yè)固定資產(chǎn)賬面余額50萬元評估增值5萬元，尚可折舊年限為5年，則會計當(dāng)期計提的折舊為11萬元，但按照稅法認定可計提的當(dāng)期折舊只能是10萬元，也即其賬面價值為55萬元，但計稅基礎(chǔ)只有50萬元，從而產(chǎn)生可抵扣暫時性差異；二是指未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額。比如，自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，會計上將確認前的研發(fā)費用直接進入當(dāng)期損益，但按稅法的規(guī)定無形資產(chǎn)要按開發(fā)過程中的實際支出計價，將來再逐期攤銷，即稅務(wù)部門允許在未來期間作為抵扣項目的金額，與零賬面金額間的差額形成可抵扣暫時性差異。 編輯整理

按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，在2007年首次執(zhí)行新準(zhǔn)則時，企業(yè)應(yīng)首先對所有資產(chǎn)、負債進行重新分類，再逐項比較其賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間是否存在暫時性差異，據(jù)以確認遞延所得稅資產(chǎn)和負債，并對其所得稅影響追溯調(diào)整年初留存收益。我們可以在所得稅會計準(zhǔn)則實際應(yīng)用中，結(jié)合企業(yè)自身特點，有針對性地分析測試與上述暫時性差異事項相關(guān)的資產(chǎn)、負債項目，據(jù)以確認和計量遞延所得稅資產(chǎn)、負債和所得稅費用，方便所得稅會計核算與賬務(wù)處理。

稅法差異論文范文第4篇

[論文摘要]財政部新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號-所得稅》(以下簡稱“新準(zhǔn)則”)摒棄了過去的處理方法，在差異分類、核算方法、虧損處理等方面有了重大突破，逐步與國際會計準(zhǔn)則接軌。新準(zhǔn)則主要在所得稅的會計處理方法及其相關(guān)信息的披露等方面進行了規(guī)范，與舊準(zhǔn)則相比，會計重心由原來的以損益表為重心轉(zhuǎn)向了以資產(chǎn)負債表為重心，從而使新準(zhǔn)則中計稅差異、會計處理方法等發(fā)生了變化。

隨著《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅》的頒布實施，我國的所得稅會計核算進入了一個新的歷史時期。新的所得稅會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的所得稅核算采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，而以往使用的應(yīng)付稅款法、納稅影響會計法（包括遞延法和債務(wù)法）則直接被淘汰。這一變化將對所得稅的會計核算、企業(yè)、及國家產(chǎn)生較大的影響。新會計準(zhǔn)則中所得稅與以前的不同有以下幾個方面：

一、新會計準(zhǔn)則所得稅計量基礎(chǔ)采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，所得稅的計量基礎(chǔ)有收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種

（一）收付實現(xiàn)制

收付實現(xiàn)制亦稱現(xiàn)金制，所有收入和費用的確認均以現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出為標(biāo)準(zhǔn)，即只有收到現(xiàn)金的收入才能確認為實現(xiàn)的收入，只有付出現(xiàn)金的費用才能確認為實際發(fā)生的費用。國家征收所得稅的目的是公平征稅，而且稅法強調(diào)“有支付能力”原則。所以，稅法采用收付實現(xiàn)制會計，這種計量基礎(chǔ)盡管不能將收入與費用恰當(dāng)?shù)嘏浔绕饋?，但在會計和管理上較權(quán)責(zé)發(fā)生制簡便而客觀。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制亦稱應(yīng)計制，所有收入和費用的確認均以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)己經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)，即一項收入只有當(dāng)期享有了該項收入的權(quán)利才能確認為實現(xiàn)的收入，一項費用只有當(dāng)期承擔(dān)該項費用的責(zé)任才能確認為實際發(fā)生的費用。財務(wù)會計的主要目標(biāo)是向企業(yè)利益相關(guān)者提供決策有用的財務(wù)信息，所以，從凈收益的計量及其結(jié)果來看，企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計較之收付實現(xiàn)制會計提供的凈收益信息更為公平而合理。

