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權(quán)責(zé)發(fā)生制論文范文第1篇

關(guān)鍵詞：預(yù)算會計政府會計收付實現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)計制，是指以交易或事項的是否發(fā)生來確認(rèn)和記錄收入或支出，以計量會計主體在某一會計期間內(nèi)取得的財政收入與消耗的經(jīng)濟資源之間的差異，為報告使用者提供某一會計主體某一會計期間的資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益等財務(wù)狀況及經(jīng)營業(yè)績等情況。收付實現(xiàn)制，又稱為現(xiàn)金制，是指以現(xiàn)金的實際收付來確認(rèn)交易或事項，計算會計主體在某一會計期間現(xiàn)金收入支出之間的差額。實施這一核算基礎(chǔ)的目的在于向財務(wù)報告使用者提供某一會計期間現(xiàn)金的籌措情況、使用情況以及報告現(xiàn)金的余額等信息，主要滿足管理者重點關(guān)注現(xiàn)金余額，控制現(xiàn)金變化的需要。

收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制，就其本質(zhì)而言，作為本期收入和本期費用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是一項會計核算的基本原則或是一種假設(shè)。前者以款項的實際收付作為基準(zhǔn)確認(rèn)收入和費用，后者以權(quán)利義務(wù)的發(fā)生作為基礎(chǔ)確認(rèn)收入和費用。從會計信息的內(nèi)容來看，權(quán)責(zé)發(fā)生制信息更具決策的相關(guān)性，更全面、更完善，能夠較好地反映政府部門受托責(zé)任的履行情況。權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的區(qū)別，正如美國學(xué)者Clarst.Homgren所指出的：“權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收益能更好地計量營業(yè)成果與付出努力的關(guān)系，現(xiàn)金收付制只關(guān)注主體通過目前營業(yè)所獲現(xiàn)金的能力，這是個狹隘但又重要的問題”。

我國政府會計核算基礎(chǔ)采用收付實現(xiàn)制的缺陷

收付實現(xiàn)制已不能適應(yīng)政府投融資體制改革的要求。近年來，我國財政投融資體制的市場化進程不斷推進，政府投融資主體多元化，隨著私人部門介入公共領(lǐng)域，對政府部門會計信息的透明度和準(zhǔn)確性提出了更高的要求。

收付實現(xiàn)制不能全面揭示政府債務(wù)的真實信息。在現(xiàn)行收付實現(xiàn)制下，只反映當(dāng)年還本付息的支出以及應(yīng)計提的養(yǎng)老金等信息，不包括政府已發(fā)行的國債應(yīng)由本期承擔(dān)的利息，所以無法獲得全面的政府債務(wù)信息，不利于政府的宏觀決策和財政風(fēng)險的防范。

收付實現(xiàn)制不能適用WTO及國際競爭的要求，政府的入世是我國加入WTO的關(guān)鍵。經(jīng)濟全球化使政府變成了企業(yè)或使政府企業(yè)化，既然是企業(yè)，當(dāng)然就要按企業(yè)規(guī)則辦事，這樣才能生存和發(fā)展，而企業(yè)會計核算確認(rèn)基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此收付實現(xiàn)制不能較好適應(yīng)政府公共管理的要求，不能實現(xiàn)以績效為導(dǎo)向的管理。

在政府預(yù)算會計中收付實現(xiàn)制本身存在缺陷，收付實現(xiàn)制會導(dǎo)致低估當(dāng)期的財政支出，虛增國家可供支配的財力資源，不能真實準(zhǔn)確地反映政府部門和行政事業(yè)單位提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的成本耗費，不能進行準(zhǔn)確的成本和費用核算，不利于正確處理年終結(jié)轉(zhuǎn)事項，造成會計信息不實等現(xiàn)象出現(xiàn)。

政府會計核算基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變的必然性

（一）實現(xiàn)我國政府職能轉(zhuǎn)變的必然要求

在計劃經(jīng)濟體制下，我國的財政是一種大包大攬的財政，政府統(tǒng)攬一切，財政通過直接分配來實現(xiàn)政府目標(biāo)。但我國經(jīng)濟體制改革的市場化程度不斷提高，政府和市場在社會經(jīng)濟運行中的分工逐步明晰，政府職能的重點轉(zhuǎn)向公共品的提供。政府逐步退出競爭性投資領(lǐng)域，財政從單純的“分配”向綜合的“管理”轉(zhuǎn)變，政府從直接“干預(yù)”經(jīng)濟到間接“調(diào)控”的轉(zhuǎn)變。

因此，政府必須提高決策的法制化和透明度，大力提高政府管理經(jīng)濟的能力。這需要有全面信息作為決策依據(jù)，其中最重要的就是反映財政資金運動的信息，以及上述資金運動相關(guān)的財務(wù)信息，如政府擔(dān)保、政府對某些事項的承諾等，而這些是目前的收付實現(xiàn)制預(yù)算與會計無法提供的。

（二）適應(yīng)政府投融資體制改革的必然要求

在市場經(jīng)濟條件下，市場對資源配置起基礎(chǔ)性作用，政府提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的方式向市場化的方向發(fā)展。隨著政府采購制度的完善，政府對一部分的公共產(chǎn)品和服務(wù)進行招投標(biāo)，交給市場來做。當(dāng)私人部門介入公共領(lǐng)域，對政府部門會計信息的透明度和準(zhǔn)確性提出了更高的要求，即實現(xiàn)與政府部門會計信息的可比性，并要求政府部門提供充分的信息來對成本進行計價、核算和比較。

（三）全面揭示政府債務(wù)的必然要求

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，政府規(guī)模不斷擴大，財政收支的矛盾日益尖銳，赤字和公債規(guī)模日益擴張，通貨膨脹提高，這是世界各國政府面臨的難題。雖然我國目前的國債規(guī)模還低于國際警戒線，但是如果考慮到“隱性債務(wù)”如地方政府欠發(fā)工資的存在和我國的經(jīng)濟發(fā)展水平、財政支付能力，我國中央和地方政府的財政風(fēng)險不容忽視，在現(xiàn)行收付實現(xiàn)制下，只反映當(dāng)年還本付息的支出，不包括政府已發(fā)行的國債應(yīng)由本期承擔(dān)的利息，以及應(yīng)計提的養(yǎng)老金等信息，所以無法獲得全面的政府債務(wù)信息，不利于政府的宏觀決策和財政風(fēng)險的防范。

（四）我國政府“入世”及應(yīng)對國際競爭的必然要求

我國的“入世”，關(guān)鍵是政府的“入世”。經(jīng)濟的全球化使政府變成了“企業(yè)”或使政府“企業(yè)化”。既然是“企業(yè)”，當(dāng)然就要按“企業(yè)”規(guī)則辦，這樣才能生存和發(fā)展。權(quán)責(zé)發(fā)生制作為企業(yè)會計確認(rèn)基礎(chǔ)，能夠很好地反映損益，實現(xiàn)收入成本的配比，對提高企業(yè)的經(jīng)營效益有很大的促進作用。

（五）政府會計信息的內(nèi)在要求

現(xiàn)代政府會計目標(biāo)發(fā)生重大變化。政府會計目標(biāo)是政府會計滿足其會計信息使用者的需求，即反映政府履行受托責(zé)任的情況。在當(dāng)今經(jīng)濟全球化的大背景下，政府受托責(zé)任的具體內(nèi)容與形式發(fā)生了根本性的變化。這種由不同的公共管理理念決定的會計目標(biāo)差異，必然導(dǎo)致不同的會計技術(shù)選擇，也就是它決定了政府會計方法基礎(chǔ)的選擇。

政府會計核算基礎(chǔ)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的意義

（一）實現(xiàn)公共資源的優(yōu)化配置

現(xiàn)金制預(yù)算和會計信息只是反映當(dāng)期的財政資源，而無法全面反映政府公共資源存量，因此整個政府公共資源的使用和配置狀況對于外部和內(nèi)部信息使用者都無法獲得。從外部政府信息需要來說，將導(dǎo)致無法實現(xiàn)有效的監(jiān)督；從內(nèi)部政府信息需要來說，將使管理者無法據(jù)以進行合理科學(xué)的決策。政府活動從純粹的預(yù)算分配向積極的財政管理擴展，應(yīng)計制的引入提高了政府整體對人大會的受托責(zé)任，擴大了評估政府財政狀況的信息范圍及提高管理者對其正確掌握資產(chǎn)的意識。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制以對公共資源的監(jiān)督和使用的信息約束，實現(xiàn)對其的優(yōu)化配置。

（二）有效地控制財政支出

收付實現(xiàn)制在傳統(tǒng)的預(yù)算管理中對控制支出取得一定的成效，它側(cè)重于對一個財政年度內(nèi)資金撥付“不超預(yù)算”的控制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是從政府部門的產(chǎn)出即提供的公共產(chǎn)品及公共服務(wù)的規(guī)模及質(zhì)量上確定撥款。根據(jù)現(xiàn)金制信息所進行的管理控制的主要形式是按“時間”。這樣做使得管理者為了確保預(yù)算任務(wù)的完成而對業(yè)務(wù)的時間安排加以操縱。然而進入應(yīng)計制系統(tǒng)后，這種可能性降低了。應(yīng)計制將責(zé)任和義務(wù)的發(fā)生作為確認(rèn)基準(zhǔn)，管理者不再具有影響時間的能力了。因此，他們需要集中關(guān)注的是所消耗的資源及其為其所支付的價格，也就使得管理者即財政資金使用者從根本上關(guān)心資本使用的效率。所以，應(yīng)計制的實施有利于引進效果更佳的財政控制系統(tǒng)。

（三）有效地評價政府績效和工作效率

現(xiàn)金制下的“支出”并不能反映政府當(dāng)期提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的全部成本，也就不能實現(xiàn)收入與成本的配比。權(quán)責(zé)制預(yù)算和會計改革的主要課題是將重點從投入轉(zhuǎn)向結(jié)果。要提高政府部門的服務(wù)質(zhì)量，最根本的要求是使這些部門承擔(dān)管理受托責(zé)任。開發(fā)和應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計和預(yù)算信息，正是明確政府部門承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，形成與私人部門信息系統(tǒng)中相同的激勵機制。

（四）為防范國家財政風(fēng)險提供決策依據(jù)

對政府長期債務(wù)，現(xiàn)金制會計信息得不到全面反映，只在償還當(dāng)期予以確認(rèn)，本期應(yīng)承擔(dān)而在未來期間支付的債務(wù)及利息無法反映，也就不能全面反映政府債務(wù)狀況，往往低估了政府風(fēng)險。這令人無法接受將財政負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給了后代。權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算與會計能夠真實、全面反映政府的財政狀況，使政府能夠及時了解各種風(fēng)險情況，提高防范風(fēng)險的能力。

（五）提高政府的長期持續(xù)能力

隨著現(xiàn)代政府公共受托責(zé)任的加強，眾多的有權(quán)和需要知道政府事務(wù)的人們要求有全面和透明的信息來評估政府的責(zé)任。權(quán)責(zé)發(fā)生制下，政府部門擁有的各種資源如建筑物、基礎(chǔ)設(shè)施等各種固定資產(chǎn)、存貨都得到清楚反映，對財政支出區(qū)分經(jīng)常支出與資本支出，對各類固定資產(chǎn)計提折舊，公民可以充分了解這些資源的狀況和使用效率，從而提高公共資源的配置效率，有利于政府部門進行合理的長期決策，提高政府的持續(xù)能力。

對我國政府權(quán)責(zé)發(fā)生制會計改革的建議

近年來，國內(nèi)會計理論界對于政府會計的核算基礎(chǔ)及其改革進行了一定的研究討論，主要觀點有：政府會計宜采用收付實現(xiàn)制，不宜采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；實行修正的收付實現(xiàn)制，逐漸向權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡；實行修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，以完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為長遠目標(biāo)；漸進式地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。從世界范圍來看，在政府會計領(lǐng)域，推行完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計的國家還是少數(shù)，大多數(shù)國家在政府會計改革上都是循序漸進地推行權(quán)責(zé)發(fā)生制會計。而現(xiàn)在完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制還存在一定難度?；诖?，對我國政府會計準(zhǔn)則建設(shè)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計的程度就顯得很重要。

根據(jù)我國財政管理體制的實際狀況和政府會計的具體業(yè)務(wù)，筆者認(rèn)為，政府會計的核算基礎(chǔ)在總體上應(yīng)當(dāng)采用“雙基礎(chǔ)制”，此后，逐漸向完全的權(quán)責(zé)發(fā)生過渡。具體建議如下：

基本業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制。對于預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余，無論是在整個政府層面上，還是在政府單位層面上，平時必須按收付實現(xiàn)制加以全面核算，以全面客觀地反映和監(jiān)督財政預(yù)算的執(zhí)行情況，為政府及政府單位的決策提供現(xiàn)金收支的全面、完整信息。

個別事項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。對于期末發(fā)生的應(yīng)收未收、應(yīng)支未支事項，可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行核算，以反映未了事項的責(zé)任。

部分項目采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制雙基礎(chǔ)制。對于資本性支出項目，應(yīng)當(dāng)一方面按收付實現(xiàn)制確認(rèn)為預(yù)算支出，另一方面應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)為政府產(chǎn)權(quán)、債權(quán)、固定資產(chǎn)增加；對于出售長期資產(chǎn)取得收入的項目，應(yīng)當(dāng)按收付實現(xiàn)制確認(rèn)為收入支出，另一方面應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)為政府產(chǎn)權(quán)、債權(quán)、固定資產(chǎn)減少；對于借入或歸還外債的項目，應(yīng)當(dāng)按收付實現(xiàn)制確認(rèn)為債務(wù)收入或債務(wù)支出，并按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)為應(yīng)付債務(wù)的增加或減少，以全面、完整地提供政府債務(wù)的形成、使用和償討信息。

參考文獻：

1.王文明.國際會計改革概要.會計研究，2005

權(quán)責(zé)發(fā)生制論文范文第2篇

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位，會計核算，權(quán)責(zé)發(fā)生制

 

在會計工作中， 確認(rèn)會計主體在某一會計期間的收入與費用從而確定其損益的標(biāo)準(zhǔn)， 稱為會計基礎(chǔ)或會計核算基礎(chǔ)。免費論文?，F(xiàn)行會計核算基礎(chǔ)有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種核算模式， 收付實現(xiàn)制是指會計主體在某一期間內(nèi)收到的現(xiàn)金與付出的現(xiàn)金之間差額的財務(wù)結(jié)果， 收入與費用的確認(rèn)以款項是否已經(jīng)收付為標(biāo)準(zhǔn)； 權(quán)責(zé)發(fā)生制指會計主體在某一期間內(nèi)取得的經(jīng)濟收益與消耗的經(jīng)濟資源之間差額的財務(wù)結(jié)果， 收入和費用的確認(rèn)以權(quán)利已經(jīng)形成和義務(wù)已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)。1998 年起我國開始實施的《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定， 事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制或權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種核算基礎(chǔ)并行方式， 即對事業(yè)單位的非經(jīng)營活動( 事業(yè)活動) 核算實行的是收付實現(xiàn)制， 對事業(yè)單位的經(jīng)營活動核算實行的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。事業(yè)單位實施這兩種會計核算基礎(chǔ)并行方式在原有預(yù)算管理模式和會計環(huán)境下對加強我國公共財政資金管理與使用，發(fā)揮了非常重要的作用。