二、新所得稅會計準(zhǔn)則中暫時性差異采用的是全面分?jǐn)偡?/p>

（一）部分分?jǐn)偡?/p>

部分分?jǐn)偡ㄊ侵竷H對一次性非重復(fù)發(fā)生的暫時性差異作跨期所得稅分?jǐn)?，而對重?fù)發(fā)生的暫時性差異則不作跨期分?jǐn)偂χ貜?fù)發(fā)生的暫時性差異來說，當(dāng)舊的差異轉(zhuǎn)回時，又有新的暫時性差異發(fā)生將其轉(zhuǎn)回，而使原確認的暫時性差異對所得稅的影響金額永遠不需要支付或不可抵減，會計確認以后不能轉(zhuǎn)回的暫時性差異對所得稅的影響金額是毫無意義的，故可以不作跨期攤配。主張部分分?jǐn)偡ǖ娜苏J為，重復(fù)發(fā)生的暫時性差異所產(chǎn)生的遞延負債是一種遙遙無期的負債，通常不會產(chǎn)生現(xiàn)金流出，不需要跨期分?jǐn)?。因此，采用部分分?jǐn)偡〞r，只對那些預(yù)期在將來能夠轉(zhuǎn)回的暫時性差異對所得稅的影響予以確認、計量和報告。

（二）全面分?jǐn)偡?/p>

全面分?jǐn)偡ㄊ侵笇λ械臅簳r性差異無論是否重復(fù)發(fā)生都要作跨期分?jǐn)?，以反映他們對所得稅的全部影響過程。主張全面分?jǐn)偡ㄕ哒J為，根據(jù)暫時性差異的定義可知，既然它是暫時性的就不會是永久性的，每一種暫時性差異總是要轉(zhuǎn)回的，這是由持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)決定的。新所得稅會計準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照暫時性差異與適用所得稅稅率計算的結(jié)果，確認遞延所得稅負債、遞延所得稅資產(chǎn)以及相應(yīng)的遞延所得稅費用(或收益)，本準(zhǔn)則第十一條至第十三條規(guī)定不確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)的情況除外。這正是新所得稅會計準(zhǔn)則中暫時性差異采用全面分?jǐn)偡ǖ捏w現(xiàn)。

三、可抵扣的虧損確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)

新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)對按稅法規(guī)定能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用于抵扣的未來應(yīng)稅利潤為限，確認遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對五年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出判斷，如果不能，企業(yè)不應(yīng)確認為所得稅資產(chǎn)。

另外，新會計準(zhǔn)則中還有以下幾種變化。

（一）減值確認的變化，舊會計準(zhǔn)則沒有規(guī)定對“遞延稅款”賬戶借項計提減值準(zhǔn)備。新會計準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，規(guī)定在特定情況下，可以對“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶計提減值準(zhǔn)備。現(xiàn)行準(zhǔn)則第二十條規(guī)定：資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。

（二）企業(yè)虧損處理的變化，經(jīng)營虧損的處理由前溯和后轉(zhuǎn)兩種方法。我們國家采用的是后轉(zhuǎn)。舊會計準(zhǔn)則規(guī)定，對于可以接轉(zhuǎn)以后期間的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補當(dāng)期不確認所得稅利益。現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。即以后結(jié)轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當(dāng)年確認，稱之為當(dāng)期確認法。按照該方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對五年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否能有足夠的利潤來抵扣進行判斷，如果不能取得足夠的利潤來抵扣虧損，則不應(yīng)當(dāng)確認。

（三）報表附注披露的變化，舊會計準(zhǔn)則只要求企業(yè)在報表附注中披露所得稅會計處理方法。新會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的下列信息：所得稅費用的主要組成部分、與會計利潤的關(guān)系說明等等。雖然披露的內(nèi)容更加詳細，加大會計工作量。但是可以為報表使用者提供更多有用的信息。

（四）所得稅項目列報和披露的變化，新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)類科目中設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)由于可抵扣暫時性差異確認的遞延所得稅資產(chǎn)，及按能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應(yīng)稅利潤確認的遞延所得稅資產(chǎn)；在負債類科目中設(shè)置“遞延所得稅負債”科目，核算企業(yè)由于應(yīng)納稅暫時性差異確認的遞延所得稅負債。這種處理方法可以清晰反映企業(yè)的財務(wù)狀況，更有利于企業(yè)的正確決策。舊準(zhǔn)則規(guī)定損益項目僅包括企業(yè)本期所得稅費用，具體是在利潤表中的“利潤總額”項目下設(shè)置“減：所得稅”項目，以反映企業(yè)本期所得稅費用；而新準(zhǔn)則規(guī)定，損益類科目不僅包括企業(yè)當(dāng)期所得稅費用，還包括遞延所得稅費用。新準(zhǔn)則在財務(wù)報表附注中對所得稅費用的主要組成部分，與計入權(quán)益項目相關(guān)的當(dāng)期和遞延所得稅的總額等項目單獨披露，內(nèi)容方面的列報和披露，新準(zhǔn)則更詳盡、完整、規(guī)范。