但是隨著我國事業(yè)單位的發(fā)展，我國事業(yè)單位的情況非常復(fù)雜， 分類龐雜，既有收入依靠全額或差額撥款的事業(yè)單位，也有自收自支的事業(yè)單位，還有經(jīng)營型事業(yè)單位； 既有公益型事業(yè)單位， 又有履行部分行政管理職能的事業(yè)單位。事業(yè)單位會計核算統(tǒng)一采用收付實現(xiàn)制存在明顯不足，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步完善，服務(wù)型政府職能角色的確立，對于防范和化解財政風(fēng)險意識的加強，事業(yè)單位的會計報表必須全面、準(zhǔn)確、及時反映資產(chǎn)負(fù)債信息，收付實現(xiàn)制本身的特點決定它無法很好的適應(yīng)可核算的公共管理的要求， 事業(yè)單位的會計核算從收付實現(xiàn)制發(fā)展為權(quán)責(zé)發(fā)生制( 或修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制) 將是一種趨勢，本文主要對此問題進行探討。

一、事業(yè)單位現(xiàn)行收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)的弊端

1、會計核算不真實, 容易造成會計信息失真。由于事業(yè)單位會計核算實行“收付實現(xiàn)制”?，F(xiàn)行的事業(yè)單位核算制度對固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗卻沒有明確的規(guī)定，固定資產(chǎn)不計提折舊，固定資產(chǎn)凈值與原值嚴(yán)重背離，隨著時間的不斷推移，背離的程度越來越大，使凈資產(chǎn)指標(biāo)不能如實反映資產(chǎn)的現(xiàn)實狀況；造成賬實不符，對資產(chǎn)無法充分利用。免費論文。

2、不能全面準(zhǔn)確記錄和反映單位的負(fù)債情況，不利于防范財務(wù)風(fēng)險。收付實現(xiàn)制以款項是否收付為標(biāo)準(zhǔn)入帳，當(dāng)收益實現(xiàn)和收到款項時間不在同一期間時，會計記錄便不能代表當(dāng)期業(yè)務(wù)活動的真實結(jié)果，同理，當(dāng)費用發(fā)生與支付不在同一期間時，會計記錄也不能正確反映當(dāng)期業(yè)務(wù)活動所支付的代價。因此，收付實現(xiàn)制不能公正、客觀地核算成本和反映運營結(jié)果。

3、不能真實反映對外投資業(yè)務(wù)。收付實現(xiàn)制在投資時作一項資產(chǎn)的增加和另一項資產(chǎn)的減少，到收回時才一次確認(rèn)為收益，也不計提減值準(zhǔn)備，無法反映各期的投資收益，有的長期投資在幾年內(nèi)只反映其成本，不能反映投資的真實情況，不利于加強投資管理，評價投資的效益。

4、會計報表信息不完整，項目列示不科學(xué)。比較嚴(yán)重的有：基本建設(shè)支出不在財務(wù)總帳中反映，而是單設(shè)基本建設(shè)帳，總帳上只是反映一個結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建數(shù)，在建工程的進展情況、投入情況無法知曉；另外資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表中同時反映收支項目，既不符合資產(chǎn)負(fù)債表作為靜態(tài)報表，不應(yīng)反映收支類科目的屬性，又因重復(fù)列示而無意義等等。

5、 成本核算不規(guī)范, 現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度對成本核算缺乏詳細(xì)的規(guī)定, 不利于事業(yè)單位成本管理和績效評價。

二、事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)的理由

1.有利于完善事業(yè)單位會計信息、有效控制財政支出和優(yōu)化公共資源配置。首先, 收付實現(xiàn)制側(cè)重于對一個財政年度內(nèi)資金撥付額“不超預(yù)算”的控制, 有利于國家預(yù)算的編制和控制財政支出。其次, 權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)不僅反映當(dāng)期的財政結(jié)果, 同時抓住當(dāng)期決策的長期結(jié)果, 有利于管理和監(jiān)督公共資源, 并使它們得到優(yōu)化配置。最后, 事業(yè)單位會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ), 事業(yè)單位會計可以提供增強財政長期支持能力方面的信息, 從而優(yōu)化政府的中長期決策。

2.有利于政府加強負(fù)債管理、防范財政風(fēng)險和提高績效。免費論文。以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)形成的會計信息不能全面反映政府債務(wù), 只能在償還當(dāng)期( 支付時) 予以確認(rèn), 本期應(yīng)承擔(dān)而在未來期間支付的債務(wù)及利息無法反映, 往往低估了財政風(fēng)險。而以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)形成的會計信息包括了事業(yè)單位運營各方面的綜合數(shù)據(jù), 如資產(chǎn)、負(fù)債、凈權(quán)益、收入、支出等, 使政府能夠及時了解各種風(fēng)險情況, 加強負(fù)債管理、防范財政風(fēng)險。

3.有利于適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變和財政體制改革的要求。隨著我國經(jīng)濟體制改革的日益深入, 政府職能和財政體制有了不少變化和發(fā)展, 權(quán)責(zé)發(fā)生制適應(yīng)了這種新形勢。符合國際慣例, 有利于政府“入世”和應(yīng)對國際競爭, 適應(yīng)了經(jīng)濟全球化和全球市場的發(fā)展。

三、事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體策略

1.改革應(yīng)遵循逐步漸進的原則，從國外大多數(shù)國家改革的經(jīng)驗并結(jié)合我國實際情況來看, 我國事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)由收付實現(xiàn)制向會計權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)換, 應(yīng)采用“由局部到整體”的原則, 分步驟地開展。這樣的步驟既能彌補現(xiàn)今收付實現(xiàn)制會計對當(dāng)前財政相關(guān)改革的不適應(yīng)性, 又有利于為后續(xù)改革打下基礎(chǔ)。

2.應(yīng)采取先支出后收入的原則，權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)既用以確認(rèn)與計量收入, 也同時用于確認(rèn)和計量支出。然而, 從國外會計改革的經(jīng)驗來看,相對于支出方面而言, 采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)計量和確認(rèn)收入的難度更大, 適應(yīng)性則稍差(部分原因在于收入的不確定性高于支出的不確定性)。因此, 權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)應(yīng)先應(yīng)用于確認(rèn)和計量支出, 隨后才應(yīng)用于確認(rèn)和計量收入。

3.加強會計人員的培訓(xùn)，對財務(wù)會計人員進行培訓(xùn)以及繼續(xù)教育, 使其對各種會計基礎(chǔ)的含義、利弊和適應(yīng)性有足夠的認(rèn)知。在會計職稱考試中, 考慮單獨設(shè)置行政事業(yè)單位會計師考試, 或者提高有關(guān)行政事業(yè)單位會計內(nèi)容在考試分值中的比重, 以此促進事業(yè)單位機構(gòu)會計人員專業(yè)素質(zhì)的提高。

4.加快相關(guān)法制建設(shè)，權(quán)責(zé)發(fā)生制改革需要相應(yīng)的法律措施作保障。任何一項改革的成功都離不開法律的保障。國外經(jīng)驗也表明,法律框架是各國家進行改革的前提, 澳大利亞、新西蘭等發(fā)達國家在實施改革前已根據(jù)公共部門改革的具體要求制訂了相關(guān)的法律規(guī)范。我國尚處于市場經(jīng)濟的發(fā)展階段, 法律體系建設(shè)還不完善, 將在一定程度上制約權(quán)責(zé)發(fā)生制會計的實施。因此, 必須加快有關(guān)法規(guī)的建設(shè)與實施, 確定權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計中的應(yīng)用范圍以及如何運用等一系列問題。

參考文獻

[1]朱琳.對事業(yè)單位會計制度改革的思考.[J]會計之友2008(10)中:68-69

[2]唐振達.對事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的探討.[J]中國管理信息化2008(1):38-40

權(quán)責(zé)發(fā)生制論文范文第3篇

【論文摘要】筆者論述了中國政府會計目前普遍采用的收付實現(xiàn)制所帶來一系列影響，包括對會計信息本身的影響和對政府受托責(zé)任落實與監(jiān)督的影響。筆者認(rèn)為，借鑒一些發(fā)達國家的經(jīng)驗，中國政府會計應(yīng)該逐步過渡到權(quán)責(zé)發(fā)生制，以得出更加真實、客觀的會計信息。

政府會計是指以政府作為會計核算主體，用于確認(rèn)、計量、記錄政府接受人民委托，管理國家公共事務(wù)和國家資源、國有資產(chǎn)，報告政府運行的宏觀經(jīng)濟信息以及政府對公共財務(wù)自愿管理的業(yè)績及履行受托責(zé)任情況的會計系統(tǒng)。在國庫單一賬戶制度下，政府會計是財政總預(yù)算會計和行政單位會計的整合?，F(xiàn)代政府職能已逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)型政府，兼具受托責(zé)任。完成好這一使命有賴于政府會計系統(tǒng)對政府所掌管的經(jīng)濟資源及其投入和產(chǎn)出的結(jié)果進行確認(rèn)、計量、記錄和報告，以便如實反映政府履行職責(zé)和實現(xiàn)職能的情況。

1 收付實現(xiàn)制下的我國政府會計

傳統(tǒng)的預(yù)算會計，采用收付實現(xiàn)制。會計確認(rèn)的是實際入庫的預(yù)算資金，便于安排預(yù)算撥款和預(yù)算支出，并如實反映預(yù)算收支結(jié)果。此外，收付實現(xiàn)制操作簡單，易于理解。在收付實現(xiàn)制下，實際只產(chǎn)生現(xiàn)金流量表信息，按現(xiàn)金收到確認(rèn)的收入并不完全符合收入要素的定義，當(dāng)收入實現(xiàn)和收款不同期發(fā)生時，收到的現(xiàn)金不代表當(dāng)期收入的真實情況，而是反映現(xiàn)金流入;按現(xiàn)金支付確認(rèn)的是支出并非費用要素，當(dāng)費用發(fā)生和付款不同期發(fā)生時，支出的現(xiàn)金不代表當(dāng)期付出的真實代價，而是反映現(xiàn)金流出。這樣收入與支出的差額不反映凈資產(chǎn)或結(jié)余變化，而是現(xiàn)金凈流量。對于我國政府會計改革下要求信息透明度問題，它可能無能為力，有時甚至?xí)`導(dǎo)政府決策。

收付實現(xiàn)制的“不分期”、“不配比”造成了會計信息的“不客觀”、“不可比”。具體來看:

1.1 收付實現(xiàn)制導(dǎo)致會計信息不客觀

如上所述，收付實現(xiàn)制不能真實地反映當(dāng)期財政收入和支出。在收付實現(xiàn)制下， 將本不屬于本期國家財政收入的資金確認(rèn)為當(dāng)期財政收入，會導(dǎo)致當(dāng)期財政收入的高估，提高了政績。同時低估當(dāng)期的財政收入，將本屬于國家財政收入的資金不確認(rèn)為當(dāng)期財政收入，挪作他用。在收付實現(xiàn)制下低估當(dāng)期的財政支出虛增了國家可供支配的財力資源，不利于國家各個年度的預(yù)算編制，不能真實準(zhǔn)確地反映政府部門提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的成本耗費，不能進行準(zhǔn)確的成本和費用核算， 不利于正確處理年終結(jié)轉(zhuǎn)事項，從而造成會計信息不真實。

此外，收付實現(xiàn)制下的會計信息不全面。收付實現(xiàn)制不能全面反映政府債務(wù)。在收付實現(xiàn)制下，政府負(fù)債只核算政府當(dāng)期實際收到現(xiàn)金所產(chǎn)生的直接顯性負(fù)債(政府債券和政府借款等)，而對于當(dāng)期業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生而資金尚未支付的直接隱性負(fù)債(政府欠發(fā)工資、社會保障基金缺口等)以及可能引起財政支出增加的或有負(fù)債(政府擔(dān)保債務(wù)、金融機構(gòu)不良資產(chǎn)等)等財務(wù)狀況不能得到真實的反映。這樣不利于政府做出防范風(fēng)險的正確決策，直接導(dǎo)致了政府抗風(fēng)險能力的下降。政府部門近年來各種或有負(fù)債規(guī)模呈上升趨勢，包括政府為企事業(yè)單位融資提供的擔(dān)?；虺兄Z、地方金融機構(gòu)不良資產(chǎn)、下級財政收支缺口和債務(wù)以及各種社會福利，養(yǎng)老保險失業(yè)保險金以及國債利息支付等。收付實現(xiàn)制下政府上述對未來的承諾都只能在實際支付時進行計量，這些潛在負(fù)債的存在導(dǎo)致政府很可能在一段時間表現(xiàn)有虛增的財政盈余，而在若干年后面臨巨額的現(xiàn)金流出。

因此，現(xiàn)行政府會計的確認(rèn)基礎(chǔ)未對財政收人、支出和相關(guān)負(fù)債信息的披露難以做到真實、全面，可能對未來事項造成過分樂的估計，而給政府相關(guān)部門帶來了極大的財政管理風(fēng)險。

1.2 收付實現(xiàn)制下反映的會計信息可比性降低

收付實現(xiàn)制弱化會計信息的可比性主要表現(xiàn)為以下4方面。

(1)政府部門與企業(yè)之間的會計信息可比性下降。目前我國企業(yè)會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，反映的會計信息側(cè)重于當(dāng)期真實成果，但政府會計核算以收付實現(xiàn)制作為確認(rèn)基礎(chǔ)，反映的會計信息側(cè)重于現(xiàn)金流。這從根本上就影響了企業(yè)和政府部門之間會計信息的可比性。

(2)政府部門與附屬單位之間的會計信息可比性下降。一些政府部門的附屬單位采用了與政府部門不同的會計確認(rèn)基礎(chǔ)， 這也造成了政府部門內(nèi)部會計信息的可比差異。

(3)政府部門與事業(yè)單位之間的會計信息可比性下降。目前，已有一部分需要進行成本核算的事業(yè)單位以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計確認(rèn)基礎(chǔ)。因此，也在一定程度上影響了政府部門與事業(yè)單位之間財務(wù)信息的可比性。

(4)不同地區(qū)和國家之間的會計信息弱可比性。一些西方發(fā)達國家的政府會計計量基礎(chǔ)，已經(jīng)嘗試實行修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制或權(quán)責(zé)發(fā)生制，如新西蘭、澳大利亞、美國、冰島在其政府會計中采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。我國政府會計以收付實現(xiàn)制或修正的收付實現(xiàn)制，也影響了我國政府會計信息與其他國家會計信息的可比性。

2 權(quán)責(zé)發(fā)生制下的政府會計

一般企業(yè)財務(wù)會計均采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)基礎(chǔ)下，收入和費用的確認(rèn)均滿足收入、費用要素定義，當(dāng)收入費用的發(fā)生與現(xiàn)金收付不同期時，將確認(rèn)相應(yīng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)和負(fù)債。同企業(yè)財務(wù)會計一樣，政府會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠準(zhǔn)確反映當(dāng)期經(jīng)營活動收入、費用，這樣也才能真實反映政府主體財務(wù)狀況、經(jīng)營結(jié)果，提供真實、可靠、透明的會計信息，有利于提高政府運行和績效考核。但是，要想會計基礎(chǔ)從完全的收付實現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)移，開發(fā)和維持相應(yīng)會計基礎(chǔ)的成本也逐漸增加，同時，若缺少規(guī)范的準(zhǔn)則和制度約束，此制度下也會更容易出現(xiàn)人為控制的弊端。