綜上所述，中國企業(yè)所得稅制改革取向、新的企業(yè)所得稅制的基本框架應(yīng)該是：統(tǒng)一的納稅義務(wù)人，促進現(xiàn)代企業(yè)制度的建立；統(tǒng)一的稅率，推進所得稅制的國際化；統(tǒng)一的稅基，實施中央與地方同源共享的分稅方式，解決好企業(yè)所得稅的隸屬關(guān)系問題。因此企業(yè)所得稅的問題要從理論上加以明確，以保證企業(yè)所得稅的順利實施；要進行考慮，制定完善的法規(guī)體系；建立透明的信息披露機制，增加企業(yè)所得稅的透明度通過會計和稅法的規(guī)范處理和監(jiān)督，才能使我國企業(yè)的改革順利進行下去。

參考文獻

稅法差異論文范文第5篇

[論文摘要]由于中國現(xiàn)行稅法與會計制度在投資收益的處理上存在差異，使得企業(yè)所得稅的稅收征管方面容易出現(xiàn)漏洞，造成稅款流失。因此，投資收益的稅收管理問題應(yīng)引起稅務(wù)機關(guān)的高度重視，應(yīng)注重加強被投資企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的信息溝通，加強稅法宣傳，堵塞稅收征管漏洞，強化對長期股權(quán)投資收益的稅收管理。

企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得的股息紅利性質(zhì)的投資收益。按中國現(xiàn)行稅法規(guī)定，凡投資方企業(yè)適用的所得稅率高于被投資企業(yè)的，其分回的投資收益應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益，并人投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)依法補繳企業(yè)所得稅。因此，正確核算投資收益是準(zhǔn)確計算納稅人應(yīng)納稅所得額的重要環(huán)節(jié)，也是進行企業(yè)所得稅檢查中不可忽視的重要方面。

一、現(xiàn)行企業(yè)會計制度與稅法規(guī)定存在的差異

現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生對外投資，根據(jù)持股比例的多少有兩種不同的核算方式：成本法和權(quán)益法。簡單說來，在用成本法核算時，投資收益為從被投資企業(yè)實際分回的稅后利潤；在采用權(quán)益法核算的情況下，則不論企業(yè)是否收到該項投資收益，投資收益賬面金額都隨著被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的增減而增減，并相應(yīng)增加或減少稅前會計利潤。

中國現(xiàn)行稅法明確規(guī)定，不論企業(yè)會計賬務(wù)中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)在會計賬務(wù)上實際作利潤分配處理時(包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本時)，投資方企業(yè)應(yīng)確認投資所得的實現(xiàn)。這種核算方式既不同于權(quán)益法也不完全同于會計上的成本法，而是介于兩者之間。

二、不同核算方式的企業(yè)對投資收益的賬務(wù)處理不同

由于現(xiàn)行會計制度與稅法規(guī)定存在差異，導(dǎo)致企業(yè)的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間也產(chǎn)生了差異，這種差異體現(xiàn)在應(yīng)納稅所得額的確認時間與確認金額上，筆者分別針對采用不同核算方式的企業(yè)對投資收益的不同賬務(wù)處理方法，就企業(yè)所得稅檢查管理進行分析。

(一)成本法下的會計處理

1.在成本法下，會計核算是在分回股利時確定投資收益的，這與稅務(wù)上確認投資收益的時間基本上是一致的。因此，采用成本法，一般情況下不存在時間性差異問題。但在處置投資時，按會計制度確認的收益或損失會計上可以相應(yīng)增減投資收益的賬面價值，而按稅法規(guī)定，每一納稅年度課稅前扣除的投資損失不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。如，a企業(yè)因經(jīng)營需要，將所持有的b公司股票10000股出售，售價為每股8元，支付相關(guān)費用500元，收回股款存人銀行。該項投資成本為10萬元，企業(yè)曾計提減值準(zhǔn)備5000元(假設(shè)a企業(yè)該年度收回投資收益為10000元)。

出售股票凈收人為：8xl0000—500=79500元，a企業(yè)應(yīng)于處置時作：

借：銀行存款79500

長期投資減值準(zhǔn)備5000

投資收益15500

貸：長期股權(quán)投資100000

可見，會計上可確認投資損失15500元，大于a企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的投資收益10000元，因此，超過部分不得稅前扣除，但可無限期結(jié)轉(zhuǎn)至以后納稅年度。這就造成企業(yè)賬面會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間存在著時間性差異，需要在申報納稅時進行稅前調(diào)整。