由此提出我國政府采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的建議:借鑒經(jīng)濟合作發(fā)展組織(OECD)國家的經(jīng)驗。

OECD國家和有關(guān)國際組織關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革給了我們許多啟示，無論是它們?yōu)楦母锼鞯呐?，得到的成果還是汲取的教訓(xùn)，都值得去思考。相關(guān)經(jīng)驗中首先值得注意的是要遵循立法先行的原則，法律保障是各國推進改革的前提。縱觀西方各國改革，出臺有關(guān)法律法規(guī)是各國推行政府會計和政府預(yù)算改革的必要手段和前提。這些法律法規(guī)，為政府會計向權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)換奠定了基礎(chǔ)，保證了改革的順利實施。

各國由于經(jīng)濟、政治和財政的環(huán)境不同，改革的具體方式也存在區(qū)別，必須在改革中探索適合本國國情的道路。我國目前正處于市場經(jīng)濟初期，社會主義市場經(jīng)濟體制還未完全建立起來。我們不能一味的照搬國際經(jīng)驗，而應(yīng)該根據(jù)我國的實際情況，穩(wěn)步前進。與我國國情不矛盾的，盡可能借鑒吸收經(jīng)驗，凡是我國特有的情況，則立足國情，有針對性研究相應(yīng)的會計規(guī)范。

發(fā)達國家實踐表明，在政府會計系統(tǒng)中，采用某種單一的會計基礎(chǔ)并不合乎需要，同時采用2~3種會計基礎(chǔ)不僅有效而且可行。實際上，許多國家政府會計是現(xiàn)金基礎(chǔ)會計和權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)會計的混合。那些已經(jīng)轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)會計的國家，實際上也同時采用了修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制。這種情況表明，在采用某種主導(dǎo)型會計基礎(chǔ)的同時，附加其他類型的會計基礎(chǔ)是可行且合乎需要的。

3 結(jié)語

會計確認(rèn)基礎(chǔ)一般有2種:收付實現(xiàn)制(現(xiàn)金制)和權(quán)責(zé)發(fā)生制(應(yīng)計制)。比較可知，政府會計中現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制雖然簡單易懂，但由此產(chǎn)生的會計信息卻存在“失真”的重大弊端，不能真實、完整地反映政府的受托責(zé)任，更不利于政府績效評價。全面執(zhí)行收付實現(xiàn)制雖然理想，但是其逐步轉(zhuǎn)變的過程也是復(fù)雜的。所以，實踐證明政府會計確認(rèn)基礎(chǔ)在堅定權(quán)責(zé)發(fā)生制為主導(dǎo)的過程中，應(yīng)該逐步調(diào)整，引入修正的收付實現(xiàn)制和修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

參考文獻

[1] 宋玉清. 我國政府會計確認(rèn)基礎(chǔ)改革的方向一權(quán)責(zé)發(fā)生制[J]. 企業(yè)論壇，2008(08).

權(quán)責(zé)發(fā)生制論文范文第4篇

引言

在現(xiàn)代國家體制下，國家為了行使政府職能需要一定的物質(zhì)基礎(chǔ)，公共財政便應(yīng)運而生，這也形成了政府與社會公眾直接的委托和受托關(guān)系。在這樣的關(guān)系背景下，為了增強對受托方的監(jiān)督，需要通過政府會計來向社會公眾提供相關(guān)信息。隨著我國政府職能的轉(zhuǎn)變，服務(wù)型政府、高效政府等一系列改革方向的確定，要求完善現(xiàn)有的政府會計制度以適應(yīng)改革需要。

文獻綜述

（一）國內(nèi)研究現(xiàn)狀本文由收集整理

對于權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革，我國國內(nèi)學(xué)者是從財政部1993年底正式啟動的預(yù)算會計改革才開始關(guān)注該領(lǐng)域。蔣崗（1994）“關(guān)于制定我國預(yù)算會計準(zhǔn)則的探討”、張為國、趙建勇（1994）“制定《事業(yè)會計準(zhǔn)則》中若干主要問題的探討”、荊新（1995）的博士論文“非營利組織會計準(zhǔn)則理論框架研究”，均是從準(zhǔn)則制定的角度進行的研究。李建發(fā)（2001）指出，我國政府會計最好先采用修正的現(xiàn)金制，在條件成熟時再逐步向修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡。

（二）國外研究現(xiàn)狀

國外對于權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革研究已經(jīng)有很多年的歷史，已經(jīng)形成了較為成熟的觀點。安德魯·里齊爾曼（anderw likierman）1998年指出：在政府會計中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制將使政府提供更多的機會來關(guān)注投入和產(chǎn)出、強化現(xiàn)有體制。湯姆·艾倫（tom allen）2002年認(rèn)為，在政府財務(wù)會計報表中使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對于政府會計信息使用者評估政府財務(wù)責(zé)任來說十分必要；同時也認(rèn)為收付實現(xiàn)制和修正的收付實現(xiàn)制下的預(yù)算會計和報告仍然能夠提供有用的政府運營信息。世界銀行高級經(jīng)濟學(xué)家hana polackova brixi（2003）指出：公共財政制度只有同時涵蓋了直接和或有財政風(fēng)險，才會促使政府審慎地采用財政政策；權(quán)責(zé)發(fā)生制的預(yù)算體系和會計標(biāo)準(zhǔn)可以使或有負(fù)債的隱性財政成本透明化。

新公共管理理論下政府會計改革的必要性

傳統(tǒng)公共行政的理論基礎(chǔ)是以威爾遜、古德諾德政治與行政的二分法和以韋伯的科層制理論為基礎(chǔ)的官僚組織理論，新公共管理理論是對傳統(tǒng)公共行政的否定。它源自兩大理論基礎(chǔ)，即經(jīng)濟學(xué)理論和私人管理方法。二十世紀(jì)八十年代，布坎南、繆勒提出的公共選擇理論為公共行政改革指明了道路。公共選擇理論認(rèn)為，活動于經(jīng)濟市場和政治市場的人均是理性的“經(jīng)濟人”，因此應(yīng)當(dāng)擴大市場的力量，將政府的力量和影響降到最低。

新公共管理理論的另一理論基礎(chǔ)是私人管理方法。盡管在公、私部門之間有著基本差異，但是公共部門管理與私人企業(yè)管理還是存在相同之處的，而且這種相同之處還比較多。私營部門為了適應(yīng)不斷變化的環(huán)境，使得新的管理理論、技術(shù)和模式層出不窮，最終合理地改革了組織結(jié)構(gòu)，以一種更具靈活性的管理化模式取代了死板的官僚制模式。公共部門在私營部門取得成功的影響下，開始引進在私營部門中卓有成效的管理方式，如重視結(jié)果、戰(zhàn)略計劃與管理、以顧客為導(dǎo)向的管理理念。

綜上所述，學(xué)術(shù)界一致認(rèn)為，新公共管理相對舊的公共行政學(xué)具有巨大優(yōu)點，其以市場、以結(jié)果和效率為導(dǎo)向的方式，能使政府做出更有效的公共選擇。結(jié)合我國政府改革和社會經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀，進行政府會計改革較為緊迫，體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）政府職能轉(zhuǎn)變和公共服務(wù)的社會化需要政府會計改革

由于我國政府管理著龐大的國有資產(chǎn)，為了更好滿足社會公眾對國有資產(chǎn)監(jiān)督的要求，以及保證公共服務(wù)的社會化和均衡化，需要改革現(xiàn)行的政府會計制度。

（二）政府會計改革是政務(wù)公開的需要

隨著政務(wù)公開，特別是三公消費的公開推行，社會公眾對政府會計信息的質(zhì)量提出了更高的要求。不僅要求政府會計信息能反映政府財政收支的基本情況，還要能反映固定資產(chǎn)和遠期收支的相關(guān)信息。

（三）提升政府績效需要政府會計的支撐

政府績效提升是政府機構(gòu)改革的目的，而對政府績效的衡量則需要政府會計來進行。當(dāng)前的收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)政府會計體系很難準(zhǔn)確評價政府績效。因此，建立支撐政府績效考核的政府會計體系十分重要。

我國政府會計制度現(xiàn)存問題

（一）缺乏統(tǒng)一的會計體系

我國政府現(xiàn)行會計制度包括三個部分：財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計三個部分。由于這三個會計制度在核算方法、會計主體上都存在著較大差異，因此無法形成一個系統(tǒng)的會計制度體系。

（二）現(xiàn)行會計核算制度提供的會計信息不能滿足公共財政新要求

從新公共管理的視角來看，政府是社會公共資金的受托方，理應(yīng)向社會公眾及時而充分地公開資金的使用情況。但是由于我國政府當(dāng)前是按照首付實現(xiàn)制來進行核算，因此許多資產(chǎn)類和負(fù)債類的科目不必進行核算，這便使得政府的財務(wù)報告提供的信息不準(zhǔn)確。同時，我國進行財政改革之后，實施了政府采購制度、國庫集中支付制度、收支兩條線等，現(xiàn)有的會計核算制度，無法適應(yīng)公共財政的新要求。

（三）現(xiàn)行的財務(wù)報告系統(tǒng)存在明顯缺陷

主要表現(xiàn)為：沒有統(tǒng)一的報表；披露的信息過于單一；報表結(jié)構(gòu)也不盡合理。

（四）現(xiàn)行政府會計制度的根本性弊端——收付實現(xiàn)制

政府會計實行收付實現(xiàn)制度的不足是顯而易見的，主要體現(xiàn)在：首先，由于收付實現(xiàn)制無法區(qū)分財政性支出和資本性支出，無法完整記錄政府隱性負(fù)債，從而使得無法對經(jīng)濟活動進行科學(xué)核算，極其容易造成不同會計期間收支的大幅波動；其次，收付實現(xiàn)制極易為實際控制人操縱信息和突擊花錢提供窗口，更有甚者將債務(wù)轉(zhuǎn)嫁到未來，從而使得對政府績效的考核喪失公平和公正。

國外經(jīng)驗借鑒與我國政府會計改革路徑

新西蘭政府通過全面實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，對政府會計制度實行最全面徹底的改革，通過改革收到了良好效果。不僅降低了財政負(fù)擔(dān)，還解決了政府機構(gòu)過于龐大臃腫的問題，從而提高了財政預(yù)算透明度。其改革成效被其他國家紛紛借鑒。

轉(zhuǎn)貼于

美國的聯(lián)邦政府、州政府及地方政府經(jīng)過歷時70年的改革后，統(tǒng)一了會計制度，均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。具體來說，在財務(wù)報告中都強調(diào)受托責(zé)任，強調(diào)利益相關(guān)方對財務(wù)信息的使用，注重三大財務(wù)報表的質(zhì)量。

資源會計師是英國政府會計改革的主線，其核心理念仍然是堅持采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。同時，在財務(wù)報告中還強調(diào)投入產(chǎn)出比，加強了對政府運行績效的管理，從而提高政府提供公共服務(wù)和公共產(chǎn)品的效率。

由此可見，國外政府的會計制度改革都經(jīng)歷了從收付實現(xiàn)制度到權(quán)責(zé)發(fā)生制度轉(zhuǎn)變的過程，并在新公共管理理論的引導(dǎo)下，不斷加強對政府績效考核，逐步增強政府運轉(zhuǎn)的透明度。結(jié)合其相關(guān)經(jīng)驗，筆者對我國本文由收集整理政府會計改革提出以下建議：

（一）完善政府會計體系

筆者認(rèn)為，完整的政府體系需要有明確的政府會計目標(biāo)、清晰的會計主體和科學(xué)而規(guī)范的會計準(zhǔn)則。而當(dāng)前我國現(xiàn)行的政府會計系統(tǒng)仍有不足之處：

首先，在充分考慮我國政府會計環(huán)境以及會計信息使用者的實際需要的基礎(chǔ)上，確立明確的政府會計目標(biāo)。就現(xiàn)階段而言，我國政府會計信息的使用者基本上是政府內(nèi)部人員，特別是為了滿足領(lǐng)導(dǎo)干部決策。但是從新公共管理的視角來看，需要擴大政府會計信息使用者范圍，特別是需要將社會公眾、新聞媒體、債權(quán)人、資本市場等納入其中，其根本目的是要監(jiān)督政府更好完成委托人的委托任務(wù)。所以，從新公共管理的視角出發(fā)，我國政府會計應(yīng)以“提供政府接受委托人委托范圍內(nèi)的科學(xué)全面地滿足各類信息使用者需要，以確定政府的責(zé)任和義務(wù)，讓使用者根據(jù)信息能夠評估政府各種狀況以做出合理決策”為目標(biāo)。

其次，明確會計主體。針對當(dāng)前我國政府會計的主體不明確、不清晰的現(xiàn)狀，建議將會計主體分為記賬主體和報告主體。在操作層面上，報告主體主要是對外部信息使用者而言，而記賬主體主要是供內(nèi)部使用者和外部使用者共同使用。因此，在明確會計主體時，需要考慮報告的使用者，當(dāng)單一層級使用報告時，記賬主體和報告主體是一致的；當(dāng)提供匯總報告和合并報表時，記賬主體和報告主體并不完全重合。

最后，制定政府會計準(zhǔn)則。制定符合我國國情的政府會計準(zhǔn)則是一項十分復(fù)雜的系統(tǒng)性工程。需要立足于政府改革的方向和當(dāng)前政治經(jīng)濟環(huán)境，因此，需要從新公共管理的視角出發(fā)，在考慮公共財政改革、建立服務(wù)型政府、民主政治建設(shè)、政府參與經(jīng)濟建設(shè)等多方面因素的基礎(chǔ)上，制定有中國特色的政府會計準(zhǔn)則。由于我國國情復(fù)雜，因此在制定過程中從保持穩(wěn)定性和政策過渡性出發(fā)，筆者建議先局部試點，然后確立法律法規(guī)，再從整體上對政府會計體系作出規(guī)劃，在此基礎(chǔ)上制定出一套從我國實際國情出發(fā)的政府會計準(zhǔn)則。

（二）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的思路

從政府會計改革的方向和潮流來看，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是大勢所需。但實現(xiàn)從收付實現(xiàn)制到權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變是一項巨大改革，必須堅持循序漸進的原則。在借鑒西方國家引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的經(jīng)驗和教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，建議遵循先實行以收付實現(xiàn)制為主，對某些會計事項采取權(quán)責(zé)發(fā)生制；經(jīng)歷一段時間的過渡后，再施行修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，某些會計事項采用收付實現(xiàn)制。同時，建議借鑒德國的“會計法典化”經(jīng)驗，建立會計規(guī)范體系。最后，由于權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計信息處理的難度遠遠大于收付實現(xiàn)制，需要更多的數(shù)據(jù)處理和核算。因此，為了保證權(quán)責(zé)發(fā)生制的高效運轉(zhuǎn)，還需要建立一套高效統(tǒng)一的信息系統(tǒng)。

權(quán)責(zé)發(fā)生制論文范文第5篇

【關(guān)鍵詞】工業(yè)經(jīng)濟；新經(jīng)濟；會計目標(biāo)；會計確認(rèn)