2．會計制度規(guī)定，投資方企業(yè)確認的投資收益僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累計凈利的分配額，企業(yè)分回的超過被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的部分，應(yīng)作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。而根據(jù)稅法的規(guī)定，不論企業(yè)會計賬務(wù)上對投資采取何種方法核算被投資企業(yè)會計賬務(wù)，實際作利潤分配處理時(包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本時)，投資方企業(yè)應(yīng)確認投資所得的實現(xiàn)。如，a公司2004年1月投資于b企業(yè)，占b企業(yè)15％的股份，會計上采用成本法核算投資收益。2003年3月，b企業(yè)宣告發(fā)放2003年股利，a公司應(yīng)分得15萬元。因該項股利是從a公司投資前被投資企業(yè)的凈利潤中分得，會計處理中應(yīng)作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。分錄如下：

借：應(yīng)收股利15萬

貸：長期股權(quán)投資

也就是說，會計處理中a企業(yè)并未將這部分應(yīng)收股利視為投資收益。然而根據(jù)稅法規(guī)定，投資方企業(yè)則應(yīng)確定投資所得的實現(xiàn)。因此，如果a公司適用的所得稅率高于b企業(yè)，則需要將這部分應(yīng)收股利還原為稅前收益，計算補繳企業(yè)所得稅。

可見，在對采用成本法核算長期投資的企業(yè)進行檢查時，不僅要重視投資收益科目，對投資成本的增減變化、投資損失的確認金額及應(yīng)收股利科目的借方發(fā)生額都要進行相應(yīng)的綜合檢查，從而對應(yīng)納稅所得額給予準(zhǔn)確的計算與核實。

(二)在權(quán)益法下。對投資收益的會計處理與稅務(wù)處理更是存在著時間上和金額上的差異

1．確認時間上存在差異。在權(quán)益法下，企業(yè)應(yīng)于期末按照被投資企業(yè)的凈利潤及投資比例確認投資收益，但按稅法規(guī)定，如果投資企業(yè)的所得稅稅率大于被投資企業(yè)，這部分投資收益需待被投資企業(yè)實際分得利潤或于被投資企業(yè)宣告分派利潤時才計入應(yīng)稅所得。也就是說，隨被投資企業(yè)凈資產(chǎn)增加而增加的投資收益，并不是企業(yè)分回的利潤、紅利收入，因此，不應(yīng)計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得。如果將來收到分回的利潤，雖然不再增加投資收益，但應(yīng)計算補交所得稅。這就使得投資方賬面體現(xiàn)的會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間存在著時間性差異。例如a公司(所得稅稅率為33％)投資于一中外合資企業(yè)b(所得稅稅率為30％)，占該企業(yè)40％的股份，2003年該合資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤700萬元，并于2004年5月份宣告發(fā)放股利，a公司分回股利280萬元。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計制度，a公司應(yīng)于2003年末根據(jù)b企業(yè)的財務(wù)會計報告確認投資收益，會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資一b企業(yè)(損益調(diào)整)280萬

貸：投資收益—圾權(quán)投資收益280萬

因b企業(yè)尚未宣告發(fā)放股利，則a企業(yè)會計上確認的收益不應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額，無需繳納企業(yè)所得稅，該項稅款應(yīng)于以后實際宣告發(fā)放股利的年度繳納。

2004年b企業(yè)宣告發(fā)放股利時，a公司應(yīng)作：

借：應(yīng)收股利28o萬

貸：長期股權(quán)投資—企業(yè)(損益調(diào)整)280萬此時企業(yè)賬面雖不體現(xiàn)投資收益，但應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額，還原為稅前所得后計算補繳企業(yè)所得稅。

2．在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，企業(yè)往往并不將其全部稅后利潤用于股利分配，而常留用一部分，以備再生產(chǎn)使用，從而使得投資企業(yè)在權(quán)益法下確認的投資收益通常大于下年度實際宣告分回的股利。如上述例1中，假如a公司本身2004年度賬面會計利潤為0，b企業(yè)于2004年5月宣告發(fā)放股利為210萬元，則a公司只需就210萬元還原為稅前收益，計算補繳企業(yè)所得稅，即：[210萬，(1—30％)]x(33％一300%)=9萬元。