回顧會計發(fā)展史,可以看出：社會經(jīng)濟環(huán)境和會計信息使用者信息需要的變化，是財務(wù)會計學(xué)科發(fā)展的主要源動力。前者要求財務(wù)會計信息體系將日新月異的經(jīng)濟業(yè)務(wù)詳實地反映出來,以體現(xiàn)和強化會計基本的反映職能；后者則要求財務(wù)會計滿足信息使用者不斷變化的信息需要,以提高財務(wù)會計信息的決策有用性。二者共同推動著財務(wù)會計不斷地向前發(fā)展。

一、新經(jīng)濟事項對會計確認(rèn)的沖擊

當(dāng)今世界殊。經(jīng)濟環(huán)境的多變，經(jīng)濟活動的繁雜，使得大量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)無法在財務(wù)報表中得以反映，從而造成現(xiàn)行財務(wù)報告體系不能完整反映企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，會計信息的相關(guān)性由是降低。如金融衍生工具、自創(chuàng)商譽及人力資源等事項已被列入現(xiàn)代會計的“十大難題”。

現(xiàn)代社會是一個快速變化的社會，信息的及時提供是決策致勝的關(guān)鍵。大量網(wǎng)絡(luò)公司的萍聚萍散，使會計主體假設(shè)失去了空間意義，使非持續(xù)經(jīng)營的情況普遍存在。由于高新技術(shù)被廣泛應(yīng)用，信息處理技術(shù)手段日益先進，會計分期假設(shè)不再成為必要；大量非財務(wù)事項的產(chǎn)生，使貨幣計量假設(shè)受到了質(zhì)疑。以會計假設(shè)為前提的現(xiàn)代財務(wù)會計框架模式面臨著全新的挑戰(zhàn)。

會計確認(rèn)是會計系統(tǒng)的基礎(chǔ)，所有經(jīng)濟事項進入會計信息系統(tǒng)進行處理，進而生成有用的信息，都是從會計確認(rèn)開始的。新經(jīng)濟環(huán)境之于會計的沖擊首先即對會計確認(rèn)的沖擊。

現(xiàn)行會計理論和模式對現(xiàn)在新出現(xiàn)的若干“軟資產(chǎn)”項目在確認(rèn)上存在不可操作性。如無形資產(chǎn)范疇中的人力資產(chǎn)，在現(xiàn)行會計方法中沒有將其確認(rèn)為資產(chǎn)。但在知識經(jīng)濟形態(tài)中，由于人力資產(chǎn)將成為企業(yè)“經(jīng)濟利益流入”的主要源泉，應(yīng)當(dāng)構(gòu)成資產(chǎn)主體，如不將其確認(rèn)為資產(chǎn)，不僅不能真實地反映各經(jīng)濟主體的規(guī)模，而且還對收益的分配造成障礙。但如果將其確認(rèn)為資產(chǎn)，其屬性如何定義？與其相應(yīng)的會計權(quán)益類要素如何設(shè)置?同時這類資產(chǎn)發(fā)生變動如何記錄?此外，這類資產(chǎn)存在著會計計量上的難度。所以，現(xiàn)行的會計確認(rèn)理論與外部經(jīng)濟環(huán)境的要求存在著差異。

在現(xiàn)行的會計模式下，除分期收款、外購商譽等極少數(shù)情況采用收付實現(xiàn)制進行確認(rèn)外，權(quán)責(zé)發(fā)生制作為傳統(tǒng)會計確認(rèn)的基本原則，廣泛地被采用。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是與會計分期假設(shè)、配比原則等一脈相承，在其確認(rèn)基礎(chǔ)上進行費用與收入的分配。在基于網(wǎng)絡(luò)的新經(jīng)濟下，跨期交易活動將被即時交易活動取代，跨期攤配問題及劃分資本性支出和收益性支出的問題將迎刃而解。收付實現(xiàn)制也許將更適合于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的特點。

二、會計確認(rèn)與會計目標(biāo)

目前，許多國家的會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)所公布的概念公告都支持美國提出的決策有用的會計目標(biāo)觀。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定的會計目標(biāo)也可以視為是“決策有用觀”的表現(xiàn)。

從會計確認(rèn)方面來看，決策有用學(xué)派認(rèn)為會計人員在會計上不僅應(yīng)確認(rèn)實際已發(fā)生的經(jīng)濟事項，還要確認(rèn)那些雖然尚未發(fā)生但對企業(yè)已有影響的經(jīng)濟事項，以滿足信息使用者決策的需要。

美國會計界所確定的會計目標(biāo)，是建立在“有效市場理論”的基礎(chǔ)上，即將相應(yīng)的經(jīng)濟環(huán)境擬定為一個以高度發(fā)達的證券市場為主體的商品經(jīng)濟，企業(yè)的資本主要來自證券市場，企業(yè)財務(wù)報告信息使用者的主體是投資人和債權(quán)人。由此可見，決策有用性的會計目標(biāo)是建立在“會計所依存的經(jīng)濟環(huán)境是以高度發(fā)達的證券市場中心”這一假設(shè)前提之上。

英、美等國及IASC等組織的概念公告認(rèn)為對決策最有用的是關(guān)于現(xiàn)金流量的數(shù)額、時機和不確定性的信息（FASB，1978；ASB，1991）。從經(jīng)濟環(huán)境來看，決策有用性的會計目標(biāo)和現(xiàn)金流動制之間存在著本質(zhì)上的一致性：它們都是以高度發(fā)達的金融市場（即證券市場）為依據(jù)的。在這種高度發(fā)達的金融市場上，有關(guān)現(xiàn)金流動的信息是進入市場的主體——股票和債權(quán)的持有者所共同關(guān)心的。

從理論推導(dǎo)來看，最能滿足決策有用性的信息往往是關(guān)于現(xiàn)在和未來現(xiàn)金流動的信息。但與此形成悖論的是，無論理論界抑或?qū)崉?wù)界，依然因循守舊地強調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制比收付實現(xiàn)制提供的信息更為有用（如FASB，NO.6）。

利特爾頓在《會計理論結(jié)構(gòu)》一書中說：“從一個較長的時間跨度來考察會計發(fā)展的歷史，我們可以肯定：未來會計思想與方法產(chǎn)生變革的可能性永遠存在，這種革新將主要地受當(dāng)時環(huán)境的影響……”一如商業(yè)的繁榮產(chǎn)生了收付實現(xiàn)制，產(chǎn)業(yè)革命促使權(quán)責(zé)發(fā)生制取代了收付實現(xiàn)制。會計確認(rèn)基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)變，固然需要會計系統(tǒng)內(nèi)部的革新，但同時也來自于系統(tǒng)外部的需求。以決策有用觀為指導(dǎo)的“需求導(dǎo)向型”的會計模式必然會隨未來社會的發(fā)展方向而發(fā)展。

三、新經(jīng)濟下的會計確認(rèn)

隨著產(chǎn)業(yè)革命及股份公司的出現(xiàn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制逐步被人們所接受并應(yīng)用于會計實務(wù)。當(dāng)今世界經(jīng)濟局勢發(fā)生了巨大的變化，大量衍生金融工具的出現(xiàn)，大量高新技術(shù)的應(yīng)用，以及信息技術(shù)尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，標(biāo)志著世界經(jīng)濟正逐步從工業(yè)經(jīng)濟時代邁向知識經(jīng)濟時代。經(jīng)濟的快速發(fā)展使會計環(huán)境發(fā)生了深刻的變化，對會計也提出了新的要求。

對新經(jīng)濟形態(tài)，有著多種定義，卻都在表明一個事實，即它是與工業(yè)時代經(jīng)濟有著不同的生產(chǎn)方式。這種情形改變了工業(yè)經(jīng)濟時代以大量資金、設(shè)備等有形資產(chǎn)投入占主導(dǎo)地位的格局，因而，也會影響到原有會計信息系統(tǒng)的模式。

世界經(jīng)濟變化速度的加快，要求會計有很強的反映能力，以多種形式提供靈活多樣的適時信息；大量新興金融工具的使用，加大了市場風(fēng)險，要求會計提供更多的有關(guān)現(xiàn)金流量及未來發(fā)展趨勢的信息資料。為了提高會計信息的質(zhì)量，改進權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，并使之更好地應(yīng)用于會計處理，顯得日益重要。

（一）交易觀向非交易觀的轉(zhuǎn)變

無論是收付實現(xiàn)制或是權(quán)責(zé)發(fā)生制，所反映的都是交易觀，即在會計系統(tǒng)中只處理與反映那些對企業(yè)的經(jīng)濟利益確實產(chǎn)生了影響的交易或事項，而對非交易事項則不予處理與反映。這使一些已形成的權(quán)利或義務(wù)，由于沒有相應(yīng)的交易活動而無法進行確認(rèn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制會計立足于過去的交易事項，對未來趨勢的信息不予反映，這樣無疑難以滿足信息使用者對信息的需要。

從相關(guān)性的信息質(zhì)量要求看，確認(rèn)某些未來事項是必要的。但未來的事項受到若干因素的影響，而且若干的未來事項又相互影響。因而，未來事項在確認(rèn)和計量上又的確存在著操作上的難度。

目前，國際會計界對未來事項有兩種觀點，即“第一事項觀”（one－event－view）和“第二事項觀”（two－event－view）。第一事項觀將相互關(guān)聯(lián)的兩個事項中的第一個時點的事項作為確認(rèn)未來事項的基準(zhǔn)點，而第二事項觀將不確定性經(jīng)濟業(yè)務(wù)中相互關(guān)聯(lián)的兩個事項中的第二個時點的事項作為確認(rèn)的基準(zhǔn)點。二者之間主要的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)關(guān)鍵在于對未來事項的確定性的認(rèn)識不同：第一事項觀傾向于放寬確認(rèn)的界線，盡早的確認(rèn)未來事項，而第二事項觀則持穩(wěn)健、謹(jǐn)慎的態(tài)度，對可能性問題的處理比較嚴(yán)格，傾向于推遲確認(rèn)未來事項，只有當(dāng)未來事項發(fā)生時才予以確認(rèn)。

除卻會計界的理論難題之外，企業(yè)管理者的意圖、法律環(huán)境、技術(shù)進步等都能使未來事項的性質(zhì)發(fā)生變化，它們也對未來事項的處理產(chǎn)生影響。其中管理者意圖尤為關(guān)鍵。而管理者意圖其實早已作為會計處理的基礎(chǔ)之一了。例如企業(yè)購買股票，若管理者的目的是為短期獲利，則作為短期投資（交易性金融資產(chǎn)）處理；若其旨在長期控制股權(quán)，應(yīng)作為長期投資處理。但管理者的意圖對其他人而言，是不可知的，而且某一個意圖也不會造成資產(chǎn)或負(fù)債的增加，從這個角度講，又不應(yīng)將管理者意圖作為會計處理的基礎(chǔ)。美國SEC前主席布雷登（Breeden）將由此產(chǎn)生的會計問題稱為“精神分析性會計”（psychoanalyticaccounting），確認(rèn)的基準(zhǔn)取決于采用“第一事項觀”還是“第二事項觀”。

美國會計學(xué)家索特（Sorter）在1969年發(fā)表的《構(gòu)建基本會計理論的事項法》一文中全面闡述了以事項法（eventapproach）為基礎(chǔ)形成的會計理論——這是相對于現(xiàn)有的“價值法”（valueapproach）會計而言的。按照事項法的觀點來看，會計的目標(biāo)在于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟事項，會計人員的任務(wù)只是提供有關(guān)事項的信息，而讓使用者自己選擇適用的事項。由于當(dāng)時向使用者傳遞分散的信息以及使用者自己加工信息都有很大的難度，因而該理論在提出的當(dāng)時并未受到重視。但衍生金融工具等社會經(jīng)濟環(huán)境的改變，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和計算機技術(shù)的發(fā)展為事項法的應(yīng)用提供了可能，事項法在未來將會有更大的發(fā)展。

（二）關(guān)于財務(wù)會計的確認(rèn)、計量和報告

會計的主要目標(biāo)是向會計信息的使用者提供決策有用的信息，無可否認(rèn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制在保證會計如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果方面將起到重要作用，但在另一些情況下,可能則不然。既然會計環(huán)境發(fā)生了深刻的變化，相應(yīng)的會計模式也應(yīng)順應(yīng)形勢的發(fā)展。未來的會計確認(rèn)發(fā)展的方向應(yīng)該是：

1.未來財務(wù)會計的確認(rèn)基礎(chǔ)，將逐漸由以過去已發(fā)生的交易事項為主，轉(zhuǎn)向以未來的經(jīng)濟行為、未來的經(jīng)濟利益或未來的機會與風(fēng)險為主，或兩者并舉。人力資源、信息技術(shù)、衍生金融工具等將納入會計確認(rèn)的范圍，即要將知識經(jīng)濟中對經(jīng)濟發(fā)展起主導(dǎo)作用的經(jīng)濟要素納入會計運行系統(tǒng)加以確認(rèn)。

2.多種計量屬性并存將是未來財務(wù)報告的發(fā)展趨勢。歷史成本、現(xiàn)行成本、公允價值等計量屬性各有所長，也各有所短。用一種計量屬性完全取代另一種計量屬性，現(xiàn)在看來是不可能的。AICPA的《改進企業(yè)報告——顧客導(dǎo)向（ImprovingBusinessReporting-ACustomerFocus）》的研究報告（又稱Jenkins報告）明確提出了未來的計量模式應(yīng)是一種混合的模式(Mixed-attributeModel)。如對于一些特定資產(chǎn)、負(fù)債可采用公允價值進行計量和報告，其他財務(wù)報表項目的公允價值信息則在報表附注中加以披露，使用者可根據(jù)需要而各取所需。

結(jié)語

會計學(xué)兼具雙重學(xué)科屬性：從會計學(xué)的理論屬性看，它研究的對象是企業(yè)的經(jīng)濟活動，是一門社會科學(xué)；從會計學(xué)的方法屬性看，它又是一門以嚴(yán)密的數(shù)學(xué)邏輯關(guān)系為計量原理的自然科學(xué)。

以自然科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)衡量會計學(xué)，會計核算中每個數(shù)據(jù)的計算都應(yīng)在嚴(yán)密的數(shù)學(xué)規(guī)則下進行，這就要求會計學(xué)應(yīng)該是絕對準(zhǔn)確和真實的；以社會科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)來看，會計信息是在經(jīng)歷了一系列估計和判斷的過程后得出的結(jié)論，它又不可能是絕對符合客觀真實。會計確認(rèn)的缺陷正是會計學(xué)作為社會科學(xué)的屬性所決定的。

世界上本無絕對完美的事物，會計也概莫能外。無論權(quán)責(zé)發(fā)生制抑或收付實現(xiàn)制，孰優(yōu)孰劣，它們都只是服從于會計目標(biāo)的手段而已，我們所要不斷追尋的只是如何讓會計信息在經(jīng)濟領(lǐng)域內(nèi)的“效用最大化”。正如收付實現(xiàn)制在經(jīng)歷了漫長的商業(yè)社會終于被工業(yè)社會下的權(quán)責(zé)發(fā)生制所取代，也許未來的新的經(jīng)濟社會所呼喚的新會計理論也將浮出水面，只是我們正身處“黎明前的黑暗”，所以眾說紛紜，難辨真?zhèn)?。而無論如何，會計確認(rèn)理論都將在前人構(gòu)建的基石上更上層樓。

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