但假如b企業(yè)于2004年5月宣告發(fā)放股利為350萬元(其中包含b企業(yè)用以前年度留存收益轉(zhuǎn)增資本)，a公司則需就350萬元還原為稅前收益，計算補繳企業(yè)所得稅，即：[350萬/(1-30％)]x(33％一30％)=15萬元。這種分配方式就使得投資企業(yè)在權(quán)益法下確認的投資收益小于下年度實際宣告分回的股利。

這種差異有可能作為時間性差異在以后年度被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增資本時逐步轉(zhuǎn)回，也有可能隨著被投資企業(yè)發(fā)生虧損造成被投資方未分配利潤的減少而無法收回。所以，在檢查按權(quán)益法核算股權(quán)投資的企業(yè)時，更不能僅僅檢查投資收益科目的發(fā)生額，必須按照被投資方宣告分配的利潤作為依據(jù)，還原為稅前收益后計算補繳企業(yè)所得稅。

此外，會計制度上允許企業(yè)計提減值準(zhǔn)備，允許按照權(quán)益法核算的企業(yè)確認投資損失，允許攤銷股權(quán)投資差額，但這些在稅法上都是不允許稅前列支的項目，需要在核算應(yīng)納稅所得額時予以調(diào)整。

二、企業(yè)長期股權(quán)投資收益核算中存在的問題

由于投資收益的會計處理與稅務(wù)處理存在著上述差異，所得稅申報表中的投資收益并不僅僅是會計賬面的投資收益，在申報企業(yè)所得稅時要根據(jù)稅法的規(guī)定進行相應(yīng)的納稅調(diào)整。然而，在日常的稅收管理中，由于受以下四個因素的影響，對企業(yè)長期股權(quán)投資的收益核算易產(chǎn)生征管上的漏洞。

1．主管稅務(wù)機關(guān)之間信息溝通不暢。由于投資企業(yè)和被投資企業(yè)往往分屬于兩個主管稅務(wù)機關(guān)管理，彼此會計信息不能及時溝通，使投資企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)難以掌握被投資企業(yè)的盈利狀況及利潤分配處理情況，投資方企業(yè)不能及時根據(jù)被投資企業(yè)的盈利和虧損確認所得和結(jié)轉(zhuǎn)彌補。

2．被投資方利潤分配不及時。對投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，投資企業(yè)的長期股權(quán)投資收益是否需并入應(yīng)納稅所得額中申報補交企業(yè)所得稅，取決于被投資企業(yè)是否按時作利潤分配處理或?qū)ν庑娣峙晒衫?，即只有在被投資企業(yè)的年終收益進行利潤分配處理或?qū)ν庑娣峙晒衫麜r，投資方企業(yè)才能將長期股權(quán)投資收益還原為稅前受益，并人投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額中補繳企業(yè)所得稅，否則就不能并入到投資方應(yīng)納稅所得額中補繳企業(yè)所得稅。如果被投資企業(yè)不及時進行利潤分配，就會影響投資企業(yè)按時申報繳納企業(yè)所得稅。

3．監(jiān)督管理不到位。受目前稅收管理模式的限制，投資企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)因難以掌握被投資企業(yè)的年終收益是否已進行利潤分配處理或已對外宣告分派股利，尤其對被投資企業(yè)應(yīng)分配而未分配的利潤、應(yīng)分派而未分派的股利，會使投資企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)對此收益分配失去必要的監(jiān)督管理，從而產(chǎn)生稅收征管上的漏洞。

4．部分企業(yè)納稅意識不強。對投資企業(yè)和被投資企業(yè)投資收益的稅收處理，會因納稅人的納稅意識不強，疏于管理，不嚴(yán)格按照雙方的投資協(xié)議和章程及時對投資收益進行分配，造成企業(yè)所得稅款不能及時入庫。

三、加強投資收益稅收征管的對策

針對上述問題，筆者認為有必要采取以下措施，強化對投資收益，特別是“權(quán)益法”下長期股權(quán)投資收益的稅收管理。

1．通過制定切實可行的稅收管理政策，建立投資企業(yè)和被投資企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)之間必要的稅收信息溝通渠道，密切掌握被投資企業(yè)的利潤實現(xiàn)情況及利潤分配處理情況。

2．投資企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)全面掌握企業(yè)的對外投資情況，如果投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率，應(yīng)及時監(jiān)督投資企業(yè)按期將投資收益還原為稅前收益，并入應(yīng)納稅所得額中申報繳納企業(yè)所得稅。